BIỆN PHÁP PHÒNG NGỪA VÀ XỬ LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TẠI SỞ GIAO DỊCH II NGÂN HÀNG CÔNG THƯƠNG VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM Y Z ĐẶNG THỊ LỰU BIỆN PHÁP PHÒNG NGỪA VÀ XỬ LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TẠI SỞ GIAO DỊCH II NGÂN HÀNG CÔNG THƯƠNG VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh –Năm 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM Y Z ĐẶNG THỊ LỰU BIỆN PHÁP PHÒNG NGỪA VÀ XỬ LÝ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TẠI SỞ GIAO DỊCH II NGÂN HÀNG CÔNG THƯƠNG VIỆT NAM Chuyên ngành : Kinh tế Tài – Ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC : TS.TRƯƠNG THỊ HỒNG TP Hồ Chí Minh –Năm 2008 MỤC LỤC CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG VÀ RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 1.1 Tổng quan kế toán Ngân hàng 1.1.1 Kế tốn Ngân hàng - hệ thống thơng tin 1.1.1.1 Đối tượng phục vụ kế toán Ngân hàng 1.1.1.2 Báo cáo tài Ngân hàng 1.1.2 Các nguyên tắc hạch toán kế toán Ngân hàng 1.1.2.1 Mơi trường kế tốn giới hạn kế toán 1.1.2.2 Nguyên tắc kế toán 1.1.3 Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán ngân hàng 1.1.3.1 Tài khoản phân loại tài khoản 1.1.3.2 Hệ thống tài khoản kế toán Ngân hàng 1.1.4 Chứng từ kế toán ngân hàng 11 1.1.4.1 Ý nghĩa chứng từ kế toán ngân hàng .11 1.1.4.2 Phân loại chứng từ kế toán ngân hàng 11 1.1.4.3 Lập chứng từ kế toán ngân hàng 13 1.1.4.4 Kiểm soát chứng từ kế toán Ngân hàng 16 1.1.4.5 Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán ngân hàng .18 1.1.5 Tổ chức kế toán ngân hàng 19 1.5.1 Hình thức kế toán áp dụng ngân hàng .19 1.1.5.2 Tổ chức máy kế toán 21 1.2 Rủi ro hoạt động kế toán ngân hàng 22 1.2.1 Nguyên nhân làm phát sinh rủi ro hoạt động kế toán ngân hàng 22 1.2.1.1 Nguyên nhân chủ quan 22 1.2.2.2 Nguyên nhân khách quan 23 1.2.2 Ảnh hưởng rủi ro hoạt động kế toán ngân hàng đến kết kinh doanh ngân hàng 24 1.2.2.1 Ảnh hưởng nội ngân hàng 24 1.2.2.2 Ảnh hưởng từ bên ngân hàng .24 1.2.3 Các rủi ro chủ yếu cơng tác kế tốn Ngân hàng thương mại 25 1.2.3.1 Rủi ro tác nghiệp : 25 1.2.3.2 Rủi ro khoản 26 1.2.3.3 Rủi ro công nghệ ngân hàng 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 28 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG RỦI RO PHÁT SINH TRONG HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN TẠI SỞ GIAO DỊCH II NGÂN HÀNG CÔNG THƯƠNG VIỆT NAM 29 2.1 Giới thiệu khái quát Sở Giao Dịch II-NHCT VN 29 2.1.1 Giới thiệu tổng quát Ngân Hàng Công Thương Việt Nam 29 2.1.2 Giới thiệu tổng quát Sở giao dịch II-Ngân Hàng Công thương Việt Nam 32 2.1.3 Tổng quan hoạt động kế toán Sở Giao Dịch II Ngân Hàng