tìm hiểu về kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản tại Tổng công ty Sông Đà.DOC

tìm hiểu về kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu tư xây dựng cơ bản tại Tổng công ty Sông Đà

1.1.Khái quát chung về kiểm toán 6

1.2 Kiểm toán nội bộ Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản 101.2.1 Kiểm toán nội bộ trong quản lý đầu t xây dựng cơ bản 10

1.2.2 Mục tiêu, yêu cầu, đối tợng của kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB do kiểm toán nội bộ thực hiện 15

1.2.3 Quy trình kiểm toán 17

2.2 Thực trạng kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản do kiểm toán nội bộ Tổng công ty Sông Đà thực hiện 31

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 32

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 49

3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản đối với kiểm toán nội bộ Tổng công ty Sông Đà 76

3.2 Một số kiến nghị nhằm khắc phục khó khăn và hoàn thiện kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản 79

Kết luận 87

Tài liệu tham khảo 89

1

Danh mục sơ đồ, bảng biểu

Bảng số 10 Đề cơng kiểm toán vật t

Bảng số 11 Đề cơng kiểm toán tài sản cố địnhBảng số 12 Đề cơng kiểm toán thanh toánBảng số 13 Tổng hợp dự án đầu t nhà G10

Bảng số 14 Chênh lệch giữa dự toán và quyết toánBảng số 15 Bảng kê giảm giá trị công trình

Bảng số 16 Mục tiêu và các thủ tục kiểm toán các khoản phải thuBảng số 17 Biên bản kiểm toán

Danh mục chữ viết tắt

KTCB : Kiến thiết cơ bản XDCB : Xây dựng cơ bản HĐQT : Hội đồng quản trị

3

Lời nói đầu

Trong những năm gần đây, hoà chung với xu thế hội nhập và mở cửa củanền kinh tế, ngành công nghiệp xây dựng đã vơn lên phát triển về mọi mặt nhằmđáp ứng nhu cầu ngày càng tăng về xây dựng của các ngành, các địa phơng, cácdoanh nghiệp cũng nh các hộ dân c trong cả nớc Sự phát triển mạnh mẽ này đòihỏi việc quản lý công nghiệp xây dựng phải đồng bộ và ngày càng đạt hiệu quảcao Hơn thế, do tính chất đặc thù của ngành và của sản phẩm xây dựng nênquản lý đầu t xây dựng cơ bản đòi hỏi có sự kết hợp của nhiều bên khác nhau nhchủ đầu t, cơ quan thiết kế, đơn vị tổ chức thi công, các đơn vị cung cấp vật tthiết bị, cơ quan quản lý Nhà nớc,…do đó các nhà quản lý không những phảido đó các nhà quản lý không những phảinâng cao trình độ chuyên môn, có kinh nghiệm thực tế mà phải có sự hiểu biếttrên nhiều lĩnh vực khác nhau.

Một trong những hoạt động quản lý đầu t xây dựng cơ bản có hiệu quả vàrất mới mẻ ở nớc ta là hoạt động kiểm toán Hoạt động này không những rất pháttriển trong các khu vực kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập, mà nó còn pháthuy đợc sức mạnh quản lý của mình trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ Trong quátrình thực tập tại phòng Kiểm toán nội bộ của Tổng công ty Sông Đà, em đã đợctìm hiểu về quá trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơbản Đây là một lĩnh vực kiểm toán mang tính đặc thù, diễn ra thờng xuyên tronghoạt động kiểm toán tại Tổng công ty Sông Đà và hoạt động này đã cung cấpnhiều thông tin, nhiều ý kiến cho Ban lãnh đạo Tổng công ty với mục tiêu kiểmtra tính chính xác, trung thực của báo cáo, giám sát việc tuân thủ những quy tắc,quy định do nhà nớc cũng nh do Tổng công ty ban hành từ đó góp phần ngănchặn những hiện tợng gian lận, tiêu cực, phục vụ cho lợi ích của toàn công ty vàgiúp công ty có thể phát triển vững bền.

Nhận thức đợc sự mới mẻ về lý luận và những yêu cầu thiết yếu trong thựctế quản lý đầu t xây dựng cơ bản, chuyên đề tốt nghiệp của em sẽ đề cập đến vấn

đề: “Tìm hiểu về kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ

bản tại Tổng công ty Sông Đà” Trong đó chuyên đề sẽ đề cập đến những lý

luận cơ bản về vấn đề kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựngcơ bản trong kiểm toán nội bộ, tìm hiểu thực tế kiểm toán Báo cáo quyết toáncông trình đầu t xây dựng cơ bản tại Tổng công ty Sông Đà và đa ra những ýkiến về việc vận dụng lý luận nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán Báo cáoquyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản tại Tổng công ty Sông Đà

Nội dung chuyên đề bao gồm các phần chính sau:

Ch¬ng I: C¬ së lý luËn cña viÖc kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n c«ng tr×nh ®Çut x©y dùng c¬ b¶n.

Ch¬ng II: Thùc tr¹ng kiÓm to¸n néi bé B¸o c¸o quyÕt to¸n c«ng tr×nh ®Çu tx©y dùng c¬ b¶n t¹i Tæng c«ng ty S«ng §µ

Ch¬ng III: Hoµn thiÖn quy tr×nh kiÓm to¸n B¸o c¸o quyÕt to¸n c«ng tr×nh®Çu t x©y dùng c¬ b¶n t¹i Tæng c«ng ty S«ng §µ

5

Hiện nay, trên thế giới có rất nhiều quan niệm về kiểm toán, các quan niệmđó không hoàn toàn đối lập nhau mà phản ánh quá trình phát triển của cả thựctiễn và lý luận kiểm toán đồng thời nêu lên bản chất của kiểm toán đó là việc xácminh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động đợc kiểm toán bằng hệ thống ph-ơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do cáckiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng thực hiện trên cơ sở hệ thốngpháp lý có hiệu lực.

Nh vậy, kiểm toán có chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến củamình về những lĩnh vực đợc kiểm toán với mục đích là tạo niềm tin cho nhữngngời quan tâm về tính trung thực của thông tin, tính quy tắc trong việc thực hiệncác nghiệp vụ, tính hiệu quả, tính hiệu năng của hoạt động.

Nội dung trực tiếp của kiểm toán là thực trạng hoạt động tài chính Thựctrạng này một phần đợc phản ánh trên các bảng khai tài chính hay những tài liệukế toán nói chung và một phần không thể hiện trên các tài liệu kế toán hay cáctài liệu khác.

Để thực hiện tốt chức năng của mình, kiểm toán phải hình thành một hệthống phơng pháp kỹ thuật hoàn chỉnh khoa học bao gồm các phơng pháp kiểmtoán chứng từ và các phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ

Phân hệ phơng pháp kiểm toán chứng từ bao gồm:

- Kiểm toán các cân đối kế toán: là phơng pháp dựa trên các cân đối kế toán vàcác cân đối khác để kiểm toán các quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành cânđối đó.

- Đối chiếu trực tiếp: là đối chiếu một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệu khác nhauvới nhau.

- Đối chiếu logic: là việc nghiên cứu các mối liên hệ giữa các chỉ tiêu có quan hệvới nhau.

Phân hệ phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ bao gồm: - Kiểm kê: là việc kiểm tra tại chỗ các đối tợng kiểm toán.

- Điều tra:là dùng các cách khác nhau để tiếp cận và đánh giá đối tợng kiểmtoán.

- Trắc nghiệm : là việc tái diễn các hoạt động, nghiệp vụ để xác minh lại kết quảcủa một quá trình, một sự việc đi qua

Một cuộc kiểm toán phải đợc thực hiện bởi những kiểm toán viên có trìnhđộ nghiệp vụ chuyên sâu về kế toán và kiểm toán đồng thời phải có những hiểubiết nhất định về lĩnh vực mà mình kiểm toán.

Khách thể kiểm toán đợc xác định là một cá nhân hay một đơn vị, tổ chứccần đợc kiểm toán.

Trong quá trình hình thành và phát triển, ngành kiểm toán không chỉ dừnglại ở việc kiểm toán bảng khai tài chính hay tài liệu kế toán mà còn thâm nhậpvào nhiều lĩnh vực khác nhau Vì vậy theo quan điểm hiện đại, phạm vi kiểmtoán rất rộng bao gồm các lĩnh vực chủ yếu sau:

Kiểm toán thông tin (information audit): hớng vào việc đánh giá tính trung

thực và hợp pháp của các tài liệu làm cơ sở pháp lý cho việc giải quyết các mốiquan hệ về kinh tế và tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến tài liệu kế toán.

Kiểm toán tính quy tắc (regularity audit): hớng vào việc đánh giá tình hình

thực hiện các thể lệ, chế độ, luật pháp của đơn vị đợc kiểm toán trong quá trìnhhoạt động.

Kiểm toán hiệu quả (efficiency audit): hớng vào mối quan hệ giữa một bên

là các sản phẩm dịch vụ làm ra với một bên là các nguồn lực đã tạo ra chúng vớiyêu cầu có kết quả tối đa và chi phí về nguồn lực tối thiểu.

Kiểm toán hiệu năng (effect audit): hớng vào mối quan hệ giữa mục tiêu và

kết quả cụ thể của một chơng trình.

Kiểm toán là một hoạt động phát sinh từ yêu cầu quản lý và phục vụ choyêu cầu quản lý Kiểm toán tạo niềm tin cho những ngời quan tâm nh các nhàđầu t, các nhà quản trị doanh nghiệp, ngời lao động, khách hàng, nhà cung cấp,cơ quan Nhà nớc, Kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếphoạt động tài chính kế toán nói chung và hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán nóiriêng Đồng thời kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý.Trong điều kiện ở nớc ta hiện nay, hệ thống pháp lý cha hoàn chỉnh, cha có cácchuyên gia giỏi, giàu kinh nghiệm về quản lý, để duy trì kỷ cơng và bảo đảmphát triển đúng hớng thì việc xây dựng đồng bộ và tổ chức thực hiện tốt kiểmtoán trên mọi lĩnh vực là việc làm rất cần thiết và có vai trò, ý nghĩa lớn trong hệthống quản lý

Hiện nay, với sự phát triển ngày càng mạnh mẽ của các hoạt động kinh tế,kiểm toán đóng vai trò to lớn Hoạt động này là thực sự cần thiết đối với các đơnvị thuộc mọi thành phần kinh tế Hình thức tổ chức bộ máy kiểm toán theo đócũng đợc phân thành 3 loại hình: kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán độc lập, kiểmtoán nội bộ

Theo điều 2 của Nghị định 70/CP “kiểm toán Nhà nớc có nhiệm vụ xâydựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Qua kiểm toán, cung cấp kết quả cho chínhphủ và góp ý kiến với đơn vị đợc kiểm toán củng cố nền tài chính kế toán và kiếnnghị với cấp có thẩm quyền xử lý những vi phạm…do đó các nhà quản lý không những phải”

Kiểm toán độc lập

7

Kiểm toán độc lập là hình thức tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và tvấn theo yêu cầu của khách hàng do các kiểm toán viên độc lập thực hiện.

Chức năng của kiểm toán độc lập là xác minh và đa ra ý kiến về tính trungthực, hợp lý của các thông tin tài chính tại đơn vị đợc kiểm toán với tạo sự tincậy cho những ngời quan tâm tới các thông tin đó

Kiểm toán nội bộ

Theo các chuẩn mực Hành nghề kiểm toán nội bộ ban hành tháng 5 năm1978, “ Kiểm toán nội bộ là bộ máy thực hiện chức năng thẩm định độc lập đợcthiết lập bên trong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động của tổ chứcđó với t cách là một sự trợ giúp đối với tổ chức đó”(Modern internal auditing_appraising operationand control – Victor Z.Brink and Herbert Witt).

Nh vậy, kiểm toán nội bộ là bộ máy thực hiện chức năng kiểm toán trongphạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội bộ đơn vị Do mục tiêu đợc giới hạnở phạm vi nội bộ đơn vị nên bộ máy này thờng chỉ bao gồm các kiểm toán viênnội bộ Về nội dung kiểm toán, kiểm toán nội bộ không chỉ kiểm tra chất lợngthông tin kế toán, tài chính mà còn thực hiện kiểm toán hiệu quả, kiểm toán hiệunăng, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán thông tin nhằm phục vụ các yêu cầu khácnhau của quản lý.

ở các nớc phát triển nh Mĩ và Pháp, kiểm toán nội bộ đã trở thành một hoạtđộng nghề nghiệp phức tạp đòi hỏi cả sự nghên cứu, đào tạo và tổ chức tơng ứngvới chức năng và lĩnh vực hoạt động trong từng thời kỳ, từ lĩnh vực xử lý thôngtin đến hiệu quả kinh doanh và năng lực quản lý.

