MÔI TRƯỜNG KẾ TOÁN MĨ

Kế toán Mỹ Chương 1: Môi trường kế toán Chương MÔI TRƢỜNG KẾ TOÁN *********** 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN MỸ 1.1.1 Khái niệm kế toán Liên đoàn quốc tế kế toán có định nghĩa kế toán: “Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp đánh giá loại hoạt động kinh tế thông qua tiêu tiền tệ dựa nguyên tắc tiêu chuẩn có tính hệ thống” Theo hiệp hội AAA (American Accounting Association – Hiệp hội kế toán Mỹ): “Kế toán trình nhận biết, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế cho phép người sử dụng thông tin đánh giá đưa định kinh doanh” 1.1.2 Mục đích kế toán Nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc định kinh tế, xã hội diễn đạt khả năng, trách nhiệm cương vị quản lý Nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc đánh giá hiệu tổ chức lãnh đạo 1.1.3 Đặc điểm kế toán Mỹ a) Đơn vị tiền tệ sử dụng Đơn vị tiền tệ sử dụng USD ($) Cách viết đơn vị tiền tệ: 1,000 USD b) Hệ thống tài khoản kế toán - Khái niệm: Tài khoản phương pháp phân loại đối tượng kế toán theo nội dung kinh tế - Hệ thống tài khoản kế toán: Là tài khoản chữ Gồm loại tài khoản sau: TK phản ánh Tài sản; TK phản ánh Nợ phải trả; TK phản ánh Vốn chủ sở hữu; TK phản ánh Doanh thu; TK phản ánh Chi phí + Tài khoản tạm thời: Tài khoản tạm thời tài khoản số dư cuối kỳ, vào cuối kỳ kế toán thực bút toán khoá sổ.Trong Tài khoản doanh thu, chi phí, rút vốn, xác định kết tài khoản tạm thời Kế toán Mỹ Chương 1: Môi trường kế toán + Tài khoản thường xuyên: Tài khoản thường xuyên tài khoản mà số dư cuối kỳ giữ lại làm số dư cho đầu kỳ sau Trong nhóm Tài khoản tài sản, tài khoản phản ánh nợ phải trả, Tài khoản vốn tài khoản thường xuyên + Kết cấu tài khoản Tài sản Tài sản xxx xxx + Kết cấu tài khoản Nguồn vốn Nguồn vốn xxx xxx + Kết cấu tài khoản trung gian XĐKQKD Chi phí Chi phí Doanh thu Doanh thu + Kết cấu tài khoản Rút vốn chủ sở hữu Rút vốn c) Kỳ kế toán Kỳ kế toán không cố định theo năm dương lịch Thông thường thời điểm kết thúc niên độ kế toán chọn lúc không thời vụ hay việc buôn bán, kinh doanh ế ẩm nhằm mục đích kiểm tra dễ dàng d) Đối tượng kế toán Kế toán Mỹ phân chia đối tượng kế toán thành loại sau: Kế toán Mỹ Chương 1: Môi trường kế toán + Tài sản: Là thứ có giá trị mà doanh nghiệp có quyền sở hữu Tài sản coi nguồn lực doanh nghiệp Các tài sản cógiá trị chúng sử dụng đổi chúng để lấy hàng hóa khác phục vụ cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp Một tổ chức nắm giữ nhiều loại tài sản khác Một số tài sản có hình thái vật chất cụ thể tiền mặt, vật dụng, nhà cửa, phương tiện vận tải… Nhưng ngược lại có số tài sản hình thái vật chất cụ thể chúng mang lại lợi ích cho doanh nghiệp, ví dụ đặc quyền (là quyền phủ liên bang cho phép sản xuất mặt hàng đó) hay khoản phải thu (là khoản tiền mà doanh nghiệp thu bán chịu hang hóa cung cấp dịch vụ cho đơn vị cá nhân khác) Tất tài sản tài trợ, hình thành từ hai nguồn nguồn nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả: Là khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm trả thời gian ngắn hạn dài hạn Khoản nợ phát sinh trình doanh nghiệp mua chịu tài sản vay mượn từ ngân hàng để mua tài sản Chẳng hạn: Khoản phải trả, lương phải trả… + Vốn chủ sở hữu: Là phần hùn vốn đơn vị sở hữu hoàn toàn nhà chủ sở hữu Nói cách khác, nguồn vốn chủ sở hữu phần chênh lệch tài sản nợ phải trả Vốn chủ sở hữu = Tài sản – Nợ phải trả Ba đối tượng có mối liên hệ chặt chẽ với phương trình kế toán sau: Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu e) Hệ thống sổ kế toán Kế toán Mỹ áp dụng hình thức “Nhật ký chung” Sổ kế toán bao gồm Sổ “Nhật ký Chung”, “Sổ Cái” sổ kế toán chi tiết khác 1.2 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.2.1 Kế toán quản trị Kế toán quản trị: Là loại kế toán cung cấp thông tin cho quản lý trình điều hành hoạt động doanh nghiệp (thông tin sở cho định kinh doanh hàng ngày cho kế hoạch tương lai tổ chức) Để đạt mục tiêu, công tác quản trị doanh nghiệp đòi hỏi nhiều thông tin Một loại thông tin đặt chủ yếu yêu cầu lập kế hoạch kiểm tra hoạt động hàng ngày Công ty Đó thông tin giúp công tác quản trị biết xảy thời điểm để nắm công việc kinh doanh hoạt động trôi chảy tiến tới mục tiêu Loại thông tin thứ hai chủ yếu cần thiết cho quản trị việc lập kế hoạch dài hạn Những thông tin dùng để xây dựng nên chiến lược tổng quát để định đặc biệt có tác động then chốt Công ty Nói chung kế toán quản trị giải chức năng: Kế toán Mỹ Chương 1: Môi trường kế toán 1.Chọn lọc ghi chép số liệu 2.Phân tích số liệu 3.Lập báo cáo dùng cho quản trị CHỌN LỌC VÀ GHI CHÉP SỐ LIỆU Để cung cấp thông tin hoạt động khứ công ty PHÂN TÍCH SỐ LIỆU BÁO CÁO CHO QUẢN TRỊ Trong việc lập kế hoạch kiểm tra hoạt động hàng ngày Công ty BÁO CÁO CHO QUẢN TRỊ Trong việc xây dựng kế hoạch dài hạn 1.2.2 Kế toán tài Kế toán tài chính: Là loại kế toán cung cấp thông tin cho người định bên doanh nghiệp Thông tin kế toán tài