Đang tải... (xem toàn văn)
Mục đích chính của nghiên cứu của luận án Mối quan hệ giữa kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận và lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính là kiểm định mối quan hệ giữa việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá các nhân tố rủi ro gian lận, gian lận và việc lập kế hoạch kiểm toán.
Trờng đại học kinh tế quốc dân - - Trờng đại học kinh tế quốc dân - - !"#!#$ Người hướng dẫn khoa học %&'() ( * ) + ,- / i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình khoa học riêng cá nhân Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm lời cam đoan Hà nội, ngày tháng năm 2016 Tác giả Nguyễn Thành Trung ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa người hướng dẫn khoa học, tận tình hướng dẫn Tác giả suốt trình thực nghiên cứu luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình quý báu kiểm toán viên cán thuộc Hiệp hội kiểm toán viên Việt Nam (VACPA), Cơng ty TNHH Kiểm tốn E&Y, Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, Cơng ty TNHH Kiểm tốn IFC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Dương, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủ Đơ dành thời gian trả lời vấn trả lời phiếu khảo sát tác giả Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy Bộ mơn Kiểm tốn, Viện Kế tốn- Kiểm toán - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân đóng góp ý kiến sửa chữa Luận án, cảm ơn quý Thầy Cô Viện Đào Tạo sau đại học tạo điều kiện giúp đỡ Tác giả trình học tập Trường Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến đồng nghiệp khoa Kế toán- Kiểm toán - Học Viện ngân hàng giúp đỡ động viên suốt thời gian nghiên cứu Cuối cùng, tác giả bày tỏ cảm ơn tới người thân gia đình: Cha, mẹ, anh, chị, em, vợ động viên khích lệ tác giả suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận án Trân trọng cảm ơn! Hà nội, ngày tháng năm 2016 Tác giả Nguyễn Thành Trung iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC HÌNH ix PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Kiểm sốt kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát 1.1.2 Phân loại kiểm soát 1.2 Kiểm soát nội sở thiết lập kiểm soát nội 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội 1.2.2 Cơ sở cho việc thiết lập kiểm soát nội 11 1.3 Các thành phần kiểm soát nội theo khuôn mẫu COSO 22 1.3.1 Mơi trường kiểm sốt 22 1.3.2 Đánh giá rủi ro 23 1.3.3 Các hoạt động kiểm soát 24 1.3.4 Thông tin truyền thông 26 1.3.5 Giám sát 27 1.4 Gian lận yếu tố rủi ro dẫn tới gian lận báo cáo tài 27 1.4.1 Gian lận báo cáo tài 27 1.4.2 Các nhân tố rủi ro dẫn đến hành vi gian lận - tam giác gian lận 29 1.4.3 Trách nhiệm Ban Giám đốc kiểm toán viên với gian lận 32 1.5 Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 34 1.6 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán 37 1.6.1 Bản chất xét đoán kiểm toán 37 1.6.2 Lý thuyết xét đoán định chủ quan 38 1.6.3 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 40 TÓM TẮT CHƯƠNG 43 iv CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHÁT TRIỂN GIẢ THUYẾT 44 2.1.Tổng quan nghiên cứu liên quan phát triển giả thuyết 44 2.1.1 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán 44 2.1.2 Mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài 52 2.1.3 Các nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm tốn 58 TĨM TẮT CHƯƠNG 63 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 64 3.1.Thiết kế nghiên cứu: 64 Quá trình nghiên cứu thực qua hai bước nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng 64 3.2 Nghiên cứu định tính 65 3.2.1 Các bước nghiên cứu định tính 65 3.2.2 Kết nghiên cứu định tính 66 3.3.Nghiên cứu định lượng 83 3.3.1 Phương pháp đánh giá độ tin cậy thang đo 83 3.3.2 Kiểm định One T-test kiểm định trung bình tổng thể 85 3.3.3 Kiểm định Chi square tồn mối quan hệ hai biến 86 3.3.4 Kết nghiên cứu sơ định lượng mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán 86 TÓM TẮT CHƯƠNG 90 CHƯƠNG 91 KIỂM ĐỊNH GIẢ THUYẾT VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 91 4.