hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái ở Việt Nam

Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Đầu tư thuần tại một cơ sở ở nước ngoài: là phần vốn của doanh nghiệp báo cáo trong tổng tài sản thuần của cơ sở nước ngoài đó. Các khoản mục tiền tệ: là tiền và các khoản tương đương tiền hiện có, các khoản phải thu và các khoản nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định được. Các khoản mục phi tiền tệ: là các khoản mục không phải các khoản mục tiền tệ. Giá trị hợp lý: là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các biến có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá. các giao dịch bằng ngoại tệ

Mở ĐầU Phần I I.Tổng quan về hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hối đoái ở Việt Nam 1) Các khái niệm -Ngoại tệ:Là đơn vị tiền tệ đợc sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. -Tỷ giá hối đoái:Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ. -Chênh lệch tỷ giá hối đoái: là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng 1 số lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau. Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập bảng cân đối kế toán. Đầu t thuần tại một cơ sở ở nớc ngoài: là phần vốn của doanh nghiệp báo cáo trong tổng tài sản thuần của cơ sở nớc ngoài đó. Các khoản mục tiền tệ: là tiền và các khoản tơng đơng tiền hiện có, các khoản phải thu và các khoản nợ phải trả bằng một lợng tiền cố định hoặc có thể xác định đợc. Các khoản mục phi tiền tệ: là các khoản mục không phải các khoản mục tiền tệ. Giá trị hợp lý: là giá trị tài sản có thể đợc trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ đợc thanh toán một cách tự nguyện giữa các biến có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá. các giao dịch bằng ngoại tệ Ghi nhận ban đầu 1- Một giao dịch bằng ngoại tề là giao dịch đợc xác định bằng ngoại tề hoặc yêu cầu thanh toán bằng ngoại tệ, bao gồm các giao dịch phát sinh khi một doanh nghiệp: a) mua hoặc bán sản phẩm hàng hoá dịch vụ mà giá cả đợc xác định bằng ngoại tệ; b) vay hoặc cho vay các khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu đợc xác định bằng ngoại tệ; c) Trở thành một đối tác ( một bên) của một hợp đồng ngoại hối cha đợc thực hiện ; d) Mua hoặc thanh lý các tài sản: phát sinh hoặc thanh toán các khoản nợ bằng ngoại tệ; đ) Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiền tệ khác. 1 2- Một giao dịch bằng ngoại tệ phải đợc hạch toán và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ ngày giao dịch. 3- Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch đợc coi là tỷ giá giao ngày. Doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế tại ngày giao dịch. Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng có thể đợc sử dụng cho tất cả các giao dịch phát sinh của mỗi loại ngoại tệ trong tuần, tháng đó. Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh thì doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán của tuần hoặc tháng kế toán đó. Báo cáo tại ngày lập bảng cân đối kế toán. 1- Tại ngày lập bảng cân đối kế toán: a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái hối đoái cuối kỳ; b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; c) Các khoản mục phi tiền tệ đợc xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trị hợp lý. 2- Giá trị ghi sổ của một khoản mục đợc xác định phù hợp với các chuẩn mực kế toán có liên quan: ví dụ hàng tồn kho đợc xxác định theo giá gốc, tài sản cố định đợc xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ đợc xác định trên cơ sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghi sổ đợc xác định của các khoản mục có gốc ngoại tệ sau đó sẽ đợc báo cáo theo đơn vị tiền tệ kế toán cho phù hợp với các chuẩn mực này. Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 1- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoặc trong việc báo cáo các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của một doanh nghiệp theo các tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, hoặc đã đợc báo cáo trong báo cáo tài chính tr- ớc, đợc xử lý nh sau: a) Trong giai đoạn đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu t xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính đợc phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên bảng cân đối kế toán. Khi TSCĐ hoàn thành đầu t xây dựng đua vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu t xây dựng đợc phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian tối đa là 5 năm. 2 b) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu t xây dựng để hình thành TSCĐ của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽ đ- ợc ghi nhận là thu nhập, hoặc chi phí trong năm tài chính, ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc quy định trong đoạn 12c,14,16. c) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Doanh nghiệp không đợc đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phong rủi ro hối đoái. 2)Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đợc ghi nhận khi có sự thay đổi tỷ giá hối đoái giữa ngày giao dịch và ngày thanh toán của mọi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ. Khi giao dịch phát sinh và đợc thanh toán ngay trong kỳ đó. Nếu giao dịch đợc thanh toán ở các kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính theo sự thay đổi của tỷ giá hối đoái trong cùng từng kỳ cho đến kỳ giao dịch đó đợc thanh toán. II - Quan điểm và phơng pháp sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái trên thế giới 1) Chuẩn mực kế toán quốc tế Quy định phơng pháp hạch toán kế toán cho các giao dịch bằng ngoại tệ và đơn vị hoạt động ở nớc ngoài. Các nội dung chủ yếu đợc đa ra bao gồm: + Tỷ giá nào đợc sử dụng để ghi nhận và chuyển đổi + Làm thế nào để ghi nhận ảnh hởng của những thay đổi về tỷ giá hối đoái trong các báo cáo tài chính. * phạm vi áp dụng IAS cần để áp dụng để hạch toán cho: + các giao dịch bằng ngoại tệ + Chuyển đổi các báo cáo tài chính của các đơn vị hoạt động nớc ngoài. * Hạch toán kế toán Các giao dịch bằng ngoại tệ Các giao dịch bằng ngoại tệ là những giao dịch phát sinh bằng một đơn vị tiền tệ nớc ngoài, bao gồm: + Mua hoặc bán hàng hoá dịch vụ + Vay hoặc cho vay vốn + Kết thúc các hợp đồng hối đoái cha thực hiện + Mua vào hoặc bán ra tài sản + Phát sinh và thanh toán nợ phải trả. Các nguyên tắc đợc áp dụng cho việc ghi nhận tính toán các giao dịch bằng ngoại tệ. 3 + Sử dụng tỷ giá giao ngày quy định vào ngày phát sinh nghiệp vụ. + nếu không đợc thanh toán trong cùng kỳ kế toán mà nghiệp vụ phát sinh thì các khoản tiền nhận đợc ( tức là các khoản đợc nhận hoặc phải trả bằng tiền mặt) đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa. + Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi thanh toán các khoản có tính chất tiền tệ đợc ghi nhận là một khoản thu nhập. + Các khoản mục có tính chất tiền tệ ( ví dụ hàng tồn kho, tài sản, nhà xởng và thiết bị đã ghi nhận theo nguyên giá sẽ đợc báo cáo theo tỷ giá ngày vào ngày phát sinh giao dịch). + Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi các khoản mục có tính chất tiền tệvào ngày lập bảng cân đối kế toán đợc ghi nhận vào thu nhập. + Theo phơng pháp hạch toán thay thế cho phép chênh lệch tỷ giá do sự mất giá nghiêm trọng của một đồng tiền theo những điều kiện nghiêm ngặt có thể đợc tính vào các giá trị ghi sổ của tài sản. + Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ một khoản mục có tính chất tiền trong nội bộ tập đoàn đợc ghi nhận đầu t thuần của doanh nghịêp vào đơn vị nớc ngoài sẽ đợc tính vào vốn chủ sở hữu cho tới khoản đầu