cung cấp thường dạng báo cáo tóm tắt gọi báo cáo tài gồm: - Báo cáo thu nhập: Là báo cáo cho thông tin khả sinh lời hoạt động Công ty - Bảng cân đối kế toán: Cung cấp thông tin tài sản Công Ty có bao gồm nguồn hình thành tài sản - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Cho biết tài sản Công Ty thay đổi thời kỳ định.Thông tin báo cáo tài trình bày theo kiểu qua năm Điều giúp cho nhà quản trị tin cậy vào báo cáo Nói chung, kế toán tài giải chức năng: CHỌN LỌC VÀ GHI CHÉP SỐ LIỆU Để cung cấp thông tin hoạt động khứ công ty PHÂN TÍCH SỐ LIỆU BÁO CÁO CHO NHỮNG NGƯỜI RA QUYẾT ĐỊNH Ở NGOÀI CÔNG TY Báo cáo thu nhập Bảng cân đối kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1.3 NGHÀNH NGHỀ KẾ TOÁN VÀ NHỮNG LĨNH VỰC CHUYÊN MÔN Hàng ngàn nhà kế toán Mỹ thực đóng góp quan trọng hệ thống kinh tế xã hội Có lĩnh vực mà kế toán chuyên nghiệp khai thác dịch vụ Đó kế toán tư nhân, kế toán Công, kế toán nhà nước đào tạo kế toán Dưới ta làm rõ lĩnh vực xung quanh mục đích giới thiệu chất ý nghĩa kế toán Kế toán Mỹ Chương 1: Môi trường kế toán 1.3.1 Kế toán tƣ nhân (Private accounting) Các kế toán viên làm việc cho doanh nghiệp tư nhân thuộc khu vực kinh tế tư nhân Họ thực số công việc khác bao gồm công việc của: Người quản lý Người ghi chép sổ sách Kế toán chi phí Kiểm toán viên nội Chuyên viên thuế công tác khác lập ngân sách - Người quản lý trưởng phòng kế toán Công ty Công việc giám sát hoạt động kế toán tổ chức Thường người có chức vụ cao Công Ty - Vai trò người ghi sổ kế toán nhân viên kế toán thường bị bỏ quên: Công việc người ghi sổ kế toán ghi chép xử lý số liệu Phần lớn công việc họ thể việc xử lý số liệu Thật phần lớn mộ t người ghi sổ thực hiệ n Công ty nhỏ thường m bằ ng má y đ iệ n to n nhữ ng loạ i má y k hác tổ chức lớn Nếu đố i c hiế u thấy công việc chuyên viên kế toán rộng nhiều Công việc kế toán liên quan đến việc xác định số liệu cần thiết, ghi chép, xác định, xử lý số liệu sao, xác định báo cáo lập làm để cung cấp thông tin cho người định - Một số chuyên viên kế toán kế toán chi phí: Họ chọn lọc, xử lý p n nh thô ng tin chi p hí sả n xuất sả n p hẩ m Thô ng tin tập hợp từ kế toán chi phí cho phép hoàn thành dự đoán chi phí sản xuất giá bán hàng hóa Công Ty - Kiể m toá n viê n nộ i ( nhữ ng cô ng ty lớn) Công việc c họ kiểm tra đánh giá hoạt động nội bộ máy kế toán Công Ty Những kiểm toán viên nghiên cứu ghi chép kế toán đề xuất điểm cần sửa đổi Đồng thời họ xác định vấn đề sách yêu cầu quản lýđể từ hỗ trợ cho trình quản lý - Chuyên viên thuế: Là người giao việc chuẩ n b ị k i nộp thuế Công ty Anh ta góp ý hậu thuế phương án khác mà ban quản trị xem xét - Dự trù ngân sách: N gâ n sác h đ ơn giả n nhằ m giúp đạo q uả n lý Nó mục tiêu xây dựng để quản lý có so sánh với kết thực tế 1.3.2 Kế toán công (Public Accounting) Mọi quốc gia điều chỉnh hoạt động số nghề nghiệp theo quyền lợi chung, nghề bao gồm y, dược, luật kế toán công Những người cấp hành nghề kế toán công gọi chuyên viên kế toán công cấp giấy phép (CPA – Certiffed Public Accountans) Kế toán Mỹ Chương 1: Môi trường kế toán Nói chung công việc CPA làm thuê cho doanh nghiệp Anh ta làm việc thay cho Công Ty kế toán công, nơi thu lệ phí doanh nghiệp để thực nhiều dịch vụ khác cho doanh nghiệp Có lẽ dịch vụ quan trọng chuyên viên kế toán thực kiểm toán Mỗi năm, Công Ty kinh doanh vừa nhỏ thuê CPA để làm công việc Kiểm toán đơn giản thẩm tra, nghiên cứu toán báo cáo tài Công Ty, xác định xem báo cáo tài có đáp ứng yêu cầu phù hợp với công chúng (trong nhà đầu tư, tín dung) hay không, để họ tin cậ y vào thông tin Trong trình kiểm toán, hệ thống sổ sách kế toán Công Ty CPA phân tích cẩn thận đưa đề xuất để thực công tác quản lý Tất nhiên CPA tham gia vào hoạt động kế toán công Một số làm việc cho doanh nghiệp, số khác làm giáo viên, số làm cho tổ chức phi phủ 1.3.3 Kế toán nhà nƣớc (Government Accounting) Là lĩnh vực kế toán quan nhà nước tổ chức phi lợi nhuận phủ - IRS (International Revernue Service): Là quan kiểm tra báo cáo tài liên quan đến việc nộp thuế tổ chức cá nhân Họ giúp phủ thực thi luật thuế kiểm tra thuế thu nhập Họ thiết kế điều động máy kế toán cung cấp cho phủ báo cáo để sử dụng quy định mang tính nhà nước - SEC (Securities and Exchange Commission): Ủy ban chứng khoán quốc gia, quản lý, kiểm soát hoạt động liên quan đến chứng khoán hối đoái 1.3.4 Đào tạo kế toán Có hội thuận lợi kế toán viên lĩnh vực đào tạo Các trường dạy nghề đại học có kế toán viên có trình độ cao giúp họ nghiên cứu tất khía cạnh kế toán 1.4 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 1.4.1 Nguyên tắc giá phí (Cost principle) Một thí dụ điển hình nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi nguyên tắc giá phí Tài sản doanh nghiệp ghi theo giá phí tức giá mua chi phí liên quan (còn gọi giá gốc hay giá lịch sử) Vào thời điểm thụ đắc giá phí thể giá trị tài sản thay cho loại giá khác giá, thị giá, giá thay tạo tin tưởng cho người sử dụng thông tin chứng minh tính chuẩn xác thông qua chứng có giá trị pháp lý Kế toán Mỹ Chương 1: Môi trường kế toán 1.4.