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 91 4.2 Kiểm định giả thuyết 93 4.2.1 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán 93 4.2.2 Kiểm soát nội gian lận báo cáo tài 106 4.2.3 Các nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán 109 TÓM TẮT CHƯƠNG 117 CHƯƠNG PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ 118 5.1 Những hạn chế kiểm soát nội doanh nghiệp 118 5.1.1 Hạn chế mơi trường kiểm sốt 118 5.1.2 Hạn chế đánh giá rủi ro 120 5.1.3 Hạn chế hệ thống thông tin truyền thông 122 5.1.4 Hạn chế hoạt động kiểm soát 124 5.1.5 Hạn chế giám sát kiểm soát nội bộ: Giám sát kiểm soát nội quy trình đánh giá tính hữu hiệu kiểm soát nội giai đoạn 125 v 5.2 Hạn chế việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận làm sở lập kế hoạch q trình kiểm tốn báo cáo tài 126 5.2.1 Hạn chế đánh giá kiểm soát nội làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán 126 5.2.2 Hạn chế việc đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán 129 5.3 Nguyên nhân dẫn tới tồn kiểm soát nội bộ, đánh giá kiểm soát nội nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch chương trình kiểm tốn 130 5.4 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp, xét đoán kiểm soát nội nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 132 5.5 Một số khuyến nghị 133 5.5.1 Đối với doanh nghiệp kiểm toán 133 5.5.2 Một số khuyến nghị tới doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên 138 5.5.3 Một số khuyến nghị quan chức 142 KẾT LUẬN VÀ HẠN CHẾ NGHIÊN CỨU 144 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu ACFE AICPA BCTC COBIT COSO HĐQT IASB IFAC IFRS Giải thích thuật ngữ American College of Forensic Examiners Association of Certified Fraud Examiners American Institute of Certified Public Accountants Báo cáo tài Control Objectives for information and related Technology Committee of sponsoring Organizations Hiệp hội tổ chức bảo trợ Hội đồng quản trị International Accounting Standards Board Ủy ban Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế International Federation of Accountants Liên đồn kế toán quốc tế International Financial reporting Standards Chuẩn mực quốc tế lập báo cáo tài ISACF ISACS KTV ITGI Information System Audit and control Foundation information system audit and control association Kiểm toán viên information technology governance institute KSNB KTNB KTTC Kiểm soát nội Kiểm toán nội Kiểm tốn tài PCAOB SAC SAS SEC UBCK Public company accounting oversight board Ủy ban giám sát kiểm tốn cơng ty đại chúng Systems Auditability and control Statement on auditing Standards U.S Securities and Exchange Commision Ủy Ban chứng khoán mỹ Ủy ban chứng khoán Nhà nước VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam vii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: S7o sánh thành phần Kiểm soát nội ERM theo Coso 14 Bảng 1.2: Bảng so sánh tóm tắt sở thiết lập kiểm soát nội 21 Bảng 3.1: Phương pháp nghiên cứu 65 Bảng 3.2 Thang đo mơi trường kiểm sốt 75 Bảng 3.3: Thang đo đánh giá rủi ro 76 Bảng 3.4: Thang đo thành phần thông tin- truyền thông 77 Bảng 3.5: Thang đo hoạt động