Lý thuyết kế toán thuế

BÀI 1: KẾ TỐN THUẾ GTGT 1.Tính thuế theo pp khấu trừ: -Số thuế GTGTphải nộp=thuế GTGT đầu – thuế GTGT đầu vào khấu trừ -Đối với hàng hóa nhập khẩu: Thuế GTGT hàng nhập khẩu=(Giá nhập + thuế nhập +thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có))*thuế suất - Phân biệt đối tượng khơng chịu thuế thuế suất 0% +Đối tượng không chịu thuế: Cơ sở kinh doanh khơng khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định, giá trị nguyên vật liệu chi phí kinh doanh +Thuế suất 0%: Được khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho việc sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thu -Các nguyên tắc khấu trừ: D:\tài liệu thuế\VAN BAN THUE 2018\3- THUE GTGT\TT219_2013_BTC.doc +Thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng (Nếu hàng hóa dịch vụ mua vào dùng cho việc sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế khấu trừ tồn đầu vào) +Nếu hàng hóa dịch vụ dùng đồng thời cho hoạt động chịu thuế GTGT khơng chịu VAT khấu trừ số thuế đầu vào dùng cho hoạt động chịu thuế GTGT →Phân bổ VAT đầu vào cho hoạt động VAT =thuế GTGT đầu vào *tỷ lệ doanh số =VAT đầu vào*Doanh số hh chịu thuế GTGT/tổng doanh thu hh chịu thuế không chịu thuế +Đối với VAT đầu vào tài sản cố định dùng đồng thời cho hoạt động chịu thuế khơng chịu thuế khấu trừ toàn Thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ bán cho đơn vị sử dụng nguồn vốn viện trợ, nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn +Số thuế đầu vào lớn số thuế đầu khấu trừ số thuế đầu tháng →Số thuế khấu trừ lại khấu trừ vào kỳ sau xét hoàn thuế theo quy định 2.Tính thuế theo phương pháp trực tiếp -Số thuế GTGT phải nộp=GTGT hhdv*thuế suất thuế GTGT hàng hóa dịch vụ +Tỷ lệ GTGT phải nộp tính doanh thu:    Thương mại: 1% Dịch vụ, xây dựng: 5% Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn liền với hàng hóa, dịch vụ, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu +GTGT cùa hàng hóa dịch vụ: Cơ sở kinh doanh có chứng từ mua bán hàng GTGT=DT hhdv chịu thuế - giá vốn mua vào hhdv  Cơ sở kinh doanh có hóa đơn bán hàng khơng có hóa đơn mua hàng GTGT=DT*tỷ lệ GTGT tính doanh thu  Cơ sở kinh doanh khơng có đầy đủ hóa đơn bán hàng mua hàng GTGT=DT khoán *Tỷ lệ GTGT tính doanh thu 3.Tài khoản:  TK 3331 SDĐK: Số thuế GTGT nộp thừa -Số khấu trừ, nộp -Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại SDCK: Số thuế GTGT nộp thừa cuối kỳ SDĐK: Số thuế GTGT phải nộp đầu kỳ -Số thuế đầu -Số thuế GTGT hàng nhập SDCK: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ 4.Kế toán thuế GTGT đầu vào: -Mua hàng hóa dịch vụ: Nợ 152, 153, 156, 211, 154, 242, 621, 627, 641, 642 Nợ 133 Có 111, 112, 331 -Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng mua trả lại: Nợ 111, 112, 331 Có 152, 153, 156, 211, 154, 242, 621, 627, 641, 642 Có 133 -Hàng nhập khẩu, thuế GTGT khấu trừ: Nợ 133 Có 33312 5.Kế tốn thuế GTGT đầu -Bán hàng: Nợ 111, 112, 131 Có 511, 3387 Có 3331 -Chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại Nợ 521 Nợ 3331 Có 111, 112, 131 →Kế toán khấu trừ thuế GTGT -Thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Nợ 3331 Có 133 -Nộp thuế GTGT: Nợ 3331 Có 111, 112 -Thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ: Nợ 632, 242 Có 133 -Thuế GTGT hồn lại Nợ 111, 112 Có 133 6.Q trình tính thuế GTGT hàng nhập -Giá tính thuế =giá nhập B1: Tính thuế nhập khẩu=giá nhập *%thuế suất B2: Tính thuế tiêu thụ đặc biệt có=(giá tính thuế + thuế nhập khẩu)* %thuế suất B3: Tính thuế GTGT=(giá tính thuế +thuế nhập khẩu+thuế tiêu thụ đặc biệt)*thuế suất Lưu ý: Thuế GTGT đầu vào khoản chi có tính chất chất phúc lợi