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu (Revenue Regconition principle) Trên sở quan điểm dồn tích (Accrual Basis), khoản doanh thu ghi nhận vào thời điểm phát sinh, tức thời điểm mà trình sản sinh doanh thu hoàn thành biểu qua chứng khách quan (chứng từ kế toán) Vào cuối niên độ kế toán ghi nhận nghiệp vụ thu tiền mà nghiệp vụ thu cam kết niên độ 1.4.3 Nguyên tắc tƣơng xứng (Matching principle) Kết hợp tương xứng chi phí doanh thu, hay nói cách khác, chi phí doanh thu quy nạp vào thời kỳ phát sinh tương xứng Chi phí cần ghi nhận báo cáo thu nhập vào kỳ kế toán với doanh thu sản sinh tương ứng với chi phí 1.4.4 Nguyên tắc thông tin đầy đủ (Full- Disclosure Principle) Nguyên tắc phù hợp với tiêu chuẩn "trung thực" (True and fair view) mà báo cáo tài cần hội đủ việc phản ánh tình hình tài doanh nghiệp Báo cáo tài cần thể đầy đủ thông tin thích hợp, có ích giúp cho người sử dụng phán đoán xác tình hình tài doanh nghiệp Mọi thông tin quan trọng đủ để tác động đến việc đánh giá đối tượng sử dụng thông tin tình hình tài doanh nghiệp cần phải ghi nhận 1.4.5 Nguyên tắc trọng yếu (Materiality Principle) Thuật ngữ trọng yếu mô tả tính chất có ý nghĩa thông tin thể báo cáo kế toán người đưa định Một yếu tố thông tin xếp vào loại trọng yếu thiếu sót thiếu xác việc ghi nhận tạo ảnh hưởng làm biến đổi định người sử dụng 1.4.6 Nguyên tắc thận trọng (Conservatis m Principle) Thận trọng mặt kế toán có nghĩa lập báo cáo tài doanh nghiệp cần chọn phương pháp hạch toán cho đánh giá tài sản thu nhập cao thực tế tốt, tất nhiên điều nghĩa doanh nghiệp định giá tài sản thu nhập thấp thực tế Với việc áp dụng nguyên tắc thận trọng quản trị doanh nghiệp, tất khoản lãi chưa thực không ghi nhận khoản lỗ dự kiến xảy cần lập khoản dự phòng tương ứng 1.4.7 Nguyên tắc quán (Consistency Principle) Nguyên tắc hàm ý sử dụng quán phương pháp đánh giá ghi nhận nghiệp vụ từ niên độ sang niên độ khác nhằm đảm bảo khả so sánh báo cáo tài kỳ khác Từ phát sinh yêu cầu cần lý giải thay đổi phương pháp sử dụng đo lường tác động thay đổi kết hoạt động doanh nghiệp Kế toán Mỹ Chương 2: Mô hình kế toán Chương MÔ HÌNH KẾ TOÁN CƠ BẢN 2.1 KẾ TOÁN – MỘT HỆ THỐNG THÔNG TIN (ACCOUNTING AS A INFORMATION SYSTEM) 2.1.1 Kế toán (Accounting) Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp giải thích nghiệp vụ tác động đến tình hình tài tổ chức kinh doanh thước đo tiền tệ, nhằm cung cấp thông tin tình hình kết hoạt động tổ chức, làm sở cho việc định kinh tế liên quan đến mục tiêu quản lý đánh giá tổ chức 2.1.2 Tổ chức kinh doanh (Business Organization) Có loại hình sở hữu:  Kinh doanh cá thể (Sole Proprietorship) có chủ sở hữu, tự điều hành tổ chức, hưởng toàn thu nhập kinh doanh, chịu trách nhiệm toán khoản nợ tổ chức, thời gian hoạt động tổ chức phụ thuộc vào chủ sở hữu  Tổ chức hợp danh (Partnership) giống kinh doanh cá thể hầu hết phương diện, khác có hai nhiều chủ sở hữu, phâ n chia lãi lỗ theo thỏa thuận trước, cần, huy động tài sản cá nhân người góp vốn để trả nợ cho tổ chức - nhiều người góp vốn có trách nhiệm hữu hạn, phải có người đứng chịu trách nhiệm vô hạn - có thay đổi thành phần người góp vốn, tổ chức xem giải thể phải thành lập tổ chức  Doanh nghiệp cổ phần (Corporation) tổ chức kinh doanh độc lập với chủ sở hữu mặt luật pháp Các cổ đông không trực tiếp điều hành công ty mà bầu hội đồng quản trị để đại diện, chịu trách nhiệm hữu hạn - rủi ro mà họ gánh chịu hạn chế vốn cổ phần góp, bán cổ phần cho người khác mà không ảnh hưởng đến hoạt động công ty - công ty giải thể 2.1.3 Tình hình tài (Financial Position) Tình hình tài chánh tổ chức kinh doanh thể qua tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm, theo phương trình kế toán (Accounting Equation): Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Kế toán Mỹ Chương 2: Mô hình kế toán (Assets = Liabilities + Owner’s equity)  Tài sản (Assets): tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có giá trị, có giá phí tính như: Tiền (Cash), Khoản phải thu (Accounts Receivable), Vật dụng (Supplies), Thiết bị (Equipment), Nhà (Building), Đất (Land), Bằng phát minh sáng chế (Patent), Nhãn hiệu thương mại (Trademark)  Nợ phải trả (Liabilities): nợ phát sinh tổ chức kinh doanh vay nợ mua chịu tài sản như: Vay (Loans Payable), Khoản phải trả (Accounts Payable), Lương phải trả (Wages Payable), Thuế phải nộp (Taxes Payable)  Vốn chủ sở hữu (Owner’s Equity): phần tài sản lại (Net Assets) doanh nghiệp sau trừ tất khoản nợ phải trả: Vốn chủ sở hữu = Tài sản – Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu gồm vốn đầu tư chủ sở hữu, kết kinh doanh doanh nghiệp 2.1.4 Vai trò kế toán Cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp qua báo cáo tài (Financial Statement) 2.1.4.1 Thông tin kế toán báo cáo tài chính: Có báo cáo chủ yếu, liệt kê