kiểm soát 78 Bảng 3.6: Thang đo thành phần giám sát kiểm soát 79 Bảng 3.7: Thang đo lập kế hoạch kiểm toán 80 Bảng 3.8: Danh mục nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận 80 Bảng 3.9: Kết thang đo định lượng sơ 87 Bảng 4.1: Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 91 Bảng 4.2: Kết kiểm định giả thuyết KTV không đánh giá môi trường kiểm soát 94 Bảng 4.3: Kết kiểm định giả thuyết kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần đánh giá rủi ro q trình thực kiểm tốn 94 Bảng 4.4: Kết kiểm định giả thuyết KTV không đánh giá thành phần thơng tin truyền thơng q trình thưc kiểm toán 95 Bảng 4.5: Kết kiểm định giả thuyết kiểm toán viên khơng đánh giá thành phần hoạt động kiểm sốt q trình thực kiểm tốn 96 Bảng 4.6: Kết kiểm định giả thuyết kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần giám sát q trình thực kiểm tốn 96 Bảng 4.7: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo qua Cronbach Alpha 98 Bảng 4.8: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo 102 qua phân tích nhân tố khám phá EFA 102 Bảng 4.9: Bảng tóm tắt kết mơ hình hồi quy 105 Bảng 4.10: Kết khảo sát mối quan hệ kiểm soát nội 107 gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 107 Bảng 4.11: Kết khảo sát kiểm sốt nội khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận 108 Bảng 4.12: Kết khảo sát đánh giá tầm quan trọng nhân tố rủi ro 110 dẫn tới gian lận 110 viii Bảng 5.1: Những tồn mơi trường kiểm sốt 119 Bảng 5.2: Những tồn đánh giá rủi ro 121 Bảng 5.3: Những tồn hệ thống thông tin truyền thông 123 Bảng 5.4: Những tồn hoạt động kiểm soát 124 Bảng 5.5: Những tồn giám sát kiểm soát nội 125 Ban giám đốc Công ty người có uy tín, có nhiều chứng chứng 912 minh lực họ 865 Ban giám đốc quan tâm tới việc trì phát triển kiểm sốt nội CE5 CE6 (*) Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro Hệ số KMO Sig Eigenvalues 0.679 >0.5 000 1.158 Phương sai trích 69.72% Các báo đo lường Hệ số tải nhân tố RA1 Đánh giá trở ngại cản trở việc đạt mục tiêu đặt 866 RA3 Thiết lập phận kiểm toán nội phù hợp 842 RA4 Thiết lập mục tiêu doanh nghiệp đáng tin cậy 836 RA5 Xác định nguồn lực chủ chốt việc thực mục tiêu 875 (*) Giám sát Giám sát 0.729 > 0.5 Hệ số KMO Sig 000 Eigenvalues 1.149 78.36% Phương sai trích Hệ số tải nhân tố Các báo đo lường MO2 MO3 MO4 MO1 MO5 MO6 MO7 Xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội định kỳ 842 Xây dựng thủ tục giám sát thường xuyên hoạt động doanh nghiệp Thường xuyên tham khảo ý kiến kiểm toán viên độc lập chuyên gia tư vấn hạn chế kiểm sốt nội Duy trì máy kiểm tốn nội thích hợp, đầy đủ Bộ phận kiểm toán nội lưu trữ đầy đủ hồ sơ đánh giá, kiểm tra kiểm soát nội Kiểm tốn nội có quyền chủ động báo cáo với lãnh đạo hạn chế kiểm soát nội Kiểm tốn nội có quyền tiếp cận với hệ thống kế toán Extraction Method: Principal Component Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization Analysis .811 891 789 769 859 794 (*) Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Hệ số KMO Sig Eigenvalues Phương sai trích 0.724 000 2.67 82.455% Các báo đo lường Hệ số tải nhân tố APE1 Đề xuất nội dung thủ tục cần kiểm tra 822 APE2 Đề xuất thời gian hợp lý để hồn thành mục tiêu kiểm tốn 791 APE3 Đề xuất số lượng thủ tục cần kiểm tra 743 APE4 Đề xuất phạm vi thủ tục cần kiểm tra 726 APE5 Đề xuất nhân hợp lý để hồn thành mục tiêu kiểm tốn 757 (*) Các hoạt động kiểm soát Các hoạt động kiểm soát Hệ số KMO Sig Eigenvalues Phương sai trích 0.79 000 2.969 64.35% Các báo đo lường AC4 AC7 AC5 AC3 AC2 AC6 AC8 Thường xuyên đối chiếu số liệu phận trình lập trình bày