ở nớc ta, kiểm toán nội bộ gắn liền với hoạt động kế toán và quản lý, chatách ra thành một hệ thống pháp quy riêng với những quy trình và phơng pháp kỹthuật riêng đồng thời đội ngũ kiểm toán viên nội bộ cũng cha đợc quan tâm đàotạo và bồi dỡng nghiệp vụ đúng mức

Để đáp ứng các yêu cầu trong quản lý, Bộ Tài chính đã ban hành Quy chếkiểm toán nội bộ áp dụng đối với các doanh nghiệp nhà nớc kèm theo Quyếtđịnh số 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Theo điều 3 của quy chế này“doanh nghiệp phải thờng xuyên tổ chức kiểm toán nội bộ nhằm đánh giá vềchất lợng và độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính; về bảo vệ an toàn tài sảncủa doanh nghiệp; về chấp hành pháp luật, chính sách, chế độ của nhà nớc, cũngnh các nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị, của Ban giám đốc doanhnghiệp đối với hoạt động của doanh nghiệp (kể cả đối với công ty cổ phần, liêndoanh mà số vốn góp của doanh nghiệp nhà nớc chiếm trên 50%)” Quy chế nàylà căn cứ để doanh nghiệp xây dựng và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ thíchhợp và có hiệu quả ở doanh nghiệp và các đơn vị thành viên.

Phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ là các lĩnh vực: Kiểm toán các báocáo tài chính, các báo cáo quản trị của doanh nghiệp và của các đơn vị thànhviên; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán hoạt động.

Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán nội bộ phải thực hiện các nhiệm vụsau:

- Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.- Kiểm tra và xác nhận chất lợng, độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính phảnánh trên báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trớc khi trình ký duyệt.

- Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh, đặc biệt sựtuân thủ luật pháp, chính sách, nghị quyết, quyết định của Hội đồng quản trị, củaBan giám đốc doanh nghiệp.

- Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lý, trong bảo vệ tài sảncủa doanh nghiệp, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống quản lý, điềuhành kinh doanh.

1.2 Kiểm toán nội bộ Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản

1.2.1 Kiểm toán nội bộ trong quản lý đầu t xây dựng cơ bản

Quản lý đầu t xây dựng cơ bản – một lĩnh vực phức tạp, khó khăn do đặcthù riêng của ngành lại càng đặc biệt khó khăn phức tạp hơn trong cơ chế thị tr-ờng hiện nay Đứng trớc những thử thách đó ngành kiểm toán lại càng khẳngđịnh vị trí, vai trò và hiệu quả của nó trong quá trình quản lý đầu t xây dựng cơbản Kiểm toán đầu t xây dựng cơ bản nới chung và kiểm toán Báo cáo quyếttoán công trình xây dựng cơ bản nói riêng không chỉ đặt ra những câu hỏi khócho kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập mà còn là một công việc có tính đặcthù và diễn ra thờng xuyên đối với cả kiểm toán nội bộ tại những đơn vị có hoạtđộng đầu t xây dựng cơ bản.

Đặc điểm của ngành XDCB, đặc điểm quản lý đầu t XDCB có ảnh hởng rấtnhiều đến quá trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB

Đầu t là việc bỏ vốn để thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai

Đầu t xây dựng cơ bản là việc bỏ vốn trong lĩnh vực xây dựng cơ bản nhằmtạo ra sản phẩm là những công trình, hạng mục công trình và thu lợi ích kinh tế,xã hội từ các công trình, hạng mục công trình đó.

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất chịu tác động của điềukiện tự nhiên Sản phẩm của ngành là những công trình, hạng mục công trình đ-ợc tạo nên từ vật liệu xây dựng, thiết bị, lao động gắn liền với đất, khoảng khôngmặt nớc, mặt biển và thềm lục địa Các công trình, hạng mục công trình cũng làsản phẩm của công nghệ xây lắp nó đợc tạo ra nhằm sản xuất những sản phẩmcụ thể Các công trình xây dựng cơ bản thờng có giá trị lớn, thời gian thi cônglâu, địa điểm thi công cố định, có dự toán và phơng pháp thi công riêng.

Công trình xây dựng cơ bản có nhiều loại:

Nếu theo tính chất của công trình và theo quy mô đầu t , công trình đợc

chia ra thành ba loại:

+ Công trình là sản phẩm của dự án nhóm A+ Công trình là sản phẩm của dự án nhóm B+ Công trình là sản phẩm của dự án nhóm C

Nếu phân loại công trình theo nguồn vốn chia ra:

+ Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn ngân sách nhà nớc cấp9

+ Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn tín dụng do nhà nớc bảo lãnh

+ Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn tín dụng đầu t phát triển của nhà nớc + Công trình đợc đầu t bằng nguồn vốn tự có của doanh nghiệp nhà nớc

Nếu phân loại công trình theo yêu cầu phạm vi quản lý:

+ Công trình do trung ơng quản lý + Công trình do địa phơng quản lý

Trên thế giới quá trình đầu t xây dựng cơ bản thờng tiến hành qua sáu bớc:Bớc 1: Nghiên cứu luận chứng và tính khả thi của dự án

Bớc 2: Thiết kế,lập dự toán và tính toán chi tiết các đặc điểm kinh tế kỹ thuậtcông trình

Bớc 3: Cung ứng dịch vụ, vật t trang thiết bị, công nghệBớc 4: Xây dựng (thực hiện đầu t )

Bớc 5: Vận hành thử và bổ sungBớc 6: Sử dụng công trình

ở nớc ta, trình tự tiến hành đầu t đợc thực hiện qua 3 giai đoạn:Giai đoạn 1: Chuẩn bị đầu t

Giai đoạn 2: Thực hiện đầu t

Giai đoạn 3: Kết thúc xây dựng, đa công trình vào khai thác sử dụng.

Việc tổ chức quản lý các công trình thuộc các dự án có sự phân chia phùhợp giữa dự án với điều kiện của chủ đầu t và hình thức quản lý; tuỳ theo quymô tính chất của dự án và năng lực điều kiện của mình mà chủ đầu t thực hiệnquản lý dự án theo một trong các hình thức sau:

- Chủ đầu t trực tiếp quản lý dự án- Chìa khoá trao tay

- Chủ nhiệm điều hành dự án- Tự thực hiện dự án

Nh vậy, sản phẩm xây dựng cơ bản thờng đợc xác định về giá thanh toán vàđối tợng bán trớc khi có sản phẩm, đồng thời nó lại đợc tiêu thụ tại chỗ Chínhđặc điểm này đã tác động và làm quá trình kiểm toán luôn đợc đi từ thiết kế, dựtoán và đến hiện trờng Quá trình kiểm toán luôn luôn đợc tiến hành riêng biệtđộc lập cho từng hạng mục công trình với những quy định đặc thù riêng có củanó về thiết kế, dự toán, địa điểm, đơn giá cùng các quy định của khu vực địa ph -ơng và môi trờng sinh thái…do đó các nhà quản lý không những phải

Các sản phẩm xây dựng cơ bản tạo ra phải tuân theo một quy trình và quyđịnh chặt chẽ về mọi mặt Do vậy, việc kiểm toán Báo cáo quyết toán công trìnhxây dựng cơ bản là một trờng hợp đặc biệt của kiểm toán Báo cáo tài chính songthực chất lại đi sâu vào loại kiểm toán tuân thủ là chủ yếu Tuy nhiên để đạt đ ợcyêu cầu của kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản, ở mỗiquốc gia và mỗi giai đoạn do trình độ và yêu cầu, nên khả năng đạt đợc mục tiêucũng có sự khác nhau.

Một đặc trng nổi bật của sở hữu vốn đó là vốn đầu t vào xây dựng cơ bảnphải tuân thủ nghiêm ngặt về quy trình đầu t xây dựng, xét duyệt, thẩm định, cấp

phát, thanh toán và có rất nhiều tổ chức có liên quan tham gia vào quá trình quảnlý này Thông thờng việc thanh toán và cấp phát vốn phải tuân theo quy định củachế độ cấp phát, thanh toán do nhà nớc, do nội bộ công ty(nếu có) quy định.Song thực tế hiện nay, việc cạnh tranh đã làm nảy sinh nhiều hình thức thanhtoán không theo quy định, các chủ đầu t và đơn vị cấp phát thờng thanh toánchậm không đúng thời gian quy định Điều này ảnh hởng lớn tới chất lợng vàthời gian thi công công trình Quá trình này rất phức tạp và khó kiểm soát vì thếquá trình kiểm toán không chỉ đơn thuần kiểm tra, xem xét Báo cáo quyết toáncủa chủ đầu t với những tài liệu hợp pháp của các bên có liên quan mà phải xemxét về độ tin cậy và tính tuân thủ của các tài liệu này, đồng thời nó phải đợcchứng minh bằng thực tế trên công trờng và chất lợng sản phẩm xây dựng cơbản Để làm đợc điều này, các kiểm toán viên cần phải có nhiều kinh nghiệm,am hiểu sâu sắc về lĩnh vực xây dựng cơ bản và nắm chắc những quy định cóliên quan đến các bên có liên quan đến các bên tham gia quản lý, thực hiện đầut xây dựng cơ bản, cũng nh phải hiểu rõ những hiện tợng tiêu cực, gian lận phổbiến hay xảy ra trong quá trình đầu t và xây dựng Nội dung của từng nguồn vốnđầu t và những quy định cụ thể cho từng loại nguồn vốn đầu t phải tuân theonhững quy định của Quy chế quản lý đầu t xây dựng theo Nghị định52/1999/NĐ-CP ngày 08/7/1999 của Chính phủ Chính những đặc điểm quy địnhriêng có cho từng nguồn vốn đầu t sẽ ảnh hởng trực tiếp đến việc lập kế hoạchkiểm toán theo từng nguồn vốn, thủ tục cấp phát, thanh toán, thực hành kiểmtoán và việc áp dụng các phơng pháp kỹ thuật nghiệp vụ cụ thể đợc vận dụngtrong công tác kiểm toán cho từng nội dung, đặc biệt là tính tuân thủ về quy địnhcấp phát, thanh toán và việc nghiên cứu về hệ thống kiểm soát quy trình thanhtoán và cấp phát cho từng nguồn vốn.

Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản là một bản khai tài chính ợc quy định cụ thể dựa trên những đặc trng riêng có của lĩnh vực đầu t xây dựngcơ bản Vì vậy các bản khai tài chính phải cung cấp đầy đủ các thông tin cầnthiết phục vụ việc nhận biết và quản lý điều hành ở lĩnh vực đó đồng thời thểhiện đợc tính tuân thủ đặc trng của quá trình quản lý đầu t và thi công Báo cáoquyết toán đầu t xây dựng cơ bản phải thể hiện đợc tính đơn chiếc của chu kỳsản xuất kinh doanh cũng nh quá trình bàn giao sản phẩm xây dựng cơ bản đavào sử dụng Mặt khác, một công trình có thể đợc đầu t bầng nhiều nguồn vốn vàchịu sự quản lý theo đúng quy trình cấp phát, thanh toán cho vay, đồng thời hệthống Báo cáo quyết toán này phải phản ánh đầy đủ thông tin về quá trình đầu txây dựng cơ bản nhằm đáp ứng yêu cầu cho chủ sở hữu vốn và ngời nhận côngtrình đa vào khai thác sử dụng Nh vậy để thực hiện một cuộc kiểm toán hiệuquả, kiểm toán viên phải nắm đợc hệ thống Báo cáo quyết toán công trình xâydựng cơ bản

đ-Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản là một sự kết hợpchặt chẽ giữa 3 loại kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ và kiểmtoán hoạt động trong cùng một cuộc kiểm toán

Trong xây dựng cơ bản mỗi sản phẩm có đặc điểm riêng, chúng đều có thiếtkế, dự toán riêng phơng pháp thi công riêng, vị trí thi công hoàn toàn khác nhau

11

chính điều này không cho phép chu kỳ sản xuất kinh doanh lặp đi lặp lại Dovậy, kiểm toán đầu t xây dựng cơ bản luôn là những vấn đề mới đầy khó khăn vàphức tạp, điều này đã đặt ra yêu cầu cho kiểm toán viên phải luôn vận động, nắmbắt những cái mới và đi sâu nghiên cứu nắm vững đặc điểm của từng công trình,hạng mục công trình Mỗi một cuộc kiểm toán là một hệ thống các vấn đề mớinảy sinh đặt ra đòi hỏi kiểm toán viên phải đủ khả năng để giải quyết

Sản phẩm đầu t xây dựng cơ bản đợc tạo bởi quá trình thi công và sự kiểmsoát nhiều bên có liên quan đến công trình, nh cơ quan chủ quản đầu t cơ quanthiết kế, cấp phát, chủ đầu t,…do đó các nhà quản lý không những phảiVì vậy, hệ thống kiểm soát nội bộ đối với Báo cáoquyết toán công trình xây dựng cơ bản bao gồm có 2 nội dung: hệ thống kiểmsoát nội bộ của bản thân chủ đầu t và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với côngtrình có liên quan đến nhiều bên tham gia quản lý thi công công trình nh kiểmsoát của chủ quản đầu t, thiết kế, cấp phát, cho vay…do đó các nhà quản lý không những phảiĐây là vấn đề khác biệt củakiểm soát nội bộ đối với Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản Cònkiểm soát nội bộ đối với Báo cáo tài chính chỉ đơn thuần là kiểm soát của bảnthân doanh nghiệp, đơn vị đợc kiểm toán Từ đặc điểm này, yêu cầu kiểm toánviên khi kiểm toán không những phải biết đợc hệ thống kiểm soát nội bộ củachính chủ đầu t mà còn phải biết đợc quá trình kiểm soát của nhiều bên liênquan đến công trình mới đáp ứng đợc yêu cầu kiểm toán trong lĩnh vực xây dựngcơ bản.

