Gỉải pháp nâng cao khả năng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại khu vực phía nam việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH -oOo - VÕ THỊ HIỀN NHI GIẢI PHÁP NÂNG CAO KHẢ NĂNG VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI KHU VỰC PHÍA NAM VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH -oOo - VÕ THỊ HIỀN NHI GIẢI PHÁP NÂNG CAO KHẢ NĂNG VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI KHU VỰC PHÍA NAM VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Trần Thị Giang Tân TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2012 LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành lịng biết ơn sâu sắc đến PGS.TS Trần Thị Giang Tân, người tận tình hướng dẫn tơi suốt q trình thực luận văn Tơi xin cám ơn Thầy Cô Trường Đại học Kinh tế TP.HCM giảng dạy, truyền đạt kiến thức quý báu cho Tôi xin cảm ơn Anh/Chị cơng ty kiểm tốn bạn bè đóng góp ý kiến giúp tơi thu thập tài liệu cho luận văn Lời cuối cùng, xin cảm ơn gia đình ủng hộ động viên suốt thời gian làm luận văn Xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, tháng 11/2012 Võ Thị Hiền Nhi LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập hướng dẫn Người hướng dẫn khoa học Tất nguồn tài liệu tham khảo trình bày đầy đủ Nội dung luận văn trung thực Tác giả luận văn Võ Thị Hiền Nhi MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TRỌNG YẾU VÀ VẬN DỤNG TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ 1.1 Tổng quan DN vừa nhỏ Doanh nghiệp kiểm toán vừa nhỏ 1.1.1 Tổng quan doanh nghiệp vừa nhỏ (DNVVN) 1.1.2 Tổng quan doanh nghiệp kiểm toán độc lập vừa nhỏ 1.2 Tổng quan trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 10 1.2.1 Khái niệm trọng yếu kế toán kiểm toán 10 1.2.2 Tầm quan trọng tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 11 1.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12 1.2.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 12 1.2.2.3 Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán 12 1.2.3 Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc xét đốn tính trọng yếu 13 1.2.3.1 Quy mô, đặc điểm, kết hoạt động kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp 13 1.2.3.2 Rủi ro kiểm toán 13 1.2.3.3 Cân đối chi phí lợi ích 14 1.3 Các nghiên cứu trọng yếu 14 1.3.1 Yêu cầu có hƣớng dẫn rõ ràng khái niệm trọng yếu 14 1.3.2 Tập trung vào khía cạnh định lƣợng 14 1.3.3 Tập trung vào nhân tố định tính 17 1.4 Lịch sử đời phát triển chuẩn mực kiểm tốn quốc tế tính trọng yếu 19 1.5 Kinh nghiệm vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn Hoa Kỳ 24 1.5.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 25 1.5.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 25 1.5.3 Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn 26 1.6 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 27 1.6.1 Cần cập nhật chuẩn mực kiểm tốn nói chung chuẩn mực tính trọng yếu nói riêng 27 1.6.2 Cần có hƣớng dẫn chi tiết xác lập mức trọng yếu 28 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BCTC Ở CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VỪA VÀ NHỎ TẠI KHU VỰC PHÍA NAM VIỆT NAM HIỆN NAY 30 2.1 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam 30 2.1.1 Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập 30 2.1.2 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu 30 2.2 Thực trạng việc vận dụng tính trọng yếu thực kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ khu vực phía Nam Việt Nam 36 2.2.1 Đối tƣợng khảo sát 36 2.2.2 Phƣơng pháp khảo sát 36 2.2.3 Kết khảo sát 39 2.2.3.1 Thông qua bảng trả lời câu hỏi vấn KTV 39 2.2.3.1.1 Tại cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa 39 2.2.3.1.2 Tại cơng ty kiểm tốn có quy mô nhỏ 42 2.2.3.2 Thực trạng áp dụng tính trọng yếu qua báo cáo kiểm sốt chất lƣợng tài hội nghề nghiệp 45 2.2.3.2.1 Đối với công ty kiểm toán vừa 45 2.2.3.2.2 Đối với cơng ty kiểm tốn nhỏ 