báo cáo tài Quy định rõ ràng việc truy cập hệ thống máy tính tệp liệu Quy định rõ ràng việc nâng cấp quản lý phần mềm ứng dụng ( Phần mềm quản lý công nợ, bán hàng ) Xem xét khác biệt số liệu thực tế với số liệu sổ sách Xem xét biến động thực tế so với dự toán kế hoạch đặt Quy định rõ ràng việc tiếp cận sổ sách, tài sản vật chất Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài lập Extraction Method: Principal Component Analysis Hệ số tải nhân tố 869 846 875 795 746 781 709 (*) Thông tin truyền thông Thông tin truyền thông Hệ số KMO Sig Eigenvalues Phương sai trích 0.624 000 1.178 78.56% Các báo đo lường Hệ số tải nhân tố IC1 IC2 IC3 IC4 IC5 IC6 IC7 Thành viên khơng gặp khó khăn thu thập thơng tin thích hợp phục vụ cho cơng việc họ Thông tin cung cấp đầy đủ rõ ràng kịp thời phục vụ cho việc quản lý Thông tin trao đổi phận thực cách liên tục thuận lợi đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp diễn Công việc tổ chức hiệu phận tương tác phận khác Hệ thống kế tốn thích hợp việc nhận biết, thu thập, phân tích, phân loại, ghi chép báo cáo giao dịch theo chuẩn mực kế tốn ban hành Các báo cáo tình hình tài chính, hoạt động tn thủ quy định có liên quan thích hợp cho việc quản lý kiểm sốt Thiết lập kênh thơng tin khách hàng, nhà cung cấp bên thứ liên quan 874 869 712 802 845 813 842 PHỤ LỤC 03: PHIẾU KHẢO SÁT VỀ VIỆC ĐÁNH GIÁ KIỂM SỐT NỘI BỘ LỜI GIỚI THIỆU Tên tơi Nguyễn Thành Trung, làm Nghiên cứu sinh trường Đại học kinh tế quốc dân với đề tài “ Mối quan hệ kiểm soát nội bộ, gian lận, nhân tố rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm tốn” Vì để có nhìn khái qt thực trạng hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp nay, thực trạng đánh giá kiểm soát nội nhân tố rủi ro gian lận kiểm tốn viên Tơi thiết kế sẵn câu hỏi với hy vọng nắm bắt tồn cảnh hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận Từ đưa khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm soát nội đoanh nghiệp nay, nâng cao kỹ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận kiểm tóa viên nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập Xin Ơng/Bà vui lịng dành cho tơi phút q báu để đọc trả lời câu hỏi Những thông tin mà Ông/Bà cung cấp nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu đề tài mà khơng cung cấp cho khác Tất câu trả lời danh tánh quý Ông/Bà hồn tồn giữ bí mật, liệu thu thập dùng cho mục đích phân tích, tổng hợp bình luận đề tài nghiên cứu Tôi mong hợp tác quý Ông/Bà xin chân trọng cảm ơn! STT ĐÁNH GIÁ CÁC THÀNH PHẦN KIỂM SỐT NỘI BỘ Hồn Đồng tồn Hồn Khơng ý Đồng khơng tồn đồng ý ý đồng Đồng ý phần ý MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Có quy định truyền thơng tính trực giá trị đạo đức Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp rõ ràng làm sở xác định nghĩa vụ thành viên Mục tiêu trách nhiệm thành viên xác định rõ ràng công việc 5 Ban giám đốc Cơng ty người có uy tín, có nhiều chứng chứng minh lực họ 5 Ban giám đốc quan tâm tới việc trì phát triển kiểm soát nội ĐÁNH GIÁ RỦI RO Đánh giá trở ngại cản trở việc đạt mục tiêu đặt Đánh giá rủi ro liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Thiết lập mục tiêu doanh nghiệp đáng tin cậy Xác định nguồn lực chủ chốt việc thực mục tiêu THÔNG TIN TRUYỀN THÔNG 10 Thành viên khơng gặp khó khăn thu thập thơng tin thích hợp phục vụ cho công việc họ 11 Thông tin cung cấp đầy đủ rõ ràng kịp thời phục vụ cho việc quản lý 5 5 Thông tin trao đổi phận thực 12 cách liên tục thuận lợi đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp diễn Hệ thống kế tốn thích hợp việc nhận biết, thu