Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Barotex.docx

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Barotex

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮTDANH MỤC BẢNG BIỂU

STT Viết tắt Diễn giải

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1 Quy trình sản xuất tại xí nghiệp giầy Barotex

Sơ đồ 1.2 Bộ máy quản lý tại xí nghiệp giầy Barotex

Bảng 1.3 Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của xí nghiệp năm 2005 và năm 2006

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp

Sơ đồ 2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ tại xí nghiệp 19

Bảng 3.1 Phiếu xuất kho

Bảng 3.2 Phiếu chi

Bảng 3.3 Phiếu nhập kho

Bảng 3.4 Chứng từ ghi sổ số 61A

Bảng 3.5.Chứng từ ghi sổ số 61B

Bảng 3.6 Chứng từ ghi sổ số 61C

Bảng 3.7 Sổ chi tiết tài khoản 621- Chi phí NVL trực tiếp

Bảng 3.8 Sổ tổng hợp tài khoản 621- Chi phí NVL trực tiếp

31

Bảng 3.9 Sổ cái tài khoản 621- Chi phí NVL trực tiếp

Bảng 3.10 Sổ đăng ký CTGS 621

Bảng 3.11 Chi tiết đơn giá tiền lương

Bảng 3.12 Hệ thống thang bảng lương áp dụng tại xí nghiệp giầy Barotex 35

Bảng 3.13 Bảng chấm công tháng 12 năm 2006

Bảng 3.14 Bảng tổng hợp lương sản phẩm

Bảng 3.15 Bảng phân bổ tiền lương tháng 12 năm 2006

Bảng 3.16 Chứng từ ghi sổ số 62A

Bảng 3.17 Chứng từ ghi sổ số 62A

Bảng 3.18 Sổ chi tiết tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp

Bảng 3.19 Sổ cái tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp

42

Bảng 3.20 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 622

Bảng 3.21 Hóa đơn bán lẻ

Bảng 3.22 Bảng tổng hợp thanh toán tiền mua vật dùng

46

Bảng 3.23 Hóa đơn giá trị gia tăng

Bảng 3.24 Chứng từ ghi sổ 67A

Bảng 3.25 Chứng từ ghi sổ 67B

Bảng 3.26 Sổ chi tiết tài khoản 627

Bảng 3.27 Sổ cái tài khoản 627

51

Bảng 3.28 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 627

Bảng 3.29 Chứng từ ghi sổ số 54A

Bảng 3.30 Chứng từ ghi sổ số 54B

Bảng 3.31 Sổ chi tiết tài khoản 154

Bảng 3.32 Sổ cái tài khoản 154

Bảng 3.33 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 154

57

Bảng 4.1 Bảng tính giá thành sản phẩm giầy Spring VAS- 01 59LỜI MỞ ĐẦU

Phát triển và hội nhập là xu thế tất yếu của nền kinh tế thị trường Việc mở rộng quan hệ kinh tế hàng hóa- tiền tệ, quan hệ thị trường cùng với các quy luật khắt khe của nó như quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh, quy luật giá cả đang ngày càng chi phối mạnh mẽ đến mọi mặt của đời sống kinh tế xã hội.

Đứng trước nền kinh tế cạnh tranh khốc liệt như hiện nay, đòi hỏi các nhà quản lý doanh nghiệp phải liên tục vận động, đổi mới đưa ra các phương án kinh doanh có hiệu quả như các biện pháp tăng năng suất lao động, cải tiến chất lượng, mẫu mã sản phẩm, tăng doanh thu để làm sao tối đa hóa lợi nhuận Trong hàng loạt các biện pháp đó, các chuyên gia kinh tế không thể không đặc biệt quan tâm tới công tác quản lý chi phí để tối thiểu hóa chi phí, hạ giá thành sản phẩm.

Yếu tố chi phí sản xuất kinh doanh giữ vai trò quan trọng trong công tác quản lý doanh nghiệp Tối thiểu hóa chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm luôn là mục tiêu phấn đấu của tất cả các doanh nghiệp Muốn vậy, phải hạch toán chi phí một cách chính xác, tính giá thành hợp lý Từ đó mới xác định đúng đắn về khả năng hiện có của chính doanh nghiệp mình.

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác hạch toán chi phí, giá

thành và qua quá trình khảo sát thực tế, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Barotex” để làm chuyên đề thực tập với mong muốn vận dụng

những kiến thức đã được học ở trường vào thực tế để nâng cao kiến thức của mình về vấn đề chi phí, giá thành trong kế toán.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung của chuyên đề gồm có hai phần chính sau:

Phần I : Thực trạng kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp giầy Barotex.

Phần II: Hoàn thiện kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp giầy Barotex.

PHẦN I

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI XÍ NGHIỆP GIẦY BAROTEX

1.1 Đặc điểm kinh tế- kỹ thuật và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Barotex

1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của xí nghiệp

Tách ra từ Tổng công ty ( XNK) thủ công mỹ nghệ, công ty XNK Mây tre Việt Nam được thành lập vào tháng 04 năm 1971, đến nay đã hơn 30 tuổi Hơn một phần ba thế kỷ đã qua, cùng với những biến đổi lớn lao của đất nước, Công ty XNK Mây tre tuy trải qua những thăng trầm khác nhau nhưng không ngừng được củng cố và phát triển.

Từ bối cảnh ban đầu còn khó khăn và thiếu thốn do mới được thành lập, công ty đã tìm mọi giải pháp để khai thác tiềm năng lao động, nguồn nguyên liệu sẵn có để sản xuất và tạo nguồn hàng xuất khẩu, thực hiện nhiệm vụ Bộ và Nhà nước giao cho.

Từ khi Miền Nam hoàn toàn giải phóng, đất nước thống nhất hoạt động của công ty được mở rộng, công ty đã lần lượt thành lập các chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng để khai thác nguồn hàng thủ công các tỉnh miền Trung và phía Nam.

Nhiều chủng loại hàng được đưa vào thị trường xuất khẩu như mây, tre, lá, mành tre, mành cọ, bàn ghế song mây… với chục triệu sản phẩm mỗi năm, hàng trăm cơ sở sản xuất, thu hút hàng triệu người lao động ở thành thị cũng như các làng nghề ở nông thôn, góp phần đáng kể vào giải quyết việc làm cho nhân dân lao động.

Giữa lúc tình hình kinh doanh và thị trường của công ty đang có nhiều thuận lợi thì từ năm 1991 trước sự tan rã và sụp đổ của các nước Đông Âu và Liên Xô ( cũ) đã đưa công ty rơi vào tình trạng hết sức khó khăn về thị trường tiêu thụ Là đơn vị có tới 95% hàng xuất khẩu sang các nước Đông Âu và Liên Xô, việc mất phần lớn thị trường tiêu thụ đã đặt ra cho công ty nhiều khó khăn nan giải, song với tinh thần vượt khó và phát huy truyền thống trong hơn 20 năm xây dựng và trưởng thành, công ty đã tập trung định hướng lại thị trường, đẩy mạnh các hoạt động nghiên cứu, thăm dò….Nhờ vậy, chỉ sau 2 năm từ khi mất thị trường cũ, công ty đã mở đựoc thị trường sang các nước

khác và tự khẳng định được mình trong giai đoạn mới Cho đến nay, công ty đã quan hệ với gần 300 thương nhân, hãng kinh doanh và tổ chức thương gia quốc tế thuộc trên 56 nước

Với kết quả sau nhiều năm xây dựng và phát triển, công ty XNK Mây tre Việt Nam đã được Nhà nước tặng thưởng 7 huân chương lao động cho Doanh nghiệp và các đơn vị trực thuộc Công ty, nhiều năm được Chính phủ và Bộ Thương Mại tặng cờ luân lưu của ngành về công tác XNK khác nhau trên thế giới.

Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh của công ty thực sự chuyển mình kể từ khi thực hiện chủ trương cổ phần hóa các doanh nghiệp của Nhà Nước Ngày 23 tháng 08 năm 2000 công ty XNK Mây tre Việt Nam chính thức đổi tên thành Công ty cổ phần XNK Mây tre Việt Nam theo quyết định số 1189/QĐ-BTM của Bộ Thương Mại Hiện nay, công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103006399 của Sở Kê hoạch và đầu tư TP Hà Nội cấp ngày 05/01/2000

Để phù hợp hơn với cơ chế kinh tế thị trường và hình thức tổ chức hoạt động, quản lý mới của công ty cổ phần, ban giám đốc công ty đã đa dạng hóa các loại hình hoạt động cũng như sản phẩm sản xuất kinh doanh như kinh doanh hàng nông sản, sản phẩm gỗ, khoáng sản, vật tư, NVL máy móc thiết bị, phương tiện vận tải; kinh doanh bất động sản, khách sạn nhà hàng, sản xuất các mặt hàng giầy dép, hàng giả da….

Ngoài trụ sở chính tại 100 Thái Thịnh- Đống Đa- Hà Nội và 2 chi nhánh XNK mây tre ở TP Hồ Chí Minh và Đà Nẵng, công ty còn thiết lập thêm chi nhánh XNK mây tre ở Hải Phòng, xí nghiệp tre trúc TP Hồ Chí Minh và xí nghiệp giầy xuất khẩu Barotex ( xí nghiệp giầy Barotex).Như vậy, xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Barotex là một đơn vị thành viên trực thuộc công ty cổ phần XNK mây tre Việt Nam.

Sau khi được Bộ Thương Mại phê duyệt dự án đầu tư xuất khẩu giầy thể thao số 162/TM-KH-ĐT ngày 12 tháng 3 năm 1999 và quyết định số 122/TM- TCCB ngày 20 tháng 07 năm 1999 của công ty Barotex Việt Nam, xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Barotex được chính thức thành lập với quyết định số 196/TM-TCCB vào ngày 22 tháng 7 năm 2000.

Xí nghiệp giầy Barotex hoạt động theo Giấy chứng nhận kinh doanh số 0113006787 ngày 17/01/2000 do Sở kế hoạch và đầu tư TP Hà Nội cấp, có trụ sở giao dịch và sản xuất tại địa bàn xã Barotex, huyện Gia Lâm, TP Hà Nội với ngành nghề kinh doanh chính là sản xuất, kinh doanh hàng mây tre, thủ công mỹ nghệ, giầy dép hàng giả da…

Như vậy, xí nghiệp giầy Barotex là đơn vị hạch toán độc lập, có tư cách pháp nhân, có tài khoản và con dấu riêng.

Tuy còn khá non trẻ với thời gian hoạt động chưa đầy 6 năm nhưng xí nghiệp giầy Barotex đã đạt được một số kết quả đáng kể Tổng kim ngạch xuất khẩu luôn đạt khá cao với mức lợi nhuận liên tục tăng đóng góp một tỷ trọng không nhỏ vào thành tích của toàn công ty Nhờ đó, quy mô sản xuất không ngừng được mở rộng, thu hút thêm nhiều lao động nói chung và giúp giải quyết việc làm cho số lượng lớn lao động ở một địa bàn ngoại thành còn nhiều khó khăn của Hà Nội.

1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất của xí nghiệp.

Mô hình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp:

Xí nghiệp giầy Barotex tiến hành sản xuất gia công sản phẩm dựa trên nguồn nguyên liệu chính mà đối tác cung cấp sau đó xuất khẩu thành phẩm ( tức là một đơn vị sản xuất gia công) nên đặc điểm chính của tổ chức sản xuất là:

Theo dõi các đơn đặt hàng của các đối tác nước ngoài, tiến hành sản xuất và giao gọn hàng cho từng đơn đặt hàng.

Lập kế hoạch chuẩn bị NVL, kế hoạch sản xuất, kế hoạch giao hàng đi được theo sát.

Do đặc điểm của sản xuất là theo đơn đặt hàng nên sự chuẩn bị NVL mang tính đồng bộ cao.

Nguyên liệu phục vụ cho sản xuất được nhập từ hai nguồn:

NVL chính được nhập từ Hàn Quốc hoặc Đài Loan, bao gồm: da thật, giả da, vải hóa học, chỉ, keo dán, một số loại tem nhãn, vật liệu đóng gói theo yêu cầu của khách Toàn bộ NVL chính đều do đối tác TMC ( Tawain Marchandise Coporation) cung cấp và quản lý Chúng được nhập theo định mức tiêu hao của từng đơn hàng.Loại NVL này không được xem là một khoản mục chi phí đối với xí nghiệp xí nghiệp chỉ có trách nhiệm tiếp nhận nó để đưa vào sản xuất theo định mức.

NVL phụ do xí nghiệp chịu trách nhiệm cung ứng cho sản xuất Nguồn vật liệu này được mua từ các cơ sở trong nước như:dây giầy, hộp carton, mút xốp, nylon, chun buộc…Những vật liệu này khi sử dụng cho sản xuất được hạch toán vào giá thành.

Quá trình luân chuyển nguyên vật liêu & quy trình sản xuất như sau:

Trên cơ sở các đơn đặt hàng và định mức đã ký với đối tác, xí nghiệp nhập khẩu các NVL chính của xí nghiệp Tại đây, quá trình kiểm tra chất lượng và định lượng được tiến hành Các hướng dẫn sử dụng NVL và định mức tiêu hao cũng được lập và kiểm chứng.

Các nhóm vật tư thuộc các loại như xốp, giả da, tri cót, terion… được chuyển qua kho bán thành phẩm, phân xưởng cắt để gia công chi tiết và xử lý giầy.

Các nguyên liệu cho may như chỉ, keo may, dầu ngâm chỉ được chuyển qua kho nguyên liệu bán thành phẩm, phân xưởng cắt may để may thành phẩm mũ, giầy.

Các loại keo gò, đế, dây giầy…được chuyển qua kho nguyên liệu bán thành phẩm,phân xưởng gò để hoàn thiện sản phẩm.