t đợc thanh lý. + Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ một khoản nợ nớc ngoài dùng để đảm bảo cho một khoản đầu t thuần của một doanh nghiệp vào một tổ chức nớc ngoài sẽ đợc tính vào vốn chủ sở hữu chi tới khi khoản đầu t đợc thanh lý. Các đơn vị hoạt động ở nớc ngoài một hoạt động ở nớc ngoài là một công ty con, các công ty có liên hệ, đơn vị liên doanh, liên kết hoặc chi nhánh có hoạt động đặt tại hoặc tiến hành tại một nớc khác không phải là nớc sở tại của doanh nghiệp lập báo cáo. Cần phân biệt 2 loại hoạt động ở nớc ngoài: * Đơn vị ở nớc ngoài: Hoạt động ở nớc ngoài không phải là một phần hợp nhất trong hoạt động của doanh nghiệp báo cáo. * Hoạt động hợp nhất ở nớc ngoài: Hoạt động ở nớc ngoài là một phần hợp nhất của doanh nghiệp báo cáo. Để phục vụ mục đích phân loại, các chỉ số khác nhau sẽ đợc xem xét dựa trên hoạt động ở nớc ngoài đợc cấp vốn nh thế nào và hoạt động nh thế nào trong mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo. Phơng pháp sử dụng cho việc chuyển đổi các báo cáo tài chính của hoạt động ở nớc ngoài dựa theo kết quả của việc phân loại. Phơng pháp tỷ giá đóng cửa đợc sử dụng cho viêch quy đổi báo cáo tài chính của các đơn vị nớc ngoài.Quy tắc đổi nh sau: * Tất cả các tài sản và nợ cần phải đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa ( vào ngày của bảng cân đối kế toán). 4 * Thu nhập và chi phí cần đợc quy đổi bằng tỷ giá vào những ngày phát sinh giao dịch thực sự. Tỷ giá xấp xỉ hoặc trung bình cũng đợc phép áp dụng theo nhu cầu thực tế. * Các nguyên tắc đặc biệt cần áp dụng cho các đơn vị ở những nớc có siêu lạm phát. * Mọi nguyên tắc tỷ giá sau khi chuyển đổi đợc trực tiếp đa vào vốn chủ sở hữu ( tức là dự trữ chuyển đổi giao dịch ngoại tệ, FDTR). * Khi thanh lý một khoản đầu t thuần, tổng giá trị trên FCTR đợc ghi nhận váo thu nhập. Phơng pháp theo thời gian đợc sử dụng cho việc chuyển đổi các báo cáo tài chính của các hoạt động hợp nhất ở nớc ngoài.Các khoản mục trong báo cáo tài chính đợc chuyển đổi nh thế là chính đơn vị báo cáo thực hiện tất cả các giao dịch của hoạt động nớc ngoài. Các nguyên tắc chuyển đổi: * Tất cả các khoản bằng tiền đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa. * Các khoản không bằng tiền đợc ghi chép theo nguyên giá đã đợc quy đổi theo tỷ giá ban đầu lúc phát sinh giao dịch. * Các khoản không phải bằng tiền do các hoạt động ở nớc ngoài có đợc kho đầu t vào các hoạt động này, đợc quy đổi theo tỷ giá của ngày có đợc khoản đầu t đó. * Các khoản không phải bằng tiền đợc đánh giá lại sẽ đợc quy đổi theo tỷ giá của ngày đánh giá. * Các khoản mục trong vốn cổ đông đợc quy đổi theo tỷ giá ban đầu. * Các khoản trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đợc quy đổi theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch hoặc bất kỳ tỷ giá hối đoái bình quân gia quyền phù hợp nào trong kỳ. * Chênh lệch tỷ giá đợc đa vào thu nhập. * Báo cáo theo tập đoàn có thể phải điều chỉnh theo yêu cầu của IAS 21,28 để đảm bảo giá trị ghi sổ của một tài sản xuống mức có thể thu hồi đợc hoặc giá trị thuần có thể thức hiện. Thay đổi trong việc phân loại các hoạt động ở nớc ngoài có thể xảy ra tuỳ thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể. Những bớc chuyển đổi dới đây liên quan đến cách phân loại đã đợc điều chỉnh, cần đợc áp dụng từ ngày thay đổi: * Từ hình thức hoạt động hợp nhất ở nớc ngoài chuyển thành đơn vị nớc ngoài: chênh lệch tỷ giá do chuyển đổi vào ngày xảy ra phân loại lại đ- ợc chuyển vào FCTR. * Từ hình thức đơn vị nớc ngoài chuyển sang thành hoạt động hợp nhất ở nớc ngoài: FCTR vẫn đợc giữ nguyên cho tới khi hoạt động ở nớc ngoài đợc bán đi. Các khoản không bằng tiền đợc ghi theo tỷ giá trong ngày phân loại lại ngày này sau sẽ trở thành ngày mua. Chính sách kế toán 5 * Phơng pháp chuyển đổi các khoản lợi thế thơng mại điều chỉnh về giá cả hợp lý. * Phơng pháp chuyển đổi báo cáo tài chính. * Nêu rõ lý do khi sử dụng đơn vị tiền tệ nớc ngoài để báo cáo * Báo cáo thay đổi trong đơn vị tiền tệ báo cáo. Báo cáo kết quả hoạt động. * Số chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính vào lợi nhuận thuần hoặc lỗ thuần cho cả kỳ. Bảng cân đối kế toán Số d của FCTR Thuyết minh * Bảng cân đối số d đầu kỳ và cuối lỳ của FCTR * Nếu có thay đổi trong việcphân loại,cần nêu rõ bản chất, lý do, ảnh hởng vốn chủ sở hữu và ảnh hởng đến lợi nhuận hoặc lỗ của từng kỳ báo cáo. * ảnh hởng tới các khoản có gốc bằng ngoại tề và tới các báo cáo tài chính của một hoạt động ở nớc ngoài do những biến động lớn trong tỷ giá hối đoái xảy ra ngay sau khi lập bảng cân đối kế toán, theo IAS 10. 2/Kinh nghiệm một số quốc gia chuẩn mực trên thế giới . Các quốc gia trên thế giới có những quan điển khác nhau về việc xử lý chênh lệch tỷ giá chủ yếu là đối với các khoản mục dài hạn.Tại Hoa Kỳ, theo SFAS 52 (1981) toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh kể cả đã thực hiện và cha thực hiện đều đợc ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí của thời gian phát sinh. Tại một số quốc gia khác nh Canada, Nhật, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực hiện liên quan đến các khoản mục tiền tệ dài hạn (cả lãi lẫn lỗ) đợc treo lại cho đến khi các khoản dài hạn này đợc thanh toán. Trong khi đó, Pháp và Đức lại xử lý theo quan điểm thận trọng hơn. Theo đó, các khoản lỗ chênh lệch tỷ giácha thể thực hiện có thể đợc ghi nhận ngay nhng các khoản lãi phải đợc treo lại cho đến khi các khoản mục dài hạn đợc thanh toán . IAS 21 ban hành năm 1983 yêu cầu tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá đều đợc ghi nhận vào thu nhập và chi phí trong kỳ. Tuy nhiên, đối với các khoản mục tiền tệ dài hạn thì chênh lệch tỷ giá cha thực hiện có thể đ- ợc ghi nhận ngay hoặc treo lại và phân bố dần trong thừi gian tồn tại của khoản mục dài hạn đó. Nh vậy, ias 21 (1983) đã giải quyết vấn đề trên tinh thần hòa hợp giữa các thông lệ kế toán quốc gia. Tuy nhiên, dới áp lực phải hạn chế những lựa chọn quá nhiều trong các chuẩn mực quốc tế.ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã tiến hành rà soát lại toàn bộ các IAS. Do đó, sau khi đợc điều chỉnh lại vào năm 1993, IAS 21 chỉ chấp nhận một phơng pháp duy nhất là toàn bộ chênh lệch tỷ 6 giá dù đã thực hiện hay cha, dù liên quan đến khoản mục dài hạn hay ngắn hạn đều đợc xử lý vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ. Cơ sở lý luận của phơng pháp kế toán này đợc giải thích dựa trên quan điểm hai nghiệp vụ. Để thấy rõ lý luận của quan điểm này hãy xem xét trờng hợp bán hàng chịu của 1 công ty Việt Nam cho 1 bạn hàng ở Mỹ. Gái của lô hàng đợc xác định bằng đồng USD. Theo qun điếm hai nghiệp vụ giao dịch này đợc xem là kết quả của hai quyết định đợc thực hiện đồng thời. - Quyết định về hoạt động dẫn đến việc chấp thuận bán hàng và tạo ra doanh thu. Kết quả của quyết định này là lãi hoặc lỗ từ việc bán hàng. Nh vậy, để tính toán chính xác phần lãi/lỗ tạo ra bởi quyết định hoạt động này, khoản doanh thu tạo ra phải đợc ghi nhận bằng tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh và giữ nghyên không đổi khi tổng hợp để trình bày trên báo cáo tài chính (nghĩa là khoản doanh thu tạo ra hoàn toàn không chịu ảnh hởng bởi sự thay đổi tỷ giá). - Quyết định về tài chính đợc thực hiện dẫn đến khoản lãi hay lỗ về tài chính cho doanh nghiệp. Nội dung của quyết định này chính là việc doanh nghiệp đồng ý cho bạn hàng chậm thanh toán khoản nợ và đồng thời không sử dụng một công cụ tài chính nào nhằm hạn chế rủi ro biến động tỷ giá hối đoái cho khoản nợ này. Kết quả của quyết định này là khi tỷ giá thay