thập, 13 14 phân tích, phân loại, ghi chép báo cáo giao dịch theo chuẩn mực kế tốn ban hành Thiết lập kênh thơng tin khách hàng, nhà cung cấp bên thứ liên quan CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 15 Cơng việc phận, vị trí nhân viên mô tả đầy đủ cập nhật thường xuyên 16 Kiểm sốt nội tích hợp với hệ thống kế toán đầy đủ 17 Các chức kiểm sốt quy trình doanh nghiêp dự báo có kiện không mong 5 5 muốn xảy 18 Ngay kiện khơng mong muốn xảy xử lý kịp thời thích hợp GIÁM SÁT 19 20 Thông tin hoạt động sử dụng quản lý ghi nhận lại hệ thống Giám đốc phụ trách đặc biệt quan tâm tới việc kiểm soát hàng ngày 21 Có hoạt động kiểm sốt nhân viên q trình thực cơng việc họ 22 Đơn vị thực xem xét đánh giá kiếm soát nội định kỳ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 23 Thời gian hợp lý cho việc đạt mục tiêu 24 Nhân kiểm toán phù hợp cho việc đạt mục tiêu đặt 25 Nội dung thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu đặt 26 Số lượng thủ tục kiểm toán thu thập chứng đầy đủ thích hợp PHỤ LỤC 04: BẢNG CÂU HỎI KHÁO SÁT VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ GIAN LẬN LỜI GIỚI THIỆU Tôi Nguyễn Thành Trung, nghiên cứu sinh Trường Đại học kinh tế quốc dân, Giảng viên khoa Kế toán-Kiểm toán- Học Viện ngân hàng Trước tiên cho gửi lời cảm ơn trân thành quan tâm giúp đỡ quý vị để thảo luận chủ đề Qua xin q vị lưu ý khơng có quan điểm hay sai cả, tất quan điểm q vị giúp ích cho hồn thành đề tài nghiên cứu giúp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt nam Mục đích khảo sát để ơng/bà đánh giá kiểm sốt nội việc ngăn ngừa gian lân doanh nghiệp Xin chân thành cảm ơn tham gia ông/bà vào vấn này! Nội dung câu hỏi: TT Nội dung câu hỏi Kiểm sốt nội yếu ngun nhân dẫn tới gian lận doanh nghiệp Các doanh nghiệp với kiểm sốt nội tốt ngăn chặn nguy xảy gian lận Không Phân Đồng ý đồng ý vân PHỤ LỤC: 05 CÁC NHÂN TỐ RỦI RO CÓ THỂ DẪN TỚI GIAN LẬN THEO NGHIÊN CỨU CỦA MODAR ABDULLATIF STT CÁC NHÂN TỐ RỦI RO CĨ THỂ DẪN TỚI GIAN LÂN Hồn Hồn tồn Khơng Phân Quan tồn khơng quan vân trọng quan quan trọng trọng trọng Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán chủ ý giới hạn phạm vi kiểm tra kiểm tốn độc lập khơng cung cấp thông tin cần thiết cho kiểm toán viên độc lập Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán bị chi phối người nhóm nhỏ vơ hiệu hóa tồn kiểm sốt nội Doanh nghiệp kiểm tốn có Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm soát nội yếu không hiệu 5 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán giám sát kiểm sốt nội yếu khơng hiệu Doanh nghiệp kiểm toán thực nhiều giao dịch tiền tệ lớn quan trọng với bên thứ 3 Thưởng Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phụ thuộc vào lợi nhuận hoạt động kinh doanh giá cổ phiếu Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn khó khăn việc đạt mục tiêu hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn sử dụng nhiều nghiệp vụ ước tính xét đốn kế tốn Doanh nghiệp kiểm toán có giao dịch quan trọng 10 giao dịch không nằm hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn khơng khuyến 11 khích xây dựng giá trị đạo đức khơng truyền thông tầm quan trọng giá trị đạo đức tới nhân viên Doanh nghiệp kiểm toán trải qua thua lỗ liên tục đe 12 dọa nghiêm trọng tới hoạt động doanh nghiệp tương lai khả hoạt động liên tục 13 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán giữ tỷ lệ cổ phiếu cao công ty 14 Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với điều kiện khó khăn điều khoản tín dụng Ngân hàng 15 Doanh nghiệp kiểm tốn có dịng tiền bị âm nhiều kỳ đe dọa nghiêm