Thông qua việc tổng hợp, so sánh và phân tích số liệu, bài viết đưa ra những lý thuyết chung về ưu đãi thuế TNDN và cung cấp bức tranh tổng quan về thực trạng áp dụng các hình thức ưu đãi thuế tại những quốc gia đang phát triển. Cuối cùng, căn cứ vào thực trạng tại Việt Nam, bài viết đề xuất một số kiến nghị nhằm cải cách các ưu đãi thuế theo hướng hiệu quả hơn.
Ưu đãi thuế dành cho doanh nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam Lê Hà Trang Khoa Kinh doanh quốc tế, Học viện Ngân hàng Các quan xúc tiến đầu tư quốc gia phát triển gặp nhiều áp lực việc đưa ưu đãi nhằm chạy đua chiến thu hút FDI toàn cầu Bài viết tập trung nghiên cứu vấn đề lý thuyết thực tiễn liên quan tới ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), loại thuế có ảnh hưởng quan trọng tác động tới loại hình FDI Thơng qua việc tổng hợp, so sánh phân tích số liệu, viết đưa lý thuyết chung ưu đãi thuế TNDN cung cấp tranh tổng quan thực trạng áp dụng hình thức ưu đãi thuế quốc gia phát triển Cuối cùng, vào thực trạng Việt Nam, viết đề xuất số kiến nghị nhằm cải cách ưu đãi thuế theo hướng hiệu Từ khóa: FDI, ưu đãi thuế, quốc gia phát triển, Việt Nam, thu hút đầu tư Mở đầu Hiện hầu hết quốc gia, quốc gia phát triển, đưa biện pháp ưu đãi để thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) Do đó, quan xúc tiến đầu tư nước Tax incentives for FDI enterprises: The current situation in developing countries and Suggestions for Vietnam Abstract: Investment promotion agencies in developing countries are currently under pressure to offer incentives to race in the global battle to attract FDI This article focuses on theoretical and practical issues related to incentives for corporate income tax (CIT), one of the taxes has an important influence and affects all types of FDI By synthesizing, comparing and analyzing data, the article provides general theories on CIT incentives and provides an overview of the current status of applying tax incentives in developing countries Finally, based on the current situation in Vietnam, the article proposes recommendations to reform tax incentives in a more efficient way Keywords: FDI, tax incentive, developing countries, Vietnam, attracting investment Trang Ha Le, MEc Email: tranglh@hvnh.edu.vn Faculty of International Business, Banking Academy of Vietnam Ngày nhận: 30/03/2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 208- Tháng 2019 Ngày nhận sửa: 26/04/2019 60 Ngày duyệt đăng: 17/05/2019 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X LÊ HÀ TRANG phát triển gặp áp lực phải đưa ưu đãi nhằm chạy đua chiến thu hút FDI toàn cầu Ưu đãi doanh nghiệp FDI áp dụng cho nhiều loại thuế khác thuế TNDN, thuế chuyển lợi nhuận nước ngoài, thuế quan, thuế đất đai… Trong phạm vi viết này, tác giả tập trung nghiên cứu vấn đề lý thuyết thực tiễn liên quan tới ưu đãi thuế TNDN, loại thuế có ảnh hưởng quan trọng tác động tới loại hình doanh nghiệp FDI Mục tiêu viết nhằm: (1) Cung cấp lý thuyết chung ưu đãi thuế TNDN; (2) nghiên cứu thực trạng áp dụng ưu đãi thuế quốc gia phát triển; (3) liên hệ thực tiễn Việt Nam để từ đề xuất số kiến nghị nhằm cải cách ưu đãi thuế theo hướng hiệu Tổng quan ưu đãi thuế 2.1 Các hình thức ưu đãi thuế Ưu đãi thuế phận quan trọng ưu đãi mà Chính phủ quốc gia dành cho nhà đầu tư trực tiếp nước ngồi Thơng qua sách ưu đãi thuế, chi phí thuế mà nhà đầu tư nước ngồi phải gánh chịu quốc gia nhận đầu tư cắt giảm, từ Chính phủ hy vọng khiến mơi trường đầu tư quốc gia trở nên thu hút cạnh tranh Nguồn FDI gia tăng đồng nghĩa với