46 2.2.3.3 Phân tích mối quan hệ trọng yếu với nhân tố khác 47 2.3 Đánh giá chung 51 CHƢƠNG 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VỪA VÀ NHỎ 54 3.1 Quan điểm xác lập giải pháp 54 3.1.1 Từng bƣớc hội nhập quốc tế 54 3.1.2 Phù hợp đặc điểm, điều kiện Việt Nam 54 3.1.3 Phải phù hợp với xu tin học hóa 55 3.2 Giải pháp phía cơng ty kiểm tốn 55 3.2.1 Quy định văn hƣớng dẫn việc áp dụng tính trọng yếu kiểm toán tăng cƣờng kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán 55 3.2.1.1 Vận dụng tính trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 56 3.2.1.2 Vận dụng tính trọng yếu giai đoạn thực kiểm tốn 61 3.2.1.3 Vận dụng tính trọng yếu giai đoạn hồn thành kiểm tốn 62 3.2.2 Cập nhật chƣơng trình đào tạo, huấn luyện nội nhằm hƣớng dẫn cho KTV thực vận dụng tính trọng yếu kiểm toán 66 3.3 Một số kiến nghị hỗ trợ nâng cao khả vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán độc lập vừa nhỏ 67 3.3.1 Đối với cơng ty kiểm tốn 67 3.3.2 Đối với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 68 3.3.2.1 Tăng cƣờng kiểm soát chất lƣợng kiểm sốt việc vận dụng trọng yếu kiểm toán 69 3.3.2.2 Cần yêu cầu cơng ty kiểm tốn nhỏ tn thủ chƣơng trình kiểm tốn mẫu VACPA xây dựng 70 3.3.2.3 VACPA cần hồn thiện chƣơng trình kiểm tốn mẫu 71 3.3.2.4 VACPA cần ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào việc vận dụng tính trọng yếu 72 3.3.3 Đối với nhà nƣớc 73 3.3.4 Đối với nhà trƣờng tổ chức đào tạo 75 3.3.5 Kiến nghị khác 76 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AICPA: Học viện kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ BCTC: Báo cáo tài CMKiT: Chuẩn mực kiểm toán DN: Doanh nghiệp DNVVN: Doanh nghiệp vừa nhỏ IAASB: Ủy ban quốc tế chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo IAG: Nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAPC: Ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế IASB: Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ISA: Chuẩn mực kiểm toán quốc tế IFAC: Liên đồn kế tốn quốc tế HSKTM: Hồ sơ kiểm toán mẫu KTV: Kiểm toán viên VACPA: Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Tiêu chí phân loại DNVVN số quốc gia khu vực Bảng 1.2: Bảng tiêu chí để phân loại DN thành siêu nhỏ, nhỏ vừa quốc gia thuộc cộng đồng chung Châu Âu Bảng 1.3: Tiêu chí phân loại doanh nghiệp nhỏ Hoa Kỳ theo ngành nghề hoạt động Bảng 1.4: Tiêu chí phân loại doanh nghiệp vừa, nhỏ siêu nhỏ Hàn Quốc theo ngành nghề hoạt động Bảng 1.5: Tiêu chí phân loại doanh nghiệp vừa, nhỏ, siêu nhỏ theo nghị định số 56/2009/NĐ-CP Bảng 1.6: Bảng xác định mức trọng yếu tổng thể theo tiêu lợi nhuận gộp 16 Bảng 1.7: Dữ liệu tài Enron mức trọng yếu theo quy tắc ngón tay 23 Bảng 2.1: Bảng tính mức trọng yếu Cơng ty Kiểm toán Cảnh Xuân 43 Bảng 2.2 : Bảng thống kê kết khảo sát phần mềm SPSS 47 Bảng 2.3: Bảng hệ số tương quan 48 Bảng 2.4: Bảng tiêu phân loại nhóm nghiên cứu 49 Bảng 2.5: Bảng kết phân tích kiểm định tham số trung bình hai mẫu (hai mẫu độc lập) 50 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán độc lập đời nhu cầu tất yếu khách quan kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Hoạt động kiểm tốn độc lập phát triển quốc gia giới Tại Việt Nam, kiểm toán độc lập đời từ năm 1991 Cho đến nay, hình thành hệ thống quy định pháp lý, chuẩn mực kiểm tốn cơng ty kiểm tốn với đầy đủ thành phần kinh tế (đầu tư nước ngoài, trách nhiệm hữu hạn, hợp danh) đạt số thành cơng đáng khích lệ: tạo lập mơi trường đầu tư thơng thống, thuận lợi, thúc đầy đầu tư, đặc biệt đầu tư nước ngồi Kiểm tốn độc lập góp phần tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường dịch vụ tài chính, tiền tệ giai đoạn mở cửa hội nhập Kiểm toán BCTC việc xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý thông tin BCTC Thực trạng hoạt động tài nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị kiểm toán đa dạng thực tế khơng thể kiểm tốn tất thông tin phản ánh chưa