Nội dung kiểm toán Báo cáo tài chính chỉ là những khoản mục cấu thànhBáo cáo tài chính đợc quy định trong hệ thống Báo cáo tài chính, còn với kiểmtoán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản ngoài những nội dung kiểmtoán đợc quy định trong hệ thống Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bảncòn phải kiểm toán việc tuân thủ về quy chế quản lý đầu t và xây dựng mà trongkiểm toán Báo cáo tài chính không có Đồng thời các nội dung kiểm toán trongkiểm toán Báo cáo tài chính có thể phân loại theo hai cách là theo chu kỳ sảnxuất kinh doanh và theo nội dung cấu thành Báo cáo tài chính, nhng nội dungkiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản chỉ có một cách phânloại duy nhất là phân loại theo nội dung cấu thành Báo cáo tài chính vì chu kỳsản xuất kinh doanh của xây dựng cơ bản không lặp lại.

Xây dựng cơ bản là một lĩnh vực luôn chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng ởmức độ cao Do vậy, việc đánh giá tính trọng yếu cũng thận trọng hơn kiểm toánBáo cáo tài chính Mặt khác do đặc thù của xây dựng cơ bản và sản phẩm xâydựng cơ bản, mỗi công trình, hạng mục công trình luôn có đặc điểm riêng, thicông ở những lĩnh vực khác nhau nên việc đánh giá tính trọng yếu cho từng hạngmục công trình cũng có sự khác nhau

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính đặc trng nổi bật của bằng chứng kiểmtoán là sức thuyết phục Vì vậy nhiều khi kiểm toán viên thờng dựa vào các bằngchứng có sức thuyết phục để kết luận nhiêu hơn là dựa vào các bằng chứng cógiá trị pháp lý thuần tuý Nhng ngợc lại, trong kiểm toán Báo cáo quyết toáncông trình xây dựng cơ bản, một đặc điểm nổi bật của việc chi tiêu là định mức,dự toán hoá ở mức độ cao và đợc kiểm soát chặt chẽ bởi nhiều bên có liên quanđến công trình Chính những đặc điểm này chi phối đến việc thu thập bằng

chứng trong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản của kiểmtoán viên đó là: Càng những bằng chứng đảm bảo sự chặt chẽ của nhiều bêntham gia quản lý công trình và đúng thiết kế, định mức, sự toán thì sẽ có sứcthuyết phục và độ tin cậy cao hơn

Kiểm toán nội bộ Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản làmột lĩnh vực đặc thù của kiểm toán Báo cáo tài chính trong đó có sự kết hợp chặtchẽ cả ba loại hình kiểm toán: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểmtoán tài chính Do đó kiểm toán viên cần phải sử dụng cả kiến thức về kỹ thuật,kinh tế, tài chính Với mục đích xem xét tính trung thực, hợp lý của Báo cáoquyết toán trên các khía cạnh trọng yếu, xem xét việc sử dụng vốn đầu t có hiệuquả hay không, xem xét việc thực hiện quản lý đầu t và thi công có đúng trình tựhay không từ đó cung cấp thông tin cho các nhà quản lý, việc kiểm toán Báo cáoquyết toán công trình xây dựng cơ bản là rất cần thiết Đối với kiểm toán nội bộtrong một công ty, những thông tin từ việc kiểm toán này sẽ giúp các nhà quản lýđa ra những quyết định chính xác nhằm có hớng đầu t hiệu quả nhất, tiết kiệmnhất đồng thời ngăn chặn những hiện tợng, sai sót, gian lận trong quá trình thựchiện đầu t Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản là một đặctrng riêng biệt của kiểm toán Báo cáo tài chính.

1.2.2 Mục tiêu, yêu cầu, đối t ợng của kiểm toán Báo cáo quyếttoán công trình đầu t XDCB do kiểm toán nội bộ thực hiện.

Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản là sự kết hợpchặt chẽ giữa kiểm toán tài chính, kiểm toán tuân thủ, và kiểm toán hoạt độngtrong cùng một cuộc kiểm toán trong đó nổi bật nhất là mối quan hệ giữa kiểmtoán tài chính và kiểm toán tuân thủ Do đó mục tiêu chung của kiểm toán Báocáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản đợc thể hiện trên những khía cạnhsau:

- Xem xét Báo cáo quyết toán có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chínhtrên những khía cạnh trong yếu hay không

- Xem xét Báo cáo quyết toán có đợc lập đúng mẫu biểu, đúng quy định củariêng lĩnh vực xây dựng cơ bản và đúng các quy tắc, chuẩn mực đợc thừa nhậnrộng rãi hay không.

- Xem xét việc thực hiện quản lý đầu t và thi công xây dựng có đúng trình tự vàđúng quy định hay không Đồng thời xem xét toàn bộ số vốn đầu t hợp lý tínhvào công trình, số vốn đầu t duyệt bỏ và số vốn đầu t tạo thành TSLĐ, TSCĐ nhthế nào.

Mục tiêu chung trên đợc cụ thể hoá thành các mục tiêu đặc thù sau:

- Tính tuân thủ về quy chế quản lý đầu t xây dựng, các thủ tục và trình tự thicông công trình từ khi thi công đến khi hoàn thành.

- Sự tuân thủ và tính hợp lý, hợp pháp của các định mức, dự toán, thiết kế,quá trình cung ứng vật t, thiết bị.

- Việc cấp phát vốn và thanh toán có đúng tốc độ, tiến độ thi công, đúngkhối lợng thực tế của công trình theo quy định hay không.

- Tính hợp lý của số vốn đầu t đã cấp, đã sử dụng, đã thanh toán có phù hợpvới tình hình thực tế hay không.

13

- Xem xét giá trị TSCĐ hình thành qua đầu t một cách đúng đắn, hợp lý.- Xem xét, xác định giá trị TSLĐ, chi phí đợc duyệt bỏ đúng quy định.Khi thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản,xuất phát từ chức năng, nhiệm vụ đợc giao, kiểm toán nội bộ cần phải đạt đợccác yêu cầu sau:

- Phát hiện các hiện tợng gian lận, vi phạm chính sách, chế độ, các hiện ợng tiêu cực để qua đó uốn nắn sai lệch kịp thời Kiến nghị với ban lãnh đạocông ty để xử lý vi phạm, thu hồi số vốn thất thoát về cho công ty.

t Thông qua kiểm toán, Kiểm toán nội bộ đa ra những đánh giá về tráchnhiệm, sự chấp hành và chất lợng quá trình quản lý của các bên có liên quan đếncông trình qua đó kiến nghị với cấp trên để xử lý hạn chế và đề xuất các biện

pháp nhằm hoàn thiện quản lý

Kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản có đối tợng làcác Báo cáo quyết toán vốn đầu t vào công trình và tính tuân thủ quy chế quảnlý đầu t và xây dựng.

Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t vào công trình là một loại hình

kiểm toán đặc thù của kiểm toán Báo cáo tài chính Nội dung cụ thể của kiểmtoán Báo cáo quyết toán vốn đầu t đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ số 1: Nội dung kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t.

Kiểm toán tính tuân thủ Quy chế quản lý đầu t và xây dựng là một đặc trng

nổi bật của kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản thể hiện ởnhững nội dung sau:

Công trình xây dựng phải tuân thủ quy chế quản lý đầu t và xây dựng hiệnhành (hiện nay là Nghị định 52/1999/NĐ-CP ngày 8/7/1999 và Nghị định12/2000/NĐ-CP ngày 5/5/2000 của Chính phủ).

Kiểm toán tuân thủ về chế độ và quy định quản lý sử dụng vốn đầu t Vốnđầu t chỉ đợc sử dụng đúng mục đích đầu t, chi tiêu đúng trình tự, đúng quy định,đúng đối tợng, đúng dự toán, định mức, đảm bảo hiệu quả, tiết kiệm.

Kiểm toán tuân thủ về chế độ kế toán và hệ thống báo cáo kế toán của đơnvị chủ đầu t.

1.2.3 Quy trình kiểm toán

Giống nh Kiểm toán nhà nớc và Kiểm toán độc lập, Kiểm toán nội bộ tiếnhành kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản theo theo một

Kiểm toán Báo cáo quyết toán

Kiểm toán nguồn vốn đầu t

Kiểm toán chiphí đầu t xây dựng cơ bản

Kiểm toán vốnbằng tiền

Kiểm toán vậtt thiết bị

Kiểm toán tàisản cố định

Kiểm toán côngnợ

quy trình gồm 3 bớc: lập kế hoạch kiểm toán, thực hành kiểm toán và kết thúckiểm toán.

ớc 1 : Lập kế hoạch kiểm toán

Kế hoạch kiểm toán đợc lập cho từng công trình, hạng mục công trình Kếhoạch này càng sát thực thì kết quả kiểm toán đạt đợc càng cao Để lập đợc kếhoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần phải hiểu rõ về chủ đầu t,đặc điểm quátrình thi công công trình và những đặc thù về quản lý công trình Vì vậy trong b-ớc này, kiểm toán viên phải thực hiện các công việc theo trình tự từ việc tiếnhành khảo sát ban đầu, chuẩn bị cơ sở pháp lý cho cuộc kiểm toán, lập kế hoạchkiểm toán, thông báo cho đơn vị đợc kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện khác

Kiểm toán nội bộ căn cứ vào kế hoạch kiểm toán hàng năm và quyết định

của Hội đồng quản trị hoặc Ban giám đốc công ty để tiến hành khảo sát làm căn

cứ lập kế hoạch cụ thể cho cuộc kiểm toán.

Trong quá trình khảo sát, kiểm toán viên thực hiện các công việc theo nộidung sau:

- Thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến quá trình quản lý XDCBnh:

- Quy mô, phạm vi, vai trò, địa điểm của công trình.

- Các văn bản, quyết định thành lập và tổ chức bộ máy của ban quản lýcông trình: Số ngời, trình độ, kinh nghiệm, địa điểm làm việc, các văn bản phêduyệt cho phép thành lập và thực hiện phơng thức quản lý, phơng thức thực hiệnđầu t …do đó các nhà quản lý không những phải

- Một số các đặc thù riêng có của công trình nh đặc trng kĩ thuật, loại hình,địa bàn, môi trờng sinh thái…do đó các nhà quản lý không những phải

- Các văn bản pháp lý liên quan và cho phép công trình đợc thực thi mộtcách hợp pháp theo sự phân cấp và đúng chức năng, đúng thực tế nh thiết kế, dựtoán.

- Về nguồn vốn đầu t và quá trinh cấp phát: công trình đợc đầu t bằngnhững nguồn vốn nào, quy định cấp phát, cho vay và các cơ quan có liên quanđến việc cấp phát, cho vay, thanh toán vốn đầu t.

- Các văn bản kí kết hợp đồng với các bên cung cấp vật t, thiết bị, đặc điểmcủa nó kể cả nhà thầu và các đơn vị tham gia thi công xây dựng công trình.

Sau khi đã thu thập đợc các thông tin cần thiết, căn cứ vào đó kiểm toánviên tiến hành đánh giá thực trạng về quá trình quản lý và thực thi của côngtrình

Việc đánh giá thực trạng của công trình thông qua rủi ro tiềm tàng đợc thểhiện ở những điểm nh quy mô vốn đầu t, tính chất phức tạp của hoạt động, củacông trình về mặt kĩ thuật, sự phân tán về địa bàn, thời gian thi công, những địnhmức đơn giá đặc thù, quá nhiều nhà thầu và các đơn vị tham gia quản lý và thựcthi công trình, các loại máy móc , thiết bị xây dựng phức tạp…do đó các nhà quản lý không những phải

15

Việc đánh giá về rủi ro kiểm soát thông qua các quy chế quản lý có khoahọc, hiệu quả, bộ máy quản lý của chủ đầu t có năng lực, trình độ, kinh nghiệm,quá trình phân công, phân nhiệm có phù hợp đúng ngời, đúng việc hay không…do đó các nhà quản lý không những phải

Bên cạnh đó việc đánh giá rủi ro kiểm soát còn thông qua việc đánh giáđúng đắn về hệ thống kế toán nh: trình độ, kinh nghiệm, tính trung thực của bộmáy kế toán; sự phân công, phân nhiệm hợp lý; việc lập và xử lý chứng từ, ghichép sổ sách, vận dụng tài khoản và thực hiện chế độ kế toán của đơn vị chủ đầut.