việc quốc gia có thêm nguồn lực phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế khu vực, tạo công ăn việc làm, thúc đẩy chuyển giao công nghệ, xúc tiến xuất khẩu, chuyển dịch cấu kinh tế… Ưu đãi thuế phân thành số hình thức sau: Kỳ miễn thuế, ưu đãi thuế suất, trợ cấp thuế khấu trừ thuế, khấu hao nhanh Mỗi biện pháp ưu đãi có ưu nhược điểm riêng khiến việc lựa chọn áp dụng biện pháp quốc gia đa dạng linh hoạt a Kỳ miễn thuế Kỳ miễn thuế khoảng thời gian mà doanh nghiệp FDI thành lập miễn nghĩa vụ nộp thuế TNDN Đôi khi, sau kỳ miễn thuế chấm dứt, nhà đầu tư tiếp tục hưởng thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi Điểm trội kỳ miễn thuế hình thức thường có sức hút lớn nhà đầu tư nước mang lại hiệu tiết kiệm chi phí tuyệt đối, đặc biệt dự án đạt lợi nhuận cao năm đầu hoạt động Thêm vào đó, nhà đầu tư đánh giá cao giải phóng hồn tồn khỏi tương tác với quan thuế suốt thời gian miễn thuế Tuy nhiên, kỳ miễn thuế thường khơng có lợi cho dự án dài hạn, sử dụng nhiều vốn dự án lĩnh vực đổi mới, sáng tạo, dự án thường khơng có lợi nhuận năm đầu hoạt động Đối với Chính phủ nhận đầu tư, mặt, kỳ miễn thuế biện pháp đơn giản dễ dàng quản lý quan thuế không cần phải quan tâm theo dõi lợi nhuận doanh nghiệp thời gian miễn thuế Nhưng mặt khác, hình thức ưu đãi gắn liền với rủi ro tài khóa cao khó dự đốn giá trị thất thu thuế thực tế Ngoài ra, ưu đãi thường cấp trước cho nhà đầu tư mà khơng có bảo đảm kết đầu tư thực tế Số 208- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 61 Ưu đãi thuế dành cho doanh nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam b Ưu đãi thuế suất Ưu đãi thuế suất việc doanh nghiệp FDI hưởng mức thuế TNDN thấp mức thuế suất thông thường khoảng thời gian định chí tồn vòng đời dự án Đối với hình thức ưu đãi thuế suất, nghĩa vụ thuế doanh nghiệp không bị loại trừ hoàn toàn Giống với kỳ miễn thuế, ưu đãi thuế suất mang lại nhiều lợi ích cho doanh nghiệp có lợi nhuận cao, thường lại doanh nghiệp cần hỗ trợ phủ Điều dẫn đến chi phí khơng cần thiết để trì ưu đãi Ngồi ra, phủ quốc gia phải đối mặt với nguy thất thu khoản thuế lớn doanh nghiệp có lợi nhuận cao bất thường năm định Do tập đồn đa quốc gia phân chia lợi nhuận công ty mẹ công ty nên nguy trốn thuế thông qua chuyển giá ưu đãi dựa lợi nhuận kỳ miễn thuế ưu đãi thuế suất dễ xảy Việc sử dụng rộng rãi biện pháp ưu đãi quốc gia phát triển thiếu sót đáng kể việc thiết kế hệ thống ưu đãi thuế c Trợ cấp thuế khấu trừ thuế Trợ cấp thuế khấu trừ thuế hình thức giảm thuế dựa giá trị khoản đầu tư đủ điều kiện, gọi hình thức ưu đãi thuế dựa hiệu Trợ cấp thuế sử dụng để giảm thu nhập chịu thuế doanh nghiệp khấu trừ thuế sử dụng để giảm trực tiếp số tiền thuế phải nộp Các biện pháp ưu đãi thuế thể 62 nhiều ưu điểm vượt trội so với kỳ miễn thuế Thứ nhất, doanh nghiệp FDI khơng ly hồn tồn khỏi nghĩa vụ thuế, chi phí khoản thu nhập giảm thuế quan thuế sở theo dõi giám sát, từ làm cho quy trình ưu đãi trở nên minh bạch Thứ hai, trợ cấp thuế khấu trừ thuế không tạo bất bình đẳng lợi ích doanh nghiệp lợi nhuận cao thấp, dự án dài hạn ngắn hạn tỷ lệ trợ cấp khấu trừ thay đổi linh hoạt theo đặc thù dự án đầu tư Do hình thức ưu đãi bị lạm dụng chuyển giá, mức độ áp dụng ưu đãi điều chỉnh tùy theo mục tiêu sách Cuối cùng, biện pháp ưu đãi dựa hiệu giúp giải vấn đề liên quan đến cách thức xử lý tái đầu tư đầu tư mở rộng, điều bị bỏ qua áp dụng hình thức miễn thuế có thời hạn Do trợ cấp thuế khấu trừ thuế liên quan trực tiếp tới giá trị khoản đầu tư, dù khoản đầu tư thực thời điểm vòng đời dự