So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam 14 (VAS 14) và chuẩn mực kế toán quốc tế 15 (IFRS 15): Những khó khăn, thuận lợi của các doanh nghiệp Việt Nam khi áp dụng IFRS 15

Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) ban hành chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế 15 doanh thu từ hợp đồng với khách hàng” (IFRS 15) vào tháng 5/2014 và có hiệu lực bắt đầu từ ngày 1/01/2018. So với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” (VAS14) IFRS 15 có những điểm tương đồng về nguyên tắc ghi nhận doanh thu và có những điểm khác biệt về các bước xác định doanh thu, các hướng dẫn cho các giao dịch không được đề cập trước đó, các thuyết minh về doanh thu trên báo cáo tài chính. Những điểm tương đồng và khác biệt này sẽ tạo cho các doanh nghiệp Việt Nam những thuận lợi và khó khăn khi Việt Nam chính thức áp dụng IFRS 15.

ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 14 (VAS 14) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ 15 (IFRS 15): NHỮNG KHĨ KHĂN, THUẬN LỢI CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM KHI ÁP DỤNG IFRS 15 COMPARE VIETNAMESE ACCOUNTING SYSTERM 14 (VAS 14) AND INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD 15 (IFRS 15): THESE WILL BRING ADVANTAGES AND DISADVANTAGES FOR VIETNAMESE ENTERPRISES WHEN THEY ARE OFFICIALLY APPLIED IN VIETNAM Nguyễn Thị Kim Hướng1,*, Trần Thị Thu Huyền1, Nguyễn Ánh Dương2 TÓM TẮT Hội đồng Chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) ban hành chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 15 doanh thu từ hợp đồng với khách hàng” (IFRS 15) vào tháng 5/2014 có hiệu lực ngày 1/01/2018 So với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (VAS14) IFRS 15 có điểm tương đồng nguyên tắc ghi nhận doanh thu có điểm khác biệt bước xác định doanh thu, hướng dẫn cho giao dịch khơng đề cập trước đó, thuyết minh doanh thu báo cáo tài Những điểm tương đồng khác biệt tạo cho doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi khó khăn Việt Nam thức áp dụng IFRS 15 Từ khóa: VAS 14; IFRS 15; doanh nghiệp Việt Nam ABSTRACT International accounting Standards Board promulgated International Financial Reporting Standard 15 (IFRS 15) providing guidance on accounting for revenue from contracts with customers in May 2014 and it became effective as from January 2018 There are some similarities between IFRS 15 and VAS 14 (Vietnamese accounting system 14 – Revenue and other in come) about revenue recognition principles but there are also some differences about steps to determine revenue recognition, the introductions for transaction which are not mentioned before, revenue demonstrations These will bring advantages and disadvantages for Vietnamese enterprises when they are officially applied in Vietnam Keywords: VAS 14; IFRS 15; commerical Vietnamese enterprises Khoa Kế toán - Kiểm tốn, Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội Khoa Lý luận trị, pháp luật, Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội * Email: nguyenthikimhuong@haui.edu.vn Ngày nhận bài: 12/01/2019 Ngày nhận sửa sau phản biện: 26/4/2019 Ngày chấp nhận đăng: 20/02/2020 Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn GIỚI THIỆU IFRS 15 “Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng” đời thay chuẩn mực quy định sau: IAS 11, IAS 18, IFRIC 13, IFRIC 15, IFRIC 18 IASB, SIC 31 FASB So với chuẩn mực thay IFRS 15 có số điểm như: phương pháp xác