theo trình tự lập sau:  Báo cáo thu nhập (Income Statement) phản ảnh kết kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán: Thu nhập (Lỗ thuần) = Doanh thu – Chi phí (Net income [net loss] = Revenues – Expenses)  Báo cáo vốn chủ sở hữu (Statement of Owner’s Equity) phản ảnh thay đổi vốn chủ sở hữu kỳ kế toán: Có loại nghiệp vụ ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu: – loại nghiệp vụ tăng: đầu tư vốn chủ sở hữu, doanh thu doanh nghiệp – loại nghiệp vụ làm giảm: rút vốn chủ sở hữu, chi phí doanh nghiệp Kế toán Mỹ Chương 2: Mô hình kế toán Doanh thu > Chi phí: kết thu nhập làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu < Chi phí: kết lỗ làm giảm vốn chủ sở hữu  Bảng cân đối kế toán (Balance Sheet) phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp thời điểm cuối kỳ kế toán:  Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash Flows) phản ảnh tình hình tăng giảm tiền tệ kỳ kế toán: Tiền tệ tăng giảm kỳ phân tích theo hoạt động: kinh doa nh, đầu tư tài Tại Việt Nam Hệ thống báo cáo tài chánh bao gồm: Mẫu số B 01 – DN: Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 – DN: Kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 01 – DN: Lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 01 – DN: Thuyết minh báo cáo tài Do nhà nước quy định mẫu biểu thống sử dụng chung cho loại hình doanh nghiệp Được lập bắt buộc theo định kỳ hàng quý 2.1.4.2 Ngƣời sử dụng thông tin kế toán (The User of Accounting Information) Có nhóm:  Nhà quản trị doanh nghiệp (Manager) sử dụng thông tin kế toán để đưa định điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Người có lợi ích trực tiếp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (Users with a Direct Financial Interest): Nhà đầu tư tương lai (Present or Potential Investor): sử dụng thông tin kế toán để định đầu tư vốn vào doanh nghiệp, đánh giá việc quản trị doanh 10 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu SMITH & YALE Statement of Changes in Partners’ Equi ty For Year Ended December 31, 19xx SMITH Beginning Capital Balances… Plus: Investments by Owners Net Inco me: Salary A llo wances Interest Allowances Balance …………………………………… ……… Total Net Income Total …………………………………… ………………… Less Partners’ Withdrawals Ending Capital Balances $0 YA LE $0 TOTA L $0 60,000 20,000 80,000 $30,000 6,000 (11,500) $25,000 2,000 (11,500) 24,500 $84,500 15,500 40,000 $35,500 $120,000 (18,000) $66,500 (10,000) $25,500 (28,000) $92,000 7.1.3.3 Thay đổi thành viên  Nhượng phần hùn cho thành viên Doanh nghiệp hợp danh hình thành sở hợp đồng thỏa thuận thể nhân cụ thể Do đó, hữu doanh nghiệp chấm dứt thành viên rút lui Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh tiếp tục với doanh nghiệp bao gồm thành viên lại Khi thành viên khỏi doanh nghiệp, người nhận lại khoản đền bù tiền vật từ doanh nghiệp tương ứng với phần đóng góp Trong trường hợp khác, thành viên xin rút khỏi doanh nghiệp thông qua việc nhượng lại vị trí cho thành viên mới, đó, nhận khoản đền bù tiền vật từ người Giả sử có doanh nghiệp với thành viên Bonnie Willis, Barbara Cass Susan Young nợ phải trả bảng cân đối kế toán sau: Tài sản Tiền Tài sản khác Cộng tài sản $5,000 19,000 $24,000 Vốn chủ sở hữu Vốn Willis $8,000 Vốn Cass 8,000 Vốn Young 8,000 Cộng vốn chủ sở hữu $24,000 Ngày 5.10, Ông Willis định không tham gia doanh nghiệp nhượng lại phần hùn cho ông Tchenov với giá $10,000 tiền mặt Việc toán 10,000 tiền mặt thực trực tiếp ông Tchenov ông Willis, khoản chênh lệch $2,000 không ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Từ kế toán ghi nhận: 132 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Vốn Willis (Willis, Capital) 8,000 Vốn Tchenov, (Tchenov, Capital) 8,000 Chuyển phần hùn công ty ông Willis sang ông Tchenov (To Transfer Willis’ Equity in the Partnership to Tchenov) Tuy nhiên, để hưởng quyền hạn thành viên thực thụ doanh Tháng 10 nghiệp Tchenov cần chấp thuận hai chủ sở hữu lại cô Cass ông Young Nếu hai thành viên lại chấp nhận việc chuyển nhượng phần hùn không chấp nhận việc Tchenov trở thành chủ sở hữu thức doanh nghiệp, Tchenov tham gia vào việc phân chia kết lãi lỗ phần tài sản lý giải thể doanh nghiệp theo tỷ lệ phần vốn góp mình, không tham dự vào việc quản lý doanh nghiệp 7.1.3.4 Nhận thành viên Đôi khi, thay mua lại phần hùn doanh nghiệp thành viên chấp nhận đầu tư vốn vào doanh nghiệp Giả sử có bảng cân đối kế toán doanh nghiệp sau: Tài sản Tiền Tài sản khác $2,000 18,000 $20,000 Vốn chủ sở hữu Vốn White $10,000 Vốn Blake 10,000 $20,000 White Blake đồng ý chấp nhận ông Green đầu tư thêm $20.000 kế toán ghi: Tháng Tiền (Cash) 20,000 Vốn Green (Green, Capital) 20,000 Bảng cân đối kế toán thể sau: Tài sản Vốn chủ sở hữu Tiền $22,000 Vốn White, $10,000 Tài sản khác 18,000 Vốn Blake 10,000 Vốn Green 20,000 $40,000 $40,000 Mặc dù phần vốn Green chiếm 1/2 tổng vốn doanh nghiệp, nghĩa tất yếu Green hưởng 50% phần lợi tức doanh nghiệp