án ưu đãi giúp doanh nghiệp FDI giảm chi phí đầu tư Tuy nhiên, hạn chế dễ thấy biện pháp ưu đãi trợ cấp thuế khấu trừ thuế chúng khiến hệ thống thuế trở nên phức tạp khó quản lý Điều thể qua thực tế có số quốc gia phát triển sử dụng hình thức ưu đãi d Khấu hao nhanh Khấu hao nhanh việc cho phép doanh nghiệp FDI thực khấu hao tài sản cố định cho mục đích thuế với thời hạn nhanh so với nguyên tắc kế tốn thơng thường Khi áp dụng biện pháp ưu đãi Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 208- Tháng 2019 LÊ HÀ TRANG này, gánh nặng thuế danh nghĩa doanh nghiệp không thực giảm mà đơn trì hỗn khoản thuế phải nộp đến giai đoạn sau dự án đầu tư Nói cách khác, khấu hao nhanh cung cấp việc hỗn thuế giống khoản tín dụng khơng lãi suất Chính phủ dành cho nhà đầu tư Khơng giống với hình thức ưu đãi trước, khấu hao nhanh thích hợp với số lĩnh vực ngành nghề định sử dụng nhiều tài sản cố định với cường độ vốn lớn 2.2 Hiệu ưu đãi thuế Tính hiệu ưu đãi thuế thu hút FDI chủ đề nhiều nghiên cứu học thuật nhiều năm trở lại Hầu hết chứng định lượng phạm vi rộng đưa tới kết luận rằng, ưu đãi thuế có ảnh hưởng tích cực tới FDI vào quốc gia (IMF, 2015; WB, 2017) yếu tố định hàng đầu Theo Báo cáo Đầu tư quốc tế UNCTAD (2017) thay đổi sách thuế xếp hạng 13 yếu tố vĩ mơ có tác động tới định nhà đầu tư nước ngồi Bên cạnh đó, hiệu ưu đãi thuế khác tùy thuộc vào động dự án FDI Cụ thể, tác động từ ưu đãi thuế thực hiệu FDI với mục đích tìm kiếm hiệu Với loại hình FDI khác FDI tìm kiếm thị trường, FDI tìm kiếm tài nguyên thiên nhiên FDI tìm kiếm tài sản chiến lược (thương hiệu, công nghệ, kỹ năng…), ảnh hưởng ưu đãi thuế thường tương đối thấp Theo Khảo sát Năng lực cạnh tranh đầu tư toàn cầu WB (2017), 64% nhà đầu tư tìm kiếm hiệu khảo sát cho ưu đãi thuế có ảnh hưởng quan trọng tới định đầu tư họ, tỷ lệ 47% nhà đầu tư với động khác tìm kiếm thị trường tài nguyên thiên nhiên Kết lý giải thơng qua lập luận sau: Thuế TNDN coi loại chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận ròng nhà đầu tư Do FDI tìm kiếm hiệu quả, với việc lấy tối thiểu hóa chi phí làm động chính, đặc biệt bị chi phối mạnh so sánh mức độ ưu đãi thuế quốc gia mục tiêu Ngược lại, loại hình FDI mà giảm thiểu chi phí sản xuất khơng phải mục đích ưu đãi thuế trở nên hấp dẫn Các yếu tố then chốt định địa điểm đầu tư hình thức FDI thường nguồn tài nguyên thiên nhiên, quy mô thị trường, mạnh công nghệ, nguồn nhân lực mạng lưới phân phối Ngồi ra, phân tích nội dung 2.1, tác dụng thu hút FDI biểu khác tùy thuộc vào hình thức ưu đãi áp dụng Các hình thức ưu đãi thuế dựa lợi nhuận kỳ miễn thuế ưu đãi thuế suất thường hấp dẫn khoản đầu tư cho lợi nhuận cao vào năm đầu hoạt động Đặc điểm làm phát sinh tượng nhà đầu tư nước ngồi sử dụng hình thức đầu tư mở rộng để tận dụng ưu đãi cho giai đoạn ngắn (WB, 2017) Ngược lại, hình thức ưu đãi thuế dựa chi phí khấu trừ thuế, trợ cấp thuế khấu hao nhanh tỏ có hiệu khoản đầu tư có cường độ vốn lớn, dài hạn thường chưa mang lại lợi nhuận năm đầu dự án (ví dụ dự án nghiên cứu phát triển liên quan đến công nghệ thông tin, y tế công nghệ xanh) 2.3 Những hạn chế ưu đãi thuế Số 208- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 63 Ưu đãi thuế dành cho doanh nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam Mục tiêu ưu đãi thuế giúp quốc gia tạo lập môi trường đầu tư hấp dẫn nhà đầu tư nước Trong chứng vai trò định ưu đãi thuế TNDN thu hút FDI tương đối mơ hồ xu hướng sử dụng loại hình ưu đãi quốc gia phát triển bộc lộ số điểm hạn chế sau: Thứ nhất, ưu đãi thuế gây tổn