định doanh thu với bước: Bước 1: Xác định hợp đồng với khách hàng Bước 2: Xác định nghĩa vụ thực Bước 3: Xác định giá trị giao dịch Bước 4: Phân bổ giá trị giao dịch cho nhiệm vụ hợp đồng Bước 5: Ghi nhận doanh thu nhiệm vụ hoàn thành Ở Việt Nam quy định doanh thu nhà nước ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS 14) D o a n h t h u v t h u n h ậ p k h c (ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2002 với m ụ c đ í c h chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực kế toán khác SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SỐ 14 (VAS 14) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 15 (IFRS 15) So với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (VAS 14), IFRS 15 có điểm tương đồng nguyên tắc ghi nhận doanh thu doanh thu Vol 56 - No (Feb 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 131 KINH TẾ XÃ HỘI P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 xác định theo giá trị hợp lý khoản mà doanh nghiệp nhận Ngồi VAS 14 IFRS 15 số điều kiện ghi nhận doanh thu tương đồng doanh thu ghi nhận chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch doanh thu xác định cách đáng tin cậy Tuy nhiên VAS 14 IFRS 15 nhiều điểm khác biệt bước xác định doanh thu, hướng dẫn cho giao dịch khơng đề cập trước đó, thuyết minh doanh thu Như trình bày phần giới thiệu IFRS 15 có số điểm phương pháp xác định doanh thu với bước, VAS 14 khơng nhắc đến bước xác định doanh thu có điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng dịch vụ Với điều kiện ghi nhận VAS 14 nhấn mạnh đến chuyển giao rủi ro lợi ích với phương pháp xác định doanh thu với bước IFRS 15 nhấn mạnh đến quyền kiểm soát Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 quy định rõ ràng tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia có quy định cụ thể khoản thu nhập khác Khác biệt VAS 14, IFRS 15 lại cho phép thống việc nhận biết tất loại thu nhập Thể điều IFRS 15 cung cấp mơ hình bước tiêu chuẩn để nhận dạng tất loại doanh thu thu từ hợp đồng khách hàng Bảng So sánh IFRS15 VAS 14 Tiêu chí so sánh IFRS 15 Các bước xác định bước doanh thu Các hướng dẫn cho cho phép thống việc giao dịch nhận biết tất loại thu không đề cập nhập trước VAS 14 Khơng đề cập đến quy định rõ ràng tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia có quy định cụ thể khoản thu nhập khác Các thuyết minh trình bày thơng tin về: đưa u cầu chi doanh thu trình hợp đồng với khách tiết việc trình bày bày báo cáo hàng; ước tính quan khoản mục doanh thu trọng, khả thay đổi ước tài tính hợp đồng; tài sản ghi nhận từ chi phí để nhận hợp đồng với khách hàng Do mà yêu cầu trình bày thơng tin báo cáo tài hai hệ thống chuẩn mực khác Theo IFRS 15 mục đích việc trình bày thơng tin cung cấp thông tin cho người sử dụng báo cáo tài hiểu tính chất, số tiền, thời gian, khơng chắn doanh thu dòng tiền tăng từ hợp đồng với khách hàng Để đạt mục tiêu đó, doanh nghiệp cần trình bày thơng tin định tính định lượng sau: hợp đồng với khách hàng; ước tính quan trọng, khả thay đổi ước tính hợp đồng; tài sản ghi nhận từ chi phí để nhận hợp đồng với khách hàng Theo VAS 14 lại đưa yêu cầu chi tiết việc trình bày khoản mục doanh thu, báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; doanh thu loại giao dịch kiện; doanh thu bán hàng; doanh thu cung cấp dịch vụ; tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia; doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động