Các bài tổng hợp kiểm toán tài chính

Các bài tổng hợp kiểm toán tài chính

Mục tiêu kiểm toán Các thủ tục khảo sát chi tiết thông thường

Tính chính xác về số

học

- Đối chiếu số liệu phát sinh thu, chi giữa tài khoản tiền mặt với số liệu ở các tài khoản đối ứng có liên quan

- Đối chiếu số liệu về số dư, số phát sinh trên sổ quỹ với sổ kế toán, đối chiếu với số liệu trên nhật ký thu, chi và với sổ cái tài khoản tiền mặt

- Tính toán lại số phát sinh, số dư tổng hợp trên sổ cái tài khoản tiền mặt

Các số dư: Khoản

thu, chi tiền mặt ghi

trên báo cáo tài chính

và trên bảng kê đều

có căn cứ hợp lý

- Đối chiếu giữa các chứng từ thu, chi tiền mặt với các chứng từ gốc chứng minh cho nghiệp vụ thu, chi và với sổ nhật ký thu, chi,

sổ cái tài khoản tiền mặt

- đối chiếu kiểm tra số liệu giữa sổ tiền mặt với sổ nhật ký hoặc các bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ

- Đối chiếu kiểm tra số liệu của khoản mục tiền mặt trên bảng cân đối kế toán và số liệu tiền mặt trên sổ kế toán liên quan

Tính toán đúng đắn

các khoản chi, đặc

biệt các khoản ngoại

tệ, vàng bạc, đá quý

- Kiểm tra việc ghi giá trị từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt và

sổ kế toán khác có liên quan Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp với các đối tượng thanh toán tiền.

- Rà soát lại việc tính toán, quy đổi các khoản thu, chi tiền mặt là ngoại tệ, vàng bạc… và việc hạch toán trên các sổ có liên quan

- Tính toán lại và kiểm tra việc đánh giá tính toán lại giá trị vàng bạc,đá quý và tồn quỹ tiền mặt

Tiền và các nghiệp vụ

tiền mặt đều được ghi

chép đầy đủ, kịp thời,

đúng lúc

- Chọn mẫu theo thời gian và liệt kê các chứng từ phát sinh từ đó đối chiếu bảng kê các chứng từ này với việc ghi sổ cùng kỳ để xác định sự đầy đủ của hạch toán kế toán Có thể kết hợp với đối chiếu ghi chép ở sổ kế toán liên quan để đề phòng sự bỏ sót hoặc ghi trùng

- Đối chiếu về ngày tháng của nghiệp vụ thu, chi với ngày lập

chứng từ và ngày ghi sổ kế toán

- Chứng kiến việc kiểm kê quỹ tiền mặt từ đó đối chiếu kết quả kiểm kê với số dư trên sổ quỹ và sổ kế toán tiền mặt

- Đối chiếu ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng và xác nhận tương ứng của ngân hàng.

Sự trình bày và khai

báo

- Kiểm tra, đối chiếu với các biên bản hợp đồng mua,bán đại lý về các khoản giảm giá, chiết khấu

- Kiểm tra sự phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổ

kế toán tiền mặt và sự trình bày, công khai đầy đủ, đúng đắn các khoản tiền mặt trên các bảng kê và trên báo cáo tài chính

Bảng1-4: Tổng hợp các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ lưu kho và