Sơ đồ 1.1 Quy trình sản xuất tại xí nghiệp giầy Barotex

NVLĐế giầy

CắtCán sấy

MayGòThành phẩmPhân loại và đóng gói

Nhập kho

Sản phẩm sản xuất của xí nghiệp là các loại giầy da thật, giả da, giầy nam, nữ, trẻ em… tuỳ theo từng đơn đặt hàng Chúng được sản xuất trên 3 dây chuyền , trong đó 1 dây chuyền sản xuất giầy thể thao & 2 dây chuyền sản xuất giầy vải Giầy chủ yếu được sản xuất trên máy, chỉ có một số khâu bằng thủ công như quét keo, đóng hộp, dán nhãn hiệu….

Đối tác chủ yếu của xí nghiệp là Tawain Marchandise Coporation Đây là một công ty Đài Loan đã có nhiều năm hoạt động và kinh doanh giầy, có uy tín trên thị trường giầy quốc tế Nó vừa là khách hàng vừa là nhà cung cấp NVL chính cho xí nghiệp Toàn bộ sản phẩm được sản xuất và tiêu thụ theo hợp đồng với kế hoạch hàng tháng, quý, năm đã đựơc ký kết giữa xí nghiệp với đối tác.

Hiện trên thị trường có rất nhiều các cơ sở, công ty sản xuất giầy da xuất khẩu đang là đối thủ cạnh tranh của Xí nghiệp cả về chất lượng và giá cả Do đó, nếu xí nghiệp không chủ động tìm kiếm thị trường, đầu tư máy móc, trang thiết bị hiện đại cho sản xuất, cải tiến mẫu mã sản phẩm thì có thể sẽ bị mất đi bạn hàng truyền thống và thị phần vốn có của mình Đây vừa là khó khăn, thách thức nhưng đồng thời cũng là cơ hội để xí nghiệp tự khẳng định sự tồn tại của mình trên thương trường.

1.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh

Để phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình lao động, mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại xí nghiệp giầy Barotex như sau:Trong doanh nghiệp, giúp việc cho giám đốc là một phó giám đốc phụ trách vấn đề tài chính và kinh doanh, một trợ lý giám sát kiêm phụ trách sản xuất Cấp dưới là các bộ phận chức năng bao gồm 5 phòng: Phòng Tổ chức hành chính, Phòng Kế toán- tài vụ, Phòng Kỹ thuật KCS, Phòng Kế hoạch vật tư, Phòng xuất nhập và 5 phân xưởng: P/x Cắt, P/x May, P/x Gò ráp, P/x Đế, P/x Cơ điện.

Giám đốcPhòng tổ chức

Ghi chú

Quan hệ phối hợpQuan hệ chỉ đạo

Phòng kế toán tài vụPhòng kỹ thuậtPhòng kế hoạch vật tư

Phòng xuất nhậpPhân xưởng cắtPhân xưởng mayPhân xưởng gò ráp

Bộ phận đếBộ phận

cơ điện

Sơ đồ 1.2 Bộ máy quản lý của xí nghiệp

PGĐ phụ trách sản xuấtPGĐ phụ trách KDPGĐ phụ trách vật tư

Ban giám đốc: gồm 4 người ( 1Giám đốc+ 3 Phó giám đốc)

Giám đốc: Là đại diện tư cách pháp nhân của xí nghiệp, là người phụ trách chung về tình hình sản xuất kinh doanh, chịu trách nhiệm trước công ty và pháp luật về kết quả hoạt động kinh doanh của xí nghiệp.

Phó giám đốc: Là người giúp việc cho giám đốc, điều hành công việc theo sự phân công của giám đốc, chịu trách nhiệm trước xí nghiệp và pháp luật về nhiệm vụ được phân công thực hiện.

+Phó giám đốc phụ trách sản xuất: Kiểm tra, giám sát về tình hình hoạt động cụ thể từng phân xưởng, bộ phận.

+Phó giám đốc phụ trách kinh doanh: Phụ trách công việc mua bán, thực hiện công tác Marketing, chào hàng, giao dịch với đối tác.

+Phó giám đốc phụ trách vật tư: Chịu trách nhiệm cung cấp các thiết bị sản xuất, NVL…để đảm bảo cho quá trình sản xuất được đầy đủ.

Phòng kỹ thuật: có nhiệm vụ quan trọng là kiểm tra chất lượng sản phẩm, an toàn trong sản xuất trên từng công đoạn.

Phòng kế hoạch vật tư: Dựa trên các đơn đặt hàng từ phòng kinh doanh chuyển sang, các định mức vật tư phòng kỹ thuật chuyển tới để lập kế hoạch sản xuất theo đơn đặt hàng, kế hoạch mua sắm, dự trữ, cấp phát vật tư sau khi đã kiểm tra lại các định mức.

Phòng xuất nhập: có nhiệm vụ tìm kiếm thị trường, tìm nguồn cung cấp NVL, tìm đối tác kinh doanh, ký kết hợp đồng, tiêu thụ sản phẩm, làm thủ tục xuất thành phẩm, nhập NVL

1.1.4 Đặc điểm tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của xí nghiệp giầy Barotex

Xí nghiệp giầy Barotex là một đơn vị kinh doanh còn non trẻ, lại chủ yếu sản xuất gia công cho khách hàng nên mức lợi nhuận đạt được hàng năm chưa cao, đặc biệt trong những năm đầu thành lập còn thua lỗ Hoạt động sản xuất của xí nghiệp còn phụ thuộc vào các đơn hàng của đối tác do đó, kết quả hoạt động kinh doanh cũng thường xuyên biến động theo Có những quý đạt mức lợi nhuận khá cao do sử dụng được tối đa công suất của máy móc, công nhân, tiết kiệm được chi phí nhưng cũng có những kỳ, xí nghiệp bị thua lỗ do đơn hàng ít, các mặt hàng có tỉ suất lợi nhuận thấp trong khi đó các chi phí bất biến như chi phí khấu hao, bảo dưỡng, bảo trì máy móc…vẫn phát sinh.Tuy nhiên, trong một số năm gần đây, do đổi mới công nghệ sản xuất và hoạt động kinh doanh ngày càng có hiệu quả nên mức lợi nhuận hàng năm đã tăng dần.

a)Về tình hình tăng giảm nguồn vốn chủ sở hữuTính đến 31/12/2006:

Nguồn vốn kinh doanh của công ty bao gồm: vốn góp, thặng dư vốn và vốn khác Các nguồn này đều tăng với mức tổng cộng là 1,437,291,304 đồng, tương ứng với tốc độ tăng là 5.54%.

Các quỹ

Quỹ khen thưởng, phúc lợi tăng: 582,763,000 đồng, tương ứng với 53.14%Quỹ phát triển sản xuất kinh doanh và Quỹ dự phòng tài chính giảm 741,454,215 đồng, tương ứng với tốc độ giảm là 23.54%

Lợi nhuận chưa phân phối tăng 5%.

Như vậy, nguồn vốn chủ sở hữu không ngừng được tăng lên qua hoạt động sản xuất kinh doanh Điều này chứng tỏ xí nghiệp đang hoạt động có hiệu quả

b)Về tình hình trang thiết bị, cơ sở vật chất kỹ thuật tại xí nghiệp.

