Bài giảng môn kiểm toán tài chính
Trang 1KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
(45 tiết)
GỒM 7 CHƯƠNG:
- CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KT TÀI CHÍNH (5/2)
- CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN (4/3)
- CHƯƠNG 3: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀTHANH TOÁN (5/2)
- CHƯƠNG 4: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN
Trang 2khoản mục và qui trình nghiệp vụ chính
trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
+ Hiểu sâu sắc và vận dụng tốt lý thuyết
kiểm toán vào kiểm toán báo cáo tài chính.
Trang 3TÀI LIỆU THAM KHẢO
+ Giáo trình Kiểm toán: Nguyễn Quang Quynh,
Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006
+ Giáo trình Kiểm toán tài chính, Trường Đại HọcKinh tế quốc dân, NXB ĐHKTQD, năm 2006
+ Giáo trình Kiểm toán tài chính, Trường Học Việntài chính, NXB tài chính 2008
+ Các tài liệu khác: Các chuẩn mực Kiểm toán
Việt Nam, các chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế,
Tạp chí Kế toán, Tạp chí Kiểm toán
+ Sách báo liên quan Báo điện tử
www.webketoan.com.vn; www.gso.gov.vn …
Trang 4CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
- KIỂM TOÁN LÀ GÌ?
“ Kiểm toán là quá trình các kiểm toán viên độc lập
và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập ”.
Trang 51.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
TÀI CHÍNH
- Thế nào là kiểm toán tài chính?
“ Kiểm toán tài chính là hoạt động của các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng
chứng kiểm toán về báo cáo tài chính
được kiểm toán nhằm xác minh và bày tỏ
ý kiến về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm toán dựa trên
cơ sở các chuẩn mực chung được thiết
lập”
Trang 61.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
TÀI CHÍNH
- Đối tượng trực tiếp của KTTC là gì?
Là các bảng khai tài chính Mà bộ phận
quan trọng nhất trong bảng khai tài chính
là các báo cáo tài chính
=>Vậy báo cáo tài chính là gì?
Theo chuẩn mực kế toán số 200- điều 4 thì:
“Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo
được lập theo chuẩn mực và chế độ kế
toán tài chính chủ yếu của đơn vị”
Trang 71.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
TÀI CHÍNH
- Ngoài ra, bảng khai tài chính còn bao gồm:
+ Bảng kê khai có tính pháp lý khác như các
bảng dự toán và quyết toán ngân sách nhà
nước
+ các bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khaitài sản đặc biệt (kể các các bảng kê khai tài sảndoanh nghiệp phá sản hoặc bán đấu giá)
+ Các bảng khai theo yêu cầu riêng của chủ đầutư
Trang 81.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
+ Phân theo chu trình là cách chia thông
dụng hơn, căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình
chung của hoạt động tài chính
Trang 91.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
TÀI CHÍNH
VD: + Các nghiệp vụ về doanh thu, doanh thu trả loại, các khoản thu tiền bán hàng
và số dư các khoản phải thu đều nằm
trong chu trình bán hàng và thu tiền
Trang 101.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
gồm:
Trang 111.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TOÁN
TÀI CHÍNH
- Kiểm toán tiền mặt
- Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền (tiêuthụ)
- Kiểm toán chu trình mua hàng và trả tiền (bánhàng và thanh toán)
- Kiểm toán hàng tồn kho
- Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
- Kiểm toán chu trình đầu tư và chi trả
- Kiểm toán chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn
Trang 121.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
Trang 131.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
“Mục tiêu của kiểm toán tài chính là giúp cho Kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực
và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên
quan và có phản ánh trung thực và hợp
lý trên các khía cạnh trọng yếu hay
không”
Trang 141.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
+ Trung thực là “thông tin tài chính va tài liệu kếtoán phản ánh đúng sự thật nội dung, bản chất
và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh”
+ Hợp lý là “thông tin tài chính và tài liệu kế toánphản ánh trung thực, cần thiết và hợp lý về
không gian, thời gian và sự kiện được nhiều
Trang 151.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
- Ngoài ra, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm
toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để
khắc phục nhằm nâng cao chất lượng
thông tin tài chính của đơn vị”.