các thử nghiệm kiểm soát phổ biến thường được thực hiện

Cơ sở

dẫn

liệu

Hoạt động kiểm soát

chủ yếu

Ý nghĩa của hoạt động kiểm soát

Các thử nghiệm kiểm soát thường được thực

hiện

Sự

hiện

hữu

- So sánh đối chiếu

giữa sổ cái với sổ chi

tiết hàng tồn kho,

giữa sổ chi tiết với

các chứng từ gốc có

liên quan

- Phát hiện các nghiệp

vụ không có thật cũng được ghi sổ

- tránh các nghiệp vụ nhập kho không được phê chuẩn

Thực hiện đối chiếu lại

và kiểm tra dấu vết của kiểm tra nội bộ

- Kiểm tra lại các phiếu nhập kho, báo cáo giao nhận hàng hóa

- Người quản lý hàng

tồn kho có trách

nhiệm ký nhận hàng

tồn kho đã nhập kho

- So sánh giữa kết quả

kiểm kê với sổ sách

kế toán hàng tồn kho

Tránh xuất hàng tồn kho khi chưa được phê duyệt , không có thật

- Phát hiện sự chênh lệch có thể do ghi khống hàng tồn kho

- Kiểm tra sự đính kèm giữa phiếu xk với các lệnh xuất, phiếu lĩnh vật

tư, hàng hóa và lệnh sản xuất

- Quan sát kiểm kê hàng tồn kho,thực hiện kiểm kê lại

- Cách ly trách nhiệm

của người ghi sổ sách

kế toán với người

quản lý hàng tồn kho

Sử dụng hệ thống kho

bãi bảo quản đảm bảo

và những người bảo

vệ có phẩm chất tốt

- Tránh tình trạng biển thủ hàng tồn kho, ghi nghiệp vụ khống cho khớp với sổ sách

kế toán

- Tránh bị mất cắp, mất trộm hoặc bị biển thủ

- Quan sát và phỏng vấn về vấn đề phân lý trách nhiệm

- Quan sát và điều tra việc sử dụng kho bãi và nhân viên bảo vệ

trọn

ven

- sử dụng các chứng

từ gốc có đánh số thứ

tự trước

- Tránh ghi thiếu và ghi trùng lắp đối với hàng hóa, sản phẩm lưu kho

- Quan sát và kiểm tra tính liên tục của chứng từ

- Độc lập đối chiếu sổ

chi tiết, sổ phụ với sổ

cái, sổ tổng hợp và

giữa các chứng từ gốc

với các sổ chi tiết, sổ

phụ

- So sánh giữa kết quả

kiểm kê với sổ sách

hàng tồn kho

- Phát hiện sự không thống nhất giữa sổ chi tiết, sổ phụ với sổ cái,

sổ tổng hợp; hoặc giữa các chứng từ với

sổ sách chi tiết do ghi

và kết chuyển không đầy đủ

- Phát hiện sự chếnh lệch thực tế lớn hơn

so với sổ sách do quên hoặc cố ý bỏ ngoài sổ sách

- Phỏng vấn và quan sát, kiểm tra dấu vết của kiểm tra nội bộ

- Quan sát kiểm kê, thực hiện kiểm kê lại

và đối chiếu

- Cách li trách nhiệm

giữa người ghi sổ với

người quản lý kho

- Tránh tình trạng kiểm kê hàng tồn kho

để đối chiếu chỉ là hình thức

- Phỏng vấn và quan sát

về việc cách li trách nhiệm

Quyền

và

nghĩa

vụ

- Có đầy đủ chứng từ

minh chứng về hàng

tồn kho của doanh

nghiệp và có đánh dấu

riêng đối với hàng tồn

kho của đơn vị khác

- Tránh tình trạng nhầm lẫn giữa hàng tồn kho của doanh nghiệp với hàng tồn kho của đơn vị khác

