Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết này tập trung nghiên cứu về chủ đề định giá chuyển giao và những quan ngại thực tế xung quanh chủ đề này ở các quốc gia đang phát triển. Bên cạnh đó, bài viết cũng lưu ý một số vấn đề khi bước đầu thực hiện cơ chế thỏa thuận giá trước (APA) ở VN.
Nghiên Cứu & Trao Đổi Vấn đề định giá chuyển giao quốc gia phát triển: Phân tích khả áp dụng APA Việt Nam ThS Đặng Thị Bạch Vân & ThS Lê Thùy Giang Trường Đại học Kinh tế TP.HCM B ài viết tập trung nghiên cứu chủ đề định giá chuyển giao quan ngại thực tế xung quanh chủ đề quốc gia phát triển Bên cạnh đó, viết lưu ý số vấn đề bước đầu thực chế thỏa thuận giá trước (APA) VN Từ khoá: Định giá chuyển giao, chế thoả thuận giá trước (APA), Việt Nam Định giá chuyển giao Định giá chuyển giao thuật ngữ dùng để nói việc định giá giao dịch tài sản dịch vụ xuyên biên giới, bên có liên quan nội doanh nghiệp (được gọi doanh nghiệp liên kết bên liên kết) Những giao dịch gọi giao dịch “có kiểm sốt”, khác với loại giao dịch tự bên độc lập (dựa giá thị trường) Cấu trúc giao dịch nội công ty đa quốc gia bị tác động yếu tố thị trường lẫn nội công ty, yếu tố lại khác với điều kiện thị trường mở công ty độc lập Ngày nhiều giao dịch quốc tế khơng bị chi phối hoàn toàn tác nhân thị trường nữa, mà bị tác động lợi ích chung thực thể tập đồn Vì việc định giá chuyển giao cho giao dịch chuyện bình thường hoạt động 58 công ty đa quốc gia, không thiết dẫn tới việc tránh thuế Trừ việc định giá không tuân theo quy ước quốc tế không tuân theo nguyên tắc giá thị trường mà luật thuế nội địa đặt xem hành vi định giá sai, định giá không thỏa đáng hay định giá không theo nguyên tắc giá thị trường Từ đó, xét đền vấn đề trốn thuế hay tránh thuế giao dịch liên kết Khi việc đánh thuế với giao dịch quốc tế xảy liên quan đến thành viên tập đoàn đa quốc gia quan thuế quốc gia tương ứng Các tình đánh thuế hai quốc gia gặp phải vấn đề quyền đánh thuế, phân phối thu nhập xác định giá trị tính thuế giao dịch tương ứng, chẳng hạn: Chính phủ nước đánh thuế thu nhập đối tượng tham gia giao dịch, chuyện xảy hai phủ muốn PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 18 (28) - Tháng 09-10/2014 đánh thuế lên khoản thu nhập Các vấn đề thuế quốc tế, vấn đề liên quan đến định giá chuyển giao đặt nhiều thách thức, mà phức tạp quy mô chúng thường làm nản lòng quan quản lý thuế cỡ nhỏ Vì vậy, việc ban hành quy định giá chuyển giao cần thiết cho quốc gia để bảo vệ sở tính thuế họ, để tránh đánh thuế hai lần để cải thiện giao dịch quốc tế Đối với quốc gia phát triển, quy định định giá chuyển giao cần thiết để tạo môi trường chắn cho trao đổi quốc tế, đồng thời đảm bảo không nguồn thu từ thuế Các nguyên tắc điều chỉnh giá chuyển giao nội giao dịch liên kết 2.1 Nguyên tắc giá thị trường Bản thân thuật ngữ giá thị trường thuật ngữ thức đề cập Khoản 1, Điều Công ước Nghiên Cứu & Trao Đổi mẫu thuế Liên Hiệp Quốc, chấp nhận rộng rãi quốc gia tuân thủ Điều lý giải đôi chút khác tùy vào