Theo kết quả của các biên bản kiểm kê tài sản cố định và công cụ dụng cụ được tiến hành vào cuối năm 2006 thì:

Tổng nguyên giá tài sản cố định hữu hình :16,154,385,374 VNĐ

c) Về tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của xí nghiệp

Trong 2 năm 2005 và 2006, xí nghiệp giầy Barotex đã đạt được các kết quả sau:

Bảng 1.3 Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài chínhvà kết quả kinh doanh của xí nghiệp năm 2005, 2006

Chỉ tiêu

Đơn vịtính

Năm 2005Năm 2006

Tài sản ngắn hạn VNĐ 4,203,181,965 6,383,784,845Tài sản dài hạn VNĐ 13,413,863,449 16,037,796,815

-Trong đó:Tài sản cố địnhVNĐ12,163,919,503 15,160,836,991

Nguồn vốn chủ sở hữu VNĐ 3,475,030,907 3,435,688,775Doanh thu từ hoạt động kinh

VNĐ 12,369,458,360 18,704,673,083Lợi nhuận sau thuế VNĐ 245,638,723 210,465,7911.Số ngày một vòng quay

nợ phải thu khách hàng

2.Số vòng quay hàng tồn kho Ngày 30.2 24.67

3.Bố trí cơ cấu tài sản và nguồn vốn

3.1 Bố trí cơ cấu tài sản

Tài sản cố định/ Tổng tài sản % 70.6 68.2Tài sản ngắn hạn/ Tổng tài sản % 23.53 27.3

3.2 Bố trí cơ cấu nguồn vốn

Nguồn vốn chủ sở hữu/Tổng nguồn vốn

4.Khả năng thanh toán

Khả năng thanh toán hiện hành Lần 1.02 0.93Khả năng thanh toán ngắn hạn Lần 0.86 1.21

5.Tỷ suất sinh lời

Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu % 1.98 1.12Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài

Về cơ cấu tài sản và nguồn vốn:

Do xí nghiệp giầy Barotex là một đơn vị sản xuất nên tỷ trọng tài sản cố định trong tổng tài sản lớn là phù hợp ( chiếm 70.6% năm 2005 và 68.2% năm 2006) Vì thế, tỷ lệ tài sản ngắn hạn/ tổng tài sản thấp.

Tuy nhiên, cơ cấu nguồn vốn là không hợp lý, tiềm ẩn nhiều rủi ro vì tỷ trọng nợ phải trả trong tổng nguồn vốn của xí nghiệp là quá lớn, chiếm trên 80% Do đó, chi phí lãi vay lớn, làm giảm lợi nhuận.

Còn khả năng thanh toán của xí nghiệp lại khá tốt, biểu hiện ở hệ số khả năng thanh toán hiện hành, ngắn hạn và nhanh đều cao và lớn hơn 1 Tuy nhiên, mặt hạn chế của khả năng thanh toán cao này là lãng phí vốn lưu động, thể hiện xí nghiệp chưa linh hoạt trong việc sử dụng vốn trong kinh doanh, đặc biệt là hệ số khả năng thanh toán nhanh.

Về tỷ suất sinh lời: Nhìn chung, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu, trên tổng tài sản hay trên vốn chủ sở hữu chỉ có sự dao động nhỏ Các tỷ suất này đối với một đơn vị sản xuất gia công là có thể chập nhận được.

1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán tại xí nghiệp giầy Barotex.

1.2.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

a) Mô hình tổ chức

Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất cũng như đặc điểm quản lý của xí nghiệp nên bộ máy kế toán của xí nghiệp giầy được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung Mọi công tác kế toán đều được thực hiện ở bộ phận kế toán của xí nghiệp từ việc hạch toán ban đầu ( thu thập, kiểm tra chứng từ, ghi sổ chi tiết) đến việc lập các báo cáo kế toán, cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho nhu cầu quản lý.

Phân tích các hoạt động kinh tế của xí nghiệp

Giúp giám đốc xí nghiệp xây dựng giá bán sản phẩm, quyết định về tài chính trong sản xuất kinh doanh

Tham gia xây dựng hợp đồng kinh tế với các khách hàng, đặc biệt trong việc quy định các điều kiện tài chính ở hợp đồng

c)Cơ cấu bộ máy kế toán tại xí nghiệp

Bộ máy kế toán của xí nghiệp được tổ chức theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp giầy Barotex

Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp

Kế toán NVL,CCDC

Kế toán giá thành sản phẩm và tiêu thụ

Thủ

Kế toán tài sản cố địnhKế toán thanh toán và tiền lương

Thủ kho, nhân viên thống kê ở các phân xưởngGhi chú

Quan hệ chỉ đạoQuan hệ phối hợp

Như vậy, chịu trách nhiệm chính về công tác kế toán là kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp Trách nhiệm công việc được phân công thực hiện tương ứng với từng phần hành kế toán Đó là: kế toán thanh toán và tiền lương, kế toán TSCĐ, NVL CCDC, kế toán giá thành và tiêu thụ, thủ quỹ Phục vụ cho kế toán là các thủ kho, nhân viên thống kê ở các P/x Chức năng, nhiệm vụ cụ thể của từng nhân viên kế toán:

Kế toán trưởng

Kiểm tra tình hình hạch toán, tình hình tài chính về vốn và huy động vốnTổ chức sử dụng vốn có hiệu quả, khai thác khả năng tiềm tàng của tài sảnCung cấp các thông tin về tình hình tài chính một cách thật chính xác, kịp thời và toàn diện

Tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế, xây dựng các kế hoạch tài chính cho xí nghiệp.

Kế toán trưởng còn đồng thời là kế toán tổng hợp, là người ghi sổ cái, lên bảng cân đối phát sinh và các báo cáo kế toán.

Kế toán thanh toán và kế toán tiền lương

Theo dõi về vấn đề thanh toán, các khoản thu chi có liên quan tới các khoản thu chi có liên quan tới tiền mặt tại xí nghiệp

Tính lương để trả cho cán bộ công nhân viên

Phân bổ các chi phí về tiền lương, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn cho các đối tượng tính giá thành

Theo dõi doanh thu bán hàng, theo dõi công nợ, thanh lý hợp đồng với từng khách hàng.

Kế toán giá thành sản phẩm và tiêu thụ

Tập hợp các chi phí sản xuất từ các bộ phận kế toán liên quan và phân bổ các chi phí cho từng đối tượng sử dụng

Tính giá thành từng loại sản phẩm và xác định chi phí bán hàng, chi phí quản lý cuối kỳ để phục vụ cho việc xác định kết quả.

Theo dõi tình hình nhập xuất kho thành phẩm, tính giá cho sản phẩm xuất kho để ghi chép vào chứng từ, sổ sách có liên quan.

Là một trong những thành viên của đoàn kiểm kê để xác định giá trị hàng tồn kho.

Chịu trách nhiệm thu chi tiền mặt, lập báo cáo quỹ hàng tháng phản ánh tình hình thu chi tiền mặt của xí nghiệp.