Công Thương Việt Nam 35 2.1.3.1 Kế toán mở tài khoản 37 2.1.3.2 Kế toán dịch vụ cho thuê ngăn tủ sắt 39 2.1.3.3 Kế toán dịch vụ chuyển tiền du học 40 2.1.3.4 Keá toán tiền vay 42 2.1.3.5 Kế toán tiền gửi tốn ( tiền gửi khơng kỳ hạn) 44 2.2 Những rủi ro cơng tác kế tốn phát sinh Sở Giao Dịch II – NH Công Thương Việt Nam 45 2.2.1 Rủi ro xuất phát từ việc tiếp nhận kiểm tra chứng từ kế toán 46 2.2.1.1 Nhận chứng từ khách hàng .46 2.2.1.2 Kiểm tra chứng từ kế toán .46 2.2.1.3 Rủi ro phát sinh kểm soát lại chứng từ kế toán (Rủi ro hậu kiểm) 48 2.2.2 Rủi ro phát sinh xử lý nghiệp vụ kế toán 48 2.2.2.1 Rủi ro liên quan đến nghiệp vụ kế toán tiền vay 48 2.2.2.2 Rủi ro toán TTR 49 2.2.2.3 Rủi ro liên quan đến kế toán tiền mặt .50 2.2.3 Rủi ro liên quan đến công nghệ hoạt động Ngân hàng 51 2.2.3.1 Rủi ro liên quan đến công nghệ Ngân hàng 51 2.2.3.2 Rủi ro liên quan đến hoạt động Ngân hàng 52 2.3 Ngun nhân rủi ro cơng tác kế tốn ngân hàng 53 KẾT LUẬN CHƯƠNG 54 CHƯƠNG : GIẢI PHÁP XỬ LÝ VÀ PHÒNG NGỪA RỦI RO TRONG HOẠT ĐỘNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG TẠI SỞ GIAO DỊCH II – NGÂN HÀNG CÔNG THƯƠNG VIỆT NAM 55 3.1 Định hướng chiến lược phát triển Sở giao dịch II- NHCT VN 55 3.1.1 Định hướng chiến lược phát triển đến năm 2010 NHCT VN 55 3.1.2 Kế hoạch phát triển kinh doanh NHCT VN (2006-2010) 58 3.1.3 Kế hoạch kinh doanh Sở giao dịch II- NHCT VN năm (2006-2010) 59 3.2 Giải pháp phòng ngừa quản lý rủi ro hoạt động kế toán Sở giao dịch II - NHCT VN 62 3.2.1 Áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro tác nghiệp hoạt động kế toán 62 3.2.2 Tăng cường giám sát cán phịng ngừa cho nghiệp vụ kế tốn Sở giao dịch II – NHCT VN 66 3.2.2.1 Tăng cường giám sát cán 66 3.2.2.2 Phòng ngừa rủi ro liên quan đến nghiệp vụ cụ thể : .68 3.2.3 Giải pháp phịng ngừa, xử lý rủi ro cơng nghệ 71 3.2.3.1 Đánh giá rủi ro công nghệ 71 3.2.3.2 Giải pháp phòng ngừa xử lý rủi ro 72 3.3 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nước 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 KẾT LUẬN CHUNG 77 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ATM :Automatic Teller Machine L/C: Letter Of Credit NHNN : Ngân hàng Nhà Nước NHTM : Ngân hàng thương mại NHCT : Ngân hàng Công thương TP.HCM : Thành Phố Hồ Chí Minh TK : Tài Khoản TTR : Telerghap Tranfer VN: Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong xu hướng mở cửa, hội nhập kinh tế nay, hoạt động kinh doanh ngân hàng vươn phạm vi khu vực toàn giới, NHTM có xu mở rộng nhiều nghiệp vụ kinh doanh nhiều dịch vụ ngân hàng tiện ích cho khách hàng nhằm tăng vị cạnh tranh thị trường Cùng với hoạt động mang tính chất truyền thống, hoạt động kế toán Ngân