thực tế nước Ngay hướng dẫn OECD việc xác định giá thị trường cho giao dịch liên kết dựa nguyên tắc Cơ sở nguyên tắc giá thị trường thị trường chi phối hầu hết giao dịch kinh tế nên ta coi giao dịch nội tương đương với giao dịch thực thể độc lập Theo nguyên tắc giá thị trường, giá giao dịch nội kiểm tra bị điều chỉnh giá chuyển giao chệch khỏi mức giá giao dịch thị trường Các giao dịch liên kết phải so sánh với giao dịch độc lập điều kiện tương đương để từ xác định mức giá chuyển giao hợp lý Do đó, thực thể độc lập thị trường sở, mốc để xác định giá chuyển giao hợp lý cho giao dịch liên kết có liên quan tới nghĩa vụ thuế Tuy nhiên, việc áp dụng giá thị trường vào thực tế việc làm phức tạp, đòi hỏi phải xác định giao dịch thị trường đáng tin cậy so sánh Ngồi ra, bên có liên quan, quan thuế nước cần nhận thức rõ thực tế có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến giá thị trường, yếu tố sách, quy định phủ dòng ln chuyển vốn thực thể tập đoàn đa quốc gia Việc tính tốn giá thị trường dựa phân tích định giá chuyển giao cơng việc phức tạp Cơng việc đòi hỏi nỗ lực thiện chí từ bên người nộp thuế lẫn quan thuế xét mặt giấy tờ, sở, phân tích nghiên cứu; liệu so sánh đóng vai trò quan trọng Vấn đề áp dụng nguyên tắc giá thị trường vào thực tiễn để tính giá thị trường giao dịch Có vài phương pháp định giá thị trường chấp nhận được, tạo sở để tính giá thị trường, chẳng hạn phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá bán lại phương pháp giá vốn cộng lãi Khơng có phương pháp phù hợp với tình người nộp thuế phải lựa chọn phương pháp mà họ cho sát với giá thị trường cho giao dịch xét đến Nguyên tắc giá thị trường xem nguyên tắc truyền thống, chấp nhận rộng rãi đưa vào quy định định giá chuyển giao nhiều nơi giới Quá trình xác định giá thị trường thường gồm bước sau: - So sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập - Đánh giá giao dịch - Đánh giá giao dịch riêng lẻ giao dịch kết hợp - Sử dụng biên độ giá trị trường hay trung vị biên độ - Sử dụng liệu thu thập qua nhiều năm - Xem xét khoản lỗ - Xem xét khoản tiết kiệm tiền thuê địa điểm - Xem xét xác khoản bù trừ có chủ đích - Sử dụng định giá hải quan 2.2 Phương pháp phân chia lợi nhuận toàn cầu Bên cạnh nguyên tắc giá thị trường, phương pháp phân chia lợi nhuận toàn cầu sử dụng để giải vấn đề định giá chuyển giao giao dịch liên kết Phương pháp phân bổ lợi nhuận toàn cầu doanh nghiệp liên kết tập đồn đa quốc gia dựa cơng thức điều chỉnh nhiều hệ số (chẳng hạn tài sản, chi phí doanh thu, ) Có hai kiểu phương pháp dựa lợi nhuận giao dịch đưa quy định thuế quan thuế Mỹ hướng dẫn OECD, Phương pháp so sánh lợi nhuận (phương pháp lợi nhuận ròng giao dịch, TNMM, hay phương pháp lợi nhuận tương đương CPM) phương pháp tách lợi nhuận Như nói, ba phương pháp (CUP, RPM, CM) thường gọi phương pháp “giao dịch truyền thống” hai phương pháp cuối gọi “phương pháp lợi nhuận giao dịch” hay phương pháp “dựa lợi nhuận” ngày người ta coi trọng phương pháp dựa lợi nhuận