Trang 161.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
1.2.2 Mục tiêu cụ thể:
- Mục tiêu kiểm toán gắn liền với những cam kết củanhà quản lý cả về nội dung và kết cấu các yếu tốcấu thành tính trung thực, hợp lý và hợp pháp
của bảng khai tài chính
=>Mục tiêu chung được phân thành các mục tiêu vềtính hiệu lực, trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, phânloại và trình bày, chính xác cơ học
- Sự hiện hữu (phát sinh): là hướng xác minh
tính có thật của số tiền trên các khoản mục
- Sự trọn vẹn (đầy đủ): Là hướng xác minh đầy
đủ về thành phần cấu tạo nên số tiền ghi trên cáckhoản mục
Trang 171.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
- Quyền và nghĩa vụ: là hướng xác minh
về quyền sỡ hữu (hoặc sử dụng lâu dài
và được luật định thừa nhận) của tài sản
và nghĩa vụ pháp lý (hoặc hợp đồng dài hạn) của các khoản nợ và vốn Thực chất của mục tiêu này là hướng tới mối liên hệ giữa các bộ phận trong và ngoài bảng
cân đối tài sản.
Trang 181.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
- Định giá: Là hướng xác minh vào cách thức và
kết quả biểu hiện tài sản, vốn và các hoạt động
(chi phí, chiết khấu, thu nhập…) thành tiền (sự
thích hợp giữa số tiền phản ánh trên các bảng khaitài chính với số tiền đơn vị chi ra cho tài sản, vốn,
cổ phần, thu nhập và chi phí)
- - Phân loại: Là hướng xem xét lại việc xác định
các bộ phận, nghiệp vụ được đưa vào tài khoản,
công việc sắp xếp các tài khoản trong các bảng
khai tài chính theo bản chất kinh tế của chúng
được thể chế bằng các văn bản pháp lý có hiệu lực
Trang 191.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
- Trình bày: hướng xác minh cách ghi và
thuyết minh số dư (hoặc tổng số phát
sinh) của tài khoản vào các bảng khai tài chính
Trang 201.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
1.2.3 Mục tiêu kiểm toán đặc thù:
- Mục tiêu chung của kiểm toán được cụ thể hóavào các phần hành cụ thể thành các mục tiêu
đặc thù
- Mục tiêu đặc thù được xác định trên cơ sở mụctiêu chung và đặc điểm của khoản mục hay chutrình cùng cách phản ánh, theo dõi chúng trong
hệ thống kế toán cũng như hệ thống kiểm soátnội bộ nói chung
=>Mỗi mục tiêu chung có ít nhất một mục tiêu đặcthù
Trang 211.2 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TC
VD: Với tài sản kiểm kê: mục tiêu “quyền
Trang 221.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
- Kiểm toán tài chính cũng sử dụng các
phương pháp kiểm toán chứng từ (Kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm
kê, thực nghiệm, điều tra).
- Mỗi loại kiểm toán có đối tượng, chủ thể, khách thể khác nhau nên cách thức kết
hợp các phương pháp nói trên có những đặc thù cụ thể:
Trang 231.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
- Về đối tượng cụ thể:
kiểm toán tài chính thường phải hình thành nhiều trắc nghiệm (test), tức là các cách thức xác định trong việc vận dụng các
phương pháp kiểm toán chứng từ và
ngoài chứng từ vào việc xác minh các
nghiệp vụ, các số dư tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành bảng khai tài chính.
- Có 2 loại trắc nghiệm chính: Trắc nghiệm đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ tin cậy
Trang 241.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
a, Trắc nghiệm đạt yêu cầu:
- Là cách thức xem xét thủ tục kế toán và quản lý(thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ) nhằm
phát hiện những dấu hiệu sai phạm có khả năngảnh hưởng đến trị số trên bảng khai tài chính
- Các thử nghiệm tuân thủ tập trung đánh giá sựtồn tại và có hiệu lực của các thủ tục kiểm soát
do hệ thống kiểm soát nội bộ (trước hết là hệ
thống kế toán) thiết lập và duy trì
- VD: Kiểm toán viên có thể soát xét lại thủ tục
lập chứng từ hoặc rà soát lại các thủ tục kiểm
soát khác như phân công, phân nhiệm hoặc ủyquyền…
Trang 251.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
=>Trắc nghiệm mức đạt yêu cầu được sử dụng chủ yếu trong việc đánh giá sự
hiện diện của hệ thống kiểm soát nội bộ
và sự thỏa mãn mục đích “bảo đảm sự tuân thủ” của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán và gắn liền với kiểm soát nội bộ
=>Trong thực tế, các trắc nghiệm mức
đạt yêu cầu còn được gọi là trắc nghiệm kiểm soát hay nói đúng hơn trắc nghiệm chi tiết đối với các thủ tục kiểm soát.