trọng đến hoạt động tương lai khả STT CÁC NHÂN TỐ RỦI RO CĨ THỂ DẪN TỚI GIAN LÂN Hồn Hồn tồn Khơng Phân Quan tồn khơng quan vân trọng quan quan trọng trọng trọng hoạt động liên tục Doanh nghiệp kiểm tốn phải đối diện với khó khăn 16 việc đạt mục tiêu tuyên bố cơng khai trước lợi nhuận hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với khó khăn 17 việc đạt điều kiện Ủy ban chứng khoán việc niêm yết cổ phiếu đơn vị 5 Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với suy giảm 19 đáng kể nhu cầu khách hàng số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng Doanh nghiệp kiểm tốn có Tăng trưởng nhanh có lợi 20 nhuận bất thường đặc biệt so sánh với cơng ty có ngành nghề 18 Doanh nghiệp kiểm tốn phải đối diện với tình hình cạnh tranh ngày cao suy thoái thị trường PHỤ LỤC 06: ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ RỦI RO CÓ THỂ DẪN TỚI GIAN LẬN VÀ VIỆC SỬA ĐỔI LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Kính gửi: Các Anh ( Chị) Kiểm tốn viên Tên tơi là: Nguyễn Thành Trung Đơn vị cơng tác: Khoa Kế tốn- Kiểm tốn Học viên ngân hàng Nội dung: Hiện Nghiên cứu sinh K32 ĐH KTQD Hà Nội, nghiên cứu " Mối quan hệ nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận việc sửa đổi kế hoạch kiểm toán tương ứng" Rất mong Anh ( Chị) dành chút thời gian để trả lời bảng câu hỏi sau theo kinh nghiệm kiểm toán Anh ( Chị) Xin bạn cho biết mức độ đồng ý bạn phát biểu theo thang điểm từ đến với quy ước: hồn tồn khơng đồng ý; không đồng ý; Phân vân; Đồng ý; Hoàn toàn đồng ý ( Xin khoanh trịn số thích hợp cho phát biểu) Anh chị thay đổi kế hoạch kiểm toán khi: Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Hồn tồn Khơng Đồng Khơng khơng có ý ý đồng ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Anh ( Chị) thay đỏi kế hoạch kiểm toán khi; " Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán chủ ý giới hạn phạm vi kiểm tra kiểm toán độc lập không cung cấp thông tin cần thiết cho kiểm tốn viên độc lập " Hồn tồn Khơng Đồng Khơng khơng có ý ý đồng ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán bị chi phối người nhóm nhỏ vơ hiệu hóa tồn kiểm sốt nội Hồn tồn Khơng Khơng Đồng khơng có ý đồng ý ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Hồn tồn Khơng Khơng Đồng khơng có ý đồng ý ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán có Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm sốt nội yếu khơng hiệu Hồn Khơng tồn Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán có Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm sốt nội yếu khơng hiệu Hồn tồn Khơng Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán giám sát kiểm soát nội yếu khơng hiệu Hồn Khơng tồn Đồng Khơng khơng có ý ý đồng ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán thực nhiều giao dịch tiền tệ lớn quan trọng với bên thứ Hồn Khơng tồn Đồng Khơng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hồn tồn Đồng ý 10 11 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Hồn tồn Khơng Khơng Đồng khơng có ý đồng ý ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Thưởng Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phụ thuộc vào lợi nhuận hoạt động kinh doanh giá cổ phiếu Hồn Khơng tồn Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn khó khăn việc đạt mục tiêu hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Hồn tồn Khơng Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán sử dụng nhiều nghiệp vụ ước tính xét đốn kế tốn Hồn Khơng tồn Đồng Khơng khơng có ý ý đồng ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm tốn có giao dịch quan