hàng hoạt động khơng thể thiếu, góp phần cung cấp thông tin quản lý tài sản ngân hàng Cũng hoạt động kinh doanh Ngân hàng khác, cơng tác kế tốn chứa đựng rủi ro tiềm ẩn có khả gây tổn thất cho ngân hàng nêu khơng có biện pháp phịng ngừa quản lý thích hợp Những số liệu thống kê từ kế toán Ngân hàng sở thiếu để ban lãnh đạo NHTM đưa sách phát triển phù hợp cho ngân hàng giai đoạn Những rủi ro từ hoạt động kế toán ngân hàng gây mà mức độ tác hại dẫn đến sụp đổ ngân hàng tác động khơng dừng phạm vi Ngân hàng mà lan ngân hàng khác, toàn kinh tế, hệ thống trị- xã hội Để hạn chế thấp rủi ro xảy hoạt động kế tốn Ngân hàng, phải hồn thiện nhiều yếu tố chế độ pháp lý, trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp người làm kế toán ngân hàng Do qua thời gian công tác thực tế năm năm Sở Giao Dịch II – NHCTVN lĩnh vực kế tốn tơi định nghiên cứu đề tài “ Biện pháp xử lý phòng ngừa rủi ro hoạt động kế toán ngân hàng Sở Giao Dịch II – NHCTVN.” Mục tiêu nghiên cứu Để ứng dụng tốt quy trình nghiệp vụ kế tốn ngân hàng biện pháp phòng ngừa phát sinh rủi ro thiết phải hiểu rõ loại rủi ro, luận văn tập trung phân tích loại rủi ro liên quan tới kế tốn ngân hàng từ phân tích đánh giá mức độ rủi ro đưa giải pháp xử lý kịp thời, hiệu biện pháp phòng ngừa cho loại rủi ro Đối tượng phạm vi nghiên cứu ¾ Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề có liên quan đến hoạt động kế toán ngân hàng, biện pháp xử lý phòng ngừa loại rủi ro kế toán phát sinh Sở Giao Dịch II – NHCTVN ¾ Phạm vi nghiên cứu Đề tài giới hạn việc phân tích loại rủi ro kế tốn, biện pháp xử lý phịng ngừa rủi ro kế toán Sở Giao Dịch II – NHCTVN Tuy nhiên, để đạt mục tiêu đưa đề tài phải tìm hiểu yếu tố tổng quát liên quan đến kế toán ngân hàng như: Các nguyên tắc hạch toán kế toán, tài khoản hệ thống tài khoản, chứng từ kế toán tổ chức kế toán Ngân hàng Dựa sở nghiên cứu đưa giải pháp xử lý rủi ro biện pháp phịng ngừa cho hoạt động kế tốn Sở Giao Dịch II – NHCTVN Phương pháp nghiên cứu Đây đề tài mang tính khoa học ứng dụng thực tiễn nên trình nghiên cứu tác giả dựa vào quan điểm vật biện chứng, đồng thời kết hợp với phương pháp hệ thống, phân tích tổng hợp để giải vấn đề nêu Từ luận văn thực sở phương pháp luận cách có hệ thống vấn đề cần nghiên cứu Nguồn số liệu luận văn lấy từ phòng kế toán Sở Giao Dịch II – NHCTVN hội sở NHCT VN Hà Nội Ngồi ra, sử dụng liệu thu thập từ số tạp chí, sách báo số trang web Ý nghĩa đề tài Trong hoạt động ngân hàng nói chung NHTM nói riêng kế tốn đóng vai trị quan trọng Các số liệu thống kê thể cân đối kế toán ngân hàng phản ánh thực trạng hoạt động kinh doanh Ngân hàng đó, đồng thời sở cho Ban lãnh đạo ngân hàng tham khảo