Cơ sở pháp lý để tiến hành kiểm toán đối với kiểm toán nội bộ chính là

quyết định kiểm toán do Hội đồng quản trị hoặc Tổng giám đốc công ty banhành Trong quyết định kiểm toán phải chỉ rõ các vấn đề sau:

- Nội dung, đối tợng và mục đích kiểm toán.

- Quy định, trách nhiệm và quyền hạn của phòng kiểm toán và các bên cóliên quan.

- Quy định về phạm vi và thời gian kiểm toán.

- Quy định trách nhiệm cụ thể của đơn vị đợc kiểm toán.

Sau bớc khảo sát ban đầu và đã có những đánh giá sơ bộ về đối tợng kiểm

toán kiểm toán nội bộ lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: kế hoạch chiến lợc, kế

hoạch chi tiết, các chơng trình kiểm toán cụ thể.

Kế hoạch chiến lợc thờng do trởng phòng kiểm toán nội bộ lập, nó là

khung, sờn xuyên suốt cuộc kiểm toán, nó chi phối và quyết định đến quá trìnhkiểm toán Kế hoạch chiến lợc hay đề cơng tổng quát là căn cứ cho các kiểmtoán viên khác lập ra kế hoạch chi tiết hay đề cơng chi tiết Kế hoạch chiến lợcphải thể hiện các nội dung sau.

- Các đánh giá tổng thể và thông tin về công việc quản lý và tổ chức thicông công trình.

- Phạm vi tìm hiểu và trách nhiệm đối với Báo cáo quyết toán vốn đầu t củaban quản lý công trình và chủ đầu t.

- Lĩnh vực ảnh hởng đến quá trình quản lý, thi công của công trình và rủi rotiềm tàng

- Môi trờng và hệ thống thông tin của chủ đầu t và ban quản lý công trìnhnh hệ thống thông tin, tính toán, các thiết bị máy móc hỗ trợ cho công tác kếtoán và đặc trng của hàng hoáệ thống thiết bị, máy móc kể cả quá trình thay đổihệ thống nàycủa chủ đầu t và ban quản lý công trình.

- Môi trờng kiểm soát: Đánh giá tổng quát về môi trờng kiểm soát và rủi rokiểm soát nói chung.

- Về chế độ kế toán: chủ đầu t, ban quản lý dã áp dụng chế độ kế toán gì, cósự thay đổi hay không, tổ chức công tác kế toán có phù hợp hay không.

- Các yêu cầu và mục tiêu tiến hành kiểm toán.

- Các quyết định lập kế hoạch bao gồm:

+ Các phơng pháp kiểm toán vận dụng khi kiểm toán + Thời gian tiến hành và hoàn thành kiểm toán

+ Bố trí nhân lực cho cuộc kiểm toán

+ Quyền hạn và trách nhiệm của các bên tham gia cuộc kiểm toán

Kế hoạch chi tiết đợc lập sau khi có kế hoạch chiến lợc và có sự phân công

nhiệm vụ cho từng bộ phận, từng cá nhân cụ thể Kế hoạch chi tiết do các kiểmtoán viên đợc giao nhiệm vụ cụ thể hoặc trởng nhóm, tổ trởng thực hiện Để lậpđợc kế hoạch chi tiết, các kiểm toán viên phải nghiên cứu thêm về đặc điểm củaban quản lý dự án, đặc điểm của công trình trên từng lĩnh vực theo nhiệm vụ cụthể đợc giao để từ đó đánh giá đợc tính trọng yếu và rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểmsoát theo những công việc cụ thể Việc lập kế hoạch chi tiết nhiều khi cần có sựtrao đổi, xin ý kiến và tranh thủ sự góp ý của các kiểm toán viên cao cấp, cáckiểm toán viên bên ngoài các chủ đầu t và ban quản lý dự án.

Trong kế hoạch chi tiết phải thể hiện đợc các nội dung cần kiểm toán theođúng nhiệm vụ của mình, đó là:

 Mục đích, phạm vi kiểm toán từng phần, từng lĩnh vực.

 Những công việc cần đợc kiểm toán và sắp xếp theo trình tự từ đầu đến cuối.Dự kiến thời gian hoàn thành từng công việc.

 Phơng pháp kiểm toán đợc sử dụngcho từng công việc cụ thể nh phơng phápkiểm toán cơ bản, phơng pháp kiểm toán tuân thủ, phơng pháp kiểm tra, đốichiếu, quan sát

 Nhân viên thực hiện kiểm toán

 Dự kiến về chi phí và các điều kiện cần thiết khác nh các phơng tiện cần cóđể phục vụ kiểm toán

Kế hoạch chi tiết thể hiện sự quy định phân công chặt chẽ và rõ ràng vềcông việc của một cuộc kiểm toán, từ đó có thể tiến hành một cuộc kiểm toánđồng bộ, thuận lợi theo một trình tự, tiết kiệm về thời gian, chi phí, tránh hiện t -ợng kiểm toán không có định hớng, lan man chồng chéo hoặc gián đoạn…do đó các nhà quản lý không những phải

Khi lập kế hoạch chi tiết, kiểm toán viên có thể tham khảo kế hoạch chi tiếtcủa một công việc hay hiện tợng tơng tự ở một công trình khác nhng nó phải gắnchặt với công trình mới theo yêu cầu và nhiệm vụ mới đồng thời chú ý đến cácvăn bản thay đổi trong quản lý đầu t xây dựng cơ bản.

Chơng trình kiểm toán là việc hoạch định chi tiết về những công việc cần

thực hiệnvà thời gian hoàn thành với trọng tâm là các thủ tục kiểm toán cần thựchiện với từng khoản mục, bộ phận trong Báo cáo quyết toán Chơng trình kiểmtoán do từng kiểm toán viên tham gia kiểm toán soạn thảo dựa trên kế hoạch chitiết và kế hoạch chiến lợc với từng công việc cụ thể của mình đồng thời có sựphối kết hợp với nhau giữa các kiểm toán viên nhằm tránh hiện tợng trùng lắp,

17

tiết kiệm thời gian, chi phí, tranh thủ và phát huy hết khả năng của từng kiểmtoán viên.

Phổ biến quyết định kiểm toán đến đơn vị đợc kiểm toán và thông báo cho

các đơn vị này chuẩn bị các tài liệu và các điều kiện cần thiết phục vụ cho quátrình kiểm toán là việc kiểm toán nội bộ phải phổ biến và chuyển đến cho đơn vịđợc kiểm toán biết về nội dung kiểm toán, thời gian tiến hành và các yêu cầu cầnthiết cho cuộc kiểm toán đồng thời phải phổ biến kế hoạch kiểm toán đến từngnhóm kiểm toán viên.

Ngoài ra khâu lập kế hoạch còn phải dự tính trớc một số điều kiện khác chocuộc kiểm toán nh: kinh phí đi lại, bố trí ăn ở, các giấy tờ làm việc,giấy đi đờng,giấy giới thiệu…do đó các nhà quản lý không những phải

ớc 2 : Thực hành kiểm toán

Thực hành kiểm toán là giai đoạn mà kiểm toán viên tiến hành thực thi cáccông việc ghi trong kế hoạch và chơng trình kiểm toán Để có đợc tài liệu kiểmtoán trớc khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải làm thủ tục liệt kê các tàiliệu cần thiết phục vụ cho kiểm toán và lập biên bản giao nhận một cách cụ thể,thận trọng về các tài liệu này và sau khi kiểm toán xong lại làm biên bản bàngiao trở lại cho đơn vị đọc kiểm toán Các bớc khi tiến hành kiểm toán Báo cáoquyết toán công trình xây dựng cơ bản :

- Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ.- Kiểm tra, thử nghiệm các bộ phận cấu thành của Báo cáo quyết toán vốnđầu t khi công trình hoàn thành.

- Phân tích, đánh giá.

Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán và quy chế kiểm soát nội bộ của

chủ đầu t giúp cho kiểm toán viên đánh giá đợc mức rủi ro kiểm soát và thôngqua đó xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các phơng pháp kiểm toán ápdụng Nếu cố định rủi ro tiềm tàng thì nơi nào có quy chế kiểm soát tốt, hệ thốngkế toán có hiệu quả thì công việc kiểm toán sẽ đợc giảm nhẹ hơn Chính vì vậy,kiểm toán viên phải biết nghiên cứu, đánh giá về hệ thống kế toán, quy chế kiểmsoát nội bộ để khai thác và vận dụngtrong kiểm toán nhằm đạt đợc tính hiệu quảvà sự tối u trong kiểm toán

Đối với hệ thống kế toán:

- Tổ chức công tác kế toán và bộ máy kế toán phải phù hợp với đặc điểmcủa chủ đầu t, ban quản lý công trình và quy mô của từng loại công trình Khixem xét về việc tổ chức bộ máy kế toán cần phải chú ý tới trình độ chuyên môn,kinh nghiệm và sự phân công của bộ máy kế toán

- Việc lập, luân chuyển, xử lý, sử dụng và bảo quản chứng từ phải theo đặcđiểm của quá trình đầu t xây dựng cơ bản Các loại chứng từ sử dụng trong xâydựng cơ bản có tính chát đặc thù nh chứng từ nghiệm thu, cấp phát, thanh toán,bàn giao, quyết toán…do đó các nhà quản lý không những phảiđòi hỏi có sự hiểu biết và kiểm tra phù hợp.

- Việc sử dụng các tài khoản kế toán ở các đơn vị xây dựng cơ bản khác vớicác doanh nghiệp thông thờng Việc ghi sổ sách kế toán và quy trình hạch toán

phụ thuộc vào phơng thức giao thầu hay tự làm, phụ thuộc vào đơn vị là chủ đầut hay là đơn vị thi công.

- Xem xét việc lập và gửi hệ thống báo cáo kế toán vốn đầu t và Báo cáoquyết toán khi công trình hoàn thành Hệ thống báo cáo này phải lập cho từngcông trình, hạng mục công trình, từng nguồn vốn đầu t, từng thành phần vốn đầut nh xây lắp, thiết bị, kiến thiết cơ bản khác Hiện tại việc lập báo cáo này phảituân theo quy địnhvà sự hớng dẫn cụ thể của Bộ tài chính.

Đối với việc nghiên cứu quy chế kiểm soát nội bộ của chủ đầu t: để đánhgiá đợc các quy chế kiểm soát của chủ đầu t phải nghiên cứu và đánh giá các cơsở dữ liệu của nó đó là sự hiện diện, tính hiệu lực và tính liên tục của quy chếkiểm soát Tuy nhiên, do đặc điểm của quá trình thi công xây dựng công trình vàtạo ra sản phẩm trong xây dựng cơ bản là quá trình kết hợp chặt chẽ của nhiềubên tham gia tổ chức quản lý và thực hiện đầu t nên Báo cáo quyết toán vốn đầut khi công trình hoàn thành là kết quả của quá trình kiểm soát nhiều bên thamgia quản lý và thực hiện đầu t Vì vậy việc tìm hiểu, nghiên cứu về quy chế kiểmsoát nội bộ không chỉ dừng ở mức xem xét các quy chế kiểm soát thuần tuý củachủ đầu t mà còn phải xét đến các văn bản, các quy định của công trình có liênquan đến nhiều bên tham gia quản lý và thi công công trình, kể cả tính hiệu lựcvà quá trình thực hiện các quy định này.

Các bộ phận cấu thành Báo cáo quyết toán vốn đầu t XDCB khác với các bộphận cấu thành Báo cáo tài chính doanh nghiệp Các bộ phận này đợc quy địnhmột cách cụ thể trong các Báo cáo quyết toán quy định bắt buộc đối với các chủđầu t khi công trình hoàn thành Khi tiến hành kiểm toán kiểm toán viên khôngthể tiến hành một cách toàn diện các bộ phận cấu thành mà chỉ có thể tiến hànhtrên cơ sở chọn mẫu trong kiểm toán cho từng bộ phận Việc kiểm toán và tiếnhành chọn mẫu nh thế nào còn tuỳ thuộc vào tình hình thực tế của từng côngtrình và quá trình kiểm soát nội bộ tại các ban quản lý công trình, chủ đầu t, đểđi sâu, mở rộng hay thu hẹp mẫu chọn, mở rộng hay thu hẹp các thử nghiệm cơbản cần tiến hành.