phản ánh tài liệu kế toán Hơn nữa, người sử dụng quan tâm tới chất thực trạng tài hiệu hoạt động Từ đó, dẫn tới tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ưu, vừa đánh giá chất đối tượng kiểm toán, vừa đáp ứng nhu cầu người quan tâm với giá phí kiểm toán thấp sở thực tốt chức kiểm tốn Vấn đề giải sở lựa chọn đủ điều cốt yếu, coi trọng yếu, phản ánh chất đối tượng kiểm toán Những năm qua, quy mô kinh doanh công ty tồn cầu hóa hoạt động thương mại phát triển Sự phát triển kéo theo phức tạp cơng tác kế tốn kiểm tốn làm nảy sinh khơng vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Trong thực tế kiểm toán có rủi ro Vấn đề đặt kiểm tốn viên phải vận dụng “tính trọng yếu” để bao qt hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán từ Phụ lục số 08: Bảng chi tiết hệ số tương quanCorrelations Quy mô Thời Áp dụng Kết Số lượng Tổng điểm gian CTKTM kiểm tra NV có đánh giá thành lập Quy mơ Pearson Correlation 049 417 444 780** 718** 852 096 128 000 001 17 17 17 13 17 17 049 -.085 -.377 -.108 -.288 745 204 680 262 17 17 13 17 17 417 -.085 822** 289 706** 001 260 002 Sig (2-tailed) N Thời gian thành lập Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Sử dụng chương Pearson trình kiểm toán mẫu Correlation Sig (2-tailed) N Kết kiểm tra VACPA thực VACPA chứng trọng yếu thực KTV 852 17 096 745 17 17 13 17 17 Pearson Correlation 444 -.377 822** 306 854** Sig (2-tailed) 128 204 001 309 000 N Số lượng nhân viên Pearson có chứng KTV Correlation Sig (2-tailed) N Tổng điểm đánh giá Pearson trọng yếu Correlation Sig (2-tailed) N 17 13 13 13 13 13 13 780** -.108 289 306 540* 000 680 260 309 17 17 13 17 17 718** -.288 706** 854** 540* 001 262 002 000 025 17 13 17 17 17 17 025 17 Phụ lục số 09: Bảng tập hợp chi tiết kết kiểm định Independent-Samples T-Test SPSS So sánh chất lượng đánh giá trọng yếu dựa tiêu chí phân loại mẫu theo qui mơ cơng ty kiểm tốn Group Statistics Std Deviatio Std Error Quy mơ N Tổng điểm đánh giá trọng Vừa yếu Mean 13.000 Nhỏ 12 7.500 n Mean 7906 3536 2.9848 8616 Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances t-test for Equality of Means 95% Sig (2- Mean Std Confidence Error Interval of the tailed Differe Differe F Tổng điểm t df ) nce nce Lower Upper Equal đánh giá trọng variances yếu Sig Difference 8.064 012 3.992 15 001 5.5000 1.3778 2.5633 8.4367 assumed Equal variances not assumed 5.905 13.930 000 5.5000 9314 3.5015 7.4985 So sánh chất lượng đánh giá trọng yếu dựa tiêu chí sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu Group Statistics Áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu N Tổng điểm đánh giá trọng Có yếu Khơng Mean Std Std Error Deviation Mean 12 10.708 2.8799 8313 5.300 1.7889 8000 Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances t-test for Equality of Means 95% Sig (2- Mean Std Confidence Error Interval of the tailed Differe Differen F Sig t df ) nce ce Difference Lower Upper Tổng điểm Equal đánh giá variances trọng yếu assumed 1.527 236 3.858 15 002 5.4083 1.4018 2.4205 8.3962 4.688 12.151 001 5.4083 1.1537 2.8980 7.9187 Equal variances not assumed So sánh chất lượng đánh giá trọng yếu dựa tiêu chí kết kiểm tra VACPA thực Group Statistics Kết kiểm tra Std VACPA thực Deviatio Std Error n Mean N Tổng điểm đánh giá trọng Đạt Mean yếu Không đạt 11.22 2.4636 8212 6455 3227 4.250 Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances t-test for Equality of Means 95% Sig Std Confidence (2- Mean Error Interval of the taile Differ Differen F Sig t df d) ence ce Difference Lower Upper Tổng điểm đánh Equal giá trọng yếu variance s 6.280 029 5.453 11 000 6.9722 1.2787 4.1579 9.7866 assumed Equal variance s not assumed 7.902 10.024 000 6.9722 8824 5.0069 8.9376 So sánh chất lượng đánh giá trọng yếu dựa tiêu chí số lượng nhân viên có chứng KTV Group Statistics Số lượng nhân Std viên có chứng Deviat Std Error KTV N Tổng điểm đánh giá trọng >= yếu