đưa đối sách phù hợp cho ngân hàng Những rủi ro phát sinh hoạt động kế tốn ngân hàng điều khó tránh khỏi, nhiều xảy thực tế hoạt động ngân hàng Vấn đề tìm biện pháp xử lý phịng ngừa rủi ro cần thiết, góp phần giảm thiểu tổn thất cho ngân hàng, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh uy tín cho ngân hàng Ý nghĩa đề tài nhằm tìm giải pháp thích hợp khả thi góp phần hạn chế rủi ro phát sinh liên quan đến kế toán Sở Giao Dịch II– NHCTVN 77 Tăng cường vai trò giám sát NHTM lĩnh vực kế toán nhằm phát xử lý kịp thời có rủi ro xảy hạn chế gây tác động hàng loạt đến hệ thống ngân hàng khác Khuyến khích NHTM tự đề quy trình quản lý rủi ro tác nghiệp hoạt động kế tốn riêng cho dựa quy định quản lý rủi ro tác nghiệp NHNN Kết luận chương Trong trình nghiên cứu thực trạng hoạt động rủi ro phát sinh hoạt động kế toán Sở giao dịch II –NHCT VN, chương nêu lên : - Định hướng chiến lược phát triển Sở giao dịch II –NHCT VN - Các giải pháp phòng ngừa quản lý rủi ro hoạt động kế toán Sở giao dịch II –NHCT VN - Một số kiến nghị NHNN quản lý rủi ro hoạt động kế toán Ngân hàng - Biện pháp xử lý phịng ngừa rủi ro cơng nghệ Để quản lý phòng ngừa tốt rủi ro hoạt kế toán ngân hàng, NHCT VN NHNN cần phối hợp thực đồng thời giải pháp nhằm hạn chế đến mức thấp rủi ro hoạt động kế tốn ngân hàng nói riêng rủi ro hoạt động kinh doanh ngân hàng nói chung 78 Kết luận chung Nhìn chung, thời gian qua Sở giao dịch II –NHCT VN có nhiều biện pháp tích cực để hạn chế Sở giao dịch II nhằm mang lại an toàn lợi ích cho khách hàng thân ngân hàng Tạo uy tín, thương hiệu cho NHCT VN nói chung Sở giao dịch II nói riêng Tuy nhiên, rủi ro hoạt động kế toán yếu tố bất ngờ, khó lường truớc Nguyên nhân chủ yếu người Sự suy giảm đạo đức nghề nghiệp phận cán làm cơng tác kế tốn để trục lợi cá nhân Bên cạnh đó, yếu tố cơng nghệ gây rủi ro hoạt động kế tốn khơng có quản trị phòng ngừa chặt chẽ Rủi ro hoạt động kế toán vấn đề mà Ngân hàng thường xuyên đối mặt Vì vậy, cần quản lý chặt chẽ hoạt động kế toán Ngân hàng nhằm hạn chế rủi ro xảy đồng thời tìm giải pháp phịng ngừa cần thiết Tóm lại, luận văn nêu lên : Về mặt lý luận : Đề tài vào tìm hiểu khái quát hoạt động kế toán NHTM rủi ro phát sinh hoạt động kế toán Ngân hàng Về mặt thực trạng : Đề tài nêu thực trạng phát sinh rủi ro hoạt động kế toán Sở giao dịch II –NHCT VN thời gian qua Rủi ro xảy nghiệp vụ kế toán cụ thể phịng kế tốn giao dịch Sở giao dịch II –NHCT VN Về mặt giải pháp: Đề tài nêu lên giải pháp phòng ngừa xử lý rủi ro hoạt động kế toán Sở giao dịch II –NHCT VN số 79 kiến nghị với NHNN nhằm góp phần tích cực vào việc hạn chế tối đa rủi ro xảy hoạt động kế toán ngân hàng Qua việc nghiên cứu