khơng dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không khấu trừ BÀI 2: KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT -Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp =giá tính thuế TTĐB * thuế suất +Đối với hàng hóa nhập thì: Giá tính thuế TTĐB =giá tính thuế nhập + thuế nhập +Đối với hàng hóa sản xuất nước Giá tính thuế TTĐB = -Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt (Phương pháp khấu trừ)  Khi mua hàng chưa thuế TTĐB Nợ 152, 153, 156, 211 Nợ 133   Có 111, 112, 131, 331 Khi bán hàng hóa chịu thuế TTĐB Nợ 111, 112, 131, 331 Có 511, 512 Có 3331 Số thuế TTĐB phải nộp: Nợ 511, 512 Có 3332 →Khi nộp: Nợ 3332 Có 112, 111 -Lưu ý: Thuế TTĐB đánh khâu đầu tiên: sản xuất →thu lần +Bán sản phẩm chịu thuế TTĐB: khấu trừ thuế TTĐB khâu +Giá chưa thuế GTGT giá bao gồm thuế TTĐB BÀI 3: KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU -Khi nhập vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, tài sản cố định: Nợ 152 Nợ 133 Có 3333 Có 111, 112, 331 -Khi bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế xuất (trường hợp chưa tách thuế xuất khẩu) Nợ 111, 112, 331 Có 511 (gồm thuế xuất khẩu) Nợ 511 Có 3333 -Đối với hàng nhập nộp thuế nhập mà lưu kho, lưu bãi cửa giám sát hải quan, phép tái xuất trường hợp số thuế nộp nhiều số thuế phải nộp (do thực tế nhập hơn) số thuế nhập hoàn lại ghi: Nợ 3333 (Nếu trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau) Nợ 111, 112 (Nếu hồn lại tiền) Có 151, 152, 156 -Đối với hàng hóa xuất nộp thuế xuất khơng xuất thực tế xuất hơn, số thuế hồn lại ghi: Nợ 111, 112, Nợ 3333 Có 511 -Đối với nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa hồn thuế tương ứng với tỷ lệ xuất kho thành phẩm nhận thơng báo thuế thức quan hải quan số thuế nhập phải nộp, ghi: Nợ 152, 153 Có 3333 -Đối với hàng tạm nhập để tái xuất theo phương pháp kinh doanh hàng tạm nhập-tái xuất, số hoàn thuế nhập ghi: +Khi tạm nhập phản ánh giá trị hàng nhập khẩu, số thuế nhập phải nộp, nộp ghi: Nợ 151, 156 Có 331, 111, 112 Nợ 151,156 Có 3333 Nợ 3333 Có 111, 112 +Khi tái xuất khơng phải nộp thuế xuất khẩu: Nợ 131, 111, 112 Có 511 Nợ 632 Có 151, 156 Khi hồn lại số thuế nhập Nợ 111, 112 Nợ 3333 Có 632 (Nếu chưa kết chuyển giá vốn hàng bán) Có 711 (Nếu kết chuyển giá vốn hàng bán) -Lưu ý: Phản ánh hàng gửi bán mà chưa xuất chưa có tài khoản 632 (lưu kho, bến cảng) BÀI 4: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.Cách tính thuế thu nhập cá nhân: -Có trường hợp: +TH1: Cá nhân cư trú: đáp ứng điều kiện:  ĐK1: Thế có mặt VN từ 183 ngày trở lên: Tính theo năm dương lịch: từ 01/01 -31/12: cộng tất số ngày có mặt VN     Tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đến VN (Tháng có mặt vài ngày liên tục) Căn vào hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) cá nhân đến rời Việt Nam ĐK2: Có nơi thường xuyên Việt Nam: Có nơi đăng ký thường trú theo quy định pháp luật Có nhà thuê để VN theo hợp đồng thuê có thời hạn +TH2: Cá nhân không cư trú: Không thỏa mãn điều kiện -Đối với cá nhân cư trú có hợp đồng tháng khấu trừ 10% Thuế TNCN phải khấu trừ=thu nhập lần từ triệu *10% (Dưới triệu khấu trừ) Điều kiện làm cam kết: Hợp đồng tháng Có thu nhập nơi Phải có mã số thuế TNCN thời điểm làm cam kết -Đối với cá nhân không cư trs thường người nước ngồi khấu trừ 20% Thuế TNCN phải khấu trừ=thu nhập tính thuế *20% -Các bước tính thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có hợp đồng lao động tháng: B1: Tính tổng thu nhập: Cộng tất khoản thu nhập từ tiền lương tiền công, phụ cấp, tiền ăn ca,… B2: Xác định khoản miễn thuế thu nhập cá nhân B3: Tính thu nhập chịu thuế=Tổng thu