tỷ lệ phân bổ lãi lỗ doanh nghiệp tùy thuộc thỏa thuận thành viên 7.1.3.5 Thành viên rút khỏi doanh nghiệp Thông thường, theo hợp đồng ký kết thành viên lúc thành lập doanh nghiệp, thành viên rút khỏi doanh nghiệp nhận lại phần tài sản tương ứng với giá trị 133 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu hành vốn đầu tư Tất yếu, để thực cần phải tiến hành kiểm toán đánh giá lại tài sản doanh nghiệp theo giá hành Giả sử ông Beck định rút khỏi doanh nghiệp ông hai người bạn ông Lee ông Hing đồng thành lập Việc phân chia lãi lỗ trước thực theo phương thức 1/2 cho ông Lee, 1/4 cho ông Hing 1/4 cho ông Beck Bảng cân đối kế toán doa nh nghiệp, vào thời điểm sau: Tài sản Tiền Tồn kho Máy móc $22,000 Trừ khấu hao lũy kế 5,000 Cộng tài sản $15,000 18,000 Vốn chủ sở hữu Vốn Lee $20,000 Vốn Hing, 15,000 Vốn Beck 15,000 17,000 $50,000 Cộng vốn chủ sở hữu $50000 Thông qua kiểm toán xác định trị giá hàng tồn kho thực tế $14,00, thấp trị giá sổ sách $3,600 Ngược lại có thay đổi giá thị trường trị giá máy móc $25,000 trừ khấu hao lũy kế $6,000 Số tăng số giảm trị giá phân bổ cho thành viên theo tỷ lệ tương tự phân chia lãi lỗ, Do kế toán ghi nhận việc phân bổ cho thành viên theo tỷ lệ tương tự phân chia kết quả:  Khoản giảm giá hàng tồn kho $3,600  Khoản chênh lệch giá máy móc $3,000 khấu hao lũy kế $1,000 31 Vốn Lee (Lee, Capital) Vốn Hing (Hing, Capital) Vốn Beck (Beck, Capital) Tồn kho (Merchandise Inventory) Đánh giá lại hàng tồn kho (To Revalue the Inventory) 1,800 900 900 31 Máy móc (Equiment) Khấu hao lũy kế, máy móc (Accumulated Depreciation, Equipment) Vốn Lee (Lee, Capital) Vốn Hing (Hing, Capital) Vốn Beck (Beck, Capital) Đánh giá lại máy móc (To Revalue the Equipment) Từ đó, Bảng cân đối kế toán thể sau: 3,000 Tháng Tài sản Tiền Tồn kho Máy móc $25,000 Trừ khấu hao lũy kế 6,000 Cộng tài sản $15,000 14,400 19,000 $48,400 3,600 1,000 1,000 500 500 Vốn chủ sở hữu Vốn Lee $19,200 Vốn Hing, 14,600 Vốn Beck 14,600 Cộng vốn chủ sở hữu $48,400 134 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Sau đánh giá lại phần tài sản, ông Beck nhận khoản tiền tương ứng với phần vốn xin rút khỏi doanh nghiệp: Tháng 31 Vốn Beck (Beck, Capital) Tiền (Cash) Ghi sổ việc rút khỏi doanh nghiệp ông Beck (To record the withdrawal of Beck) 14,600 14,600 Việc thành viên rút phần hùn khỏi doanh nghiệp hoàn trả phần vốn tương ứng tiền mặt hay tài sản khác tiền mặt tùy thuộc vào thỏa thuận thành viên doanh nghiệp Những thành viên lại phải hình thành doanh nghiệp với điều lệ phương thức phân chia kết Trong vài trường hợp, có thành viên muốn chấm dứt việc tham gia doanh nghiệp, thành viên lại không muốn đánh giá lại tài sản; nhiên, phải xác định giá trị hành tài sản để hoàn trả cho thành viên xin rút tên Thường, họ thỏa thuận với mức độ giảm giá tài sản so với giá ghi sổ sách Từ đó, người xin rút tên nhận lại phần vốn thấp giá trị ghi sổ sách Ngay giá trị tài sản thực tế không giảm, thành viên xin rút khỏi doanh nghiệp bị buộc phải nhận lại phần vốn thấp trị giá ghi sổ sách Tất nhiên, phần chênh lệch để lại doanh nghiệp phân bổ cho thành viên lại theo tỷ lệ phân chia kết định 7.2 DOANH NGHIỆP CỔ PHẦN 7.2.1 Khái niệ m Doanh nghiệp cổ phần doanh nghiệp vốn chủ sở hữu thể chứng khoán chuyển nhượng cổ đông nắm giữ; người đồng sở hữu chủ doanh nghiệp chịu trách nhiệm hữu hạn khoản nợ doanh nghiệp phạm vi mức góp vốn họ Loại hình tổ chức kinh doanh dạng doanh nghiệp cổ phần chiếm số lượng so với loại hình doanh nghiệp cá thể hợp danh; nhiên khối lượng kinh doanh phản ánh qua doanh số đạt tỷ trọng lớn nhiều so với khối lượng hai loại hình kinh doanh kể hợp lại 7.2.2 Đặc điểm Tại Mỹ loại hình doanh nghiệp cổ phần chiếm vị trí quan trọng tập hợp số lợi thế, kể sau: Công ty hoạt động với tư cách chủ thể pháp lý riêng biệt, có quyền hạn, nghĩa vụ trách nhiệm tương tự thể nhân Loại hình hấp dẫn cổ đông đầu tư tính hữu hạn mặt trách nhiệm cổ đông khoản nợ công ty 135 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Cổ đông chuyển nhượng quyền sở hữu công ty thể dạng cổ phần Đời sống công ty kéo dài theo thời gian quy định điều lệ tiếp tục không giới hạn, hoạt động mang lại hiệu thiết thực đáp ứng mong muốn người liên quan Những lợi này, so với loại hình kinh doanh cá thể hợp danh, thu hút cổ đông đầu tư giúp doanh nghiệp tập hợp vốn mức độ lớn Tuy nhiên, vận dụng loại hình kinh doanh không mang số bất lợi, không hàm chứa số khó khăn việc phải tuân thủ quy định pháp lý chặt chẽ việc hình thành, điều hành kiểm tra quyền bang Hơn nữa, gánh nặng thuế thu nhập cấp liên bang tiểu bang lợi tức chưa tính thuế lên đến 50%, chưa kể thuế thu nhập lợi tức cổ phần cổ đông hưởng 7.2.3 Hạch toán 7.2.3.1 Cổ phiếu thƣờng (Common Stock)  Hình thành vốn cổ phần Khi đầu tư vào doanh nghiệp cổ phần, cổ đông nhận giấy chứng nhận xác định cổ phần mua Thông thường, doanh nghiệp cổ phần quy mô nhỏ, cổ đông nhận giấy chứng nhận cho đợt cổ phiếu mua; số