Nhờ có sự phân công trách nhiệm công việc rõ ràng như vậy nên công việc kế toán tại xí nghiệp được tiến hành khá nhanh chóng và thuận lợi.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức hạch toán kế toán

a)Các chính sách kế toán chung

Về chế độ kế toán áp dụng

Xí nghiệp áp dụng Hệ thống kế toán Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKT ngày 01 tháng 11 năm 1995 và Chế độ Báo cáo tài chính Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 167/2000/QĐ/BTC ngày 25 tháng 10 năm 2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các Thông tư hướng dẫn liên quan.

Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ được xử lý theo hướng dẫn tại chuẩn mực số 10 “Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái” ban hành theo Quyết định 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành và công bố 06 chuẩn mực kế toán (đợt 2)

Về phương pháp kế toán tài sản cố định

Nguyên tắc đánh giá

Tài sản cố định được xác định theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn luỹ kế Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào hoạt động Những chi phí mua sắm, cải tiến và tân trang được tính vào giá trị tài sản cố định và những chi phí bảo trì sửa chữa được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Khi tài sản được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao luỹ kế được xoá sổ và bất kỳ các khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được tính vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Phương pháp khấu hao áp dụng

TSCĐ khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần nguyên giá tài sản cố định theo thời gian sử dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn theo Quyết định số 206/2003/QĐ/BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính.Khấu hao trong năm được xác định bằng giá trị sử dụng còn lại chia cho thời gian sử dụng còn lại của tài sản

Phương pháp ghi nhận chi phí

Chi phí của đơn vị được ghi nhận trên số thực tế phải trả Các chi phí được tập hợp trên

TK 621-“Chi phí NVL trực tiếp”TK 622-“Chi phí nhân công trực tiếp”TK 627-“Chi phí sản xuất chung”TK641-“Chi phí bán hàng”

TK 642-“Chi phí quản lý doanh nghiệp”

a) Phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng

Xí nghiệp áp dụng phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, thực hiện kê khai, thanh quyết toán tại chi cục thuế Hà Nội với mã số thuế 01001004

b)Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán tại xí nghiệp giầy Barotex

Căn cứ vào quy mô sản xuất và trình độ quản lý của xí nghiệp, vào yêu cầu quản lý tài sản, tình hình biến động của tài sản cũng như căn cứ vào những quy định về biểu mẫu chứng từ do chế độ kế toán ban hành, xí nghiệp giầy xuất khẩu Barotex đã sử dụng khá đầy đủ các chứng từ kế toán chủ yếu, cần thiết trong tất cả các phần hành như: lao động tiền lương, hàng tồn kho, bán hàng, tiền tệ, tài sản cố định…

Các chứng từ này được coi là giai đoạn đầu để thực hiện việc ghi sổ, lập báo cáo kế toán vì vậy xí nghiệp đã thực hiện đúng các quy định của chế độ kế toán về biểu mẫu, có đầy đủ các yếu tố cơ bản của chứng từ như: Tên chứng từ; ngày tháng & số hiệu chứng từ, tên địa chỉ của cá nhân, đơn vị có liên quan; nội dung kinh tế của nghiệp vụ; tên chữ ký…

Về việc tổ chức lập chứng từ

Chứng từ của xí nghiệp có thể vừa được lập tại xí nghiệp( do bộ phận kế toán tiến hành) vừa tiếp nhận từ bên ngoài và chứng từ được lựa chọn phù hợp với nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Về tổ chức luân chuyển chứng từ

Các chứng từ được luân chuyển theo đúng trình tự quy định, phù hợp với nội dung nghiệp vụ và đối tượng thực hiện luân chuyển trong từng phần hành cụ thể.Ví dụ: Quy trình luân chuyển của phiếu nhập kho tại xí nghiệp như sau:

Trách nhiệm luân chuyểnCác bước công việc

1) Người có nhu cầu nhận Đề nghị nhập hàng

4) Phụ trách phòng cung ứng Ký phiếu nhập kho

Về tổ chức kiểm tra chứng từ

Chứng từ được tiến hành kiểm tra thường xuyên về tất cả các mặt như:

Các yếu tố cơ bản, cần thiết và yếu tố bổ sung để xác nhận tính đúng đắn của thông tin ghi trên chứng từ

Tính hợp lệ : kiểm tra việc tuân thủ chế độ chứng từ do Nhà nước ban hành

Tính hợp lý: kiểm tra nội dung nghiệp vụ và số tiền của nghiệp vụ trên chứng từ

Tính hợp pháp: kiểm tra tên, chữ ký, con dấu của cá nhân, đơn vị có liên quan đến nghiệp vụ.

Về tổ chức bảo quản, lưu trữ, huỷ chứng từ

Kế toán xí nghiệp quy định như sau:

Trong niên độ kế toán, chứng từ được bảo quản tại phần hành kế toán Nếu có sự thay đổi về nhân sự thì phải có biên bản bàn giao các loại chứng từ đã được bảo quản.

Khi báo cáo quyết toán năm được duyệt, các chứng từ được chuyển vào kho lưu trữ của xí nghiệp

Chứng từ sau khi đã đưa vào lưu trữ nếu phải sử dụng lại, phải tuân thủ các yêu cầu sau:

Nếu sử dụng cho đối tượng trong xí nghiệp thì phải được phép của kế toán trưởng.

Nếu sử dụng cho đối tượng ngoài xí nghiệp thì phải được phép bằng văn bản của kế toán trưởng & thủ trưởng đơn vị

Chứng từ được huỷ sau 1 thời gian lưu trữ quy định cho từng loại.c)Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán tại xí nghiệp

Căn cứ vào những quy định trong chế độ kế toán Việt Nam về hệ thống các tài khoản và dựa vào tình hình, đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị, xí nghiệp giầy Barotex xây dựng cho mình hệ thống các tài khoản sau:

-TK 112- “Tiền gửi ngân hàng”TK1121- “ Tiền Việt Nam”

TK 1121G- “ Tiền VN tại NH Nông nghiệp Gia Lâm”TK 1121H - “ Tiền VN tại NH Habubank ”

TK 1121T- “ Tiền VN tại NH Techcombank ”TK 1121V- “ Tiền VN tại NH Vietcombank” TK 1122- “ Ngoại tệ”

1122T- “ Ngoại tệ gửi tại NH Techcombank”1122V- “ Ngoại tệ gửi tại NH Vietcombank”TK 131-“Phải thu khách hàng”

TK 1311-“Phải thu của khách hàng trong nước”TK 1312-“Phải thu của khách hàng ngoài nước”

TK 1312A- “ Phải thu của KH NN- cty TMC- Giầy GC”TK 1312A- “ Phải thu của KH NN- hàng thủ công ”Tài khoản này được chi tiết cho từng khách hàng.