thất thuế đáng kể cho quốc gia áp dụng chúng, tổn thất lúc dễ nhận thấy Thâm hụt ngân sách ln tốn khó cho quốc gia phát triển, nhiên Chính phủ quốc gia dường lại hào phóng với ưu đãi thuế dành cho doanh nghiệp FDI mà quên ưu đãi trực tiếp gây thiệt hại cho ngân sách công (WB, 2017) Người dân nắm thông tin giám sát thất thu thuế kiểu khoản chi thường xuyên Chính phủ, nhiều nước phát triển thất thu thuế ưu đãi chí khơng đo lường hay công bố (IMF, 2015; WB, 2017) Mặc dù nhiều hạn chế liệu, WB (2017, tr79) ước tính thất thu thuế TNDN từ ưu đãi quốc gia phát triển thường cao, tính theo phần trăm GDP, chi phí lên tới 5,9% Campuchia, 5,2% Ghana, 5% Brazil 3,9% Cộng hòa Dominic Thứ hai, chế độ đãi ngộ thuế nước phát triển thường bị ảnh hưởng thiết kế yếu kém, thiếu minh bạch cồng kềnh mặt quản lý (IMF, 2015) Thực tiễn kéo theo nhiều chi phí hành phát sinh quan cấp phép giám sát đầu tư quốc gia sở Quan 64 trọng hơn, hạn chế làm tăng chi phí gián tiếp doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, từ làm giảm tính hấp dẫn biện pháp ưu đãi Thứ ba, kỳ miễn thuế ưu đãi thuế suất hình thức ưu đãi phổ biến quốc gia phát triển, ưu đãi thuế nước dễ bị lạm dụng cho hành vi trốn thuế tập đồn đa quốc gia, thơng qua việc chuyển lợi nhuận từ sở không miễn thuế sang sở miễn giảm thuế cách vận dụng giá chuyển nhượng nội Thứ tư, theo liệu từ WB giai đoạn 20092015, 46% quốc gia phát triển tiếp tục giới thiệu thêm gia tăng ưu đãi thuế dành cho nhà đầu tư nước ngồi, có 24% quốc gia thực gỡ bỏ giảm thiểu hình thức ưu đãi Điều cho thấy xu hướng chạy đua sử dụng ưu đãi thuế cạnh tranh thu hút FDI quốc gia Trên thực tế, chạy đua có lợi cho doanh nghiệp FDI khiến chi phí mà Chính phủ phải bỏ để thu hút FDI trở nên lớn so với lợi ích có từ nguồn vốn ngoại Thứ năm, quốc gia phát triển thường áp dụng ưu đãi thuế cho hầu hết ngành nghề, lĩnh vực kinh tế Thực tế cho thấy áp dụng ưu đãi diện rộng tỏ không thực hiệu nhiều ngành nghề lĩnh vực, chi phí thuế khơng phải yếu tố chủ chốt đưa tới định lựa chọn địa điểm đầu tư (Wells cộng sự, 2001; IMF, 2015; UNCTAD, 2017) Trong trường hợp vậy, ưu đãi thuế giống q lãng phí hào phóng q mức mà Chính phủ nhận đầu tư dành tặng cho doanh nghiệp FDI Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 208- Tháng 2019 LÊ HÀ TRANG Hình Thực trạng áp dụng kỳ miễn thuế quốc gia phát triển phân theo ngành nghề giai đoạn 2009- 2015 Nguồn: Developing Country Tax Incentives Database, World Bank (2017), tr90-96 Thực trạng áp dụng ưu đãi thuế quốc gia phát triển Một quốc gia cung cấp đãi ngộ thuế cho nhà đầu tư nước ngồi nhiều hình thức khác Trong số quốc gia phát triển, kỳ miễn thuế ưu đãi thuế suất hai hình thức sử dụng rộng rãi Năm 2017, WB tiến hành thu thập tổng hợp liệu thuế từ 107 quốc gia phát triển giai đoạn 2009- 2015 Theo liệu tổng hợp từ WB, 51% số nước phát triển cung cấp kỳ miễn thuế ngành nghề, lĩnh vực đầu tư Nếu phân chia theo ngành nghề, tỷ lệ cung cấp kỳ miễn thuế cao lĩnh vực xây dựng sản xuất, xuất 47% số lượng quốc gia phát triển (Hình 1) Kỳ miễn thuế áp dụng ngành dịch vụ khai thác tài nguyên thiên nhiên, thấp lĩnh vực bán lẻ (23%) Thời gian trung bình kỳ miễn thuế lĩnh vực ngành nghề 8-10 năm Hầu hết quốc gia phát triển cấp kỳ miễn thuế với điều kiện cụ thể địa điểm đầu tư (77%), thường địa điểm kinh tế đặc biệt vùng định đất nước 40% nước phát triển có yêu cầu bổ sung cho kỳ miễn thuế, ví dụ áp dụng kỳ miễn thuế dự án đầu tư vào nghiên cứu phát triển Tương tự kỳ miễn thuế, biện pháp ưu đãi thuế suất ngành nhà đầu tư cụ thể tương đối phổ biến