lượng cổ phần thay đổi tùy theo đợt mua Doanh nghiệp cổ phần quy mô lớn thường phát hành cổ phiếu theo mẫu in sẵn cho 100 cổ phần, kèm với giấy chứng nhận khống, để cổ đông, cần bán cổ phiếu ghi vào số lượng cổ phần bán Về mặt kế toán, vốn chủ sở hữu doanh nghiệp cổ phần phân làm hai loại:  Vốn cổ đông đầu tư vào ghi tài khoản vốn góp (Contributed Capital) tài khoản “Cổ phiếu thường” (Common Stock)  Vốn hình thành từ thu nhập doanh nghiệp ghi vào tài khoản “Tiền lời giữ lại” (Retained Earnings) Năm 19x1, doanh nghiệp cổ phần hình thành từ vốn đầu tư người, người mua 1.000 cổ phiếu thường mệnh giá $10 Công ty ghi vào nhật ký: 19x1 Tháng 1 Tiền (Cash) Cổ phiếu thường (Common Stock) Phát hành 9.000 cổ phiếu thường mệnh giá $10 thu tiền mặt (Issued 9,000 Shares of $10 Par Value Common Stock) 90,000 90,000 Đến cuối năm thứ kết hoạt động doanh nghiệp có lãi $40,000, kết hoạt động ghi nhận: 136 Kế toán Mỹ 19x1 Tháng 12 Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu 31 Xác định kết (Income Summary) Tiền lời giữ lại (Retained Earnings) Khóa sổ tài khoản xác định kết (Closed Income Summary Account) 40,000 40,000 Nếu năm có nghiệp vụ ảnh hưởng đến tài khoản “Cổ phiếu thường” “Tiền lời giữ lại”, cuối năm 19x1 bảng cân đối kế toán doanh nghiệp có ghi: Vốn chủ sở hữu, cổ đông Cổ phiếu thường, mệnh giá $10, 9.000 cổ phiếu phát hành lưu hành Tiền lời giữ lại Cộng vốn cổ đông Stockholders’ Equity Common Stock, $10 Par Value, 9,000 Shares Issued and Outstanding Retained Earnings Total Stockholders’ Equity $90,000 40,000 $130,000 $90,000 40,000 $130,000 Như vậy, vốn doanh nghiệp vào cuối năm lên đến $130,000, $90,000 xuất phát từ tiền mua cổ phiếu cổ đông $40,000 kết thu nhập năm không phân phối cho cổ đông dạng lợi tức cổ phiếu  Lợi tức cổ phần (Dividend) Giả thiết ngày 11 tháng năm 19x2, Ban lãnh đạo doanh nghiệp họp định thông báo trả lợi tức cổ phiếu $1 cho cổ phiếu vào ngày tháng Thông báo chia lợi tức cổ phiếu ghi nhận: 19x2 Tháng 11 Lợi tức cổ phiếu thông báo (Dividends Declared) 9,000 Lợi tức cổ phiếu thường phải trả (Common Dividend Payable) 9,000 Thông báo chia cổ tức $1/cổ phiếu (Declared Dividends $1 per Share) Tài khoản “Lợi tức cổ phiếu thông báo” tài khoản trung gian, ghi tương tự tài khoản “Rút vốn” (Withdrawals) doanh nghiệp cá thể Cuối kỳ kế toán, tài khoản kết chuyển vào tài khoản “Tiền lời giữ lại” (Retained Earnings) Khi toán lợi tức cổ phiếu, kế toán ghi: 19x2 Tháng Lợi tức cổ phiếu thường phải trả (Common Dividend Payable) 9,000 137 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Tiền mặt (Cash) 9,000 Trả lợi tức cổ phiếu thông báo ngày 11 tháng (Paid Dividends Declared on September, 1st) Việc phân phối lợi tức cổ phiếu cho cổ đông thuộc thẩm quyền định ban lãnh đạo doanh nghiệp Một thông báo việc chia lợi tức cổ phiếu, khoản nợ trả doanh nghiệp hình thành kể từ thời điểm này, cổ đông có quyền yêu cầu doanh nghiệp toán lợi tức cổ phiếu Giả sử năm 19x2 doanh nghiệp kinh doanh lỗ $16,000 kế toán ghi nhận vào cuối năm 19x2: 19x2 Tháng 12 31 Tiền lời giữ lại (Retained Earnings) 16,000 Xác định kết (Income Summary) 16,000 Khóa sổ tài khoản xác định kết (Closed Income Summary Account) 31 Tiền lời giữ lại (Retained Earnings) Lợi tức cổ phiếu thông báo (Dividends Declared) Khóa sổ tài khoản lợi tức cổ phiếu thông báo (Closed Dividends Declared Account) 9,000 9,000 Sang năm 19x3, doanh nghiệp chưa trả lợi tức cổ phiếu tiếp tục kinh doanh lỗ $22,000, vào cuối năm 19x3, để khóa sổ tài khoản xác định kết quả, kế toán ghi: 19x2 Tháng 12 31 Tiền lời giữ lại (Retained Earnings) 22,000 Xác định kết (Income Summary) 22,000 Khóa sổ tài khoản xác định kết (Closed Income Summary Account) Sau nghiệp vụ kể tình hình tài khoản Tiền lời giữ lại sau: Thời điểm 19x1 Tháng 12 19x2 Tháng 12 19x3 Tháng 12 Tiền lời giữ lại Diễn giải Tham chiếu Nợ 31 Thu nhập Có 40,000 Số dư 40,000 31 Lỗ 31 Lợi tức cổ phiếu thông báo 16,000 24,000 9,000 15,000 31 Lỗ 22,000 (7,000) 138 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Trong trường hợp này, tài khoản “Tiền lời giữ lại” có số dư Nợ 7,000, điều có nghĩa khoản tiền lời mang dấu âm; bảng cân đối kế toán thể sau: Vốn chủ sở hữu, cổ đông Cổ phiếu thường, mệnh giá $10, 9.000 cổ phiếu phát hành lưu hành Trừ thâm hụt tiền lời giữ lại $90,000 (7,000) Cộng vốn cổ đông Stockholders’ Equity Common Stock, $10 Par Value, 9,000 Shares Issued and Outstanding Less Retained Earnings $83,000 $90,000 (7,000) Total Stockholders’ Equity $83,000 Luật lệ hầu hết tiểu bang Mỹ cấm doanh nghiệp tình trạng thâm hụt trả lợi tức cổ phiếu cho cổ đông với tư cách chủ thể kinh doanh riêng biệt doanh nghiệp phải toán khoản nợ từ tài sản Việc toán lợi tức cổ phiếu giai đoạn tài khó khăn thu hẹp tài sản doanh nghiệp dành cho việc trang trải khoản nợ phải trả  Phát hành cổ phiếu Điều lệ doanh nghiệp cổ phần thành lập có ghi số cổ phiếu phép phát hành Khi tất cổ phiếu có quyền hạn đặc điểm, cổ phiếu xếp