đổi, khoản nợ phải thu của công ty Việt Nam (một khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ )sẽ liên tục thay đổi giá trị (đợc đo lờng và ghi nhận bằng đồng Việt Nam ). Sự thay đổi về giá trị này diễn ra liên tục kể từ sau khi nghiệp vụ phát sinh và làm cho giá trị của khoản nợ tại mọi thời điểm đều có thể khác với giá trị của nó khi ghi nhận ban đầu. Nói khác đi, khoản chênh lệch tỷ giá đã bắt đầu phát sinh ngay khi giao dịch ngoại tệ phát sinh . Do đó, chênh lệc tỷ giá cần đợc ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong thời kỳ mà chúng phát sinh cho đến khi khoản nợ đợc thanh toán để xác định đúng kết quả của quyết định tài chính đã thực hiện. Những ngời bất đồng với quan điểm này cho rằng khoản chênh lệch tỷ giá cha thực hiện không thực sự tác động lên dòng tiền của doanh nghiệp (nghĩa là làm tăng lên hay giảm bớt số tiền thực tế mà doanh nghiệp thu đợc hoặc chi ra) cho đến trớc khi khoản nợ đợc thanh toán. Do đó, theo họ, khoản chênh lệch tỷ giá cha thực hiện không đ- ợc phép ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ. Tuy nhiên, khi thị trơng coong cụ tài chính phát triển, doanh nghiệp có thể tự do thực hiện quyết định có nên sử dụng một công cụ tài chính để hạn chế rủi ro cho khoản nợ hay không. Nếu doanh nghiệp lựa chọn cách sử dụng một công cụ tài chính, rủi ro về chênh lệch tỷ giá sẽ đợc loại trừ :ngợc lại nếu doanh nghiệp không dùng công cụ tài chính để đối 7 phó, họ đã thực hiện một quyết định tài chính và điều này đồng nghĩa với việc khoản chênh lệch tỷ giá đã đợc thừa nhận nh một khoản lãi hay lỗ thực sự ngay sau khi giao dịch phát sinh. Nừu đến thời điểm cuối kỳ, khoản nợ cha đợc thanh toán, khoản lãi hoặc lỗ do chênh lệch tỷ giá lũy kế đến thời điểm đó phải đợc ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong niên độ bằng cách sử dụng tỷ giá tại thời điểm cuối kỳ để ớc tính. Nh vậy, về mặt lý luận, việc thay đổi cách thức xử lý đối với các khoản chênh lệch tỷ giá cha thực hiện xuất phát từ quan điểm hai nghiệp vụ và đợc củng cố bằng sự phát triển của thị trờng các công cụ tài chính để dự phòng rủi ro tài chinh . III - Hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá ở Việt Nam 1) Nguyên tắc hạch toán Trờng hợp doanh nghiệp phát sinh các đơn vị tiền tệ khác các đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán và lập báo cáo tài chính, thì khi quy đổi từ đơn vị tiền tệ này sang đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán sẽ phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái. Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch từ việc trao đổi trực tiếp hoặc quy đổi cùng một số lợng tiền tề khác sang đơn vị tiền tệ theo tỷ giá hối đoái khác nhau. Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trong các trờng hợp sau: a) Thực tế trao đổi mua bán, trao đổi thanh toán các nghiệp vụ bằng ngoại tệ trong kỳ ( chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện): Là khoản chênh lêch từ việc trao đổi thực tiễn hoặc quy đổi cùng nmột số lợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau.Chênh lệch tỷ giá hối đoái này thờng đợc phát sinh trong các giao dịch mua và bán hàng hóa, dịch vụ hoặc thanh toán nợ phải trả hay ứng tr- ớc để mua hàng; hoặc vay hay cho vay bằng đơn vị tìên tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán. Trong các trờng hợp trên tỷ giá hối đoái giữa các đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán sẽ đợc ghi nhận theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch ( tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch tính bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch).Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ ( chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện) ở doanh nghiệp bao gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tái sản cố định ( giai đoạn trớc hoạt động ) * Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t XDCB của doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng. 8 b) Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính: Tại thời điểm kết thúc năm tài chính về nguyên tắc các khoản mục tiền tệ ( Số d của các tài khoản tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, nợ phải thu, nợ phải trả đợc phản ánh đồng thời theo đơnvị tiền tệ kế toán và theo đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán) phải đợc báo cáo bằng tỷ giá cuối năm tài chính. Vì vậy, ở thời điểm này doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà Nớc Việt nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính. Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính, gồm: * Chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm do đánh giá các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu t xây dựng( giai đoạn trớc hoạt động) * Chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày thành lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh. c) Đối với các doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh. Doanh nghiệp không đợc đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủi ro hối đoái. 2. Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính. 2.1 các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ phải ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo 1 đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán ( nếu đợc chấp thuận). Việc quy đổi đồng ngoại tệ ra đồng Việt Nam, hoặc ra đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán về nguyên tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế( sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán. Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đăng chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả và tài khoản 007 ngoại tệ các loại ( tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán. 9 2.2 Đối với tài khoản thuộc loại doanh thu,hàng tồn kho,TSCĐ,chi phí sản xuất kinh doanh, chi phí khác,bên nợ các tài khoản vốn bằng tiền .Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam, hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh. 2.3 Đối với bên có của các tài khoản vốn bằng tiền, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá ghi trên sổ kế toán ( tỷ giá bình quân gia quyền, tỷ giá nhập trớc xuất tr- ớc ). 2.4 Đối với bên có của các tài khoản nợ phải trả hoặc bên nợ của các tài khoản nợ phải thu, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch. Cuối năm tài chính các số d nợ phải trả hoặc d nợ phải thu có gốc ngoại tệ đợc đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính. 2.5 Đối với bên nợ của các tài khoản nợ phải trả hoặc bên có của các tài khoản nợ phải thu khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế băng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá trên sổ kế toán. 2.6 Cuối năm tài chính doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính. 2.7 Trờng hợp mua, bán ngoại tệ bằng đồng Việt Nam thì hạch toán theo tỷ giá thực tế mua, bán. 3) Nguyên tắc sử lýchênh lệch tỷ giá hối đoái 3.1 Sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh: Toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính hoặc ngày kết thúc năm tài chính khác với năm dơng lịch( đã đợc chấp thuận) của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận ngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên báo cáo kết quả kinh doanh của năm tài chính. Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t xây dựng cơ bản, nếu phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liênquan đến hoạt động đầu t xây dựng cơ bản thì cũng sử lý các chênh lệch tỷ giá hối đoái này vào chi phí 10