Trang 261.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
b, Trắc nghiệm độ tin cậy
- Là trình tự rà soát các thông tin về giá
Trang 271.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
- Nguyên tắc chung của mọi cuộc kiểm toán tàichính là phải thẩm tra lại thông tin biểu hiện
bằng tiền phản ánh trên các bảng khai tài chính
⇒ loại trắc nghiệm độ tin cậy bắt buộc thực hiệntrong mọi cuộc kiểm toán, vì thế nó còn đượcgọi là trắc nghiệm cơ bản hay thử nghiệm cơ
Trang 281.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
+Nếu kết quả kiểm tra này trùng hợp với đánh giá ban đầu thì kiểm toán viên có thể tin tưởng dựa vào hệ thống kiểm
soát nội bộ để giảm bớt phần lớn (dù
không được bỏ qua) trắc nghiệm độ tin cậy.
+ Ngược lại, nếu rủi ro kiểm soát được
đánh giá là tồn tại ở mức cao thì có thể
bỏ qua trắc nghiệm đạt yêu cầu và tiến hành ngay trắc nghiệm độ tin cậy với số lượng lớn.
Trang 291.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
=>Hai loại trắc nghiệm trên được kết hợp với
nhau theo những trình tự nhất định, hình thànhnên 3 loai thử nghiệm sau:
+Trắc nghiệm công việc (trắc nghiệm tuân
thủ): Là việc rà soát các nghiệp vụ hay hoạt
động trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực
của hệ thống kiểm soát nội bộ, hướng vào 2
mặt cơ bản:
Mức đạt yêu cầu của công việc (trắc nghiệm
mức đạt yêu cầu): Là trình tự rà soát các thủtục có liên quan đến đối tượng kiểm toán
Trang 301.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
Độ tin cậy của các thông tin con số kê toán (trắcnghiệm độ tin cậy): KTV phải tính toán lại số tiềntrên chứng từ với sổ sách kế toán để khẳng địnhmức độ tin cậy của thông tin kê toán
+Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Là việc kết hợp
các phương pháp cân đối, đối chiếu logic, đối
chiếu trực tiếp kết hợp với kiểm kê và kiểm trathực tế để xác định độ tin cậy của số dư cuối kỳ ở
Sổ cái ghi vào BCTC
=>Phần lớn trắc nghiệm trực tiếp số dư là trắc
nghiệm độ tin cậy, nhưng cũng có một số ít trắcnghiệm trực tiếp số dư là trắc nghiệm mức đạt
yêu cầu
Trang 311.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TC
+Trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét
các mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến độngcảu các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợpcác phương pháp: Đối chiếu trực tiếp, đối chiếuloogic, cân đối… giữa các trị số của cùng một
chỉ tiêu hoặc của các chỉ tiêu có mội quan hệ
với nhau hoặc của các bộ phận cấu thành chỉ
Trang 321.4 TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
- Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán
+ Thư mời KTV tìm hiểu khách thể kiểm toán(để hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chungcho cuộc kiểm toán)
+ KTV cần thu thập thông tin, thẩm tra và đánhgiá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể đểxây dựng kế hoạch kiểm toán thông qua các
trắc nghiệm là chủ yếu cụ thể: trắc nghiệm mứcđạt yêu cầu và trắc nghiệm phân tích tổng quát+ KTV cần chuẩn bị cả phương tiện và lực lượnggiúp việc (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch
và chương trình kiểm toán đã xây dựng
Trang 331.4 TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
- Bước 2: Thực hành kiểm toán
+ Là quá trình sử dụng các trắc nghiệm kiểm toánvào việc xác minh các thông tin phản ánh trênbảng khai tài chính
=>Trình tự kết hợp giữa các loại trắc nghiệm nàytrước hết tùy thuộc vào kết quả đánh giá hệ
thống kiểm soát nội bộ cụ thể:
Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá làkhông có hiệu quả thì các trắc nghiệm độ tin
cậy sẽ được thực hiện ngay với số lượng lớn
Trang 341.4 TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá cóhiệu lực thì trước hết trắc nghiệm mức đạt yêucầu được sử dụng để xác minh khả năng sai
phạm và tiếp đó, các trắc nghiệm tin cậy đượcứng dụng với số lượng ít để xác minh những saisót có thể có
=>Nếu trắc nghiệm mức đạt yêu cầu lại cho kếtquả là hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệulực thì trắc nghiệm độ tin cậy sẽ lại thực hiện
với số lượng lớn
=>Trình tự và cách thức kết hợp giữa các trắc
nghiệm phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm vàphán đoán của KTV với mục đích có được bằngchứng đầy đủ và tin cậy với chi phí kiểm toánthấp nhất
Trang 351.4 TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH
- Bước 3: Kết thúc kiểm toán
Kiểm toán viên lập Báo cáo kiểm toán và soạn Thư quản lý.
Trang 36CHƯƠNG 2 KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
- Tiền là gì?