nước phát triển, với 40% số lượng quốc gia cung cấp loại hình ưu đãi cho ngành nghề Mức thuế suất ưu đãi biên trung bình 13% Giống kỳ miễn thuế, thuế suất ưu đãi sử dụng rộng rãi lĩnh vực sản xuất, dẫn đầu ngành chế biến thực phẩm công nghệ thông tin điện tử, với 46% quốc gia áp dụng hình thức ưu đãi (Hình 2) Các biện pháp trợ cấp thuế khấu trừ Số 208- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 65 Ưu đãi thuế dành cho doanh nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam Hình Thực trạng áp dụng ưu đãi thuế suất quốc gia phát triển phân theo ngành nghề giai đoạn 2009- 2015 Nguồn: Developing Country Tax Incentives Database, World Bank (2017), tr90-96 thuế phổ biến nước phát triển; có 16% quốc gia cung cấp khoản trợ cấp khấu trừ thuế ngành Các khoản trợ cấp khấu trừ thuế tập trung chủ yếu vào lĩnh vực sản xuất (Hình 3) Hầu tất khoản trợ cấp thuế khấu trừ thuế phải kèm điều kiện, phù hợp với đặc tính dựa kết hoạt động kinh doanh loại hình ưu đãi Việc nhận khoản trợ cấp thuế khấu trừ thuế thường liên quan đến hoạt động đầu tư cụ thể, chẳng hạn nghiên cứu phát triển mua sắm, lắp đặt thiết bị công nghệ Nếu phân chia theo khu vực địa lý, Đông Á Thái Bình Dương khu vực có nhiều cạnh tranh ưu đãi thuế với tỷ lệ lớn quốc gia áp dụng hình thức ưu đãi kỳ miễn thuế (71%), ưu đãi thuế suất (60%), trợ cấp thuế khấu trừ thuế (33%) (Hình 4) Các điều kiện bổ sung vị trí đầu tư, định hướng xuất khẩu, đặc thù khác dự án áp dụng có Hình Thực trạng áp dụng trợ cấp thuế khấu trừ thuế quốc gia phát triển phân theo ngành nghề giai đoạn 2009- 2015 Nguồn: Developing Country Tax Incentives Database, World Bank (2017), tr90-96 66 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 208- Tháng 2019 LÊ HÀ TRANG Hình Thực trạng áp dụng biện pháp ưu đãi thuế quốc gia phát triển phân theo khu vực địa lý giai đoạn 2009- 2015 Nguồn: Developing Country Tax Incentives Database, World Bank (2017), tr90-96 khác biệt đáng kể khu vực Một số kiến nghị việc cải cách ưu đãi thuế Việt Nam 4.1 Thực trạng áp dụng ưu đãi thuế Việt Nam Tại Việt Nam, nhiều biện pháp ưu đãi thuế TNDN áp dụng đồng thời cung cấp mức thuế suất ưu đãi có thời hạn toàn thời gian thực dự án đầu tư; miễn, giảm thuế TNDN phải nộp Mức thuế suất ưu đãi từ 10% đến 20% tùy vào doanh nghiệp đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, khu kinh tế khu cơng nghệ cao lĩnh vực khuyến khích đầu tư thời hạn định Cụ thể, ưu đãi thuế áp dụng 30 lĩnh vực khuyến khích đầu tư 27 lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư Về địa bàn, ưu đãi thuế áp dụng huyện, thị xã 53/ 63 tỉnh, thành phố nước (Trương Bá Tuấn Lê Quang Thuận, 2016) Kỳ miễn thuế có thời hạn tương đối ngắn, từ 2- năm nhà đầu tư hợp lệ, so với thời hạn bình quân 8- 10 năm khu vực Tuy vậy, nhà đầu tư Việt Nam giảm thuế 50% 49 năm Bên cạnh đó, doanh nghiệp đảm bảo hoạt động kinh doanh có lãi khấu hao nhanh tài sản cố định tối đa không lần mức khấu hao thông thường Các biện pháp ưu đãi khấu trừ thuế trợ cấp thuế chưa áp dụng Việt Nam Về nguồn luật điều chỉnh, sách ưu đãi thuế dành cho nhà đầu tư quy định nhiều văn luật khác Tuy Luật Thuế TNDN 2008 Luật Đầu tư 2014 văn pháp lý điều chỉnh ưu đãi này, thực chất có nhiều sửa đổi, bổ sung quy định hướng dẫn nhiều văn ban hành sau Luật số 32/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13, Nghị định 218/2013/NĐ-CP, Nghị định 91/2014/NĐ-CP, Nghị định 12/2015/NĐCP, nhiều thơng tư có liên quan Về thủ tục hưởng ưu đãi, Luật Đầu tư 2014 Nghị định 118/2015/NĐ-CP Số 208- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 