trọng giao dịch không nằm hoạt động kinh doanh thơng thường đơn vị Hồn Khơng tồn Đồng Khơng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý 12 13 14 15 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Hoàn toàn Khơng Khơng Đồng khơng có ý đồng ý ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán khơng khuyến khích xây dựng giá trị đạo đức không truyền thông tầm quan trọng giá trị đạo đức tới nhân viên Hồn Khơng tồn Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán trải qua thua lỗ liên tục đe dọa nghiêm trọng tới hoạt động doanh nghiệp tương lai khả hoạt động liên tục Hồn tồn Khơng Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hồn tồn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán giữ tỷ lệ cổ phiếu cao cơng ty Hồn Khơng tồn Đồng Khơng khơng có ý ý đồng ý đồng kiến ý Hồn tồn Đồng ý Thời gian kiểm tốn Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với điều kiện khó khăn điều khoản tín dụng Ngân hàng Hồn Khơng tồn Đồng Khơng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hồn tồn Đồng ý 16 17 18 19 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Hồn tồn Khơng Khơng Đồng khơng có ý đồng ý ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm tốn có dịng tiền bị âm nhiều kỳ đe dọa nghiêm trọng đến hoạt động tương lai khả hoạt động liên tục Hồn Khơng tồn Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với khó khăn việc đạt mục tiêu tun bố cơng khai trước lợi nhuận hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Hồn Khơng tồn Khơng Đồng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với khó khăn việc đạt điều kiện Ủy ban chứng khoán việc niêm yết cổ phiếu đơn vị Hồn tồn Khơng Đồng Khơng khơng có ý ý đồng ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với suy giảm đáng kể nhu cầu khách hàng số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng Thời gian kiểm toán Nhân kiểm tốn Hồn Khơng tồn Đồng Khơng có ý khơng ý đồng ý đồng kiến ý 4 Hoàn toàn Đồng ý 5 20 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Hồn tồn Khơng Khơng Đồng khơng có ý đồng ý ý đồng kiến ý Hoàn toàn Đồng ý Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm tốn có Tăng trưởng nhanh có lợi nhuận bất thường đặc biệt so sánh với cơng ty có ngành nghề Hồn Khơng tồn Đồng Khơng có ý khơng ý đồng ý kiến đồng ý Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán PHỤ LỤC 07: DANH SÁCH CÁC CÔNG TY KIỂM TỐN PHỎNG VẤN LẦN STT Tên Cơng ty kiểm tốn Số lượng kiểm tốn viên Cơng ty TNHH E&Y 02 Cơng ty TNHH Kiểm tốn UHY 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn IFC 02 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 02 DANH SÁCH CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN PHỎNG VẤN LẦN STT Tên Cơng ty kiểm tốn Số lượng kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long-TDK 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Dương 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á 01 Cơng ty TNHH Kiểm toán Faldaco 01 ... kiến báo cáo tài 37 1.6 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán 1.6.1 Bản chất xét đoán kiểm toán Khi đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch. .. cứu luận án ? ?Mối quan hệ giữa: kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận (Bao gồm gian lận nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận) lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Như luận án nghiên cứu việc đánh... Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài (*) Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội gian lận báo cáo tài Kiểm sốt nội thiết kế, thực trì nhằm giải rủi