đề tài, luận văn hy vọng tìm giải pháp phòng ngừa xử lý rủi ro hoạt động kế toán Sở giao dịch II – NHCT VN nói riêng NHTM nói chung TÀI LIỆU THAM KHẢO 1) GS.TS Lê Văn Tư (2005), Nghiệp vụ Ngân hàng thương mại , Nhà xuất Tài 2) TS.Nguyễn Văn Tiến (2002), Lý thuyết kế toán Ngân hàng, Nhà xuất Thống kê 3) TS.Trương Thị Hồng (2008), Kế toán Ngân hàng 202 sơ đồ, Nhà xuất Tài 4) TS.Trương Thị Hồng (2008), Lý thuyết – tập & giải kế toán Ngân hàng, Nhà xuất Lao Động 5) Ngân hàng Công thương Việt Nam (2007) , Nghiệp vụ quản lý rủi ro tác nghiệp 6) Ngân hàng Công thương Việt Nam (2003-2007), Báo cáo thường niên 7) Các trang web: + www.sbv.gov.vn + www.vietinbank.vn PHỤ LỤC SỐ PHỤ LỤC SỐ PHỤ LỤC SỐ PHỤ LỤC SỐ PHỤ LỤC SỐ ] PHỤ LỤC SỐ Phụ lục số : Mẫu Biểu theo dõi rủi ro tác nghiệp cán BIỂU THEO DÕI RỦI RO TÁC NGHIỆP CỦA CÁN BỘ PHÒNG KTGD Tháng Năm 2008…… Họ tên: Vị trí cơng tác: Ngày sinh: Sơ yếu lý lịch + Trình độ học vấn: + Hình thức đào tạo: + Chuyên ngành đào tạo: + Trình độ ngoại ngữ: + Những công việc trải qua: STT Thời gian Làm Ở đâu Chấp hành nội quy lao động Ngân hàng Công Thương, quy định hành pháp luật: 2.1 Thời gian nghỉ việc: STT Ngày bắt đầu nghỉ Lý Số ngày nghỉ Có Ghi Khơng Tổng cộng tháng : 2.2 Các nội dung khác không chấp hành theo quy định: không STT Ngày vi phạm Nội dung vi phạm Ghi Cộng tháng : (Số lần) Phản ánh khách hàng, đồng nghiệp :không STT Ngày Nội dung phản ánh … Cộng tháng : (Số lần) Ghi Công việc (CV) giao: STT Nội dung Tổng cộng tháng :(số CV) Giao CV Ngày … KH hoàn thành ngày … Thực tế hồn thành ngày … Ngun nhân khơng Chất lượng cơng hồn thành việc (Giải thích cụ thể) Chủ Khách Tốt Đạt Chưa quan quan y/c đạt y/c x Lỗi, sai sót cán gây nên: Tên lỗi, sai sót Ngày Nguyên Số tiền Tài sản Lỗi, PS Chủ Khách lỗi, lỗi sai quan quan sai sót sai sót sót (Đơnvị: (Đơnvị: từ cái) hoạ đ) STT Tổng cộng tháng: (số lỗi, sai sót) Ghi Biện pháp khắc phục Ngày khắc phục xong Ghi Tổn thất cán gây nên: Tên tổn thất Biện Ngày Ngày Nguyên Số tiền Tài sản Nguy pháp khắc PS Chủ Khác tổn thất tổn tổn quan h (Đơnvị: thất thất khắc phục quan 1.000 đ) (Đơnvị: phục xong Tháng /2008 Nhận xét, đánh giá theo định kỳ: (Cán đánh dấu vào phần CB, lãnh đạo đánh dấu vào phần LĐ) Tháng /Năm 2008 CB LĐ CB LĐ - Năng lực cán bộ: CB LĐ STT Tốt Đạt y/c Ít k/n x Nhiều k/n - Chấp hành nội quy lao động: CB LĐ Chưa tốt Khá CB LĐ Khá Nhận xét Trưởng Phòng - Cán tự nhận xét, đánh giá đúng: - Cán tự nhận xét, đánh giá chưa đúng: Cụ thể TPHCM, Ngày tháng năm 2008 Trưởng Phòng CB LĐ Kém CB LĐ TB CB LĐ CB LĐ Tốt CB LĐ TB Khá Tốt CB LĐ CB LĐ - Chất lượng, hiệu công việc: CB LĐ - Ý thức trách nhiệm: Chưa có k/n Khá Tốt CB LĐ CB LĐ CB LĐ Tốt - Chấp hành quy định nghiệp vụ: Chưa đạt CB LĐ - Kinh nghiệm (k/n) nghề nghiệp: CB LĐ Ghi CB LĐ Kém CB LĐ Chưa tốt TP.HCM, ngày tháng năm2008 Cán Bộ PHỤ LỤC SỐ Đơn vị……… BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN QUÝ ( HOẶC NĂM)…… (Đ/v: triệu đồng) TÀI SẢN I –TIỀN MẶT TẠI QUỸ Cách lấy số liệu từ BCĐTKKT DN 101, 102, 103, 104, 105 II TIỀN GỬI TẠI NHNN DN 111, 112 III TIỀN GỬI TẠI CÁC TCTD TRONG NƯỚC VÀ Ở NƯỚC NGÒAI IV -CHO VAY CÁC TCTD KHÁC -Cho vay TCTD khác -Dự phòng phải thu khó địi IV –CHO VAY CÁC TCKT, CÁ NHÂN TRONG NƯỚC -cho vay TCKT, cá nhân nước DN 131, 132, 133 -Dự phịng phải thu khó địi (***) IV –CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ 1-Đầu tư vào CK -Đầu tư vào chứng khốn - Dự phịng giảm giá chứng khốn(***) 2- Góp vốn liên doanh mua cổ phần VII –TÀI SẢN 1- Tài sản cố định DN 201, 202, 203, 205, DC 209 DN 211,212, 213, 214, 215,216, 221, 222, 231, 232,241, 242, 251, 252, 253, 254, 255, 261, 271, 272, 273, 275, 291, 292, 293, 281, 282, 283, 284, 285 DC 219, 229, 239, 249, 259, 279, 289, 299 DN 121, 122, 123, 141, 142, 148, 151, 152 DC 129, 149, 159 DN 341, 342, 343, 345, 346, 347 - Nguyên giá TSCĐ - Hao mòn TSCĐ (***) 2- Tài sản khác VIII- TÀI SẢN CÓ KHÁC 1- Các khoản phải thu 2- Các khoản lãi cộng dồn phụ thu - Dự phòng rủi ro lãi phải thu (***) 3- Tải sản Có khác 4- Các khoản dự phòng rủi ro khác (***) TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN I- TIỀN GỬI CỦA KBNN VÀ TCTD KHÁC 1- Tiền gửi cuả KBNN 2- Tiền gửi cuả TCTD khác II- VAY NHNN, TCTD KHÁC 1- Vay NHNN 2- Vay TCTD nước 3- Vay TCTD nước 4- Nhận vốn cho vay đồng tài trợ III- TIỀN GỬI CỦA TCTK, DÂN CƯ IV- VỐN TÀI TRỢ UỶ THÁC ĐẦU TƯ V- PHÁT HÀNH GIẤY TỜ CÓ GIÁ VI- TÀI SẢN NỢ KHÁC 1- Các khoản phải trả 2- Các khoản lãi cộng dồn tự trả 3- Tài sản nợ khác DN 301,302,303 DC 305 Chênh lệch DN 31 (nếu DN >DC) DN 32,35,36,453 ( có DN) DN 391, 392, 394, 396 DC 399 DN 38, 458 ( DN), 472, 478, 486 (nếu DN), Chênh lệch DN 50,51,52,56 (nếu DN> DC), Chênh lệch DN 63,64 (nếu DN > DC) DC 489 DC 401, 402 DC 411, 412, 413, 414 DC 403, 404 DC 415, 416, 419 DC 417, 418 DC 481, 482 DC 421, 422, 423, 424,425, 426,427,428 DC 411, 442 DC 43 DC 451, 452, 453 (DC), 454, 455, 458 (DC), 459, 46 DC 49 DC 472, 478, 479, 486 (DC) 483, 484,485,488, Chênh lệch DC 50,51,52,56 ( DC > DN) Chênh lệch DC 63,64 (nếu DC > DN) VII – VỐN VÀ CÁC QUỸ 1- Vốn TCTD - Vốn điều lệ - Vốn đầu tư XDCB - Vốn khác 2- Quỹ TCTD 3- Lãi/Lỗ kỳ trước 4- Lãi/Lỗ kỳ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN DC 601 DC 602 DC 609 DC 61, 62 Chênh lệch DC 692 ( trường hợp DN > DC ghi số âm) DC loại trừ DN loại ( DC> DN) DN loại trừ DC loại ( DN > DC ghi số âm)