67 Ưu đãi thuế dành cho doanh nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư, nhà đầu tư xác nhận đủ điều kiện hưởng ưu đãi thuế với việc cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư Nếu dự án thuộc diện cấp giấy chứng nhận đầu tư, nhà đầu tư tự xác định hình thức ưu đãi thực thủ tục để hưởng ưu đãi với quan thuế quan tài theo điều kiện ưu đãi đầu tư Thực tế nhiều trường hợp, nhà đầu tư đánh giá ưu đãi khơng đúng, dẫn đến việc tra thuế vào đánh giá lại thấy dự án đầu tư không đáp ứng đủ điều kiện thiếu giấy tờ liên quan để chứng minh điều kiện ưu đãi Điều khiến nhiều chủ đầu tư bị điều chỉnh tăng mức thu nhập chịu thuế kèm theo mức phạt liên quan Bộ Kế hoạch Đầu tư chịu trách nhiệm cấp ưu đãi đầu tư, cơng việc thực với quyền địa phương Trong trình nộp đơn, nhiều quan thuộc ban ngành, lĩnh vực khác tham gia để đánh giá dự án đầu tư Sau ưu đãi đầu tư cấp, Bộ Tài Cục Thuế có trách nhiệm áp dụng mức thuế suất ưu đãi theo quy định Do có nhiều nguồn luật điều chỉnh thủ tục điều kiện hưởng ưu đãi thuế, nhà đầu tư nước vào thị trường Việt Nam thường gặp lúng túng nhiều thời gian để tìm hiểu thơng tin Thêm vào đó, chế tự xác định điều kiện hưởng ưu đãi khiến cho họ gặp rủi ro diễn giải có cách hiểu khơng quy định liên quan Vì nhà đầu tư nước ngồi thường phải tìm đến cơng ty dịch vụ thuế chuyên nghiệp để giúp hiểu rõ quy trình đăng ký Về tính hiệu quả, so sánh với số đối thủ cạnh tranh FDI khác khu vực Châu Á, mức thuế suất thuế TNDN thực Việt Nam thấp (Bảng 1) Như coi ưu đãi thuế mạnh tạo thuận lợi cho Việt Nam trình thu hút dòng vốn ngoại Thêm vào đó, OECD (2018, tr.150) ghi nhận tác động hiệu mức thuế suất thực thấp cường độ FDI vào quốc gia Việt Nam, Campuchia Thái Lan Tuy nhiên theo Nguyen Thi Canh cộng (2013), hiệu ưu đãi thuế Việt Nam chưa tối ưu Kết khảo sát nghiên cứu đưa kết luận khoảng 60-70% dự án FDI Bảng So sánh sách thuế số quốc gia Châu Á năm 2017 Thuế TNDN theo luật định Thuế TNDN thực Tổng mức thuế suất thực (1) Ảnh hưởng thuế suất tới định đầu tư (2) Việt Nam 20% 13,1% 39,4% 3,7 Thái Lan 20% 22,6% 32,6% 4,1 Philippin 30% 20,3% 42,9% 3,5 Indonesia 25% 16,6% 30,6% 4,2 Trung Quốc 25% 11,1% 68,0% 4,4 Ấn Độ 30% 23,5% 60,6% 4,5 (1) Bao gồm tất nghĩa vụ thuế quốc gia nhận đầu tư (2) Trong khoảng 1-7, ảnh hưởng đáng kể, khơng có ảnh hưởng Nguồn: World Econonmic Forum (2017), The Global Competitiveness Report 2017–2018 68 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 208- Tháng 2019 LÊ HÀ TRANG vào Việt Nam thực cho dù có đãi ngộ thuế hay khơng Về chi phí ngân sách, doanh thu thuế TNDN có vai trò đặc biệt to lớn, đóng góp tới 25% tổng thu ngân sách phủ Việt Nam (OECD, 2018, tr.154) Theo Nguyen Thi Canh cộng (2013), nhiều dự án FDI vào Việt Nam thực cho dù khơng có ưu đãi thuế Điều cho thấy chi phí hội liên quan đến thất thu thuế TNDN để thu hút FDI Việt Nam cao mức cần thiết Mặc dù vậy, nghiên cứu định lượng cụ thể chi phí thuế Việt Nam chưa thể thực thiếu hụt sở liệu (OECD, 2018) Theo Trương Bá Tuấn (2019), giảm thu ngân sách nhà nước từ khu vực FDI chiếm khoảng 75,5% tổng số số thu ngân sách nhà nước giảm thực ưu đãi thuế TNDN năm 2016 4.2 Một số kiến nghị việc cách ưu đãi thuế Việt Nam Từ đánh giá thực trạng sử dụng ưu đãi thuế quốc gia phát triển nói chung Việt Nam nói riêng, viết xin đưa số kiến nghị việc cải cách ưu đãi thuế Việt Nam Thứ nhất, cải cách chế độ ưu đãi thuế theo hướng minh bạch, giảm thiểu chi phí hành để tránh tạo thêm gánh nặng chi phí khơng đáng có dành cho chủ đầu tư nước ngồi (Bộ Kế hoạch