Tất phương pháp chấp nhận rộng rãi quan thuế nước 2.3 Vấn đề định giá chuyển giao quy định thuế nội địa Điều (“Doanh nghiệp liên kết”) hiệp ước thuế thường quy định điều kiện để điều chỉnh giá chuyển giao điều chỉnh tương ứng nhằm hạn chế tượng đánh thuế hai lần Điều đề xuất việc áp dụng ngun lý giá thị trường khơng nói cụ thể quy tắc tính giá chuyển giao Vì vậy, người ta thường hiểu Điều không áp dụng vào nội địa – khơng tạo chế định giá chuyển giao Số 18 (28) - Tháng 09-10/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 59 Nghiên Cứu & Trao Đổi quốc gia nơi mà chế chưa tồn Tuy nhiên, chế định giá chuyển giao sản phẩm luật thuế nội địa quốc gia cần phải đưa quy định chi tiết nước để thực thi quy định định giá chuyển giao Nhiều quốc gia thông qua quy định định giá chuyển giao nội địa chúng lại giới hạn việc áp dụng quy định giao dịch liên kết quốc tế mà Quan trọng để ý định nghĩa “doanh nghiệp liên kết” dựa tình hình nước có biến đổi theo nước Ví dụ, phần lớn quốc gia sử dụng tiêu chuẩn kết hợp để đánh giá người nộp thuế vậy, kết hợp tiêu chuẩn cổ đông tối thiểu (thường 50%) kiểm sốt có hiệu nhân tố khác (Sự phụ thuộc vào điều kiện tài chính, nhân thương mại) Tiêu chí De Minimis (Mức tối thiểu) để tính giá trị giao dịch bên có liên kết có tồn Nói cách khác, số giao dịch coi nhỏ tới mức mà chi phí tuân thủ hay chi phí thu thuế khơng bù đắp cho việc áp dụng quy tắc định giá chuyển giao, khơng cho phép giao dịch thực tế lớn tách thành giao dịch nhỏ để tránh áp dụng luật thuế tối thiểu Việc quy định ngưỡng an toàn - quy định lợi nhuận mà người nộp thuế báo cáo có nằm khoảng, phần trăm hay mức đó, người nộp thuế tuân theo quy định phức tạp - sử dụng 60 người nộp thuế tùy theo họ chọn Việc áp dụng ngưỡng an tồn có rủi ro, chẳng hạn việc đặt tham số hay ngưỡng, vốn chủ sở hữu vấn đề đồng có tùy tiện, khơng tương thích với ngun tắc giá thị trường, hội lên kế hoạch thuế trốn thuế, rủi ro tiềm đóng thuế hai lần Trong trường hợp nào, để quán với mục đích tài liệu này, việc giới thiệu quy định ngưỡng an toàn liên quan tới việc phân tích liệu lợi ích đơn giản thủ tục hành áp dụng ngưỡng an tồn bù đắp cho chi phí phát sinh áp dụng luật lệ khác với nguyên tắc giá thị trường hay không 2.4 Điều khoản tập đồn nước ngồi có kiểm sốt Một số quốc gia thực quy định tập đồn nước ngồi có kiểm soát (CFC) Các quy định CFC thiết kế để ngăn chặn việc nộp chậm thuế hay tránh thuế đơn vị nộp thuế sử dụng tập đồn nước ngồi chúng đóng vị trí cổ đơng nắm quyền kiểm sốt nước có thuế suất thấp “đạt” thu nhập nước Các quy định CFC coi nguồn thu nhập thể quay trở nước phải chịu thuế trước nguồn thu nhập chuyển nước thật Ở nơi áp dụng quy định CFC lẫn quy định định giá chuyển giao, câu hỏi quan trọng nảy sinh quy định ưu tiên việc điều chỉnh lợi nhuận người nộp thuế Do quy định định giá chuyển giao giả định giao dịch ban đầu thực nguyên tắc giá thị trường, nên người ta thường cho quy định PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 18 (28) - Tháng 09-10/2014 định giá chuyển giao nên ưu tiên áp dụng trước quy định CFC Sau áp dụng quy định định giá chuyển giao, quốc gia áp dụng quy định CFC vào phần lợi nhuận mà công ty nước giữ lại 2.5 Vấn đề “vốn chủ sở hữu thấp” – Thin Capitalization Khi vốn cơng ty thành lập mà có số tiền vay lớn số vốn chủ sở hữu, người ta gọi doanh nghiệp có “vốn mỏng” Theo quan điểm thuế, cung cấp tài cách vay cho cơng ty có lợi đóng góp vốn chủ sở hữu tiền lãi vay khấu trừ vào tiền thuế cổ tức trả cho cổ đơng khơng khấu trừ Để khiến cho công ty tránh thuế cách này, nhiều nước áp dụng luật lệ ngăn chặn tình trạng “vốn mỏng”, cách đưa tỷ lệ nợ vốn chủ sở hữu tối đa Các quan thuế quốc gia thường áp dụng quy định đặt giới hạn lên số tiền lãi vay khấu trừ thuế tính lợi nhuận cơng ty Những quy định đặt cho chúng tránh việc chuyển lợi nhuận nước ngồi thơng qua hình thức vay lớn, giúp quốc gia bảo vệ sở tính thuế Từ quan điểm làm sách, khơng kiểm sốt khoản trả tiền lãi vay doanh nghiệp liên kết cơng ty đa quốc gia lợi dụng kẽ hở có lợi cơng ty nước khơng có ưu 2.6 Chuẩn bị hồ sơ Một vấn đề quan trọng khác triển khai luật thuế nội địa yêu cầu hồ sơ liên quan tới chuyển giá Cơ quan thuế cần Nghiên Cứu & Trao Đổi nhiều loại văn kinh doanh để áp dụng nguyên tắc giá thị trường cho kiểu loại đơn vị nộp thuế cụ thể Tuy nhiên, tùy quy định lại đòi hỏi giấy tờ khác nhau, mức hình phạt khác đơn vị chức cấp có quyền đòi giấy tờ đơn vị nộp thuế khơng đưa giấy tờ Và vấn đề liệu hồ sơ có cần phải nộp lúc hay khơng Khi xác định yêu cầu hồ sơ cần thiết cần phải để ý tới chi phí thi hành mà người nộp thuế phải bỏ để hình thành hoàn chỉnh hồ sơ Một vấn đề khác liệu lợi ích việc hồn thành hồ sơ xét từ quan điểm quản lý quan thuế xử lý số người nộp thuế khơng tn thủ có thỏa đáng khơng mà đặt gánh nặng lên số đơng người nộp thuế nói chung Một nguyên tắc hiệu cần nhớ cần tuân thủ phương pháp quốc tế tính tới chi phí tuân thủ người nộp thuế, khơng sử dụng phương pháp phải có lý rõ ràng thỏa đáng, quy định địa phương khơng dễ thay đổi (Các quy định yêu cầu thể chế hay yêu cầu pháp luật quan trọng) Trong trường hợp khác tất bên có lợi sử dụng quan điểm chấp nhận rộng rãi Thỏa thuận xác định giá trước Gần đây, công ty đa quốc gia thường phụ thuộc vào thỏa thuận định giá trước (APA) với quan thuế, phần tiến trình thỏa thuận chung Các thỏa thuận đặt tên phương pháp định giá thống trước tùy vào kiểu giao dịch, chúng thường gọi “các giao dịch bảo đảm.” APA giúp tạo vững cho người nộp thuế vấn đề nộp thuế cho giao dịch quốc tế định người nộp thuế coi cách thức an toàn để tránh bị đánh thuế hai lần, thỏa thuận mang tính song phương hay đa phương Giới hạn mặt thời gian Một điểm quan trọng khác luật nội địa định giá chuyển giao vấn đề “thời hiệu” – thời gian cho phép luật nội địa để quan quản lý thuế thực kiểm toán vấn đề định giá chuyển giao đưa đánh giá cần thiết Do việc kiểm toán vấn đề định giá chuyển giao gánh nặng cho người nộp thuế lẫn quan thuế, nên “thời hiệu” thi