Xem xét chứng từ minh chứng và quan sát việc đánh dấu riêng hàng tồn kho

Tính - Độc lập đối chiếu - Phát hiện sự không - Quan sát việc đối

giá và

đo

lường

giữa các sổ chi tiết, sổ

phụ với sổ cái hoặc sổ

tổng hợp hàng tồn

kho

- Các chi phí về hàng

tồn kho đều phải được

thông qua bởi kế toán

trưởng hoặc trưởng

phòng tài chính

khớp giữa các sổ do tính toán, cộng dồn và kết chuyển sai

- tránh tình trạng sử dụng sai cơ sở tính giá

chiếu kiểm tra dấu vết của kiểm tra nội bộ

- Điều tra, phỏng vấn

và so sánh chi phí hàng tồn kho với chi phí định mức

- Tính toán lại các

chứng từ gốc

- Có hệ thống kiểm

soát bằng phần mềm

để kiểm tra việc xác

định giá hàng tồn kho

- Phát hiện các sai sót trong tính toán ban đầu

- Phát hiện sự bất hợp

lý do tính toán sai

- Kiểm tra dấu vết của việc tính toán lại

- Cho dữ liệu vào phần mềm để thử

- Cập nhật sổ sách về

hàng tồn kho

- Phát hiện sớm những hàng tồn kho chậm bán, dễ hỏng và quá hạn sử dụng

- Phỏng vấn và điều tra

về sự cập nhật sổ sách

Trình

bày và

phân

loại

- Phải có danh mục

những vấn đề cần

khai báo và phải công

khai đầy đủ những

vấn đề đó

- Tránh tình trạng khai báo thiếu

- kiểm tra danh mục những vấn đề cần khai báo và kiểm tra lại tính chính xác, đầy đủ của các khai báo

Bảng 4-2: Tổng hợp các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ sản xuất

và các thử nghiệm kiểm soát phổ biến thường được thực hiện

Cơ sở

dẫn liệu

Hoạt động kiểm soát

chủ yếu

Ý nghĩa của hoạt động kiểm soát

Các thử nghiệm kiểm soát thường thực hiện

+ Sử dụng các phiếu

xin lĩnh vật tư, đơn

đặt hàng sản xuất, các

bảng tập hợp chi phí

và các báo cáo kiểm

định sản phẩm có

đánh số trước và được

phê chuẩn

+ Hệ thống các tài liệu đã được phê duyệt, có dự kiểm soát cặt chẽ nhằm tạo

cơ sở cho việc ghi sổ các nghiệp vụ sản xuất để bảo đảm chỉ những nghiệp vụ sản xuất hợp lệ mới được ghi sổ

+ Điều tra và quan sát việc sử dụng các tài liệu

có đánh số trước này và kiểm tra tính liên tục của chúng cũng như kiểm tra các chữ ký phê duyệt liên quan

+ Độc lập so sánh các

báo cáo kiểm định

chất lượng sản phẩm,

báo cáo sản xuất, các

bảng tập hợp chi phí

với các đơn đặt hàng

sản xuất, phiếu xin

lĩnh vật tư

+ Bảo đảm các nghiệp

vụ sản xuất thống nhất với các chứng từ, tài liệu gốc có liên quan nhằm khắng định nghiệp vụ sản xuất thực tế đã xẩy ra trước khi chúng được ghi sổ

Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ

Đối chiếu chi phí

nhân công sản xuất,

chi phí sản xuất với

bảng tính lương và chi

phí chung đã xảy ra

Phát hiện sự không khớp nhau do ghi một

số chi phí không thực

sự phát sinh

Phỏng vấn về sự kiểm tra đối chiếu quan sát

và điều tra về việc đối chiếu

Sự phát

sinh

Phân tích chi phí

nguyên vật liệu, chi

phí sản xuất chung

thực tế so với định

Sự chênh lệch tăng đánh kể giữa thực tế ghi sổ so với định mức có thể do ghi

Phỏng vấn về việc sử dụng hệ thống dịnh mức chi phí, kiểm tra các báo cáo về sự chênh

mức chép một số nghiệp

vụ chưa phát sinh

lệch

Sử dụng phiếu yêu

cầu xin lĩnh vật tư,

đơn đặt hàng sản xuất,

các bảng tập hợp chi

phí và các báo cáo

kiểm định chất lượng

có đánh số trước

Nhằm kiểm soát tất cả các nghiệp vụ sản xuất đã phát sinh thì đều được ghi sổ, không bị bỏ sót và không bị trùng lắp

Phỏng vấn và quan stas

về việc sử dụng các tài liệu có đánh số trước này, kiểm tra tính liên tục của chúng

Độc lập đối chiếu các

phiếu xin lĩnh vật tư,

đơn đặt hàng sản xuất,

các bảng tập hợp chi

phí, báo cáo kiểm

định chất lượng sản

phẩm với nhau và với

sổ sách kế toán

Phát hiện sự không thống nhất giữa các chứng từ và phát hiện những nghiệp vụ sản xuất chưa được vào sổ