trên; thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường NHỮNG KHÓ KHĂN, THUẬN LỢI CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM KHI ÁP DỤNG IFRS 15 Hiện nay, Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS nên doanh nghiệp nước chưa bắt buộc phải áp dụng chuẩn mực IFRS 15 báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) Các doanh nghiệp Việt Nam phải áp dụng IFRS 15 giới hạn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lập báo cáo tài phục vụ tập đồn theo chuẩn mực IFRS doanh nghiệp Việt Nam tự nguyện lập báo cáo tài IFRS, bên cạnh báo cáo tài VAS theo luật định Do thức áp dụng doanh nghiệp Việt có nhiều kinh nghiệm áp dụng IFRS 15 từ nước giới Bên cạnh điểm tương đồng VAS 14 ban hành trước đó, Bộ Tài ban hành thêm Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Trong thơng tư có nhiều thay đổi việc ghi nhận doanh thu yêu cầu hoãn ghi nhận phần doanh thu cho nghĩa vụ chưa thực chương trình khách hàng thân thiết, yêu cầu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản ghi nhận doanh thu bán bất động sản giao nhà cho khách hàng, hay yêu cầu phân bổ phần doanh thu hợp đồng cho sản phẩm cung cấp miễn phí kèm Và điều tiếp cận sớm Bộ Tài thay đổi chuẩn mực IFRS 15 Đó thuận lợi sách cho doanh nghiệp để sẵn sàng áp dụng chuẩn mực quốc tế hội nhập với giới Tuy nhiên có khó khăn cho doanh nghiệp Việt áp dụng IFRS 15, IFRS 15 đưa năm bước ghi nhận doanh thu áp dụng cho tất hợp đồng khách hàng Mơ hình năm bước ghi nhận doanh thu làm thay đổi toàn cách ghi nhận doanh thu chuẩn mực trước doanh nghiệp lĩnh vực bị ảnh hưởng đặc biệt doanh nghiệp viễn thông, phần mềm Tác động trước hết doanh nghiệp Việt Nam phải đánh giá lại tất hợp đồng khách hàng theo năm bước ghi nhận doanh thu Tác động doanh nghiệp phải thay đổi lại thời điểm ghi nhận doanh thu mức doanh thu ghi nhận Vì trình áp dụng IFRS 15 doanh nghiệp Việt Nam gặp phải nhiều khó khăn thách thức Thứ nhất, IFRS 15 ban hành 01/01/2018, chủ yếu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi áp dụng 132 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (02/2020) Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 doanh nghiệp nước áp dụng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) lập báo cáo tài theo luật định Do áp dụng sang IFRS 15 tình hình tài doanh nghiệp khơng tránh khỏi bị đánh giá lại thay đổi theo chuẩn mực quốc tế Thứ hai, doanh nghiệp Việt Nam phải thay đổi cách ghi nhận doanh thu áp dụng IFRS 15 Theo chuẩn mực Việt Nam, doanh thu ghi nhận doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền cho khách hàng, thường vào thời điểm hàng hóa giao cho khách hàng Nghĩa là, doanh thu ghi nhận thời điểm cụ thể Theo chuẩn mực IFRS 15 yêu cầu nghĩa vụ phải thực theo hợp đồng cho mục đích ghi nhận doanh thu phải nghĩa vụ có tính khác biệt Một nghĩa vụ phải thực hoàn thành thời điểm Các xác định phức tạp gây khó khăn việc ghi nhận doanh thu, đặc biệt ngành viễn thơng hợp đồng bao gồm nhiều gói cước với nhiều loại hàng hóa dịch vụ kèm Việc xác định giá trị hợp đồng không dễ dàng hợp đồng có phần giá trị khơng cố định biến đổi theo điều kiện kèm theo hay hợp đồng có thêm việc trả tiền lại cho khách hàng Ví dụ: Khách hàng X tham gia hợp đồng viễn thông kéo dài tháng với nhà khai thác di động Vietel, điều khoản hợp đồng sau: - Phí thuê bao cố định hàng tháng khách hàng X 120.000 đồng /tháng - Khách hàng X nhận điện thoại di động miễn phí bắt đầu thực hợp đồng