Lý thuyết kiểm toán cơ bản

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.Khái niệm -Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin để xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Kiểm toán cần thực kiểm toán viên độc lập có chun mơn -Quy trình: Người độc lập Quye Thông tin định lượng Bằng chứng thành thạo Mức độ phù hợp Báo cáo kiểm toán Các tiêu chuẩn Người sử dụng thông tin Quyết định kinh tế -Chức kiểm toán là: +Kiểm tra, thẩm định +Xác nhận, giải tỏa trách nhiệm +Tư vấn -Nguyên tắc bản: +Độc lập +Trung thực khách quan +Chỉ tuân thủ theo pháp luật -Yêu cầu kiểm tốn viên +Độc lập +Chính trực +Khách quan +Năng lực chun mơn tính thận trọng +Tính bảo mật +Tư cách nghề nghiệp +Tuân thủ chuẩn mực nghệ nghiệp 2.Phân biệt kiểm toán kế toán -Kế toán ghi chép, phân loại, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế với mục đích cung cấp thơng tin tài cho việc định -Kiểm tốn: xác định thơng tin ghi chép có phản ánh nghiệp vụ phát sinh kỳ kế tốn khơng có phù hợp với chuẩn mực hành không 3.Các loại hình kiểm tốn 3.1.Phân loại theo chức 3.1.1.Kiểm tốn báo cáo tài -Đối tượng: Báo cáo tài chính, báo cáo tốn, báo cáo kế tốn, tài liệu, sổ sách kế toán -Chuẩn mực dùng để đánh giá: nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán hay chế độ kế toán hành -Chủ thể tiến hành: kế toán độc lập, kế toán nhà nước -Kết quả: phục vụ bên thứ ba 3.1.2.Kiểm toán hoạt động -Đối tượng: +Rà soát lại hệ thống kế toán quy chế kiểm soát nội để giám sát tăng cường hiệu hệ thống +Kiểm tra việc huy động, phân phối sử dụng nguồn lực: ngân, tài, vật lực +Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối sử dụng thu nhập, bảo toàn phát triển nguồn vốn +Kiểm tra đánh giá tính hiệu phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp +Đánh giá hiệu q trình sản xuất -Tiêu chuẩn: Khơng có chuẩn mực chung phụ thuộc vào tính chủ quan tùy theo nhận thức kiểm toán viên -Chủ thể thực hiện: Kế toán nội bộ, kiểm toán viên độc lập, kiểm toán viên nhà nước -Kết quả: Phục vụ chủ yếu cho đơn vị kế toán 3.1.3.Kiểm tốn tn thủ -Đối tượng: luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn, chế độ quản lý nhà nước +Nghị quyết, định, quy chế hội đồng quản trị, ban giám đốc +Các quy định nguyên tắc quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn hay khâu cơng việc phận -Tiêu chuẩn: luật thuế, văn pháp qui, nội quy, chế độ, thể lệ -Chủ thể: Kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên nhà nước, kiểm toán viên độc lập -Kết quả: Các cấp có thẩm quyền có liên quan, nhà quản lý 3.2.Phân loại theo chủ thể: 3.2.1 Kiểm toán viên độc lập -Được tiến hành kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập -Đặc điểm: +Mang tính chất tự nguyên +Thu phí từ đơn vị kiểm tốn +Có tính chất pháp lý cao 3.2.2 Kiểm toán nhà nước -Do quan kiểm toán nhà nước tiến hành -Đặc điểm: +Khơng thu phí +Tính bắt buộc +Độc lập với quốc hội, với phủ 3.2.3 Kiểm tốn nội -Đặc điểm:+Khơng thu phí +Khơng rõ ràng bắt buộc +Không bị giới hạn phạm vi doanh nghiệp →kiểm toán viên nội thực vai trò hồn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Kiểm toán viên nội đại hội cổ đơng bầu chọn có trách nhiệm giám sát hoạt động hội đồng quản trị ban giám đốc Hoặc tổng giám đốc bổ nhiệm sau phê chuẩn hội đồng quản trị có trách nhiệm kiểm tốn nội hoạt động cơng ty theo đạo tổng giám đốc CHƯƠNG 2: BÁO CÁO KIỂM TOÁN 1.Trách nhiệm ban giám đốc kiểm toán viên -Trách nhiệm ban giám đốc: Thiết lập, thực hiện, trì hệ thống kiểm sốt nội liên quan tới việc soạn lập trình bày hợp lý báo cáo tài - Trách nhiệm kiểm toán viên: đưa ý kiến báo cáo tài tính dựa kết kiểm toán 2.Các loại ý kiến 2.1 Ý kiến chấp nhận tồn phần -Kiểm tốn viên chấp nhận tồn thơng tin kiểm tốn tất khía cạnh trọng yếu 2.1.