+ Tiền là một loại tài sản ngắn hạn trong doanh
nghiệp biểu hiện dưới hình thái giá trị
+ Trên báo cáo tài chính, khoản mục tiền có quan hệvới nhiều khoản mục khác như phải thu khách hàng,phải trả người bán, hàng tồn kho, …
=>Kiểm toán vốn bằng tiền phải kết hợp với việc
kiểm toán các khoản mục khác
=>Khả năng sai phạm đối với tiền là rất lớn và khoảnmục này thường được đánh giá là trọng yếu trongmọi cuộc kiểm toán
Trang 372.1 VỐN BẰNG TIỀN VỚI VẤN ĐỀ
KIỂM TOÁN
2.1.1 Đặc điểm tiền ảnh hưởng tới KT
- Thế nào là vốn bằng tiền? Trong DN có
những loại tiền nào?
+ Vốn bằng tiền là một loại tài sản lưu động của đơn vị tồn tại trực tiếp dưới hình thái
Trang 382.1.1 Đặc điểm tiền ảnh hưởng tới KT
+ Nếu số dư tiền quá thấp chứng tỏ khả năng
thanh toán tức thời gặp nhiều khó khăn
+ Nếu số dư tiền quá cao chứng tỏ một điều khôngtốt vì sử dụng tiền trong quay vòng vốn khônghiệu quả
- Các nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thườngxuyên với số lượng lớn và có quy mô khác nhau
- Tiền có liên quan tới nhiều chu trình, nghiệp vụkhác nhau và điều này dẫn đến những ảnh
hưởng của những sai phạm từ các khoản mục cóliên quan trong các chu trình tới khoản mục tiền
và ngược lại
=>Tiền là một khoản mục quan trọng nhưng lại dễ
bị trình bày sai lệch, khả năng mất mát, gian lậnlớn Cụ thể:
Trang 392.1.1 Đặc điểm tiền ảnh hưởng tới KT
+ Đối với tiền mặt, khả năng sai phạm thường có: Tiền được ghi chép không có thực trong két tiềnmặt
Các khả năng chi khống, chi tiền quá giá trị thựcbằng cách làm chứng từ khống, sửa chữa chứng
từ khai tăng chi, giảm thu để biển thủ tiền
Khả năng hợp tác giữa thủ quỹ và cá nhân làm
công tác thanh toán hoặc trực tiếp với khách
hàng để biển thủ tiền
Khả năng mất mát tiền do điều kiện bảo quản,
quản lý không tốt
Khả năng sai sót do những nguyên nhân khác
nhau dẫn tới khai tăng hoặc khai giảm khoản mụctiền trên bảng cân đối kế toán
Trang 402.1.1 Đặc điểm tiền ảnh hưởng tới KT
+ Đối với tiền gửi ngân: thì khả năng sai phạm xảy
ra thường thấp hơn do cơ chế kiểm soát, đối
chiếu đối với tiền gửi ngân hàng thường được
đánh giá là khá chặt chẽ Nhưng vẫn có thể
những sai phạm:
Quên không tính tiền khách hàng
Tính tiền khách hàng với giá thấp hơn do công tyquy định
Sự biển thủ tiền thông qua việc ăn chặn các
khoản thu tiền từ khách hàng trước khi chúng
được ghi sổ
Thanh toán một hóa đơn nhiều lần
Thanh toán tiền lãi cho một phần tiền cao hơn
hiện hành
Trang 412.1.1 Đặc điểm tiền ảnh hưởng tới KT
Khả năng hợp tác giữa nhân viên ngân hàng và
nhân viên thực hiện giao dịch thường xuyên vớingân hàng
Chênh lệch giữa số liệu ngân hàng với tính toán
của kế toán ngân hàng tại đơn vị
+ Đối với tiền đang chuyển: thường sai phạm ở mức
độ thấp:
Tiền bị chuyển sai địa chỉ
Ghi sai số tiền chuyển vào ngân hàng, chuyển
thanh toán
Nộp vào tài khoản muộn và dùng tiền vào mục
đích khác
Trang 422.1.2 Mục tiêu kiểm toán vốn bằng tiền
Tiền các loại phải được tính giá đúng đắn theo nguyên tắc được quy định trong hạch toán tiền Tính giá
Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tiền đều được ghi chép, tất cả các loại tiền đều được ghi chép, phản ánh
chung
Trang 432.1.2 Mục tiêu kiểm toán vốn bằng
tiền
Tiền của doanh nghiệp phải phản ánh đúng tài sản của doanh
nghiệp Quyền và nghĩa vụ
tiền phản ánh trên báo cáo bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển theo đúng cách phân loại đối với tiền quy định
Phân loại và trình bày
Số dư tài khoản tiền mặt phảiđược tính toán, ghi sổ và
chuyển sổ chính xácChính xác số học