Kỹ thuật phân tích đánh giá trong kiểm toán Báo cáo quyết toán công trìnhđầu t xây dựng cơ bản hoàn thành là sự vận dụng có tính chất đặc thù từ kỹ thuậtphân tích đánh giá Báo cáo tài chính doanh nghiệp do đặc điểm xây dựng cơ bảnchi phối Vì vậy trong kiểm toán xây dựng cơ bản, khi phân tích đánh giá th ờngđi vào so sánh, phân tích giữa thực tế với dự toán, giữa định mức với kế hoạch.Đặc biệt, ngời ta chú ý đến các chi phí đầu t, các nội dung thờng có sai sót trọngyếu, những chi phí không tính vào giá trị công trình, các chi phí đợc duyệt bỏ,các khoản bổ sung dự toán, khối lợng phát sinh thực tế ngoài định mức, dự toán.So sánh khối lợng thực tế đợc thanh toán với khối lợng đợc cấp có thẩm quyềnphê duyệt, khối lợng ở bản vẽ hoàn công so sánh với khối lợng trong thiết kế đợcduyệt lần cuối cùng Đồng thời ngời ta cũng chú ý phân tích tình hình thực hiệnkế hoạch đầu t và kết quả đầu t, cùng các vấn đề tồn tại đợc phản ánh trong Báocáo quyết toán.

Kỹ thuật phân tích luôn đợc sử dụng ở tất cả các khâu của quá trình kiểmtoán Việc phân tích khi thực hành kiểm toán sẽ giúp kiểm toán viên phát hiện và

19

đi sâu kiểm toán các bộ phận có nhiều sai phạm trọng yếu và định hớng kiểmtoán đúng đắn.

ớc 3 : Kết thúc kiểm toán (hoàn thiện kiểm toán)

Trong giai đoạn này, kiểm toán nội bộ phải lên báo cáo kiểm toán, hoànchỉnh hồ sơ kiểm toán và giải quyết các vấn đề phát sinh sau khi ký báo cáokiểm toán

Báo cáo kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản là kếtquả cuối cùng của một cuộc kiểm toán, thể hiện những ý kiến, những nhận xét,kết luận của kiểm toán viên về Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản.

Báo cáo kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản do kiểmtoán nội bộ thực hiện dựa trên cơ sở các báo cáo kiểm toán chung mà Chuẩn mựckiểm toán Việt Nam quy định Tuy nhiên do đặc thù về chức năng, nhiệm vụcủa kiểm toán nội bộ ở từng công ty và do những đặc điểm riêng có của Báo cáoquyết toán công trình xây dựng cơ bản nên báo cáo kiểm toán Báo cáo quyếttoán công trình xây dựng cơ bản phải nêu đợc những điểm sau:

- Nêu đợc những căn cứ pháp lý có liên quan đến công trình Đây là căn cứpháp lý để kiểm toán từng công trình.

- Báo cáo kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản ngoàiviệc xác nhận tính trung thực hợp lý của các con số phản ánh trên báo Báo cáoquyết toán còn phải xác nhận sự phù hợp giữa giá trị công trình đầu t với thực tếvề công trình Đa ra ý kiến nhận xét và kiến nghị cho ban lãnh đạo công ty nhằmhoàn thiện cơ chế quản lý đầu t và xây dựng.

- Báo cáo kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản chỉ đợcsử dụng trong nội bộ công ty nhằm cung cấp thông tin cho quản lý mà không cóchức năng cung cấp thông tin cho các đối tợng bên ngoài.

Do các đặc điểm trên, báo cáo kiểm toán Báo cáo quyết toán công trìnhXDCB phải thoả mãn các yêu cầu sau:

- Báo cáo kiểm toán phải trung thực khách quan phù hợp với từng côngtrình, hạng mục công trình đồng thời cũng thể hiện và đảm bảo tính chính xáccao của thông tin mang lại Đây là cơ sở để Kiểm toán nội bộ cung cấp thông tincho quản lý,đa ra kiến nghị xử lý vi phạm và hoàn thiện bộ máy quản lý đầu txây dựng cơ bản.

- Báo cáo kiểm toán phải rõ ràng, ngắn gọn, dễ hiểu và đầy đủ.- Báo cáo phải đảm bảo tính kịp thời về mặt thời gian.

- Báo cáo phải đảm bảo tính hiệu lực và hiệu quả Tính hiệu lực và hiệuquả của báo cáo kiểm toán thể hiện chất lợng của cả quá trình làm việc và tácdụng thực tiễn của kiểm toán Báo cáo kiểm toán của Kiểm toán nội bộ phải đara nhận xét chính xác, sát thực, kịp thời đồng thời đa ra các ý kiến đề xuất vànhững kiến nghị có tính thiết thực cho chủ đầu t, ban quản lý và các bên liênquan về quá trình quản lý thi công xây dựng công trình, hệ thống chính sách, chếđộ và cơ chế quản lý đầu t xây dựng

Mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản phải cómột bộ hồ sơ lu tại phòng kiểm toán nội bộ Hồ sơ phải đợc lập và lu trữ theoquy định của công ty đồng thời hồ sơ phải đợc sắp xếp một cách khoa học, thuậntiện cho việc kiểm tra, tra cứu, xử lý thông tin phát sinh sau khi ký báo cáo kiểmtoán Hồ sơ kiểm toán phải lu giữ đầy đủ các tài liệu cơ bản, cần thiết của cuộckiểm toán

Giải quyết các vấn đề phát sinh sau khi ký báo cáo kiểm toán năm là việctheo dõi và kiểm tra tình hình thực hiện kết luận và kiến nghị đề xuất của kiểmtoán nội bộ đối với ban lãnh đạo, ban quản lý công trình và các đơn vị có liênquan đến công trình Đây là những ý kiến xuất phát từ thực tiễn kiểm toán nhngnó không có tính chất bắt buộc mà nó chỉ đóng vai trò t vấn cho những ngời cóquyền ra quyết định trong công ty.

21

đ-Hoạt động kinh doanh chính của Tổng công ty thuộc các lĩnh vực xây dựngcông trình thuỷ điện, công trình cơ sở hạ tầng, các công trình giao thông, xâydựng công nghiệp, dân dụng, đờng dây và trạm, sản xuất vật liệu xây dựng, thép,xi măng, các khu công nghiệp và đô thị, t vấn xây dựng, xuất nhập khẩu vật t,thiết bị, công nghệ xây dựng cùng nhiều lĩnh vực kinh doanh khác.

Qua 40 năm trởng thành và phát triển, Tổng công ty Sông Đà đã tích luỹ ợc rất nhiều kinh nghiệm trong thiết kế, thi công và điều hành sản xuất Ngàynay, Tổng công ty có một đội ngũ hơn 20000 cán bộ kỹ thuật và công nhân lànhnghề trong đó hơn 3000 cán bộ kỹ thuật, quản lý có trình độ đại học và trên đạihọc, chú trọng đầu t đổi mới trang thiết bị, Tổng công ty là đơn vị duy nhất ởViệt Nam có lực lợng thiết bị thi công chuyên ngành tiên tiến và hiện đại Tổngcông ty Sông Đà hiện nay là một tổ chức kinh tế lớn với 16 đơn vị thành viênhạch toán độc lập , 12 đơn vị hạch toán phụ thuộc, 3 đơn vị hành chính sự nghiệpvà 4 công ty liên doanh Bộ máy quản lý của Tổng công ty đợc tổ chức theo môhình trực tuyến hay mô hình quản lý tập trung.

đ-Trong những năm gần đây, nhờ sự nỗ lực trên mọi mặt hoạt động kinhdoanh của tổng công ty ngày càng đợc mở rộng, doanh thu năm sau cao hơn nămtrớc, đảm bảo việc thực hiện tôt các nghĩa vụ với ngân sách nhà nớc và chăm lochu đáo đến đời sống của cán bộ công nhân viên Để đánh giá tình hình hoạt

động của Tổng công ty ta xem xét một số chỉ tiêu cơ bản qua bảng sau: Bảng số

1: Một số chỉ tiêu về kết quả hoạt động của Tổng công ty Sông Đà

Chỉ tiêu Đơn vị Năm2000

Xuất phát từ đặc điểm sản xuất, kinh doanh ngành xây dựng đồng thời vớiquy mô lớn, hoạt động trên nhiều lĩnh vực, địa bàn rộng, có nhiều đơn vị trựcthuộc và đợc phân cấp quản lý khác nhau nên tổ chức kế toán của Tổng công tybao gồm phòng kế toán trung tâm và các phòng kế toán của các đơn vị hạch toánđộc lập.

Phòng kế toán của các đơn vị hạch toán độc lập tổ chức thực hiện hạch toántheo phơng thức đầy đủ Cụ thể, hạch toán tổng hợp chi tiết các nghiệp vụ kinh tếphát sinh ở đơn vị mình nh một doanh nghiệp độc lập Cuối kỳ hạch toán gửi cácbáo cáo kế toán lên bộ phận kế toán của Tổng công ty

Phòng kế toán Tổng công ty đặt tại trụ sở của Tổng công ty có các chứcnăng sau:

- Tổ chức quản lý tài chính và thực hiện hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phátsinh tại văn phòng Tổng công ty nh một doanh nghiệp độc lập.

- Tổng hợp số liệu từ phòng kế toán các đơn vị trực thuộc, các chi nhánh chuyểnlên, lập báo cáo chung của Tổng công ty.

Tổ chức bộ máy kế toán Tổng công ty đợc áp dụng theo mô hình trực tuyến.Theo mô hình này mọi nhân viên trong phòng hoạt động dới sự lãnh đạo trực tiếpcủa kế toán trởng Với đặc điểm của hoạt động sản xuất, kinh doanh tổ chức củaTổng công ty hiện nay, phơng thức tổ chức bộ máy kế toán này tỏ ra phù hợp vàđạt hiệu quả cao Phơng thức tổ chức này đợc minh hoạ bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ số 2: Tổ chức bộ máy kế toán tại Tổng công ty Sông Đà

23kế toán tr ởng Tổng công ty

Phó kế toán tr ởng

Phó kế toán tr ởng

Phó kế toán tr ởng

Phó kế toán tr ởng

Kế toán tổng hợp

Kế toán thanh toán

Kế toán vật t , hàn hoá, TSCĐ

Kế toán ngân hàng

Kế toán quỹ

Thủ quỹ

Bộ phận kế toán ở các đơn vị trực thuộc có tổ chức riêng

Các nhân viên kinh tế ở các bộ phận không có tổ chức kế toán riêng

Về hình thức kế toán vận dụng: Tổng công ty Sông Đà là một trong nhữngdoanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung theo chế độ kế toán mớido Bộ tài chính ban hành và đợc thực hiện trên máy vi tính thông qua một sảnphẩm phần mềm do Tổng công ty tự xây dựng.

Đặc điểm của hình thức kế toán nhật ký chung là sử dụng sổ nhật ký chungghi chép tất cả các hoạt động kinh tế tài chính theo thứ tự thời gian, đồng thờighi sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản liên quan.

Hệ thống kế toán sử dụng tại Tổng công ty Sông Đà bao gồm :- Sổ nhật ký chuyên dùng

- Sổ nhật ký chung- Sổ cái các tài khoản - Sổ kế toán chi tiết.

Trên đây là những đặc điểm khái quát nhất về hoạt động sản xuất kinhdoanh, về tổ chức kế toán và là những đặc điểm chi phối nhiều nhất đến đặcđiểm tổ chức, nội dung hoạt động của kiểm toán nội bộ.

Hoạt động kinh doanh chủ yếu của Tổng công ty Sông Đà là thuộc về lĩnhvực đầu t XDCB Hoạt động này đã tạo ra phần lớn lợi nhuận cho công ty, làmtăng giá trị TSCĐ tứ 662 tỷ đồng( năm 1993) đến 1600 tỷ đồng( năm 2002), tănggiá trị xuất nhập khẩu từ 4% đến 10,5% trong những năm qua đồng thời tạo việclàm cho hơn 4000 cán bộ công nhân viên đặc biệt có một số cơ sở có việc làmthờng xuyên và thu nhập ổn định Tuy nhiên có một số mặt cần xem xét trongquá trình đầu t của Tổng công ty.

Về công tác chuẩn bị đầu t, việc xác định địa bàn của dự án, đánh giá thị ờng tiêu thụ, tính toán giá thành sản phẩm đầu vào, giá đầu ra tại thị trờng tiêuthụ khác xa so với thực tế Quá trình triển khai dự án thờng bị điều chỉnh kếhoạch sai lệch đi nhiều so với khi lập dự án Một số dự án cha hoàn thành thủ tụcđầu t đã tiến hành thực hiện nên không quản lý đợc tổng dự toán và tổng mứcđầu t, nhiều trờng hợp phải chạy theo các thủ tục để thanh toán và quyết toán.

tr-Khi xây dựng, công tác khảo sát, thiết kế kỹ thuật và lựa chọn thiết bị lắpđặt cho dự án cha đợc nghiên cứu thận trọng nên khi thực hiện thì giá trị đầu t th-ờng vợt cao hơn so với tổng mức đầu t ban đầu dẫn đến việc quản lý đầu t rất khókhăn và là một trong những nguyên nhân làm tăng giá thành phẩm.

Khi vận hành, một số dự án việc quản lý, vận hành cha tốt, cha có biệnpháp quản lý chi phí dầu vào, do đó không tiêu thụ đợc sản phẩm dẫn đến việcsản xuất không đạt đợc công suất thiết kế Một số đơn vị đợc Tổng công ty uỷquyền là chủ đầu t thực hiện quản lý vận hành dự án cha thấy rõ đợc ý thức tráchnhiệm ngay từ khi thực hiện thủ tục đầu t và xây dựng.