Đầu tư WB, 2018) Để minh bạch hóa hệ thống ưu đãi thuế, việc cần thực ban hành danh mục rõ ràng ưu đãi mà nhà đầu tư nước tiếp cận Hiện sách ưu đãi thuế dành cho nhà đầu tư quy định nhiều văn khác nhau, việc tập trung hóa thơng tin điều kiện áp dụng, quy trình ứng dụng, quan thực hiện, qui định liên quan cần thiết Các thông tin nên hệ thống hóa thành danh mục ưu đãi thuế mà chủ thể truy cập tìm hiểu cách dễ dàng website thức Cục Đầu tư nước ngồi Bước thực rà soát, củng cố điều khoản ưu đãi Luật Thuế TNDN, xác định rõ ràng mục tiêu tiêu chí hưởng ưu đãi để tránh tình hiểu nhầm, lúng túng áp dụng tùy tiện Về dài hạn, tiến hành áp dụng hệ thống phê duyệt ưu đãi tự động Thứ hai, trình áp dụng ưu đãi thuế gây tổn thất cho ngân sách công, quan quản lý thuế xúc tiến đầu tư nên trì biện pháp theo dõi giám sát phù hợp Ví dụ hệ thống theo dõi, đo lường so sánh lợi ích chi phí hình thức ưu đãi thuế áp dụng, từ đánh giá hiệu thực thi sách ưu đãi thuế hành Thứ ba, tập trung ưu đãi vào loại hình FDI mà biện pháp cắt giảm chi phí thuế tỏ thu hút Cụ thể, đề cập mục 2.2, ưu đãi thuế thực hấp dẫn với loại hình FDI có động tìm kiếm hiệu Vì vậy, theo quan điểm tác giả, Việt Nam nên chuyển từ ưu đãi dàn trải theo diện rộng sang tập trung vào số lĩnh vực đầu tư cụ thể mà có khả lợi nhiều từ sách ưu đãi, chẳng hạn công nghệ thông tin điện tử, sản xuất máy móc, thiết bị, tơ, công nghệ sinh học dược phẩm Thứ tư, dài hạn, để cải thiện hiệu sách ưu đãi thuế, Việt Nam nên chuyển dần sang sử dụng hình thức ưu đãi thuế dựa hiệu trợ cấp thuế khấu trừ thuế Tuy hình thức ưu Số 208- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 69 Ưu đãi thuế dành cho doanh nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam đãi làm phức tạp hóa trình thiết kế quản lý hệ thống thuế chúng giúp giảm thiểu méo mó ưu đãi cho hiệu thu hút cao dự án công nghệ cao dự án mang tính dài hạn (WB, 2017) Rõ ràng, biện pháp ưu đãi thuế dựa hiệu có tác động thu hút mạnh mẽ bền vững dự án FDI quy mô lớn, dài hạn lĩnh vực sản xuất, dự án phù hợp với mục tiêu sách mà Việt Nam theo đuổi tạo công ăn việc làm thúc đẩy chuyển giao công nghệ, doanh nghiệp, không phân biệt khối nội hay khối ngoại Thứ năm, quan xúc tiến đầu tư nên nhận thức rõ ràng sách ưu đãi thuế cơng cụ sách hạn chế hiệu điều kiện cụ thể Về dài hạn, mục tiêu thu hút FDI đạt đường cạnh tranh ưu đãi mà phải việc cải thiện môi trường đầu tư nói chung, tạo lập lợi so sánh đặc thù, tài sản chiến lược, đề xuất giá trị dành cho nhà đầu tư, từ thiết lập sân chơi bình đẳng thuận lợi cho tất Kết luận Trên số kiến nghị với mục tiêu cải cách chế ưu đãi thuế Việt Nam Tuy nhiên việc sử dụng ưu đãi thuế không vấn đề quốc gia mà xu mang tính tồn cầu Vì để giải tận gốc bất cập phát sinh từ xu dài hạn, Việt Nam quốc gia cần phải tăng cường liên kết quốc tế, thiết lập giải pháp dài hạn mang tính khu vực tồn cầu Ưu đãi thuế TNDN trở thành công cụ hiệu việc thu hút FDI, nhiên quốc gia phát triển cần phải cân nhắc thận trọng chi phí lợi ích cơng cụ sách Hiện nước phát triển, có Việt Nam, chủ yếu áp dụng ưu đãi thuế diện rộng, thiếu chọn lọc dựa nhiều vào hình thức ưu đãi hệ cũ (kỳ miễn thuế, ưu đãi thuế suất) Bên cạnh Tài liệu tham khảo xem tiếp trang 71 Bộ Kế hoạch Đầu tư&Ngân hàng Thế giới (2018),Dự thảo Chiến lược Định hướng Chiến lược Thu hút FDI hệ mới, giai đoạn 2018-2030, Hà Nội IMF (2015), Options for Low Income Countries’s Effective and Efficient Use of Tax Incentives for Investment,Washington, D.C Nguyen Thi Canh, Hoang Tho Phu, Cung Tran Viet, Freeman, N., & Ray, D (2013), ‘Measuring the Effectiveness of Corporate Income Tax Investment Incentives for Domestic Companies in Vietnam’, Journal of Emerging Issues in Economics, Finance and Banking (JEIEFB), (1) OECD (2018), Investment Policy Reviews: South East Asia Trương Bá Tuấn & Lê Quang Thuận (2016), Báo cáo đánh giá sách ưu đãi thuế Việt Nam, Oxfam Vietnam Trương Bá Tuấn (2019), Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam: Những vấn đề đặt khuyến nghị, truy cập từ http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chinh-sach-uu-dai-thue-tai-viet-nam%C2%A0nhung-van-de-dat-ra-vakhuyen-nghi-302111.html UNCTAD (2018), World Investment Report 2018: Investment and The Digital Economy, United Nations publication Wells, L., Allen, N., Morisset, J., & Pirnia, N., (2001),’Using tax incentives to compete for foreign investment- Are they worth the costs?’, Foreign Investment Advisory Service occasional paper; no FIAS 15, Washington, D.C World Bank (2017), 2017/2018Global Investment Competitiveness Report: Foreign Investor Perspectives and Policy Implications, Washington, D.C World Economic Forum (2017), The Global Competitiveness Report 2017–2018 70 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 208- Tháng 2019 LÊ HÀ TRANG trang 70 trang 32 hiệu thu hút FDI, chi phí ngân sách chi phí khác liên quan đến ưu đãi thuế nhìn chung tương đối cao Từ thực trạng này, viết đưa số kiến nghị sách để cải cách công cụ ưu đãi thuế Việt Nam, đồng thời xác định cân nhắc chiến lược liên quan để hồn thiện sách ưu đãi thuế thu hút FDI hệ tương lai ■ thời, đặc biệt thông tin pháp lý KH nhóm KH liên quan trang 59 kiểm soát tiền kỹ thuật số đổi hoạt động hệ thống tài Nhưng nay, theo Thống đốc NHTW Áo Ewald Nowotny2, Bitcoin tỏ đồng tiền không ổn định dễ tổn thương trước hoạt động đầu nên khó chấp nhận phương tiện tốn thức NHTW nước giới đề cập nhiều phương án phân loại, giám sát tiền ảo mà doanh số giao dịch đồng tiền hàng ngày lên tới mức 3.000 tỷ USD (Ayondo, 2016) Kết luận Để nâng cao lực hoạt động quản trị rủi ro bối cảnh hội nhập, tiến gần với chuẩn mực an toàn quốc tế, đặc biệt để đảm bảo an toàn nguồn vốn cấp tín dụng, NHTM Việt Nam cần xây dựng triển khai hiệu hệ thống cảnh báo sớm rủi ro tín dụng nói chung nhóm KH nói riêng Trong phạm vi nghiên cứu này, tác giả tổng hợp số tình rủi ro tín dụng điển hình với nhóm KH phân tích thực trạng cơng tác cảnh báo sớm rủi ro tín dụng NHTM Việt Nam, từ đưa học khuyến nghị làm sở cho Tóm lại, năm gần đây, khu vực tài dần làm quen với xuất yếu tố công nghệ số làm thay đổi hoạt động khu vực tài Câu hỏi “liệu cơng nghệ số mang lại nhiều phát minh, đổi hay thách thức cho khu vực tài chính” chưa có lời đáp cần có thời gian để chứng minh Tuy nhiên, công nghệ số thực cách mạng thị trường tài chính, tiền tệ quốc tế ■ https://www.reuters.com/article/us-eurozone-ecb-bitcoin-idUSKBN1A40GE?il=0 Số 208- Tháng 2019- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 71 ... Một số kiến nghị việc cải cách ưu đãi thuế Việt Nam 4.1 Thực trạng áp dụng ưu đãi thuế Việt Nam Tại Việt Nam, nhiều biện pháp ưu đãi thuế TNDN áp dụng đồng thời cung cấp mức thuế suất ưu đãi có... nghiệp FDI: Thực trạng quốc gia phát triển kiến nghị cho Việt Nam b Ưu đãi thuế suất Ưu đãi thuế suất việc doanh nghiệp FDI hưởng mức thuế TNDN thấp mức thuế suất thông thường khoảng thời gian... thực ưu đãi thuế TNDN năm 2016 4.2 Một số kiến nghị việc cách ưu đãi thuế Việt Nam Từ đánh giá thực trạng sử dụng ưu đãi thuế quốc gia phát triển nói chung Việt Nam nói riêng, viết xin đưa số kiến