Hoàn thiện báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất tại các công ty hoạt động theo mô hình công ty mẹ công ty con việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -O - PHAN THỊ KIỀU OANH HOÀN THIỆN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON – VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -O - PHAN THỊ KIỀU OANH HOÀN THIỆN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY HOẠT ĐỘNG THEO MƠ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON – VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN MÃ SỐ : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS BÙI VĂN DƯƠNG TP Hồ Chí Minh – Năm 2013 – – MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục an mục c viết tắt Danh mục c c n v s đ Trang MỞ ĐẦU Ở n quan v 1.1.1 1.1.2 1.1.2.2 1.1.2.3 1.1.3 10 16 1.2 i un c nc a t o c u n m c qu c tế IAS 07 19 19 1.2.2 20 20 ết u n c n 22 Ụ Đ – i un c nc i u – nc a c i n 23 n i ri n v pn tt oc cv n n t i i t am 23 23 – Công ty 23 23 24 24 24 - to 29 c tr n c n t 2.2.1 28 p s o tđ n t ụn om n i c un v n n t m – pn tt ic c n t – i t Nam 33 34 34 34 36 36 37 39 39 42 45 45 46 n t đ n i c un v t c tr n v p ntc n n n u nn n .50 50 2.3.2 51 2.3.3 51 51 51 ết u n c n 53 Đ CÔNG TY – – 54 uan m o n t i n 54 54 55 55 i un đ n n n i ip p 56 nk 56 56 ts i ip pn m o nt i n pn t - i t am 59 59 3.3 59 59 rên BC LCTT 59 BC LCTT 62 64 64 66 u 67 79 79 79 3.3.4.1.1 80 3.3.4.1.2 3.3.4.1 80 80 3.3.4.1.4 82 83 3.3.4.2.1 83 83 83 ết u n c n 85 86 Ụ 87 – – – - – – 4B – BC LCTT BTC BCTC CĐKT C CK C CP C DT Doanh thu DN ĐT TCNH Đ ĐT TC H Đ ĐK Đ HTK H HĐK H HĐĐT H HĐTC H IAS International Accounting Standards – Chuẩn mực k toán qu c t IFRS International Financial Reporting Standards - Chuẩn mực lập báo cáo tài qu c t IASC International Accounting Standards Committee - Ủy ban chuẩn mực k toán qu c t KQ HĐK K LN ậ LNCPP ậ ICĐTS NPT N TNDN T TSCĐ T TSNH T TSDH T TK T ậ ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Anh/Chị hiểu mối quan hệ dòng tiền BC LCTT nào?  rõ ràng  rõ ràng  khơng có ý kiến  hiểu mơ hồ  hồn tồn khơng hiểu Theo Anh/Chị dòng tiền quan trọng doanh nghiệp?  dòng tiền từ hoạt động kinh doanh  dòng tiền từ hoạt động tài  dòng tiền từ hoạt động đầu tư 10 Theo Anh/Chị tiêu thể hoạt động thì:  Đầy đủ  Khơng đầy đủ Nếu trả lời “Khơng đầy đủ” xin nêu lí ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 11 Theo Anh/Chị “Tiền lãi vay trả” phân loại thuộc dòng tiền hoạt động kinh doanh, “Tiền chi trả nợ gốc vay” phân loại thuộc dòng tiền hoạt động tài phù hợp hay chưa?  Phù hợp  Chưa phù hợp Nếu trả lời “Chưa phù hợp” theo Anh/Chị, chúng nên phân loại nào? ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 12 Theo Anh/Chị “Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia” phân loại dòng tiền thuộc hoạt động đầu tư phù hợp hay chưa?  Phù hợp  Chưa phù hợp Nếu trả lời “Chưa phù hợp” theo Anh/Chị, chúng nên phân loại nào? ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 13 Theo Anh/Chị “Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu” phân loại dòng tiền thuộc hoạt động tài phù hợp hay chưa?  Phù hợp  Chưa phù hợp Nếu trả lời “Chưa phù hợp” theo Anh/Chị, chúng phân loại nào? ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 14 Theo Anh/Chị Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ phải ghi theo sổ kế tốn cơng ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập bảng BC LCTT hợp phù hợp chưa?  Phù hợp  Chưa phù hợp Nếu trả lời “Chưa phù hợp” xin nêu lí do: ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 15 Anh/Chị thường dùng tỷ số tỷ số liệt kê phân tích BC LCTT:  Hệ số khả toán = (Số tiền kỳ/Nợ ngắn hạn)  Hệ số khả trả nợ ngắn hạn =(Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh/Nợ ngắn hạn)  Tỷ trọng dòng tiền thu vào từ hoạt động kinh doanh=(Tổng số tiền thu vào từ hoạt động kinh doanh/Tổng số tiền thu vào kỳ)  Tỷ trọng dòng tiền thu vào từ hoạt động đầu tư = (Tổng số tiền thu vào từ hoạt động đầu tư/Tổng số tiền thu vào kỳ)  Tỷ trọng dòng tiền thu vào từ hoạt động tài = (Tổng số tiền thu vào từ hoạt động tài chính/Tổng số tiền thu vào kỳ)  Tỷ số : Lợi nhuận thuần/lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh  Tỷ số chi trả cổ tức: Số tiền chi trả cổ tức/Tổng nguồn thu từ hoạt động kinh doanh  Các tỷ số khác:………………………………….………………… 16 Anh/Chị có gặp khó khăn khơng phân tích BC LCTT?  Có  Khơng Nếu trả lời “Có” xin nêu khó khăn mà anh chị gặp phải: ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 17 Theo Anh/Chị có cần thiết phải sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán BC LCTT hay khơng?  Có  Khơng Nếu trả lời “Có” xin nêu nên sửa đổi nào? ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… 18 Theo Anh/Chị cần có giải pháp (ở góc độ doanh nghiệp góc độ nhà nước mà cụ thể Bộ Tài Chính), để giúp việc lập BC LCTT dễ dàng cung cấp thơng tin có ích cho người sử dụng: ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Xin chân thành cảm ơn Anh/Chị cộng tác giúp tơi hồn thành phiếu khảo sát Tp Hồ Chí Minh, ngày… tháng… năm 2013 Ký tên Phan Thị Kiều Oanh TỔNG HỢP KẾT QUẢ PHIẾU KHẢO SÁT 4B (Khảo sát nhà đầu tư độc lập) Xin lưu ý từ viết tắt “BC LCTT” có nghĩa “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Anh/Chị có sử dụng BCTC để phân tích định đầu tư vào loại cổ phiếu khơng?  Có  Khơng 100% 0% Khi sử dụng BCTC để phân tích Anh/Chị có sử dụng BC LCTT hay khơng?  Có  Khơng 90% 10% Nếu trả lời “Khơng” xin nêu lí do: Một số ý kiến Khơng hiểu rõ lắm, quan tâm đến lợi nhuận cơng ty, liệu cơng ty kinh doanh có lợi nhuận nhiều hay khơng, khơng biết phải phân tích sao, số liệu BC LCTT không đáng tin cậy Anh/Chị có hiểu tiêu trình bày BC LCTT hay khơng?   