Phỏng vấn và điểu tra các bằng chứng về sự đính kèm các tài liệu, chứng từ sản xuất với

sổ sách kế toán

Phân tích và theo dõi

sự chênh lệch về chi

phí nguyên vật liệu,

chi phí sản xuất chung

so với định mức

Phát hiện sự không chênh lệch của chi phí định mức so với chi phí thực tế ghi sổ có thể do không ghi sổ một số nghiệp vụ sản xuất

Phỏng vấn về việc sử dụng hệ thống chi phí định mức

Tính trọn

vẹn

So sánh, đối chiếu sản

phẩm dở dnag, hoàn

thành trong sản xuất

với sản phẩm hoàn

thành nhập kho

Có thể phát hiện thấy

sự không khớp nhau

do ghi thiếu nghiệp vụ liên quan đến sản xuất

Phỏng vấn và điều tra công tác đối chiếu và kiểm tra đối chiếu lại

Tính giá

và đo

lường

Độc lập đối chiếu so

sánh số lượng và giá

cả trên phiếu yêu cầu,

Phát hiện sai sót trong việc ghi chép số lượng và giá cả trên

Kiểm tra dấu hiệu của công tác kiểm tra nội bộ

đơn đặt hàng sản xuất

và hợp đồng kinh tế

với nhau

các tài liệu khi hàng tồn kho vận động qua quá trình sản xuất

Độc lập rà soát tỉ lệ

phân bổ các chi phí

chung cho các đơn đặt

hàng, tính toán lại chi

phí đã phân bổ

Phát hiện tỉ lệ phân bổ sai hoặc việc tính toán chi phí phân bổ không đúng cho các đơn đặt hàng trước khi chung được sử dụng để định giá hàng tồn kho

Kiểm tra dấu hiệu của công tác kiểm tra nội bộ

Độc lập cộng và đối

chiếu các sổ sách theo

dõi sản xuất

Phát hiện sai sót trong cộng dồn và kết chuyển trong sổ sách theo dõi sản xuất trước khi chúng được

sử dụng để định giá hàng tồn kho

Kiểm tra dấu hiệu của công tác kiểm tra nội

bộ và tính toán lại

Cập nhật thông tin về

hàng tồn kho

Cung cấp số liệu về việc sử dụng hàng tồn kho, số lượng tồn kho

để tránh sản xuất thừa hoặc sản xuất những sản phẩm mà chậm bán dẫn đến bị hỏng, không sử dụng được

Phỏng vấn về việc cập nhật thông tin hàng tồn kho để xác định mức sản xuất hoặc số lượng sản xuất, kiểm tra dấu hiệu của việc sử dụng

Phân tích và theo dõi

sự khác biệt về chi phí

nguyên vật liệu, nhân

công, sản xuất chung

thực tế ghi sổ so với

định mức chi phí và

kế hoạch

Phát hiện những sai phạm trong việc tính giá và đo lường chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung

Phỏng vấn về việc sử dụng hệ thống chi phí định mức và điều tra các báo cáo về sự chênh lệch

Sử dụng hệ thống dự

báo doanh thu

Tránh sản xuất thừa

so với nhu cầu dẫn đến không sử dụng được

Điều tra về việc sử dụng hệ thống và kiểm tra dấu hiệu của việc sử dụng

Thiết lập một hệ

thống các chuẩn mực

kỹ thuật và phải kiểm

định chất lượng sản

phẩm

Tránh sản xuất những sản phẩm không có khả năng tiêu thụ hoặc bị lỗi dẫn đến hàng tồn kho bị khai tăng

Phỏng vấn và quan sát các chính sách về việc thiết lập các chuẩn mực

kỹ thuật và kiểm tra chất lượng, thủ tục kiểm tra và kiểm tra dấu hiệu của công tác kiểm tra

Sử dụng sơ đồ tài

khoản đủ chi tiết

Xác định rõ các nghiệp vụ sản xuất cần được hạch toán vào tài khoản nào khi phát sinh