TK 1522-“ NVL mua trong nước”

TK 1522S-“ NVL mua trong nước- Kho PVSXTK 1523-“ Nhiên liệu”

TK 1531-“ CC, DC trong kho”

TK 1531H-“ CC,DC trong kho hành chính”TK 1531S- “ CC, DC trong kho sản xuất”TK 1532- “ CC, DC đang dùng”

TK 1521- “ NVL mua trong nước

TK 1121G- “ Tiền VN tại NH Nông nghiệp Gia LâmTK 1121G- “ Tiền VN tại NH Nông nghiệp Gia Lâm

-TK 154-“Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Tài khoản này được chi tiết theo từng mặt hàng:

TK154A-“Chi phí SXKDDD- Giầy GC”TK154B-“Chi phí SXKDDD-Hàng thủ công”TK154C-“Chi phí SXKDDD-Giầy XKTT”-TK155-“Thành phẩm” cũng được chi tiết như sau:

TK155A-“Thành phẩm-Giầy GC”TK155B-“Thành phẩm-Hàng thủ công”TK155C-“Thành phẩm-Giầy XKTT”-TK331-“Phải trả cho người bán”

TK3311-“Phải trả cho người cung cấp trong nước”TK3312-“Phải trả cho nhà cung cấp ngoài nước(TMC)”TK3313-“Phải trả cho nhà cung cấp khác”

TK3314-“Chi phí vận tải phải trả”-TK511-“Doanh thu”

TK511A-“Doanh thu bán giầy gia công”TK511B-“Doanh thu bán hàng thủ công”

TK511C-“Doanh thu bán giầy xuất khẩu thể thao”TK511D-“Doanh thu cung cấp dịch vụ”

TK5115-“Doanh thu hoạt động tài chính”-TK632-“Giá vốn hàng bán”

TK632A-“Giá vốn bán hàng giầy gia công”TK632B-“Giá vốn bán hàng thủ công”TK632C-“Giá vốn bán hàng giầy XKTT”

Nhìn chung, việc sử dụng các TK của xí nghiệp là đầy đủ về số lượng và hợp lý về mặt nội dung Việc chi tiết các TK theo nội dung hay theo đối tượng là phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD của xí nghiệp cũng như phục vụ cho yêu cầu quản lý.

d)Tổ chức hình thức sổ kế toán

Do quy mô của xí nghiệp lớn, tổ chức sản xuất theo đơn đặt hàng nên xí nghiệp áp dụng chế độ kế toán với hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.Hình thức kế toán này tương đối đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Hệ thống sổ sách sử dụng trong xí nghiệp khá đầy đủ, đúng với chế độ kế toán ban hành Tương ứng với hình thức kế toán này, xí nghiệp mở các sổ sau:

Hệ thống các sổ tổng hợp

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: là sổ tổng hợp để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, phản ánh toàn bộ các chứng từ ghi sổ (CTGS) đã lập trong tháng Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ CTGS và kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái Mọi CTGS sau khi lập xong đều phải đăng ký vào sổ này để lấy số liệu và ngày tháng Số liệu của CTGS được đánh liên tục từ đầu tháng ( hoặc đầu năm) đến cuối tháng hoặc cuối năm Ngày tháng ghi trên CTGS tính theo ngày ghi “ sổ đăng ký CTGS”.

Sổ cái: Mỗi tháng, mỗi tài khoản kế toán mở một trang “ sổ tổng hợp tài khoản”, dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán quy định trong chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Căn cứ vào CTGS để ghi vào sổ tài khoản tổng hợp Số liệu trên tài khoản này dùng để kiểm tra, đối chiếu với số liệu ghi trên sổ đăng ký CTGS, các sổ chi tiết và dùng để lập báo cáo tài chính.

Hệ thống các sổ chi tiết

Xí nghiệp mở sổ chi tiết tiền mặt, sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng được khấu trừ, sổ chi tiết NVL, sổ chi tiết công cụ- dụng cụ, sổ chi tiết sản phẩm dở dang, sổ chi tiết bán thành phẩm, sổ chi tiết hao mòn tài sản cố định, phải trả công nhân viên, doanh thu thành phẩm, sổ chi tiết xuất hàng dùng nội bộ, sổ chi tiết chi phí NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp, sổ chi tiết chi phí quản lý phân xưởng, sổ chi tiết giá vốn… để theo dõi chi tiết tình hình biến động của tài sản, chi phí cũng như thu nhập của xí nghiệp và để đối chiếu với sổ tổng hợp tài khoản vào cuối kỳ, tạo thuận lợi cho nhà quản lý xí nghiệp có biện pháp điều hành tốt hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp.

Sơ đồ 2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Chứng từ gốc

Sổ quỹ

Sổ ( thẻ) kế toán chi tiếtBảng tổng hợp chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổSổ cái

Bảng cân đối số phát sinhSổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Sổ cáiBáo cáo kế toánGhi chú

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

Hàng ngày, kế toán tập hợp chứng từ gốc, nhập dữ liệu vào máy, đến cuối kỳ, máy tự động chuyển sang các sổ liên quan và in ra các báo cáo cần thiết theo yêu cầu của nhà quản lý.

e)Tổ chức hệ thống báo cáo tại xí nghiệp

Báo cáo tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu và công nợ cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Nó có ý nghĩa quan trọng đối với công tác quản lý doanh nghiệp cũng như đối với các cơ quan chủ quản và các đối tượng quan tâm ( chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, cơ quan thuế và các cơ quan chức năng…)

Chính vì vậy, việc lập và trình bày báo cáo tài chính của xí nghiệp được chú ý đúng mức.

Căn cứ vào chuẩn mực kế toán số 21 “ Trình bày báo cáo tài chính” yêu cầu báo cáo tài chính phải được trình bày một cách trung thực và hợp lý, phản ánh chính xác tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh, các luồng tiền của doanh nghiệp, khi lập báo cáo tài chính, xí nghiệp đã quán triệt tuân thủ các nguyên tắc: hoạt động liên tục, cơ sở kế toán dồn tích, nhất quán, trọng yếu, bù trừ và nguyên tắc so sánh.

Về trách nhiệm lập và gửi các báo cáo tài chính

Vì xí nghiệp giầy Barotex là một đơn vị trực thuộc công ty cổ phần XNK mây tre Việt Nam, có tư cách pháp nhân đầy đủ nên các báo cáo tài chính của xí nghiệp được lập, gửi cho Barotex Việt Nam vào cuối mỗi quý và chậm nhất sau 20 ngày đối với báo cáo quý kể từ ngày kết thúc quý, sau 30 ngày đối với báo cáo năm, kể từ sau ngày kết thúc năm tài chính.

1.3 Hạch toán chi phí sản xuất tại xí nghiệp giầy Barotex.

1.3.1.Đặc điểm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại xí nghiệp

a) Đặc điểm chi phí và giá thành

Là một doanh nghiệp sản xuất, để tiến hành quá trình chế tạo sản phẩm, cũng như các doanh nghiệp khác, xí nghiệp giầy phải chi ra các khoản chi phí nhất định gồm:

+ Chi phí về NVL: khoản chi phí này chỉ bao gồm chi phí NVL phụ do xí nghiệp trực tiếp chịu trách nhiệm cung cấp, còn NVL chính không được phản ánh vào TK này Những NVL phụ có thể được xuất ra từ những kho vật liệu của công ty hoặc được chuyển thẳng đến nơi sản xuất không qua kho sử dụng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Khoản mục chi phí này chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong giá thành đơn vị sản phẩm.