hành thường mở rộng so với trường hợp đánh thuế nước nói chung Tuy nhiên, khoảng thời gian điểu chỉnh dài khiến cho người nộp thuế số trường hợp chịu rủi ro tài lớn Sự khác biệt cách thức hoạt động quốc gia liên quan tới giới hạn thời gian dẫn tới đánh thuế hai lần Các quốc gia nên nghĩ tới việc cân lợi ích người nộp thuế với khoản thuế thu họ mở rộng thời hiệu điều chỉnh Các hiệp ước thuế quy định định giá chuyển giao nội địa Cả quốc gia phất triển lẫn phát triển cần phải có quy định định giá chuyển giao nội địa để chống lại hành vi thao túng giá chuyển giao cần điều khoản doanh nghiệp liên kết hiệp ước thuế (thường Điều 9) mà điều liên quan tới việc tránh loại bỏ việc tránh đánh thuế hai lần điều chỉnh giá chuyển giao Một quan điểm cho điều khoản doanh nghiệp liên kết hiệp ước thuế giúp tạo sở tách biệt độc lập cho nước để từ điều chỉnh giá chuyển giao Một quan điểm trái ngược lại cho hiệp ước thuế không tăng quyền thu thuế quốc gia kết điều khoản doanh nghiệp liên kết hiệp ước thuế quốc gia coi quyền thu thuế riêng lẻ Chi tiết luật nội địa khác theo quốc gia thường khác tùy thuộc vào việc quốc gia tiến tiến trình định giá chuyển giao Việc cơng ty đa quốc gia lợi dụng giá chuyển giao để chuyển lợi nhuận từ quốc gia có mức thuế suất thấp sang quốc gia có mức thuế suất cao nghịch lý, nhiên điều lại xảy thực tế (Ví dụ, thể hưởng lợi ích thuế nước có thuế suất cao khoản lỗ nước thuế cao bù đắp khoản lợi nhuận nước có mức thuế thấp) Các cơng ty đa quốc gia có động chuyển lợi nhuận tới nước chưa áp dụng luật thuế, chẳng hạn chưa áp dụng quy định định giá chuyển giao Định giá chuyển giao “một chơi ăn thua”, tình nước muốn thu lợi lợi nhuận chịu thuế nước lại phải chịu tổn hại Hậu số doanh nghiệp quốc tế phải định mức giá chuyển giao cho có lợi cho nước có khả thi hành quy định định giá chuyển Số 18 (28) - Tháng 09-10/2014 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 61 Nghiên Cứu & Trao Đổi giao, có cơng ty giảm thiểu rủi ro chuyển lợi nhuận định giá chuyển giao tránh hình phạt quốc gia Hơn nữa, để xảy bất đồng định giá chuyển giao thời gian tốn Sự phù hợp mơ hình LHQ, OECD, hướng dẫn OECD với bối cảnh/tình hình nước phát triển Các quy định định giá chuyển giao xây dựng phát triển chủ yếu nước thành viên OECD (nghĩa quốc gia phát triển) yếu tố kinh tế lịch sử quốc gia Nhiều quốc gia phát triển đối mặt với vấn đề tương tự mà quốc gia OECD gặp phải giai đoạn từ thập niên 70 đến thập niên 90 Do cần tập trung vào số mảng mà quốc gia phát triển hay gặp khó khăn việc thực thi nguyên tắc giá thị trường Các quốc gia phát triển thường gặp phải nhiều vấn đề với việc thu thập liệu giao dịch thị trường để so sánh Vấn đề cần ý nhiều quốc gia phát triển thường có thị trường nội địa nhỏ, nên khó tìm thấy thị trường nước giao dịch bên thứ ba phù hợp để so sánh với giao dịch nội công ty đa quốc gia Cần lưu ý khác biệt yêu cầu giấy tờ làm nặng thêm chi phí tn thủ công ty đa quốc gia doanh nghiệp nhỏ Có thể tinh gọn yêu cầu giấy tờ, không