Phỏng vấn và quan sát, kiểm tra việc sử dụng

hệ thống tài khoản

Độc lập quan sát việc

mã hóa tài khoản đối

với các khoản chi phí

NVL, NCTT, SXC

Phát hiện việc phân loại sai về cpnvl, cpnc, cpsxc

Kiểm tra dấu hiệu của công tác kiểm tra nội bộ

Đối chiếu CPNCTT

và CPSXC trên bảng

tính giá thành với sổ

theo dõi chi tiết

Phát hiện sự không khớp nhau có thể do phân loại sai

Phỏng vấn và điều tra việc đối chiếu và kiểm tra dấu hiệu của việc đối chiếu

Trình

bày và

phân loại

Kiểm tra danh mục

các vấn đề cần khai

báo và rà soát lại khai

báo

Nhằm khắng định tất

cả các vấn đề cần khai báo thì đã được khai báo đầy đủ và chính xác

Phỏng vấn về việc sử dụng bảng danh mục kiểm tra và kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ

Mục tiêu kiểm

toán chung

Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ thu tiền

Mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ bán hàng

Mục tiêu

hợp lý chung

Các khoảng thu tiền đều bao đảm tính hợp lý chung

Các nghiệp vụ bán hàng đều có căn cứ hợp lý

Hiệu lực Các khoản phải thu ở khách

hàng là có thật

Hàng bán vận chuyển đến khách hàng là có thật

Trọn vẹn Các khoản phải thu ở khách

hàng đều được ghi sổ

Mọi nghiệp vụ bán hàng đều được ghi rõ

Quyền và

nghĩa vụ

Các khoản phải thu có người

sỡ hữu

Hàng hóa đã bán thuộc sở hữu của đơn vị

Định giá

Các khoản phải thu được định giá đúng

Hàng đã vận chuyển và có hóa đơn ghi giá bán được thỏa thuận

Phân loại Các khoản phải thu được

phân loại đúng

Các nghiệp vụ bán hàng được phân loại thích hợp

Chính xác

cơ học

Các khoản phải thu được tính toán đúng

Các nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết thích hợp và khớp đúng các số cộng

Kịp thời Các nghiệp vụ phải ghi sổ

đúng kỳ

Các khoản bán hàng được ghi

sổ đúng thời gian

Thủ tục kiểm toán nội bộ tương ứng với nghiệp vụ bán hàng

Mục tiêu kiểm toán

nghiệp vụ bán hàng

Ví dụ về thủ tục kiểm toán nội bộ của nghiệp vụ bán hàng

Các khoản bán hàng đã

ghi sổ là có hiệu lực

Chọn dãy liên tục các hóa đơn bán hàng; Đối chiếu các khoản bán hàng đã ghi sổ với từng hóa đơn và xem xét các chứng từ bán hàng

Các nghiệp vụ bán hàng

đã được cho phép đúng

đắn

Xem xét bảng kê hoặc sổ chi tiết về bán hàng, về thu tiền ở từng người mua, đối chiếu với lệnh bán hàng, hóa đơn vận chuyển, cho phép bán chịu trên các hóa đơn, chứng từ đã duyệt và đối chiếu với quyền hạn chức trách của người duyệt Mọi nghiệp vụ bán hàng

đều đã được ghi sổ

Chọn dãy liên tục các hóa đơn vận chuyển, hóa đơn bán hàng

và xem xét việc ghi nghiệp vụ đó vào sổ kế toán

Số hàng bán được định

giá đúng

Đối chiếu số tiền ghi trên hóa đơn với bảng giá đã quy định hoặc việc duyệt giá cho từng thương vụ

Các nghiệp vụ bán hàng

ghi sổ đã được phân loại

đúng

Đối chiếu chứng từ với các quan hệ đối ứng trong tài khoản

để khắng định tính đúng đắn trong phân loại nghiệp vụ theo nội dung kinh tế vào các tài khoản có liên quan

Nghiệp vụ bán hàng

được ghi sổ kịp thời

Xem xét các chứng từ vận chuyển chưa lập hóa đơn thu tiền

để xác minh các khoản đã lập hóa đơn còn lại chưa ghi sổ Các khoản bán hàng đều

được ghi vào sổ theo dõi

thu tiền và cộng lại

chính xác

Đối chiếu việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng từ nhật ký bán hàng vào các sổ chi tiết về thu tiền mặt

Cộng lại các con số trên các tài khoản (sổ) chi tiết về thu tiền

và đối chiếu với nhật ký bán hàng và Sổ cái