+ Chi phí nhân công: do đặc điểm là một đơn vị sản xuất hàng gia công nên khoản mục chi phí này chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí của xí nghiệp.

+ Chi phí sản xuất chung Trong đó bao gồm: chi phí nhân Trong đó bao gồm:

Chi phí nhân viên phân xưởng

Chi phí NVL, công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung.Chi phí khấu hao TSCĐ

Các chi phí khác như: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và các chi phí bằng tiền khác.

b) Đối tượng và phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Tại xí nghiệp Barotex, xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí, mà thực chất là nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Xí nghiệp có 4 phân xưởng đều thực hiện sản xuất:

Phân xưởng cắt: có nhiệm vụ cắt, chế biến các loại da, vải… sau đó được chuyển đến phân xưởng may

Phân xưởng may: nhận sản phẩm dở dang từ phân xưởng cắt để tạo thành phần trên của sản phẩm Giầy.

Phân xưởng Đế: chịu trách nhiệm về bộ phận đế.

Phân xưởng Gò- Ráp: là giai đoạn cuối cùng, hoàn thành sản phẩm.Đặc điểm quy trình công nghệ của sản phẩm là quy trình công nghệ phức tạp, liên tục bao gồm nhiều giai đoạn sản xuất cấu thành Do đó, kết quả ở từng giai đoạn không có giá trị sử dụng, chỉ có sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng mới được coi là thành phẩm và mới có giá trị sử dụng.

Sản phẩm của xí nghiệp đa dạng về loại, phong phú về chủng loại.Khối lượng sản phẩm mà xí nghiệp sản xuất trong kỳ rất lớn nhưng lại được phân chia thành một số loại sản phẩm nhất định như giầy da VASM, giầy Spring 02, Giầy da VP – 01

Như vậy, để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý hạch toán chi phí kế toán xí nghiệp đã xác định đối tượng tập hợp chi phí là từng loại sản phẩm ở mỗi phân xưởng Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất như vậy là hoàn toàn phù hợp với đặc điểm, tình hình của xí nghiệp.

Xí nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Các chi phí trực tiếp như chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…được quản lý và tính toán chặt chẽ Các chi phí sản xuất này phát sinh ở sản phẩm nào thì được hạch toán trực tiếp cho sản phẩm ấy Các chi phí gián tiếp nếu phát sinh ở sản phẩm nào thì được hạch toán vào sản phẩm đó, còn đối với những chi phí gián tiếp có tính chất chung thì được tập hợp chung theo từng phân xưởng, cuối tháng tổng hợp và phân bổ theo tiêu thức đã chọn

1.3.2 Kế toán NVL trực tiếp

a) Đặc điểm chi phí NVL tại xí nghiệp

Chi phí NVL chủ yếu của xí nghiệp thường xuyên được sử dụng vào sản xuất bao gồm:

-Chi phí NVL chính: như da thật, da giả, vải hóa học do đối tác TMC cung cấp nên không được hạch toán vào TK này.

-Chi phí NVL phụ: như chun buộc, dây buộc, tem thường mua ở thị trường trong nước.

- Chi phí về CC, DC, phụ tùng thay thế như dây cura, lưỡi dao, vòng bi, dầu…

-Chi phí về bao bì phục vụ cho công tác đóng gói và bảo vệ sản phẩm Xí nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên hàng tồn kho để hạch toán chi phí NVL trực tiếp và đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo giá hạch toán.

Công tác quản lý và hạch toán chi phí NVL trực tiếp được tiến hành khá chặt chẽ và cụ thể Vật tư xuất ra khỏi kho hoặc chuyển thẳng đến cho đối tượng sử dụng phải theo những nguyên tắc nhất định:

Chỉ cấp theo kế hoạch sản xuất tháng, quý đã được ban giám đốc duyệtPhải căn cứ vào định mức và hạn mức theo văn bản kế hoạch tháng, quý được Phó giám đốc kế hoạch duyệt.

Chỉ cung cấp chủng loại vật tư tháng này khi đơn vị sử dụng thanh toán xong chủng loại vật tư đó tháng trước.

Chi phí NVL được tổ chức tập hợp theo phương pháp ghi trực tiếp, các chứng từ liên quan đều ghi đúng đối tượng chịu chi phí Định kỳ, kế toán NVL xuống kho kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ rồi đối chiếu với phiếu xuất kho, nhập kho với các thẻ kho ( về mặt số lượng ) Sau đó, kế toán căn cứ vào hệ thống giá hạch toán mà xí nghiệp đã xây dựng đối với từng loại NVL để tiến hành ghi đơn giá, thành tiền của từng loại NVL trên từng phiếu xuất kho tổng hợp và phân loại theo từng đối tượng sử dụng đồng thời tính ra giá thực tế của loại NVL sử dụng cho sản xuất và các nhu cầu khác.

b)Chứng từ kế toán

Kế toán chi phí NVL trực tiếp sử dụng các chứng từ sau:

Phiếu xuất kho: do kế toán vật tư, thành phẩm lập gồm 4 liên

- Một liên lưu tại quyển gốc

- Một liên giao cho thủ kho làm căn cứ xuất kho và ghi sổ kho- Một liên kế toán làm căn cứ để ghi vào chứng từ ghi sổ

- Một liên còn lại giao cho nơi nhận vật tư để làm căn cứ theo dõi tình hình nhận vật tư.

Phiếu xuất kho phải ghi rõ số lượng, đơn giá và thành tiền vật tư thực tế xuất kho.

Ví dụ:

trong tháng 12 năm 2006, khi xuất kho NVL vải phin loại 1 cho phân xưởng Cắt để sản xuất sản phẩm Giầy Spring 01, kế toán sử dụng phiếu xuât kho sau:

Họ tên người nhận hàng: Đ/c Hùng Địa chỉ( bộ phận): P/x Cắt Lý do xuất : Xuất kho vật tư sản xuất Giầy Spring 01 Xuất tại kho: Số 03

Số TT

Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư ( sản phẩm hàng hóa)

Mã số

Số lượng

Đơn giá Thành tiềnYêu

Thực xuất

Phụ tráchcung tiêu

Người nhận Thủ kho( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)+Phiếu chi: Do kế toán thanh toán lập làm 4 liên

- Một liên lưu tại quyển gốc

- Một liên giao cho thủ quỹ làm căn cứ xuất tiền đồng thời ghi vào sổ quỹ

- Một liên làm căn cứ kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ và sổ chi tiết tiền mặt

- Liên còn lại giao cho người nhận tiền.

Phiếu chi được lập trên cơ sở giấy đề nghị thanh toán, đã được giám đốc xí nghiệp duyệt Phiếu chi phải ghi rõ lý do chi tiền và số tiền thực chi bằng số cũng như bằng chữ, có đầy đủ chữ ký của người có liên quan.