Ý kiến chấp nhận phần: -Với loại ý kiến này, kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận phần thơng tin kiểm tốn, bên cạnh thơng tin chưa chấp nhận -Có dạng: +Dạng tùy thuộc: Phạm vi kiểm toán bị giới hạn tài liệu khơng rõ ràng nên kiểm tốn viên chưa trí, chưa diễn đạt ý kiến +Dạng ngoại trừ: kiểm tốn viên có ý kiến bất đồng vói nhà quản lý đơn vị phần đối tượng kiểm toán 2.3.Ý kiến trái ngược Kiểm toán viên không chấp nhận thông tin kiểm toán 2.4.Từ chối đưa ý kiến -Khi phạm vi kiểm toán bị giới hạn nghiêm trọng tài liệu q mập mờ, khơng rõ ràng khiến kiểm tốn viên khơng tiến hành kiểm tốn theo chương trình định 3.Các điều kiện cần thiết để phát hành báo cáo chấp nhận tồn phần (khơng có đoạn giải thích) -Có tất báo cáo tài -Tn thủ chuẩn mực kế toán chung -Thu đầy đủ chứng tiến hành kiểm toán để rút kết luận sở chuẩn mực tn thủ -Khơng có trường hợp đòi hỏi thêm đoạn giải thích 4.Điều kiện cần thiết để phát hành báo cáo chấp nhận tồn phần (có đoạn giải thích) -Áp dụng ngun tắc kế tốn chung khơng qn ảnh hưởng đến tính so sánh -Nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động -Kiểm toán viên chấp nhận điều chỉnh nguyên tắc kế toán chung ban hành -Nhấn mạnh vấn đề -Báo cáo có liên quan đến kiểm tốn viên khác 4.1 Tính qn tính so sánh -u cầu có thêm đoạn giải thích thay đổi có ảnh hưởng trọng yếu đến tính quán : +Thay đổi đơn vị báo cáo +Thay đổi nguyên tắc kế tốn +Sửa chữa sai sót liên quan đến ngun tắc -Thay đổi ảnh hưởng đến tính so sánh khơng ảnh hưởng đến tính qn +Thay đổi ước tính +Sửa chữa sai sót khơng liên quan đến nguyên tắc +Cách trình bày định dạng thơng tin tài có thay đổi +Thay đổi giao dịch kiện quan trọng xảy 4.2.Nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động -Lỗ thiếu hụt vốn hoạt động xảy liên tục -Cơng ty khơng có khả tốn nợ đến hạn -Mất khách hàng chủ yếu không bảo đảm xảy tai họa -Đang liên quan đến vấn đề luật pháp gây nguy hiểm đến khả hoạt động công ty 4.3.Kiểm toán viên chấp nhận điều chỉnh nguyên tắc ban hành -Kiểm toán viên phải thỏa mãn nêu rõ, giải thích đoạn riêng biệt báo cáo kiểm toán việc tuân thủ hoàn toàn nguyên tắc dẫn đến kết sai lệch trường hợp cụ thể nêu 4.4.Nhấn mạnh vấn đề -Trong trường hợp cụ thể, kiểm tốn viên muốn nhấn mạnh số vấn đề báo cáo tài đưa ý kiến chấp nhận toàn phần 4.5.Báo cáo liên quan đến kiểm tốn viên khác -Khơng đề cập đến báo cáo kiểm toán -Đề cập đến báo cáo (Báo cáo sửa chữa từ ngữ) -Ý kiến khơng chấp nhận 5.Sự ảnh hưởng tính trọng yếu đến định báo cáo kiểm toán -1 sản phẩm báo cáo kiểm toán coi trọng yếu sản phẩm ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài -Mức độ trọng yếu: +Khơng trọng yếu: Chấp nhận tồn phần +Trọng yếu khơng ảnh hưởng đến tồn bctb: Chấp nhận phần +Trọng yếu ảnh hưởng đén tính trung thực báo cáo : Từ chối trái ngược CHƯƠNG 3: ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP VÀ TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 1.Đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên -Các nguyên tắc đạo đức: +Trách nhiệm: kiểm toán viên phải đảm bảo thái độ hoài nghi nghề nghiệp hoạt động +Đảm bảo tơn trọng cơng chúng: kiểm tốn viên phải có nghĩa vụ hoạt động đảm bảo tơn trọng cơng chúng +Tính xác: kiểm tốn viên phải có trách nhiệm đảm bảo tính chính trực nhằm trì lòng tin cơng chúng +Khách quan độc lập: kiểm tốn viên phải khách quan, độc lập khơng có xung đột lợi ích +Tính cẩn thận: kiểm tốn viên cần tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp không ngừng nâng cao lực chuyên môn +Phạm vi chất dịch vụ: kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức kiểm toán viên -Tính độc lập kiểm tốn viên +Độc lập có quan điểm khơng thiên vị tiến hành kiểm toán +Độc lập thật sự, độc lập nguyên tắc 2.Trách nhiệm pháp lý kiểm tốn viên -Mơi trường pháp luật: +Kiểm toán viên chịu trách nhiệm trước pháp luật thỏa thuận hợp đồng với khách hàng +Kiểm tốn viên chịu trách nhiệm khơng cung cấp theo hợp đồng không đủ lực chuyên mơn Thất bại kinh doanh Thất bại kiểm tốn Rủi ro kiểm toán -Thất bại kinh doanh doanh nghiệp trả khoản nợ đáp ứng mong đợi nhà đầu tư lý kinh tế kinh doanh -Thất bại kiểm toán là: kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn sai khơng tn thủ chuẩn mực kiểm toán -Rủi ro kiểm toán là: rủi ro kiểm toán viên đưa kết luận báo cáo tài trình bày trung thực cho ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo tài có nhiều sai phạm trọng yếu CHƯƠNG 4: MỤC TIÊU KIỂM TỐN 1.Mục tiêu kiểm tốn -Mục tiêu kiểm toán đưa ý kiến thơng tin kiểm tốn VD: mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài đưa ý kiến báo cáo tài Các bước để đạt mục tiêu kiểm toán B1: Hiểu rõ mục tiêu trách nhiệm kiểm tốn B2: Chia báo cáo tài thành chu trình B3: Hiểu ý nghĩa quản lý tài khoản B4: Hiểu mục tiêu kiểm toán chung loại nghiệp vụ tài khoản B5: Hiểu mục tiêu kiểm toán cụ thể loại nghiệp vụ tài khoản 2.Phân biệt trách nhiệm nhà quản lý kiểm toán viên -Nhà quản lý chịu trách nhiệm báo cáo tài kiểm sốt nội -Kiểm tốn viên phát hành ý kiến tính trung thực báo cáo tài 5.Một số chứng đặc biệt -Ý kiến chuyên gia -Thư giải trình nhà quản lý -Sử dụng tài liệu kiểm toán viên nội -Sừ dụng tài liệu kiểm toán viên khác -Bằng chứng bên hữu quan: bên có liên đới khơng thể xác nhận CHƯƠNG 7: CHỌN MẪU KIỂM TOÁN 1.Khái niệm: -Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ cho phần tử có hội để chọn →kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể -Tổng thể phải phù hợp với mục tiêu kiểm toán riêng biệt -Mẫu phải đại diện cho tổng thể, khơng đại diện dẫn đến rủi ro chọn mẫu -Rủi ro chọn mẫu: +Do chọn mẫu không đại diện cho tổng thể, đánh giá kiểm toán viên phụ thuộc phần lớn vào phương pháp chọn mẫu +Phụ thuộc vào kích cỡ mẫu +Phụ thuộc vào phương pháp chọn mẫu +Phụ thuộc vào việc xác định tổng thể cách xác →Rủi ro chọn mẫu +Đánh giá rủi ro lớn rủi ro thực tế: sử dụng nhiều mẫu →Tăng chi phí + Đánh giá rủi ro nhỏ rủi ro thực tế: sử dụng mẫu →Giảm chi phí *Mẫu đại diện: -Mẫu đại diện mẫu có đặc tính tương tự tổng thể -Rủi ro chọn mẫu: rủi ro thử nghiệm kiểm tốn khơng phát sai phạm chọn mẫu khơng đại diện ; để giảm rủi ro ngồi chọn mẫu cần thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp, có hướng dẫn, giám sát rà soát tốt -Rủi ro chọn mẫu rủi ro kiểm tốn đưa kết luận sai lầm chọn mẫu không đại diện cho tổng thể; để giảm rủi ro chọn