Nhằm nâng cao hiệu quả quản lý đầu t XDCB, công tác kiểm toán dự án vàkiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t XDCB đợc đa vào trong kế hoạchkiểm toán của phòng Kiểm toán nội bộ tổng công ty Sông Đà.

2.1.2 Quá trình hoạt động của bộ máy kiểm toán nội bộ tại Tổngcông ty Sông Đà

Với yêu cầu bức thiết của quản lý và nhận thức sâu sắc của lãnh đạo Tổngcông ty về sự cần thiết của công tác kiểm toán nội bộ, thực hiện quyết định số832 TC/QĐ-CĐKT ngày 28/10/1997 của Bộ Tài chính về việc ban hành Quy chếkiểm toán nội bộ Hội đồng quản trị Tổng công ty xây dựng sông Đà đã ra quyếtđịnh số 04 TCT/HĐQT, ngày 06/01/1998 thành lập bộ máy kiểm toán nội bộ củaTổng công ty.

Năm 1999 Tổng công ty đã tiến hành xây dựng Quy chế kiểm toán nội bộcủa riêng mình Nội dung của Quy chế đợc soạn thảo căn cứ vào Quy chế kiểmtoán nội bộ do Bộ tài chính đã ban hành trong quyết định số 832 TC/QĐ-CĐKT,có tính đến thực tế đa dạng ngành nghề sản xuất, kinh doanh của Tổng công tytrong đó quy định rõ về chức năng, nhiệm vụ của phòng kiểm toán nội bộ.

Kiểm toán nội bộ là phòng chức năng giúp Tổng giám đốc và Hội đồngquản trị Tổng công ty kiểm tra, xác nhận, đánh giá toàn bộ hoạt động sản xuấtkinh doanh của các doanh nghiệp thành viên và toàn Tổng công ty.

Kiểm toán nội bộ Tổng công ty Sông Đà có nhiệm vụ:

- Xây dựng phơng án tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trình Tổng giámđốc và Hội đồng quản trị Tổng công ty phê duyệt.

- Xây dựng kế hoạch và lập chơng trình kiểm toán tháng, quý, năm trìnhTổng giám đốc và Hội đồng quản trị Tổng công ty phê duyệt.

- Tổ chức các khoá học kiểm toán nội bộ trong nội bộ Tổng công ty theonhiệm vụ, kế hoạch và chơng trình kiểm toán nội bộ đã đợc phê duyêt.

- Soạn thảo trình Tổng giám đốc và Hội đồng quản trị ban hành các quyếtđịnh, chỉ thị, quy chế, quy định và các văn bản hớng dẫn thực hiện công tác kiểmtoán nội bộ trong Tổng công ty.

- Kiểm tra tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ.25

- Kiểm tra và xác nhận chất lợng, độ tin cậy của thông tin kinh tế, tàichính của báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trớc khi trình ký duyệt.

- Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động, quản lý kinh doanh đặcbiệt sự tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ tài chính, kế toán, chính sách, nghịđịnh, quyết định của Tổng gián đốc và Hội đồng quản trị.

- Phát hiện những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lý, bảo vệ tài chínhcủa các đơn vị thành viên và của Tổng công ty.

- Đề xuất các kiến nghị và biện pháp xử lý các sai phạm(nếu có) và đề xuấtcác giải pháp nhằm cải tiến và hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinhdoanh của các đơn vị thành viên và của Tổng công ty.

- Lập báo cáo kiểm toán nội bộ khi kết thúc mỗi cuộc kiểm toán Báo cáokiểm toán nội bộ đợc gửi cho Hội đồng quản trị và lãnh đạo của Tổng công ty

Kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty Sông Đà hoạt động trên các lĩnh vựckiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán các báo cáo tài chính và báocáo kế toán quản trị.

Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra, xác nhận và đa ra đánh giá về hoạt

động, tính hiệu quả của các hoạt động từ đó đa ra kiến nghị nhằm cải tiến, hoànthiện hoạt động của mỗi đơn vị thành viên cũng nh toàn Tổng công ty.

Các lĩnh vực của kiểm toán hoạt động:

- Kiểm tra việc huy động phân phối sử dụng các nguồn lực (nhân lực, vậtt, tài sản, nguồn vốn, lợi thế kinh doanh) của các đơn vị thành viên cũng nh toànTổng công ty.

- Kiểm tra tính hiệu quả của các hoạt động sản xuất, kinh doanh phân phốivà sử dụng thu nhập kết quả bảo toàn và phát triển vốn.

- Kiểm tra và đánh giá tính hiệu quả hoạt động của các bộ phận chức năngtrong công việc thực hiện các mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp

Kiểm toán tuân thủ:là việc kiểm tra xác nhận và đa ra những đánh giá về

- Tuân thủ các quy định về nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quảnlý của toàn bộ cũng nh từng khâu công việc trong hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Chấp hành các nguyên tắc, chính sách, các Chuẩn mực kế toán từ khâulập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin vàtrình bày Báo cáo tài chính, Báo cáo quản trị đến việc lu trữ tài liệu kế toán.

Kiểm toán Báo cáo tài chính và Báo cáo kế toán quản trị: đây là việc

kiểm tra, xác nhận và đánh giá tính kịp thời đầy đủ, khách quan, độ tin cậy củaBáo cáo tài chính, Báo cáo quản trị của các đơn vị thành viên, các đại diện, chinhánh của Tổng công ty, cơ quan Tổng công ty, Báo cáo tài chính , Báo cáo quảntrị hợp nhất của toàn Tổng công ty trớc khi Tổng giám đốc ký duyệt; đa ranhững kiến nghị và t vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảmbảo sự hợp lý và hiệu quả.

Việc kiểm toán Báo cáo tài chính và Báo cáo kế toán quản trị có thể đợctiến hành theo quý, năm tuỳ thuộc vào thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh củacác đơn vị thành viên và toàn Tổng công ty, yêu cầu của Tổng giám đốc, Hộiđồng quản trị

Để thực hiện các chức năng nhiệm vụ của mình phòng kiểm toán nội bộ ợc biên chế 12 ngời gồm: 1 trởng phòng, 2 phó phòng và 9 nhân viên Tuy nhiênkhi thực hiện kiểm toán thì phòng Kiểm toán nội bộ có thể đợc tăng cờng thêmnhân viên để có thể tổ chức thành 3 đoàn kiểm toán hoàn chỉnh độc lập và thựchiện các phần việc sau: kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán hàng tồn kho, kiểmtoán chi phí giá thành, kiểm toán tiền lơng, kiểm toán thuế và các khoản phảinộp nhà nớc…do đó các nhà quản lý không những phải

đ-Với bộ máy kiểm toán nội bộ đợc tổ chức nh trên, cho đến nay tổng công tySông Đà cha phải thuê kiểm toán độc lập để kiểm toán báo cáo tài chính hàngnăm cũng nh kiểm toán mọi mặt hoạt động khác, nhiệm vụ này hoàn toàn dokiểm toán nội bộ đảm nhiệm Trởng thành dần theo thời gian phòng Kiểm toánnội bộ Tổng công ty đã chứng tỏ là một công cụ trợ giúp lãnh đạo Tổng công tytăng cờng hiệu lực quản lý, tăng hiệu quả và hạn chế rủi ro trong sản xuất vàkinh doanh.

2.2 Thực trạng kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơbản do kiểm toán nội bộ Tổng công ty Sông Đà thực hiện.

Quy trình kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản ápdụng tại Tổng công ty Sông Đà là quy trình có sự vận dụng một cách sáng tạo lýluận về kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình đầu t xây dựng cơ bản đã nêu ởchơng I cho phù hợp với tình hình thực tế của công ty Để có thể hiểu rõ quytrình kiểm toán này chuyên đề sẽ đa ra một cuộc kiểm toán cụ thể do Kiểm toánnội bộ Tổng công ty Sông Đà thực hiện Đó là cuộc kiểm toán Báo cáo quyếttoán dự án đầu t nhà G10 thực hiện năm 2003 tại phòng Kiểm toán nội bộ Tổngcông ty Sông Đà thực hiện.

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Theo Quyết định số 76TCT/KTNB ngày 04/01/2003 của Hội đồng quản trịTổng công ty phê duyệt kế hoạch kiểm toán nội bộ năm 2003, Quyết định65TCT/KTNB ngày12/1/2003 của Tổng giám đốc Tổng công ty về việc kiểmtoán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị thành viên phòngkiểm toán nội bộ tiến hành kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án đầu t trung tâmđiều hành sản xuất của Tổng công ty- nhà G10- quận Thanh Xuân – Hà Nội.Bảng số 2: Quyết định phê duyệt kế hoạch kiểm toán.

- Điều lệ tổ chức và hoạt động của Tổng công ty Sông Đà ban hành theo Quyếtđịnh số 360/BXD - TCLĐ ngày 22/3/1996 của Bộ trởng Bộ Xây dựng.

- Quyết định số 832TC/QĐ/CĐ kiểm toán nội bộ ngày 28/10/1997 của Bộ trởngBộ Tài chính về việc ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ.

- Quyết định số 238TCT/HĐQT ngày 21/10/1999 của Hội đồng quản trị Tổngcông ty về việc ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ của Tổng công ty Sông Đà.- Tình hình sản xuất kinh doanh của công ty.

tổng giám đốc Tổng công tyquyết định

Điều 1: Giao nhiệm vụ cho phòng Kiểm toán nội bộ Tổng công ty thực hiện kiểmtoán các đơn vị thành viêncủa Tổng công ty.

Điều 2: Các đơn vị, các phòng chức năng của Tổng công ty có trách nhiệm cungcấp đầy đủ các tài liệu, hồ sơ liên quan đến cuộc kiểm toán.

Điều 3: Phòng Kiểm toán nội bộ Tổng công ty và các đơn vị , các phòng ban liênquan căn cứ theo quyết định trên thực hiện.

Nơi nhận: - Nh điều 3 Tổng giám đốc ký - HĐQT

- Lu văn phòng

Tại bớc này trởng phòng kiểm toán nội bộ lên chơng trình kiểm toán gồm cácnội dung sau:

Quyết định trên là căn cứ để tiến hành kiểm toán Báo cáo quyết toán côngtrình nhà G10- Trung tâm giao dịch và điều hành của Tổng công ty Sông Đà.

Qua khảo sát ban đầu, kiểm toán viên thu thập đợc các thông tin về công

+ KTCB khác : 702.000.000đ- Diện tích xây dựng: 1560m2; Diện tích sàn: 8045m2

- Công trình đợc khởi công từ tháng18/1998 và hoàn thành vào tháng 12/2002 - Chủ đầu t kiêm luôn nhiệm vụ của ban quản lý dự ánvì đây là dự án tự làm

Những thông tin trên đây cung cấp một cái nhìn tổng quát về công trình đầut XDCB và bổ sung cho những hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kiểmsoát nội bộ của dự án phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo quyết

toán công trình đầu t nhà G10 Căn cứ trên những đánh giá sơ bộ về dự án kếhoạch kiểm toán tổng quát đợc lập với nội dung sau:

Mục đích kiểm toán : kiểm tra mức độ tuân thủ các thủ tục, chính sách của

Nhà nớc, của Tổng công ty và đánh giá tính hiệu quả trong hoạt động của dự án.

Các nội dung kiểm toán:

+ Kiểm toán tính hợp pháp của việc thực hiện dự án đầu t XDCB + Kiểm tra số vốn đầu t đã thực hiện hàng năm

+ Kiểm tra chi phí khối lợng xây lắp hoàn thành

Thời gian kiểm toán: từ ngày 17/2 đến ngày 24/2 năm 2003.

Nhân sự cho cuộc kiểm toán: các thành viên đoàn kiểm toán số 1 gồm 6

ng-ời trong đó có 1 trởng đoàn và 5 kiểm toán viên nội bộ.

Nhiệm vụ của từng ngời đợc phân công cụ thể theo bảng sau:

29

4 Kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác5 Kiểm toán các tài khoản tiền

6 Kiểm toán các khoản phải thu7 Kiểm toán các khoản phải trả

Trởng đoàn kiểm toán cũng tham gia thực hiện một phần việc cụ thể đồngthời làm nhiệm vụ giám sát và phối hợp trong cuộc kiểm toán Trên cơ sở côngviệc đợc phân công các kiểm toán viên tự triển khai đề cơng kiểm toán chi tiếtphần việc của mình Đề cơng kiểm toán thờng gồm các phần sau

Bảng số 4: Mẫu đề cơng kiểm toán

1Căn cứ thực hiện kiểm

toán - Các văn bản của Nhà nớc - Các văn bản của Tổng công ty 2Khoản mục kiểm toán - Khái niệm

- Nội dung3Mục tiêu kiểm toán - Tính hiện hữu

- Tính đầy đủ

- Đo lờng và tính giá- Trình bày và khai báo- Tính đúng kỳ

Bảng số 5: Đề cơng kiểm toán nguồn vốn

Đề cơng kiểm toán nguồn vốn

Khoản mục kiểm toán

Các tài khoản nguồn vốn của chủ đầu t bao gồm: Nguồn vốn cố định,nguồn vốnđầu t Trong đó: nguồn vốn xây dựng cơ bản, vay ngắn hạn, nguồn vốn nhà nớc bổsung, vay dài hạn ngân sách, vay đối tợng khác, nguồn vốn khác, nguồn vốn trongthanh toán, trong đó có các khoản phải trả.