vào loại cổ phiếu thường (Common Stock) Tuy nhiên, doanh nghiệp phát hành vừa cổ phiếu thường, vừa cổ phiếu ưu đãi (Preferred Stock) Với cổ phiếu ưu đãi, sở hữu chủ hưởng quyền ưu tiên so với cổ đông cổ phiếu thường việc hưởng lợi tức cổ phiếu phân chia tài sản lý doanh nghiệp Thông thường, doanh nghiệp xin phép phát hành cổ phiếu với số lượng nhiều số cổ phiếu dự định bán vào thời điểm thành lập; điều giúp doanh nghiệp xin phép quan có thẩm quyền cần tăng vốn cho việc mở rộng doanh nghiệp Khi phát hành bán cổ phiếu lấy tiền mặt: Tiền (Cash) Cổ phiếu thường (Common Stock ) Bán phát hành theo mệnh giá 50.000 cổ phiếu thường, mệnh giá $10 (Sold and Issued 50,000 Shares of $10 Par Value Common Stock) Trên bảng cân đối kế toán công ty có thông tin: Tháng 500,000 500,000 139 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Cổ phiếu thường, mệnh giá $ 10, 100.000 cổ phiếu phép phát hành, 50.000 cổ phiếu phát hành $500,000 (Common Stock, $10 Par Value; 100,000 Shares Authorized, 50,000 Shares Issued )  Đổi cổ phiếu lấy vật Có thể doanh nghiệp chấp nhận bán cổ phiếu lấy vật khoản nợ phát sinh áp dụng phương thức này: Đất (Land) Máy móc (Machinery) Nhà cửa (Buildings) Thương phiếu phải trả (Long-tem Notes Payable) Cổ phiếu thường (Common Stock) Đổi 4.500 cổ phiếu thường, mệnh giá $10 lấy đất, máy móc, nhà cửa (Exchanged 4,500 Shares of $10 Par Value Common Stock for Land, Machinery and Buildings)  Chênh lệch giá cổ phiếu Tháng 30,000 20,000 50,000 55,000 45,000 Khi doanh nghiệp bán phát hành cổ phiếu với giá cao mệnh giá; chênh lệch tăng giá phát hành mệnh giá gọi Premium on Stock Đây khoản tiền người mua phải trả cao giá thông thường đầu tư mua cổ phiếu, thực chất khoản lợi tức, không ghi báo cáo kết Do đó, mặt kế toán, khoản dư trội ghi vào mục vốn góp trội mệnh giá Ví dụ: công ty phát hành bán 20.000 cổ phiếu thường mệnh giá $10, thu tiền mặt theo giá $15 cổ phiếu; kế toán ghi nhận nghiệp vụ phát hành cổ phiếu sau: Tháng Tiền (Cash) 300,000 Cổ phiếu thường (Common Stock) 200,000 Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường (Contributed Capital in Excess of Par Value, Common Stock) 100,000 Phát hành 20.000 cổ phiếu thường, mệnh giá $10, với giá $15/cổ phiếu (Issuued 20,000 Shares of $10 Par Value Common Stock for $12) Trên bảng cân đối kế toán, phần vốn góp trội cộng vào giá trị cổ phiếu phát hà nh theo mệnh thí dụ sau: Vốn chủ sở hữu cổ đông Cổ phiếu thường, mệnh giá $ 10, 30.000 cổ phiếu phép phát hành, 25.000 cổ phiếu phát hành Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường $250,000 50,000 140 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Cộng vốn góp Tiền lời giữ lại Cộng vốn cổ đông Stockholders’ Equity Common Stock, $10 Par Value, 30,000 Authorized, 25,000 Shares Issued Contributed Capital in Excess of Par Value, Common Stock Total Contributed Capital Retained Earnings Total Stockholders’ Equity $300,000 135,600 $435,600 $250,000 50,000 $300,000 135,600 $435,600 Phần lớn tiểu bang không cho phép phát hành cổ phiếu mệnh giá điều có nghĩa cổ đông đầu tư mức vốn pháp định tối thiểu Ngày nay, hầu hết tiểu bang cho phép phát hành cổ phiếu mệnh giá, phù hợp với khuynh hướng Việc doanh nghiệp phát hành cổ phiếu với mệnh giá in mặt tạo hiểu lầm cho người mua trị giá cổ phiếu ngang với mệnh giá, thực tế lúc trị giá thực cổ phiếu xuống thấp mệnh giá Tại số tiểu bang, mức vốn pháp định tối thiểu tính từ toàn trị số bán cổ phiếu không mệnh giá Ví dụ: doanh nghiệp phát hành 2.000 cổ phiếu không mệnh giá với giá $31 cổ phiếu, kế toán ghi nhận: Tháng Tiền mặt (Cash) Cổ phiếu không mệnh giá (No- Par Common Stock) Bán phát hành 2.000 cổ phiếu thường không mệnh giá với giá $31 cổ phiếu (Sold and Issued 2,000 Shares of No-Par Common Stock for $31 per Share) 62.000 62.000  Đăng ký góp vốn Thông thường, doanh nghiệp bán cổ phiếu thu tiền mặt phát hành cổ phiếu Tuy nhiên, doanh nghiệp bán cổ phiếu thông qua hình thức đăng ký góp vốn Một doanh nghiệp hình thành có nhu cầu tiền mặt lúc đầu có hạn, sau với thời gian cần thêm vốn Để tạo sở vững chắc, doanh nghiệp bán cổ phiếu cho nhà đầu tư chịu góp phần vốn ngay, đồng thời cam kết góp thêm vốn tương lai cần phát triển doanh nghiệp Do đó, áp dụng hình thức đăng ký góp vốn, doanh nghiệp ghi tên nhà đầu tư vào danh sách đăng ký mua số lượng cổ phiếu với giá định, có hiệu lực 141 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu hợp đồng doanh nghiệp nhà đầu tư có ghi rõ thời điểm góp vốn Ví dụ: ngày tháng Công ty Southern Corporation cho đăng ký 6.000 cổ phiếu thường, mệnh giá $10 với giá $12 cổ phiếu Hợp đồng góp vốn yêu cầu góp 10% đăng ký, phần lại góp lần, lần khoản tiền nhau, kỳ hạ n tháng tháng sau: Tháng Đăng ký góp vốn thu, cổ phiếu thường (Subscriptions Receivable, Common Stock) Cổ phiếu thường đăng ký (Common Stock Subscribed) Vốn góp trội mệnh giá,cổ phiếu thường (Contributed Capital in Excess of Par Value, Common Stock) Nhận đăng