Có  Khơng 40% 60% Nếu Anh/Chị có hiểu tiêu trình bày BC LCTT mức độ hiểu nào?  rõ ràng 10%  rõ ràng 30%  khơng có ý kiến 30%  hiểu mơ hồ 20%  hồn tồn khơng hiểu 10% Anh/Chị dùng số liệu năm để phân tích?  năm 0%  năm 70%  năm 30%  năm 0%  khác 0% Theo Anh/Chị BC LCTT lập theo phương pháp cung cấp thơng tin hữu ích việc đưa định đầu tư Anh/Chị?  Phương pháp trực tiếp 80%  Phương pháp gián tiếp 20% Khi phân tích, Anh/Chị có xem xét, phân tích mối quan hệ BC LCTT với BCTC khác hay khơng?  Có 100%  Khơng 0% Anh/Chị hiểu mối quan hệ dòng tiền BC LCTT nào?  rõ ràng 10%  rõ ràng 30%  khơng có ý kiến 50%  hiểu mơ hồ 10%  hồn tồn khơng hiểu 0% Theo Anh/Chị dòng tiền quan trọng doanh nghiệp?  dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 100%  dòng tiền từ hoạt động tài 0%  dòng tiền từ hoạt động đầu tư 0% 10 Theo Anh/Chị tiêu thể hoạt động thì:  Đầy đủ 100%  Không đầy đủ 0% 11 Theo Anh/Chị “Tiền lãi vay trả” phân loại thuộc dòng tiền hoạt động kinh doanh, “Tiền chi trả nợ gốc vay” phân loại thuộc dòng tiền hoạt động tài phù hợp hay chưa?  Phù hợp 90%  Chưa phù hợp 10% Nếu trả lời “Chưa phù hợp” theo Anh/Chị, chúng nên phân loại nào? Một số ý kiến: Lãi vay phân loại vào dòng tiền hoạt động phụ thuộc vào mục đích khoản vay đó, nợ gốc vay phân loại vào hoạt động tài phù hợp 12 Theo Anh/Chị “Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia” phân loại dòng tiền thuộc hoạt động đầu tư phù hợp hay chưa?  Phù hợp 80%  Chưa phù hợp 20% Nếu trả lời “Chưa phù hợp” theo Anh/Chị, chúng nên phân loại nào? Một số ý kiến: Tùy vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp mà phân loại cho thích hợp, lãi cho vay tổ chức ngân hàng khác hoàn toàn với doanh nghiệp khơng phải tổ chức tín dụng cho vay vốn nhàn rỗi họ Do đó, cần tính chất khoản vay loại hình doanh nghiệp kinh doanh 13 Theo Anh/Chị “Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu” phân loại dòng tiền thuộc hoạt động tài phù hợp hay chưa?  Phù hợp 90%  Chưa phù hợp 10% Nếu trả lời “Chưa phù hợp” theo Anh/Chị, chúng phân loại nào? Một số ý kiến: Để thuộc dòng tiền hoạt động kinh doanh 14 Theo Anh/Chị luồng tiền liên quan đến ngoại tệ phải ghi theo sổ kế tốn cơng ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập bảng BC LCTT hợp phù hợp chưa?  Phù hợp 100%  Chưa phù hợp 0% 15 Anh/Chị thường dùng tỷ số tỷ số liệt kê phân tích BC LCTT:  Hệ số khả toán = (Số tiền kỳ/Nợ ngắn hạn) 20%  Hệ số khả trả nợ ngắn hạn =(Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh/Nợ ngắn hạn) 30%  Tỷ trọng dòng tiền thu vào từ hoạt động kinh doanh=(Tổng số tiền thu vào từ hoạt động kinh doanh/Tổng số tiền thu vào kỳ) 20%  Tỷ trọng dòng tiền thu vào từ hoạt động đầu tư = (Tổng số tiền thu vào từ hoạt động đầu tư/Tổng số tiền thu vào kỳ) 20%  Tỷ trọng dòng tiền thu vào từ hoạt động tài = (Tổng số tiền thu vào từ hoạt động tài chính/Tổng số tiền thu vào kỳ) 30%  Tỷ số : Lợi nhuận thuần/lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 40%  Tỷ số chi trả cổ tức: Số tiền chi trả cổ tức/Tổng nguồn thu từ hoạt động kinh doanh 50%  Các tỷ số khác: 30% 16 Anh/Chị có gặp khó khăn khơng phân tích BC LCTT?  