mẫu điều chỉnh cỡ mẫu, sử dụng phương pháp lựa chọn phần tử thích hợp 2.Các phương pháp chọn mẫu -Chọn mẫu thống kê:     Chọn mẫu theo bảng số ngẫu nhiên Chọn mẫu ngẫu nhiên có tính hệ thống Chọn mẫu xác suất theo tỷ lệ với cỡ mẫu Chọn mẫu phân tầng -Chọn mẫu phi thống kê:   Lựa chọn phần tử đặc biệt (trực tiếp) Chọn mẫu theo khối -Giống nhau: gồm bước lên kế hoạch chọn mẫu +Lựa chọn mẫu tiến hành kiểm tra +Đánh giá kết -Khác nhau: +Chọn mẫu xác suất cho phép định lượng rủi ro chọn mẫu lập kế hoạch mẫu đánh giá kết phần tử tổng thể có khả chọn vào mẫu Mẫu chọn trình ngẫu nhiên +Chọn mẫu phi xác suất: kiểm toán viên lựa chọn phần tử cung cấp thông tin hứu ích dựa đánh giá kiểm toán viên →Chọn mẫu theo xét đoán 2.1.Chọn mẫu phi thống kê 2.1.1.Chọn mẫu trực tiếp -Lựa chọn phần tử dựa xét đốn kiểm tốn viên -Chọn phần tử có nhiều khả chứa đựng sai sót -Chọn phần tử có vài đặc tính tổng thể -Có giá trị lớn 2.1.2.Chọn mẫu theo khối -Lựa chọn số phần tử theo thứ tự tạo nên khối phần tử 2.2.Chọn mẫu thống kê 2.2.1.Chọn mẫu ngẫu nhiên -Mọi phần tử tổng thể có hội để chọn vào mẫu -Sử dụng bảng chọn ngẫu nhiên -Sử dụng máy tính để đưa số ngẫu nhiên -Các bước B1: Định lượng đối tượng kiểm toán hệ thống số (VD: Số thứ tự hóa đơn) B2: Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng (VD: Số hóa đơn tương ứng chữ số đầu số ngẫu nhiên) B3: Lập hành trình sử dụng bảng (VD: xuống dưới, trái sang phải) B4: Chọn điểm xuất phát 2.2.2.Chọn mẫu hệ thống -Kiểm tốn viên tính tốn khoảng cách lựa chọn phần tử dựa khoảng cách mẫu -Khoảng cách mãu xác định cách chia tổng thể cho cỡ mẫu mong muốn 2.2.3.Chọn mẫu xác suất theo tỷ lệ với cỡ mẫu -Mẫu chọn dựa sở xác suất để chọn phần tử vào mẫu tỷ lệ với giá trị chúng -Để tập trung vào phần tử có giá trị lớn 2.2.4.Chọn mẫu phân tầng -Tổng thể chia thành tổng thể dựa cỡ mẫu -Tập trung vào phần tử có giá trị lớn 3.Chọn mẫu thuộc tính chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 3.1.Chọn mẫu thuộc tính -Là cách chọn mẫu cho phép kiểm toán viên ước lượng tỷ lệ xuất đặc tính cụ thể tổng thể →Sử dụng nhiều thử nghiệm kiểm soát mà kiểm toán viên muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch hoạt động kiểm soát so với thiết kế 3.2.Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ -Đơn vị chọn mẫu đơn vị tiền tệ -Cỡ mẫu: giá trị tiền tệ -Cỡ mẫu xác định dựa công thức thống kê →Ưu điểm: +Tự động lựa chọn nhiều phần tử có giá trị lớn +Dế áp dụng, cung cấp kết luận thống kê khơng phải xét đốn →Nhược điểm: áp dụng cho sai sót ước lượng thấp 4.Các giai đoạn chọn mẫu kiểm toán Giai đoạn 1: Kế hoạch chọn mẫu B1: Xác định mục tiêu kiểm toán B2: Quyết định có nên chọn mẫu khơng B3: Xác định đặc tính B4: Xác định tổng thể B5: Xác định đơn vị chọn mẫu B6: Xác định tỷ lệ sai sót chấp nhận B7: Xác định rủi ro chấp nhận B8: Ước lượng tỷ lệ sai sót tổng thể B9: Xác định cỡ mẫu ban đầu Giai đoạn 2: Chọn mẫu tiến hành kiểm tra B10: Chọn mẫu B11: Tiến hành thủ tục kiểm tra Giai đoạn 3: Đánh giá kết B12: Suy rộng từ mẫu chọn tổng thể B13: Phân tích trường hợp đặc biệt B14: Quyết định mức độ chấp nhận tổng thể CHƯƠNG 8: GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TỐN 1.Khái niệm gian lận sai sót -Gian lận hành vi chủ ý lừa dối có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xuyên tạc thơng tin tài giấu giếm tài sản →Biểu +Giả mạo chứng từ, sửa chữa