nhập – khoản miễn thuế B4: Xác định khoản giảm trừ B5: Xác định thu nhập tính thuế =thu nhập chịu thuế - khoản giảm trừ B6: Tính thuế thu nhập cá nhân phải nộp= thu nhập tính thuế *thuế suất (theo biểu lũy tiến phần) →Thuế thu nhập cá nhân phải nộp= (Tổng thu nhập – Các khoản miễn thuế - Các khoản giảm trừ )*suất suất (theo biểu lũy tiến phần) Trong đó: +Các khoản miễn thuế gồm:       Ăn trưa, ca: tính tiền mặt tối đa 730.000/1 người/1 tháng; tốn hóa đơn khơng tính Phụ cấp cơng tác phí (để tính vào chi phí doanh nghiệp theo quy chế) Tiền trang phục (5tr/1ng/1 năm), nhận vật khơng tính, áp dụng tiền mặt; tốn hóa đơn tính vào chi phí hợp lý Xăng xe, điện thoại: toán tiền mặt thể bảng lương chịu thuế, tốn hóa đơn miễn thuế Phần tiền lương, tiền công trả cao phải làm việc ban đêm, làm thêm miễn thuế (ngày thường: 150%, ngày nghỉ: 200%, ngày lễ: 300%) VD: Làm việc bình thường 40.000/1h, làm thêm vào ngày thường 60.000/1h Phần chênh lệch 20.000 miễn thuế Khoản tiền nhận tổ chức, cá nhân trả thu nhập, chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động miễn thuế +Các khoản giảm trừ:  Giảm trừ gia cảnh Giảm trừ cho thân 9tr/1ng/tháng    Bậ c Giảm trừ cho người phụ thuộc 3,6tr/1ng/tháng (Điều kiện người phụ thuộc: độ tuổi lao động phải chứng minh khơng có khả lao động, chứng minh y tê, chứng minh thu nhập, trợ cấp nhà nước với mức thu nhập tr/tháng Ngồi độ tuổi lao động có lương hưu khơng phụ thuộc, chứng minh nhỏ tr) Tiền thưởng tiền mặt thu nhập chịu thuế Giảm trừ khoản đóng bảo hiểm bắt buộc quỹ hưu trí Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học (tổ chức nhà nước cơng nhận) Phần thu nhập tính thuế /tháng (tr) Đến Trên đến 10 Trên 10 đến 18 Trên 18 đến 32 Trên 32 đến 52 Trên 52 đến 80 Trên 80 Phần thu nhập tính thuế /năm (tr) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 Thuế suất (%) 10 15 20 25 30 35 Bài tập vận dụng: Ơng A làm việc cơng ty B có thu nhập: +Lương theo tháng: 19.000.000 +Tiền phụ cấp ăn trưa: 600.000 +Tiền thưởng lương tháng 13: 6.000.000 (là thu nhập chịu thuế) +Tiền phụ cấp xăng xe: 1.000.000 (bằng tiền mặt thể bảng lương) +Các khoản bảo hiểm phải nộp: 1.995.000 +Đăng ký người phụ thuộc →Tính thuế thu nhập cá nhân theo tháng định khoản Bài làm: Tổng thu nhập là: 19.000.000+600.000+6.000.000+1.000.000=26.600.000 Các khoản miễn trừ là:600.000 Thu nhập chịu thuế là: 26.600.000-600.000=26.000.000 Các khoản giảm trừ: 9.000.000+3.600.000+1.995.000=14.595.000 Thu nhập tính thuế là: 26.000.000-14.595.000=11.405.000 Thuế TNCN phải nộp: 5.000.000*5%+5.000.000*10%+1.405.000*15%=960.750 Nợ 334: 960.750 Có 3335: 960.750 BÀI 5: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ 1.Kế tốn thuế tài ngun Nợ 627 Có 3336 →Nộp thuế: Nợ 3336 Có 111, 112 2.Thuế nhà đất, tiền thuê đất Nợ 642 Có 3337 3.Các loại thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế môn thuế sử dụng đất nông nghiệp: Nợ 642 Có 3338 4.Các khoản phí, lệ phí phải nộp Nợ 642 Có 3339 5.Khi xác định số lệ phí trước bạ tính giá trị tài sản mua (khi đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng) Nợ 211 Có 3339 Lưu ý: Nếu nhận định khoản trợ cấp, trợ giá nhà nước trường hợp doanh nghiệp cung cấp hàng hóa theo yêu cầu nhà nước Nợ 3339 Có 5114 Khi nhận tiền trợ cấp, trợ giá: Nợ 111, 112 Có 3339 BÀI 6:KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.Khái niệm: -Chênh lệch vĩnh viễn khoản chênh lệch phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác tính vào lợi nhuận kế tốn khơng tính vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp -Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí doanh nghiệp pháp luật thuế quy