Các tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán: Nguồn vốn liên doanh, nguồn vốn huyđộng, nguồn vốn góp cổ phần.

Nguồn vốn các dự án đầu t đợc vay từ các tổ chức tài chính quốc tế đợc theo dõi ởtài khoản tại sở giao dịch ngân hàng nhà nớc, khi có tiền chuyển về, cùng ngày số tiềnnày đợc chuyển về tài khoản của chủ đầu t mở tại ngân hàng phục vụ Nếu số tiền vaytừ ADB thì gọi là “Tài khoản tạm ứng” và vay từ WB là “ Tài khoản đặc biệt” Nguồnvốn này theo quy định hiện hành đợc coi nh là nguồn vốn từ ngân sách nhà nớc và đợccân đối vào ngân sách hàng năm

Mục đích kiểm toán

+ Xác định sự trung thực của số d đầu kỳ các nguồn vốn

+ Các nguồn vốn đầu t đợc quản lý, sử dụng và đánh giá một cách đúng đắn

+ Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nguồn vốn đầu t thì thực sự xảy ra, đúng quyđịnh và đợc ghi chép đầy đủ

+ Xác định số tiền thực tế cấp phát thanh toán theo các nguồn vốn đầu t + Tiền chênh lệch (nếu có)

+ Phân tích nguyên nhân của những chênh lệch này

Rủi ro kiểm toán:

+ Phản ánh không đầy đủ, không hết các nguồn vốn + Từng nguồn vốn hạch toán không đầy đủ

+ Hạch toán lẫn lộn các nguồn vốn, nguồn vốn này hạch toán vào nguồn vốn khác và

Thủ tục kiểm toán

Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến nguồn vốn không nhiều và thờng có giá trịlớn vì vậy kiểm toán viên thờng tiến hànhkt 100%các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liênquan đến nguồn vốn đầu t.

+ Xem xét việc phản ánh đầy đủ kịp thời, chính xác, phù hợp với quy định cấp phát,cho vay thanh toán của công trình lên các sổ chi tiết theo dõi riêng biệt từng nguồnvốn.

+ Tổng hợp các chứng từ cấp phát của Bộ tài chính.

+ So sánh số liệu ở bảng tổng hợp và sổ chi tiết các nguồn vốn

+ Đối chiếu sổ sách ghi chép ở đơn vị với sổ sách ghi chép ở Ngân hàng phục vụ + Kiểm tra việc trình bày và công bố nguồn vốn đầu t: các nguồn vốn phải đợc trìnhbày cụ thể từng loại trong Báo cáo quyết toán ; có sự trình bày chính xác sự tăng giảmnguồn vốn đầu t và kiểm tra giám sát chặt chẽ.

+ So sánh số vốn đợc cấp phát, đã cấp phát và còn đợc cấp phát với dự toán và địnhmức, xác định chênh lệch để đi sâu kiểm toán.

Đề cơng kiểm toán chi phí đầu t

- Các khoản mục kiểm toán

+ Chi phí xây lắp: chi phí xây dựng các hạng mục công trình chính; chi phí xâydựng công trình tạm, phụ trợ thi công.

+ Chi phí mua sắm thiết bị

31

+ Chi phí khác nh chi phí lập báo cáo nghiên cứu khả thi, chi phí khảo sát, thiếtkế, chi phí quản lý dự án, chi phí t vấn xây dựng, chi phí lập, thẩm tra, và phêduyệt quyết toán vốn đầu t, chi phí cho công tác đào tạo chuẩn bị vận hành…do đó các nhà quản lý không những phải- Mục đích kiểm toán chi phí đầu t

+ Nhằm xác định tổng chi phí đầu t xây dựng cơ bản phù hợp với khối lợngthực tế của từng hạng mục công trình và của toàn bộ công trình thông qua đóđánh giá tính trung thực của Báo cáo quyết toán của toàn bộ công trình xây dựngcũng nh giá trị quyết toán của từng hạng mục công trình.

+ Khẳng định công trình xây dựng thực tế thực sự tồn tại.

+ Khẳng định công trình xây dựng cơ bản đợc đánh giá và tính toán đúngtheođịnh mức, đơn giá áp dụng cho công trình

- Rủi ro chi kiểm toán phí đầu t

+ Phản ánh không đúng khối lợng xây dựng cơ bản hoàn thành thờng là tăngkhối lợng, gian lận khối lợng ở phần che khuất.

+ áp dụng các định mức đơn giá không chính xác thờng là áp dụng các địnhmức đơn giá cao hơn quy định trong dự toán, tính trùng lặp thậm chí tính sai + Vợt các định mức chi phí theo quy định của dự toán.

+ Chi phí tập hợp, phân bổ không đúng cho từng đối tợng, từng hạng mục côngtrình; số liệu kém chính xác

+ Biên bản nghiệm thu phản ánh không trung thực có nhiều sai sót.

Kiểm toán chi phí đầu t lại đợc chi tiết hoá thành các phần việc nhỏ hơn nhsau:

Bảng số 6: Đề cơng kiểm toán chi phí xây dựng và lắp đặt

Đề cơng kiểm toán chi phí xây dựng và lắp đặt

Căn cứ để kiểm toán chi phí đầu t

+ Các biên bản nghiệm thu giữa chủ đầu t- ban quản lý dự án gọi tắt là bên A, và nhàthầu- đơn vị thi công gọi tắt là bên B- giá trị của chi phí xây dựng và lắp đặt đ ợc tínhtrên một bảng kê và lập “ phiếu giá thanh toán”.

+ Biên bản giám định chất lợng công trình hoặc khối lợng xây dựng cơ bản hoànthành.

+ Các chứng từ pháp lý trên đây đợc cơ quan có thẩm quyền quyết định.

Thủ tục kiểm toán

+ Xem xét các khoản chi có đợc phê duyệt theo đúng quy định của nhà nớc cũng nhtheo quy chế quản lý tài chính của Tổng công ty hay không.

+ Kiểm tra lại thời điểm áp dụng các định mức, đơn giá, các tỷ lệ phí…do đó các nhà quản lý không những phảiđể xác địnhgiá trị khối lợng xây lắp hoàn thành có phù hợp với quy định của nhà nớc áp dụng đốivới công trình thi công trong thời kỳ kiểm toán.

+ Phân tích, so sánh chi phí xây lắp thực tế với kế hoạch, định mức, dự toán theo từngbộ phận, từng hạng mục công trình, từng thành phần chi phí xây lắp để xác định phạmvi kiểm toán cụ thể cần đi sâu.

+ Kiểm tra thực tế tại công trình, lu ý đến phần che khuất, hay bị tính trùng, khối lợngchìm hay khối lợng thay đổi do thiết kế.

+ Đối chiếu các đơn giá, các chứng từ chi tiêu của chủ đầu t, các chi phí do nhà thầuđa ra với hoá đơn của nhà cung cấp.

+ Tính toán lại số liệu ở bộ phận cần thiết hoặc có nhiều sai sót trọng yếu về khối l ợng, đơn giá So sánh với số liệu của đơn vị, xác định phần chênh lệch và tìm nguyênnhân.

+ Kiểm tra lại quá trình và phơng pháp kế toán của chủ đầu t về khối lợng xây lắp + Kiểm tra lại sự đánh số liên tục của các chứng từ, phiếu báo giá thanh toán khối l -ợng xây lắp hoàn thành

+ Khi kiểm toán chi phí xây lắp, kiểm toán viên tổng hợp để xác định phần chênhlệch so với chi phí xây dựng trong Báo cáo quyết toán.

+ Kiểm tra so sánh số liệu trên sổ chi tiết chi phí đầu t của từng hạng mục công trìnhvới số liệu trên sổ cái.

Bảng số7: Đề cơng kiểm toán chi phí mua sắm trang thiết bị.

Đề cơng kiểm toán chi phí mua sắm trang thiết bị

Khoản mục kiểm toán: chi phí mua sắm trang thiết bị công nghệ và các trang thiết bị

khác của công trình, chi phí vận chuyển, bảo quản, bảo dỡng tại hiện trờng, chi phí bảohiểm tại công trình.

Thủ tục kiểm toán

+ Kiểm tra danh mục, chủng loại, tiêu chuẩn kỹ thuật, giá cả…do đó các nhà quản lý không những phảicủa thiết bị khi quyếttoán so với tổng dự toán đợc duyệt Kiểm toán viên kiểm tra về các mặt sau:

Giá trị gốc của thiết bị: nếu thiết bị sản xuất trong nớc là giá bán buôn công nghiệp.Nếu thiết bị nhập khẩu thì phải chuyển đổi giá nhập ra tiền Việt Nam theo tỷ giá ngoạitệ quy đổi của Ngân hàng nhà nớc Việt Nam quy định tại thời điểm nhập máy mócthiết bị Máy móc nhập theo phơng thức uỷ thác, ngoài việc kiểm tra các hợp đồng,chứng từ nhập, hoá đơn nhập, cơ quan đợc phép nhập cần phải chú ý phí uỷ thác Từngtrờng hợp cụ thể, từng hợp đồng cụ thể có phí uỷ thác khác nhau Kiểm toán viên cầnxem xét cơ sở xác định phí uỷ thác (theo các văn bản pháp quy quy định).

Các chi phí liên quan đến thiết bị máy móc nh chi phí vận chuyển từ nơi mua (haytừ cảng đối với các thiết bị nhập ngoại) về đến chân công trình, các chi phí bảo quản,

33

kiểm tra gia công, bảo dỡng thiết bị trớc khi lắp đặt vào công trình ghi trong hợp đồngkinh tế mua sắm thiết bị máy móc.

+ Đối chiếu giá gốc của những loại máy móc thiết bị có nhiều nghi ngờ với giá hoáđơn của nhà cung cấp.

+ Kiểm tra hồ sơ, tài liệu và chứng từ vận chuyển, bảo quản, gia công, tu sửa, sơnmạ…do đó các nhà quản lý không những phải

+ Kiểm tra quy trình hạch toán có đúng chế độ quy định hay không

+ Tổng hợp các chi phí để xác định giá trị máy móc thiết bị đa vào công trình Xácđịnh số chênh lệch so với Báo cáo quyết toán.

+ Xác định nguyên nhân của những chênh lệch này.

Bảng số 8: Đề cơng kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác

Đề cơng kiểm toán chi phí kiến thiết cơ bản khác

Khoản mục kiểm toán: chi phí khác là những chi phí liên quan trực tiếp đến công trình

nhng không thuộc các loại chi phí xây lắp và mua thiết bị máy móc Theo các giai đoạncủa quá trình đầu t xây dựng, chi phí khác đợc chia ra:

+ ở giai đoạn chuẩn bị đầu t, chi phí khác bao gồm chi phí cho công tác đầu t, khảosát, thu thập số liệu phục vụ cho công việc lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi và báocáo khả thi; chi phí lập, thẩm tra, xét duyệt báo cáo nghiên cứu tiền khả thi; chi phítuyên truyền, quảng cáo.

+ ở giai đoạn kết thúc xây dựng, đa dự án vào khai thác và sử dụng, chi phí khác baogồm chi phí thẩm định quyết toán công trình, chi phí thu dọn vệ sinh, tháo dỡ côngtrình tạm (sau khi đã trừ đi chi phí đợc thu hồi), chi phí nguyên vật liệu, năng lợng,nhân lực cho quá trình chạy thử không tải và có tải (trừ giá trị sản phẩm thu hồi lại đ-ợc).

Trình tự kiểm toán

+ Theo cách xác định giá trị chi phí xây dựng cơ bản khác sử dụng trong công trình ợc chia thành hai nhóm: nhóm thứ nhất là nhóm các chi phí hay bảng giá cụ thể nh chiphí khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng, chi phí quản lý công trình Các định mức tỷlệ theo bảng giá cụ thể do các cơ quan có thẩm quyền quy định Nhóm thứ hai là nhómtính trực tiếp bằng cách lập dự toán chi tiết cho các loại chi phí khác còn lại.

Kiểm toán viên căn cứ vào đặc điểm của từng nhóm chi phí để xác định phơng phápkiểm toán khác nhau Đối với các chi phí theo tỷ lệ cần kiểm tra chấp hành các quyđịnh hiện hành của nhà nớc trong quá trình tính toán để định giá trị khối lợng của từngloại công việc Đối với các chi phí đền bù đất hoa màu, di chuyển dân c, tiền thuê đất,lệ phí xây dựng…do đó các nhà quản lý không những phảithì căn cứ vào các quy định hiện hành của nhà nớc.