Có 40%  Khơng 60% Nếu trả lời “Có” xin nêu khó khăn mà anh chị gặp phải: Một số ý kiến: Đôi không hiểu, trang web chuyên đầu tư nhận định, phân tích sẵn, cần đọc so sánh công ty ngành với nhau, thị trường chứng khốn Việt Nam khó dự báo nên dù có phân tích tốt đến đâu đơi khơng kỳ vọng 17 Theo Anh/Chị có cần thiết phải sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kế toán BC LCTT hay khơng?  Có 0%  Khơng 100% 18 Theo Anh/Chị cần có giải pháp (ở góc độ doanh nghiệp góc độ nhà nước mà cụ thể Bộ Tài Chính), để giúp việc lập BC LCTT dễ dàng cung cấp thơng tin có ích cho người sử dụng: ột số ý kiến ướng n chi tiết h n để người đọc BC LCTT hiểu thơng qua tiêu mà oanh nghiệp trình ày BC LCTT 01/07/2011 35,000 145,000 90,000 495,000 (15,000) 750,000 35,000 145,000 90,000 605,000 (15,000) 860,000 (110,000) (110,000) 774,000 86,000 860,000 750,000 110,000 110,000 01/01/2011 170,000 118,000 310,000 1,745,000 2,343,000 50,000 18,000 1,500,000 775,000 31/12/2011 431,000 319,000 395,000 2,225,000 3,370,000 45,000 522,000 1,500,000 98,250 1,204,750 261,000 201,000 85,000 480,000 1,027,000 (5,000) 504,000 98,250 429,750 2,243,000 3,370,000 1,027,000 Doanh thu 1,255,000 600,000 124,000 1,000 35,500 t 494,500 ,500 118,000 145,000 263,000 319,000 TK HTK 310,000 90,000 400,000 395,000 50,000 15,000 65,000 45,000 56,000 (5,000) (20,000) 774,000 (35,000) 739,000 – 494,500 124,000 1,000 (56,000) 5,000 (20,000) 548,500 (739,000) (739,000) 504,000 (52,500) – – 451,500 261,000 170,000 431,000 – 90,000 ă $24,000 ă :c ă ă ă – Doanh thu 960,000 535,000 263,000 37,000 2,400 2,000 31,400 37,000 37,000 2,400 2,000 (1,200) 52,200 – ă ă – ă 47,880 4,320 330,000 47,880 (14,400) 363,480 B - B 31.12.Y4 31.12.Y3 118,600 49,800 68,800 115,000 126,000 11,000 232,000 192,000 (40,000) 86,000 114,000 28,000 393,000 342,000 (51,000) 16,800 19,200 2,400 961,400 843,000 61,600 58,200 3,400 320,000 240,000 80,000 9,600 10,800 (1,200) 180,000 180,000 - 363,480 330,000 33,480 26,720 24,000 2,720 961,400 843,000 83,600 37,000 2,400 2000 (1,200) ă ă 11,000 (40,000) 3,400 (31,400) 66,800 26,000 (88,000) (62,000) 80,000 – – ă (14,400) (1,600) 64,000 68,800 49,800 118,600 ... KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH -O - PHAN THỊ KIỀU OANH HOÀN THIỆN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ HỢP NHẤT TẠI CÁC CÔNG TY HOẠT ĐỘNG THEO MÔ HÌNH CƠNG TY MẸ - CƠNG TY CON – VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN... khác (công ty con) có phần góp vốn khơng chi phối c a công ty mẹ (công ty liên k t) Bản ch t mơ hình Cơng ty mẹ - công ty con: ỗi công ty Công ty mẹ - công ty tổ hợ â ộc lập, Quan h công ty mẹ ợc... dụng BC LCTT hợp công ty ho ộng cơng ty ho ộng theo mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty - Vi t Nam Chƣơng 3: Một số giải pháp hoàn thi n BC LCTT hợp theo mơ hình Cơng ty mẹ - Công ty - Vi t Nam L i k t