định -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại=(Tổng chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm + giá trị khấu trừ sang năm sau khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng) *thuế suất thuế TNDN hành -Thuế thu nhập hoãn lại phải trả=Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm * Thuế suất thuế TNDN hành 2.Trình tự ghi sổ: -Hàng q, kế tốn xác định số thuế TNDN tạm nộp Nợ 8211 Có 3334 -Khi nộp vào ngân sách: Nợ 3334 Có 111, 112 -Cuối năm tài chính, kế tốn so sánh số thuế TNDN phải nộp với số tạm nộp, khơng phải phản ánh thêm +Nếu số thuế TNDN thực tế lớn số thuế tạm nộp, kế tốn bổ sung số nộp thiếu: Nợ 8211 Có 3334 +Và ngược lại -Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hành sang tài khoản xác định kinh doanh: Nợ 911 Có 8211 -Cuối năm, tài sản thuế TNHL phát sinh năm lớn tài sản thuế TNHL hoàn nhập năm, kế toán ghi bổ sung phần chênh lệch: Nợ 243 Có 8212 -Ngược lại: Nợ 8212/Có 243 -Cuối năm số thuế TNHL phải trả năm lớn số thuế thu nhập HLPT hồn nhập, kế tốn ghi bổ sung phần chênh lệch: Nợ 8212 Có 347 -Ngược lại: Nợ 347/Có 8212 3.Bài tập vận dụng VD1: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Cách tiếp cận: Chi phí khấu hao theo kế tốn > chi phí khấu hao theo thuế →Lợi nhuận kê toán chi phí thuế doanh nghiệp theo thuế →Cần điều chỉnh tăng chi phí thuế theo thuế Nợ 8212 Có 347 4.Bài tập áp dụng: Bài 1: Năm 2005, cơng ty TL mua tài sản cố định có giá mua 12.000, thời gian sử dụng hữu ích theo kế toán năm, theo thuế năm Thuế suất thuế TNDN 25% Xác định thuế TNDN hỗn lại Chi phí khấu hao năm theo kế tốn là: 4.000 Chi phí khấu hao năm theo thuế là: 2.000 →Chi phí thuế TNDN theo kế tốn < chi phí thuế TNDN theo thuế →Cần điều chỉnh giảm chi phí thuế TNDN theo thuế: Nợ 243/Có 8212 Năm 2005 CPKH theo kế tốn (4.000 ) CPKH theo thuế (2.000 ) Chênh lệch tạm 2.000 thời khấu trừ tăng Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (hoàn nhập) TSTTNDN 500 ghi nhận TSTTNDN hoàn nhập Năm 2005-2007: Năm 2006 (4.000 ) (2.000 ) 2.000 500 Năm 2007 (4.000 ) (2.000 ) 2.000 Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 (2.000 ) (2.000 ) (2.000) (2.000 ) (2.000 ) (2.000) 500 500 500 500 Nợ 243:500 Có 8212:500 Năm 2008-2010: Nợ 8212:500 Có 243:500 Bài 2: Năm 2006, Công ty A mua tài sản cố định B có giá mua 24.000, thời gian sử dụng hữu ích theo thuế năm theo kế toán năm CPKH theo kế toán là: 4.000 CPKH theo thuế là: 8.000 →Chi phí thuế TNDN theo kế tốn > chi phí thuế TNDN theo thuế →Cần điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDN theo thuế: Nợ 8212/Có 347 CPKH theo thuế CPKH theo kế tốn Năm 2006 (8.000 ) (4.000 ) Chênh lệch tạm 4.000 thời chịu thuế tăng Năm 2007 (8.000 ) (4.000 ) Năm 2008 (8.000 ) (4.000 ) 4.000 4.000 Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (hoàn nhập) Thuế thu nhập 1.000 hoãn lại phải trả ghi nhận 1.000 Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 (4.000 ) (4.000 ) (4.000 ) (4.000) (4.000 ) (4.000 ) (4.000 ) (4.000) 1.000 1.000 1.000 1.000 Thuế thu nhập 1.000 hoãn lại phải trả hồn nhập Năm 2006-2008: Nợ 8212: 1.000/Có 347:1.000 Năm 2010-2012: Nợ 347:1.000/Có 8212: 1.000 ... theo thuế năm theo kế toán năm CPKH theo kế toán là: 4.000 CPKH theo thuế là: 8.000 →Chi phí thuế TNDN theo kế tốn > chi phí thuế TNDN theo thuế →Cần điều chỉnh tăng chi phí thuế TNDN theo thuế: ... Thu nhập thuế doanh nghiệp hỗn lại phải trả Cách tiếp cận: CPKH theo kế toán < CPKH theo thuế →Lợi nhuận kế toán > thu nhập chịu thuế →Chi phí thuế doanh nghiệp theo kế tốn > chi phí thuế doanh... hao theo kế tốn > chi phí khấu hao theo thuế →Lợi nhuận kê toán