Ví dụ: Vào ngày 18 tháng 12 năm 2006, phân xưởng cắt thanh toán tiền bốc dỡ vật tư trực tiếp đưa vào sản xuất, kế toán căn cứ vào giấy đề nghị thanh toán lập phiếu chi như sau:

Nợ TK 621 Có TK 1111

Họ tên người nhận tiền: Đ/c Huy + Đ/c Phương Địa chỉ: Phân xưởng Cắt Lý do chi: Thanh toán tiền v/c vật tư tháng 12/06 Số tiền: 165.000 đồng Viết bằng chữ:Một trăm sáu mươi năm ngàn đồng Kèm theo:02 chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền: Một trăm sáu mươi năm ngàn đồng

Thủ trưởngđơn vị

Kế toántrưởng

Người lập phiếu

Thủ quỹ Người nhận( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)

+ Phiếu nhập kho: do kế toán NVL lập thành 3 liên trong đó: Liên 1 lưu tại quyển, Liên 2 giao cho người nhập hàng và Liên 3 dùng để luân chuyển và ghi sổ Định kỳ, kế toán hàng tồn kho phải xuống kho thu nhận phiếu nhập, định khoản trên phiếu nhập, ghi đơn giá và tính ra thành tiền Sau đó, căn cứ vào phiếu nhập này để vào CTGS và các sổ chi tiết

Ví dụ: Vào ngày 31 tháng 10 năm 2006, nhập kho một số vật liệu thừa sau sản xuất Căn cứ vào biên bản kiểm nghiệm vật tư còn lại và phiếu nhập kho, kế toán thực hiện ghi giảm khoản chi phí NVL trực tiếp :

Có TK 621

ngày 1/11/1995 của BTC

Họ tên người giao hàng: Đ/c Hưng Địa chỉ( bộ phận): P/x Cắt Nhập tại kho: Số 04

Số TT

Tên, nhãn hiệuquy cách phẩmchất vật tư ( sản phẩm hàng hóa)

Mã số Đơnvịtính

Số lượng

Đơn giá Thành tiềnTheo

chứng từ

Thực nhập

( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên)

Ngoài các chứng từ trên, kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp còn sử dụng các chứng từ liên quan khác như phiếu kiểm kê vật tư còn lại cuối tháng, biên bản kiểm nghiệm, phiếu xuất kho nội bộ…

Bên Nợ: Tập hợp chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ.

-Xuất kho NVL trực tiếp đưa vào sản xuất tạo ra sản phẩm.

-Chi phí vận chuyển, bốc xếp NVL đưa về xưởng để trực tiếp sản xuất ra sản phẩm.

-Nhận bán thành phẩm để đưa vào sản xuất, hoàn thành sản phẩm do đơn vị nội bộ cung cấp.

Xí nghiệp giầy Barotex đã sử dụng phần mềm kế toán máy Misa vào trong công tác kế toán Do đó, việc hạch toán kế toán tại đơn vị là tương đối gọn nhẹ, đơn giản nhưng vẫn tuân thủ theo đúng các nguyên tắc, các quy định của chế độ kế toán hiện hành Hình thức kế toán mà xí nghiệp áp dụng là chứng từ ghi sổ CTGS được mở theo kỳ ( thường là 1 tháng) kết hợp với nội dung kinh tế của nghiệp vụ Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán có nhiệm vụ phân loại, tổng hợp và nhập các dữ liệu cần thiết vào máy tính Kết quả là các sổ chi tiết, các chứng từ ghi sổ và các sổ tổng hợp liên quan Căn cứ vào đó, kế toán trưởng tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo số thứ tự của chứng từ ghi sổ đã được đánh số trước trong máy Thời gian lập mỗi CT

Đối với việc tập hợp chi phí NVL trực tiếp: hàng ngày, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng chi phí NVL trực tiếp, căn cứ vào chứng từ gốc được tập hợp, kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ Với khoản mục chi phí này, kế toán mở 3 CTGS để phản ánh Với đặc thù là một đơn vị sản xuất với khối

lượng lớn nên nghiệp vụ xuất kho vật tư phục vụ trực tiếp cho sản xuất phát sinh nhiều Do đó, xí nghiệp ưu tiên lập 1 chứng từ ghi sổ riêng phản ánh cho nghiệp vụ này ( CTGS số 61A) Còn các nghiệp vụ khác phát sinh tăng chi phí NVL trực tiếp thì được phản ánh vào CTGS số 61B và CTGS số 61C dùng để phản ánh các nghiệp vụ làm giảm CP NVL trực tiếp như nhập kho phế liệu thừa hay kết chuyển CP NVLTT vào TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Xét các nghiệp vụ phát sinh liên quan tới TK 621- CP NVLTT/ Giầy GCTrong tháng 12/06:

- Đối với các nghiệp vụ xuất kho vật tư cho các phân xưởng thì kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ số 61A, ghi nợ TK 621, có TK 152.

Nội dung và phương pháp ghi chứng từ ghi sổ của xí nghiệp giầy Barotex được thực hiện theo mẫu sau:

Bảng3.4

Công ty CP XNK

Số 61A

PX 11/12/06

01 Đ/c Huy nhận VT Giầy SPRING VAS01

621 152 31.120.340PX 12/12/0

PX 13/12/06

PX 15/12/06

PX 18/12/06

Người lập Kế toán trưởng

Đối với nghiệp vụ phát sinh khi có các khoản chi phí bốc dỡ NVL thanh toán bằng tiền mặt hay khi nhận NVL, bán thành phẩm do đơn vị nội bộ cung cấp để trực tiếp đưa vào sản xuất thì được phản ánh vào CTGS số 11 như sau:

Bảng 3.5

Công ty CP XNK Mây

Số 61B

PC 18/12/2006

23 Chi tiền bốc dỡ vật tư trực tiếp đưa vào SX

Người lập Kế toán trưởng

Đối với nghiệp vụ làm giảm CP NVLTT thì được phản ánh trên CTGS số 12

Bảng 3.6

Công ty CP XNK Mây

Số 61C

154 621 962.728.220

Ngày 31 tháng 12 năm 2006

Người lập Kế toán trưởng

Đồng thời, khi nhập dữ liệu để máy chuyển vào các chứng từ ghi sổ theo quy định thì máy cũng chuyển các dữ liệu này sang các sổ chi tiết liên quan như sổ chi tiết TK 111, sổ chi tiết TK 152, sổ chi tiết TK 621

Bảng 3.7

XN Giầy Barotex TK 621- Chi phí NVL trực tiếpTên sản phẩm: Giầy SPRING VAS-01

Tháng 12 năm 2006

Ngày tháng ghi

đối ứng

( Ký, ghi rõ họ tên) ( Ký, ghi rõ họ tên)

Cuối tháng, máy tính tổng số tiền Nợ, Có trên các chứng từ ghi sổ để chuyển vào sổ tổng hợp tài khoản Mỗi tháng, TK 621 được mở một tờ sổ tổng hợp tài khoản để theo dõi tình hình phát sinh tăng, giảm chi phí NVL trực tiếp trong tháng đó.

Bảng 3.8

Công ty CP XNK Mây tre Việt Nam SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN

XN Giầy Barotex TK 621- Chi phí NVL trực tiếpTháng 12 năm 2006