Giá bán điện thoại di động tương tự 500.000 đồng gói dịch vụ trả trước hàng tháng tương tự mà khơng có điện thoại di động 300.000 đồng /tháng Theo VAS14, Vietel xác định doanh thu cho hợp đồng 120.000 đồng/tháng khách hàng thực toán hàng tháng tức 720.000 đồng/6 tháng, không xác định doanh thu cho điện thoại di động tặng kèm Giá trị điện thoại tặng kèm xử lý khoản chi phí bán dịch vụ Theo IFRS 15, Vietel cần phải xác định: Bước 1: Hợp đồng cung cấp dịch vụ viễn thông với khách hàng X tháng Bước 2: Xác định nghĩa vụ thực hợp đồng với khách hàng X: - Nghĩa vụ cung cấp điện thoại di động; - Nghĩa vụ cung cấp dịch vụ mạng tháng; Bước 3: Xác định giá giao dịch Giá giao dịch là: 720.000 (đồng) = 120.000 x (tháng) Bước 4: Phân bổ giá giao dịch 720.000 cho nghĩa vụ thực riêng lẻ hợp đồng dựa giá bán lẻ tương đối Điện thoại di động 500.000 * 500.000/(500.000+1.800.000) = 108.696 Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn Các dịch vụ mạng 720.000 – 108.696 = 611.304 Bước 5: Nhận biết doanh thu Vietel đáp ứng nghĩa vụ thực cho khách hàng X Khi Vietel cung cấp điện thoại cho khách hàng X, công ty cần phải xác định doanh thu 108.696 đồng; Khi cung cấp dịch vụ mạng phải xác định tổng doanh thu dịch vụ 611.304 đồng Vậy, sở hàng tháng theo hợp đồng với khách hàng X, doanh thu tháng Vietel là: 120.000 (đồng) = (108.696/6) + (611.304/6) Điều có nghĩa, phí hàng tháng mà khách hàng X trả cho Vietel không trả cho dịch vụ mạng, mà cho điện thoại di động Thứ ba, sách áp dụng IFRS Việt Nam chưa hồn thiện, chưa có quy định cụ thể việc áp dụng dẫn đến việc áp dụng IFRS 15 nhiều vấn đề chưa hợp lý doanh nghiệp Thứ tư, hệ thống kết nối thơng tin phần mềm kế tốn doanh nghiệp chưa đủ tảng đại, để cập nhật thơng tin nhanh chóng kịp thời Trình độ lực chuyên môn ngôn ngữ nhân viên kế toán nhiều doanh nghiệp chưa thể đáp ứng để áp dụng IFRS 15 chưa hiểu hết nội dung cách thức áp dụng vào q trình ghi nhận doanh thu Chưa có sở đào tạo thống IFRS Việt Nam Ví dụ: với công ty viễn thông hệ thống toán kết nối trực tiếp với hệ thống kế toán cho thu nhập khoản phải thu từ khách hàng tự động ghi lại tiến hành lập hoá đơn Tuy nhiên theo IFRS 15, việc ghi nhận doanh thu từ thiết bị cầm tay sớm tốn hàng tháng, hóa đơn khơng phản ánh số doanh thu dịch vụ phải ghi nhận tháng Do đó, phải thực điều chỉnh tay thay đổi đáng kể hệ thống công nghệ thông tin thực để tự động tính tốn doanh thu tháng KHUYẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP Khắc phục khó khăn thứ thứ hai, doanh nghiệp Việt Nam nên bắt đầu tìm hiểu để nắm bắt chuẩn mực báo cáo tài quốc tế quan trọng Khi doanh nghiệp Việt Nam có chuẩn bị sớm, việc hội nhập dễ dàng Với khó khăn thứ ba thứ tư đưa ra, nhà hoạch định sách nên ban hành tài liệu hướng dẫn chuẩn mực kế toán quốc tế nên tổ chức lớp bồi dưỡng nguồn nhân lực kế toán cho doanh nghiệp Cơ sở hạ tầng doanh nghiệp chưa đáp ứng việc triển khai đầy đủ IFRS 15 nên thời gian tới Việt Nam nên áp dụng phần chuẩn mực theo lộ trình có điều chỉnh cho phù hợp với sở tham chiếu chuẩn mực quốc tế Cụ thể, Việt Nam nên xây dựng hai hệ thống chuẩn mực: Thứ xây dựng hệ thống chuẩn mực theo IFRS 15, áp dụng cho số đối tượng; Thứ hai hệ thống chuẩn mực Nhà nước dành cho đối tượng Vol 56 - No (Feb 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 133 KINH TẾ XÃ HỘI không áp dụng theo IFRS15 Và chia nhóm đối tượng thành hai nhóm: nhóm thứ nhóm bắt buộc bao gồm doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn, có quy mơ tác động lớn đến kinh tế, xã hội ngân hàng, bảo hiểm, công ty chứng khốn…Nhóm thứ hai nhóm tự nguyện áp dụng IFRS để tạo thuận lợi cho nhóm đối tượng đơn vị cần trình bày báo cáo tài theo Việt Nam, khơng cần phải vừa làm báo cáo tài theo Việt Nam, vừa làm theo IFRS Theo lộ trình dự kiến IFRS áp dụng đầy đủ vào năm 2025 nên vào tình hình thực tế Bộ Tài nên quy định thời điểm bắt buộc áp dụng IFRS 15 cho đối tượng cụ thể Những thay đổi tích cực việc ghi nhận doanh thu nêu Thông tư số 200/2014/TT-BTC việc tiếp cận sớm Bộ Tài thay đổi chuẩn mực IFRS 15 Tuy nhiên cần nâng tầm thay đổi thông tư trở thành chuẩn mực quy định chung, thống Việt Nam để cập nhật kịp thời với tình hình Bên cạnh đó, Bộ Tài cần ban hành tài liệu hướng dẫn, cập nhật thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế, phối hợp với tổ chức nghề nghiệp, công ty, tổ chức nước ngồi có uy tín để dịch thuật tài liệu IFRS giúp doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận hiểu chuẩn mực P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Hồ Xuân Thủy, 2018 Áp dụng IFRS cho SMEs Việt Nam vấn đề cần quan tâm Tạp chí kế tốn kiểm tốn, số 5/2018, 12-13 [2] Lệ Dung, 2018 Kinh nghiệm áp dụng IFRS số quốc gia định hướng Việt Nam Tạp chí kế tốn kiểm tốn, số 5/2018, 4-5 [3] Đinh Thị Thủy, 2017 Điểm chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế số 15 thách thức, tác động ngành viễn thơng Tạp chí kế toán kiểm toán, số 7/2017 [4] Trần Hồng Kiên, 2017 Chuẩn mực IFRS 15 áp dụng từ 2018: Doanh nghiệp Việt cần ý điều 31/12/2018 [5] Hoàng Thụy Diệu Linh, 2017 Giới thiệu chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 15 (IFRS 15) 25/12/2018 [6].IASB, 2014 IFRS 15 Revenue from contracts with customers KẾT LUẬN Doanh thu thông tin quan trọng người đọc báo cáo tài chính, sử dụng để đánh giá hoạt động kinh doanh khả tài doanh nghiệp Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 15 (IFRS 15) đời bước tiến lớn nhằm khắc phục hạn chế báo cáo tài cũ nhằm tăng cường tính minh bạch, độ tin cậy cho thông tin báo cáo phục vụ tốt cho đối tượng sử dụng thông tin Nghiên cứu IFRS 15 cho thấy, có điểm tương đồng khác biệt chuẩn mực với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Những điểm tương đồng khác biệt có thách thức, tác động không nhỏ việc thực chuẩn mực hầu hết doanh nghiệp Điều đòi hỏi có thay đổi tiếp cận từ sách nhà nước từ doanh nghiệp./ 134 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (02/2020) AUTHORS INFORMATION Nguyen Thi Kim Huong1, Tran Thi Thu Huyen1, Nguyen Anh Duong2 Faculty of Accouting - Auditing, Hanoi University of Industry Faculty of Law and Polictical Science, Hanoi University of Industry Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ... thường NHỮNG KHÓ KHĂN, THUẬN LỢI CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM KHI ÁP DỤNG IFRS 15 Hiện nay, Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS nên doanh nghiệp nước chưa bắt buộc phải áp dụng chuẩn mực IFRS 15 báo... thay đổi chuẩn mực IFRS 15 Đó thuận lợi sách cho doanh nghiệp để sẵn sàng áp dụng chuẩn mực quốc tế hội nhập với giới Tuy nhiên có khó khăn cho doanh nghiệp Việt áp dụng IFRS 15, IFRS 15 đưa năm... định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) Các doanh nghiệp Việt Nam phải áp dụng IFRS 15 giới hạn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lập báo cáo tài phục vụ tập đoàn theo chuẩn mực IFRS doanh nghiệp