xử lý chứng từ theo ý kiến chủ quan +Giấu giếm thông tin, tài liệu +Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật +Cố ý áp dụng sai chế độ tài – kế tốn +Xảy lặp lặp lại +Gắn với lợi ích kinh tế đó: ăn cắp, làm giả chứng từ, giấu giếm khoản nợ xấu -Sai sót lỗi khơng cố ý làm ảnh hưởng đến hệ thống thông tin báo cáo tài →Biểu hiện: +Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai +Bỏ sót hiểu sai việc +Áp dụng sai chế độ kế toán, tài khơng cố ý 2.Các yếu tố dẫn đến gian lận -Đối phó với rủi ro xảy gian lận -Thiết kế tiến hành thủ tục kiểm toán để xác định rủi ro xảy gian lận -Thay đổi cách tiến hành kiểm toán xác định có rủi ro xảy gian lận -Xác định rủi ro –ban quản lý khống chế hoạt động kiểm soát 3.Trọng yếu kiểm toán -Kiểm toán viên có trách nhiệm bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý +Tính trung thực hợp lý: báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế toán hành báo cáo tài khơng có sai phạm lớn làm bóp méo chất báo cáo tài →Trọng yếu khái niệm để tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài (hoặc đơn lẻ nhóm) mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để nhận xét khơng xác đưa đến kết luận sai lầm →Trọng yếu ngưỡng (giới hạn) mà theo kiểm tốn viên báo cáo tài có sai phạm lớn ngưỡng bóp méo chất báo cáo tài →Thơng tin coi trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thông tin kiểm toán -Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định tính trọng yếu +Đặc điểm đơn vị loại nghiệp vụ +Phụ thuộc vào yêu cầu pháp luật quy định cụ thể +Việc xét đốn mang tính nghề nghiệp kiểm tốn viên -Các bước ứng dụng tính trọng yếu B1: Đưa xét đốn ban đầu tính trọng yếu B2: Phân bổ xét đốn tính trọng yếu ban đầu cho phận B3: Ước lượng sai phạm phần B4: Ước lượng tổng hợp sai phạm B5: So sánh ước lượng tổng hợp với xét đốn tính trọng yếu *Ước lượng ban đầu tính trọng yếu (PM) -Sự ước lượng ban đầu tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm tốn viên tin mức đó, báo cáo tài có sai phạm chưa ảnh hưởng tới quan điểm & định người sử dụng thơng tin -Việc xét đốn ước lượng sơ tính trọng yếu cơng việc xét đốn nghề nghiệp mang tính chủ quan kiểm tốn viên -Chú ý: Tính trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối +Tính mặt trọng yếu: định lượng (cái trọng yếu); định tính (bản chất việc xảy sai phạm) *Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho phận -Số ước tính ban đầu tính trọng yếu phân bổ cho phận, khoản mục báo cáo tài chính, hình thành mức trọng yếu cho phận, khoản mục →TE (sai sót bỏ qua) -Cơ sở để phân bổ: +Tính chất quan tronjh khoản mục báo cáo tài +Kinh nghiệm kiểm tốn viên sai sót khoản mục *Ước tính tổng sai sót phận -Khi tiến hành kiểm toán khoản mục, phận báo cáo tài chính, kiểm tốn viên dựa vào sai sót phát mẫu để ước tính sai sót tồn khoản mục →Sai sót gọi sai sót dự kiến (PE) -được dùng để so sánh với TE →quyết định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp *Ước tính sai sót kết hợp tồn báo cáo tài -Trên sở sai sót dự kiến khoản mục, phận, kiểm tốn viên tổng hợp sai sót dự kiến tất khoản mục báo cáo tài *So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai sót ước lượng ban đầu -So sánh cho phép đánh giá tồn sai sót khoản mục có vượt giới hạn mức trọng yếu chung tồn báo cáo tài hay khơng -Lập báo cáo tài : +Chấp nhận toàn phần: (tổng so sánh tổng hợp