+ Theo tính chất công việc: chi phí khác bao gồm chi phí xây dựng, sửa chữa nhà làmviệc của ban quản lý công trình, mua sắm các máy móc thiết bị phục vụ cho ban quảnlý Trong các trờng hợp này, tuỳ theo giá trị lớn hay nhỏ, tuân theo quy định của trìnhtự xây dựng cơ bản và quy chế mua sắm theo phơng thức đấu thầu Kiểm toán các chiphí có tính chất xây dựng cơ bản chung áp dụng nh kiểm toán chi phí xây dựng xây lắpnêu trên đây.

Bảng số 9: Đề cơng kiểm toán các Tài khoản tiền

Đề cơng kiểm toán các Tài khoản tiền

- Khoản mục đợc kiểm toán: các Tài khoản tiền bao gồm tiền mặt tồn quỹ trong đó cótiền Việt Nam, ngoại tệ; tiền gửi ngân hàng trong đó có tiền Việt Nam, ngoại tệ Trờnghợp các dự án vay vốn để thi công còn có “tài khoản tạm ứng” (nguồn vốn ADB), “ tàikhoản đặc biệt” (WB) Tiền mặt tồn quỹ yêu cầu ở mức tối thiểu cần thiết Các tàikhoản vốn vay chỉ đợc sử dụng đúng mục đích và quy định trong hiệp định vay vốn.

Nếu có các tài khoản ngoại tệ khi cần chuyển đổi sang dồng Việt Nam phải theotỷ giá hối đoái tại thời điểm chuyển đổi số tiền ghi trong Báo cáo quyết toán.

- Mục đích kiểm toán

Xác định tính trung thực số tiền ghi trên các tài khoản trong Báo cáo quyết toánvà các số d của tài khoản tiền theo thời điểm ghi trên bảng cân đối kế toán.

- Rủi ro kiểm toán

+ Số tiền ghi trên bảng cân đối ghi tăng hoặc ghi giảm.

+ Trờng hợp đơn vị mở nhiều tài khoản tại ngân hàng thờng xảy ra việc rút khống (Sốtiền rút ra lớn hơn số tiền có trên tài khoản).

+ Đối với các dự án vay có tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ, rủi ro là số d cuối kỳ ợc chuyển sang đồng Việt Nam không đúng do áp dụng tỷ giá hối đoái sai.

đ Thủ tục kiểm toán

+ Kiểm kê tiền tại quỹ, có đầy đủ ngời có trách nhiệm chứng kiến và chữ ký của họ + Xác nhận với ngân hàng phục vụ các khoản đã đợc sử dụng trong năm.

+ Đối với từng khoản tiền gửi đối chiếu với ngân hàng theo từng thời kỳ đợc ghi trongbảng cân đôí và thực hiện quy trình: tính toán; so sánh số d ngân hàng với bảng đốichiếu và bảng sao kê ngân hàng; đối chiếu các tài khoản ngoại tệ, tính toán lại chuyểnđổi theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm ghi trong bảng cân đối.

+ Kiểm tra lại tính hợp pháp, hợp lệ của các tài liệu và chứng từ thu, chi, kiểm tra việcphát hành séc, kiểm tra các séc cha thanh toán bằng cách tính toán và so sánh với bảngđối chiếu với ngân hàng phục vụ, kiểm tra trong danh sách các tờ séc cha thanh toán + Lập bảng kê cân đối thu chi theo từng loại tiền để đối chiếu với sổ chi tiết và tổnghợp lại để đối chiếu với số d trên báo cáo và số kiểm kê thực tế.

+ Xác nhận tiền và các khoản tiền gửi ngân hàng theo đúng quy định hiện hành + Đa ra kết luận về Báo cáo quyết toán đã phản ánh trung thực các khoản tiền mặt tạiquỹ hoặc các loại tiền gửi ngân hàng tại thời điểm ghi trong bảng cân đối.

35

Bảng số 10: Đề cơng kiểm toán các tài khoản vật t

Đề cơng kiểm toán các tài khoản vật t

Khoản mục kiểm toán: vật t bao gồm nguyên vật liệu, thiết bị đầu t, công cụ lao động

nhỏ, hàng mua đang đi đờng Trong đó nguyên vật liệu đóng vai trò rất quan trọngtrong việc thực hiện các dự án đầu t xây dựng cơ bản

Mục tiêu kiểm toán:kiểm toán viên đa ra ý kiến về việc:

+ Trình bày một cách trung thực các loại vật t hiện có tại thời điểm ghi trong bảngcân đối kế toán.

+ Các loại vật t có đợc kê khai và đánh gía chính xác hay không + Các loại vật t có đợc phân loại theo cấp chính xác hay không

+ Xác định giá trị vật t có phù hợp với quy định hiện hành hay không.

+ Vật t thiết bị đợc mua sắm đúng thiết kế, dự toán đợc duyệt, đảm bảo chất lợng kỹthuật quy định.

- Rủi ro kiểm toán

+ Vật t, thiết bị không đảm bảo chất lợng, quy cách, chủng loại + Xác định sai về mặt giá trị.

+ Phân loại vật t, thiết bị không đúng, hạch toán loại này sang loại khác và ngợc lại + Báo cáo thờng giá trị rất cao song thực tế không đủ về định mức quy định.

+ Một số chi phí khác tính kèm không đúng quy định nh chi phí vận chuyển, chi phíphát sinh thuê kho bãi…do đó các nhà quản lý không những phải

+Thiếu biên bản kiểm định chất lợng vật t, thiết bị hoặc có biên bản nhng không đúngcơ quan có thẩm quyền xác nhận.

- Thủ tục kiểm toán

Lựa chọn những vật t, thiết bị có giá trị lớn, quan trọng, có nhiều khả năng sai sóttrọng yếu để tiến hành thử nghiệm.

+ So sánh danh mục vật t, thiết bị trong báo cáo với dự toán đợc duyệt, phân tích sốvật t, thiết bị chênh lệch và tìm nguyên nhân để đi sâu kiểm toán.

+ Kiểm kê thực tế và đối chiếu kết quả kiểm kê với Báo cáo quyết toán + Đối chiếu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết vật t, thiết bị.

+ Xem xét những chứng từ hoá đơn có nghi vấn và lấy xác minh của nhà cung cấp,khách hàng.

+ Xem xét quá trình kiểm kê của chủ đầu t để đảm bảo việc kiểm kê của chủ đầu t làchính xác, đầy đủ và chặt chẽ.

+ Kiểm tra lại các hợp đồng, đơn đặt hàng, hoá đơn mua vật t, thiết bị kể cả chứng từvận chuyển của những loại mà kiểm toán viên cho là trọng yếu về các mặt nh tuân thủcác quy chế quản lý tài chính của Tổng công ty, tuân thủ quy trình xét duyệt, tính toánvà ghi sổ đúng giá trị.

+ Đối chiếu các loại vật t thiết bị sử dụng, mua sắm với kế hoạch và tiến độ thi côngnhằm xác định những vấn đề bất hợp lý.

+Xem xét việc đánh số liên tục của chứng từ có liên quan đến vật t, thiết bị và tínhnhất quán của các phơng pháp tính giá vật t, thiết bị.

+ Mời chuyên gia để thẩm định về các vật t, thiết bị mà kiểm toán viên ít hiểu biết + Kiểm tra xem xét quá trình hạch toán vật t, thiết bị có đúng phơng pháp, đúng quyđịnh, đúng hình thức kế toán hay không.

+ Đa ra kết luận về tính trung thực của Báo cáo quyết toán về vật t đợc nhập cũng nhvật t sử dụng vào công trình tại thời điểm báo cáo.

Bảng số 11: Đề cơng kiểm toán tài sản cố định

Đề cơng kiểm toán tài sản cố định

- Khoản mục kiểm toán

+ Kiểm toán tài sản cố định sử dụng cho ban quản lý công trình + Kiểm toán tài sản cố định đợc hình thành qua đầu t.

- Mục tiêu kiểm toán:

+ Sự trình bày và khai báo về tài sản cố định, tính khấu hao tài sản cố định là đúng đắn và đầy đủ + Chỉ ra đợc sự chênh lệch (nếu có) giữa giá trị tài sản cố định thực tế với số phản ánh trên báo cáo tàichính.

- Rủi ro kiểm toán

+ Ghi tăng tài sản cố định so với thực tế

+ Ghi chép, phản ánh không đầy đủ tài sản cố định, ghi chép không đồng bộ cả số lợng và giá trị + Tài sản cố định không ghi rõ và đầy đủ về tên gọi, chất lợng và nơi sử dụng.

+ Không theo dõi tài sản cố định dùng cho chuyên gia (đối với công trình vay vốn nớc ngoài).

+ Đối với tài sản cố định hình thành qua đầu t thơng xác định không đúng cho từng đối tợng tài sản cốđịnh, việc phân bổ chi phí kiến thiết cơ bản khác sai dẫn đến việc tính giá trị hay nguyên giá sai.

- Thủ tục kiểm toán :

Do các nghiệp vụ về tài sản cố định ít, có giá trị lớn, ít biến động nên kiểm toán viên thờng tiến hànhkiểm toán toàn diện đối với các nghiệp vụ về tài sản cố định.

+ Tổng hợp tài sản cố định của ban quản lý, phân tích, so sánh với danh mục tài sản cố định trong dựtoán.

+ So sánh tài sản cố định tăng giảm với dự toán, kế hoạch mua sắm, hợp đồng, đơn đặt hàngcùng cácchứng từ vận chuyển, hoá đơn của nhà cung cấp.

+ Kiểm kê hiện vật đối chiếu với số hiện có trong Báo cáo quyết toán của chủ đầu t + Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ tăng giảm tài sản cố định.

+ Kiểm tra việc đánh giá, tính toán về nguyên giá tài sản cố định tăng giảm có đúng số lợng, giá trị vàđúng quy định hay không.

+ Kiểm tra lại nguồn gốc của một số tài sản cố định mà kiểm toán viên nghi ngờ để xác định tính cóthật, tránh hiện tợng thế chấp, đi thuê…do đó các nhà quản lý không những phải

+ Nếu các tài sản cố định mà kiểm toán viên ít hiểu biết thì phải mời chuyên gia xác nhận.

+ Kiểm tra tính liên tục của các chứng từ tăng giảm tài sản cố định để đánh giá tính đầy đủ của việc ghichép đồng thời kiểm tra quá trình ghi chép và hạch toán của những tài sản cố định cần thiết.

+ Đối chiếu, so sánh số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết tài sản cố định.

+ Kiểm tra việc trình bày tài sản cố định trên Báo cáo quyết toán về giá trị tài sản cố định còn lại,nguyên giá, số đã khấu hao.

+ Kiểm tra và tính toán lại khấu hao tài sản cố định của ban quản lý theo quy định và so sánh với số liệucủa chủ đầu t.

+ Kiểm tra tính nhất quán của việc áp dụng phơng pháp tính khấu hao và phân bổ chi phí khác về xâydựng cơ bản cho từng hạng mục công trình.

+ Tổng hợp các chi phí của từng đối tợng tài sản cố định, đối chiếu với chi phí đầu t tạo thành tài sản cốđịnh xem có phù hợp không.

+ Phân tích chênh lệch và tìm nguyên nhân.

Bảng số 12: Đề cơng kiểm toán thanh toán

Đề cơng kiểm toán thanh toán

Khoản mục kiểm toán

+ Các khoản phải thu gồm: các khoản trả trớc cho ngời bán, tạm ứng cha thanh toán,phải thu ở đơn vị nội bộ, các khoản phải thu khác, chênh lệch chỉ số giá.

+ Các khoản phải trả: các khoản phải trả cho ngời bán, phải trả cho đơn vị nội bộ,phải nộp ngân sách nhà nớc, phải trả khác, bảo hiểm xã hội cha trả cha chi, phải trảcông nhân viên, chênh lệch chỉ số giá.

+ Tài sản thiếu, tài sản thừa chờ xử lý- Mục đích kiểm toán công nợ của chủ đầu t

+ Xác định các khoản công nợ trên báo cáo là có thật và phù hợp với từng đối tợng + Các khoản công nợ đợc đánh giá và tính toán đúngsố lợng và số tiền.

+ Các khoản công nợ phát sinh có đầy đủ các căn cứ và chứng từ hợp lệ + Các khoản công nợ đợc ghi chép đầy đủ, đúng quy định.

+ Quá trình kiểm soát công nợ là chặt chẽ và hiệu quả.

+ Các khoản công nợ đợc trình bày một cách đúng đắn và đầy đủ.

Rủi ro kiểm toán

+ Các khoản công nợ trên Báo cáo quyết toán không thể hiện các khoản thu thật (chủnợ, khách nợ không tồn tại hoặc quá hạn không lập dự phòng)

+ Sự xác nhận không phù hợp

+ Ghi chép không đúng từng đối tợng, không đúng từng loại công nợ + Không khớp giữa số liệu chi tiết và tổng hợp.

37