cần phải đầy đủ tất giấy tờ, giao dịch đơn giản thuế khơng lớn Điều 62 đặc biệt quan trọng việc đáp ứng nhu cầu khả doanh nghiệp vừa nhỏ (SME) Phân tích khả áp dụng APA VN Có thể thấy APA cơng cụ có tác dụng hạn chế chuyển giá số giao dịch liên kết công ty đa quốc gia áp dụng số quốc gia giới, chẳng hạn Mỹ, Nhật, Canada Tại VN, thí điểm vài tập đồn Intel, Samsung đề nghị từ phía tập đoàn nhằm tạo chủ động thuế Là phần việc xây dựng khuôn khổ pháp lý xác định giá thị trường VN, Bộ Tài vừa ban hành Thơng tư số 201/2013/TTBTC cung cấp hướng dẫn thức thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA), bao gồm khung pháp lý quản lý, quy trình, vai trò, trách nhiệm kỳ vọng chung người nộp thuế quan có thẩm quyền VN việc nộp hồ sơ xin áp dụng, đàm phán thực APA Thơng tư 201 có hiệu lực từ ngày 05 tháng 02 năm 2014 Tuy nhiên, cần lưu ý vấn đề sau: Thứ nhất, APA thỏa thuận người nộp thuế quan thuế, q trình đàm phán thường kéo dài tốn chi phí Với quan điểm người nộp thuế trả chi phí rào cản đáng kể khiến cho doanh nghiệp với quy mô tham gia thực APA Thứ hai, trường hợp người nộp thuế tham gia APA thường tập đoàn đa quốc gia với quy mô lớn, sử dụng cơng ty tư vấn có tầm cỡ PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 18 (28) - Tháng 09-10/2014 kinh nghiệm quốc tế đại diện, tư vấn cho họ trình đàm phán với quan thuế VN Rõ ràng, tình này, xét mức độ chuyên nghiệp chuyên viên thuế phủ chuyên viên công ty tư vấn thuế; xét hệ thống sở liệu quan thuế quốc gia với hệ thống sở liệu khu vực quốc tế công ty tư vấn thuế; xét mức độ am tường lĩnh vực đặc thù; , quan quản lý thuế cấp phải chịu áp lực lớn cho yêu cầu thích nghi tốt cho công việc Xét sâu yêu cầu hệ thống sở liệu, APA thường có hiệu lực áp dụng cho giai đoạn từ đến năm (tại VN năm), yêu cầu ban đầu trình thương lượng, đàm phán thống APA quan thuế thường đòi hỏi người nộp thuế cung cấp khối lượng thơng tin minh chứng mang tính thuyết phục cho sở hình thành giá, phương pháp xác định giá tính thuế, giả định trọng yếu, nội dung khác APA Như giả định hệ thống liệu quan thuế yếu hẳn so với hệ thống liệu người nộp thuế, khó kiểm chứng đánh giá mức độ xác, đầy đủ, tồn diện yếu tố có liên quan cho APA xác Nếu lý mà tồn liệu cho APA gần bị chi phối thơng tin từ phía người nộp thuế cung ứng giải pháp áp dụng APA cho kiểm sốt hạn chế chuyển giá trở nên vô nghĩa (Xem tiếp trang 70) ... 09-10/2014 định giá chuyển giao nên ưu tiên áp dụng trước quy định CFC Sau áp dụng quy định định giá chuyển giao, quốc gia áp dụng quy định CFC vào phần lợi nhuận mà công ty nước giữ lại 2.5 Vấn đề “vốn... thi quy định định giá chuyển giao Nhiều quốc gia thông qua quy định định giá chuyển giao nội địa chúng lại giới hạn việc áp dụng quy định giao dịch liên kết quốc tế mà Quan trọng để ý định nghĩa... định giá chuyển giao vấn đề “thời hiệu” – thời gian cho phép luật nội địa để quan quản lý thuế thực kiểm toán vấn đề định giá chuyển giao đưa đánh giá cần thiết Do việc kiểm tốn vấn đề định giá