ký 6.000 cổ phiếu thường mệnh giá $ 10 với giá $12 cổ phiếu (Accepted Subscriptions for 6,000 Shares of $10 Par Value Common Stock for $12 per Share) 72,000 60,000 12,000 Vào thời điểm đăng ký, tài khoản “Đăng ký góp vốn thu” ghi nhận khoản trị giá cổ phiếu đăng ký theo mệnh giá khoản dư trội thu so với mệnh giá, khoản mà người đăng ký chấp thuận toán Trị giá theo mệnh giá cổ phiếu đăng ký ghi vào tài khoản “Cổ phiếu thường đăng ký” Vào thời điểm toán tiền cổ phiếu đăng ký, doanh nghiệp phát hành cổ phiếu cổ phiếu xem bắt đầu lưu hành Tháng Tháng Tháng 10 Tiền (Cash) Đăng ký góp vốn thu, cổ phiếu thường (Subscriptions Receivable, Common Stock) Thu 10% tiền trả cho số cổ phiếu đăng ký (Collected 10% Down Payments on the Common Stock Subscribed) Tiền (Cash) Đăng ký góp vốn thu, cổ phiếu thường (Subscriptions Receivable, Common Stock) Thu đợt đầu tiền trả cho số cổ phiếu đăng ký (Collected the First Installment Payments on the Common Stock Subscribed) Tiền (Cash) Đăng ký góp vốn thu, cổ phiếu thường (Subscriptions Receivable Common Stock) 7,200 7,200 32,400 32,400 32,400 32,400 142 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Thu đợt hai tiền trả cho số cổ phiếu đăng ký (Collected the Second Installment Payments on the Common Stock Subscribed) Khi bán cổ phiếu theo phương thức đăng ký, doanh nghiệp thường phát hành cổ phiếu người đăng ký toán tiền mua cổ phiếu Do đó, doanh nghiệp thông báo chia lợi tức cổ phần trước cổ phiếu phát hành, lợi tức cổ phần liên quan đến cổ phiếu lưu hành, không gắn với cổ phiếu đăng ký mua chưa phát hành 7.2.3.2 Cổ phiếu ƣu đãi  Phát hành Ngoài cổ phiếu thường (Common Stock), doanh nghiệp phát hành cổ phiếu ưu đãi (Preferred Stock) Tương tự cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi bán với giá cao mệnh giá, thấp mệnh giá Ví dụ: doanh nghiệp phát hành 1.000 cổ phiếu ưu đãi mệnh giá $5, phát hành với giá $7, kế toán ghi: Tháng Tiền (Cash) Cổ phiếu ưu đãi (Preferred stock) Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu ưu đãi (Contributed Capital in Excess of Par Value, Preferred Stock) 7,000 5,000 2,000 Thông thường cổ phiếu ưu đãi, lợi tức cổ phần tính theo tỷ lệ % định dù công ty hoạt động với kết lời hay lỗ Doanh nghiệp ưu tiên chia lợi tức cổ phần cho cổ đông cổ phiếu ưu đãi trước chia cho cổ đông cổ phiếu thường Tuy nhiên, việc chia lợi tức cổ phần hay không, cho dạng cổ phiếu tùy thuộc hoàn toàn vào định ban lãnh đạo doanh nghiệp  Chuyển đổi cổ phiếu ưu đãi sang cổ phiếu thường Để hấp dẫn cổ đông sở hữu cổ phiếu ưu đãi, doanh nghiệp cho phép cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi sang số lượng định cổ phiếu thường doanh nghiệp phát hành: cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi (Convertible Preferred Stocks) Cổ đông có quyền xin chuyển đổi nhận thấy có lợi giá trị cổ phiếu thường gia tăng song song với tiến triển tốt đẹp kết hoạt động doanh nghiệp phát hành Giả thiết công ty có 1.000 cổ phiếu ưu đãi, lợi tức cổ phiếu 10 %, mệnh giá $100 loại chuyển đổi Cổ phiếu phát hành với giá $103 cổ phiếu Ngày 1.10, cổ phiếu ưu đãi chuyển đổi thành cổ phiếu thường mệnh giá $10, chuyển đổi kế toán ghi: Tháng 10 Cổ phiếu ưu đãi (Preferred Stock) 100,000 143 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu ưu đãi (Contributed Capital in Excess of Par Value, Preferred Stock) Cổ phiếu thường, mệnh giá $10 (Common Stock, $10 Par Value) Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường (Contributed Capital in Excess of Par Value, Common Stock) 3,000 40,000 63,000 7.2.3.3 Phân phối cổ phần phụ trội Tiền lời giữ lại (Retained Earnings) hình thành từ chênh lệch hạch toán thu nhập (Net Incomes) lỗ (Net Losses) số lợi tức cổ phần thông báo (Dividends Declared) Phần lớn tiểu bang không cho phép toán lợi tức cổ phần khoản tiền lời giữ lại thích hợp, đủ tiền mặt khoản chuyển đổi thành tiền mặt thời hạn ngắn Tuy nhiên định tối hậu thuộc ban lãnh đạo doanh nghiệp có quyền không công bố chia lợi tức cổ phần cho cổ đông, hội đủ điều kiện vừa nêu Quyết định ban lãnh đạo doanh nghiệp tùy thuộc vào đường lối quản trị doanh nghiệp, thông báo không chia lợi tức cổ phần cho cổ đông để nhằm đáp ứng yêu cầu mở rộng doanh nghiệp chẳng hạn Thông thường doanh nghiệp phân chia lợi tức cổ phần dạng tiền Tuy nhiên đôi khi, doanh nghiệp cổ phần phân phối cổ phần phụ trội cho cổ đông mà không nhận lại đối phần từ cổ đông; cách thức phân phối lợi tức cổ phần dạng cổ phiếu Khác với việc phân phối lợi tức cổ phần dạng tiền mặt làm giảm phần tài sản vốn chủ sở hữu doanh nghiệp, việc phân phối lợi tức cổ phần dạng cổ phiếu không liên quan đến chuyển giao tài sản từ doanh nghiệp sang cổ đông Việc phân phối lợi tức cổ phần dạng cổ phiếu có tác động làm thay đổi cấu trúc nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Giả sử công ty Southern Co có tình hình khoản mục vốn chủ sở hữu sau: Vốn chủ sở hữu, cổ đông Cổ phiếu thường, mệnh giá $10, 30.000 cổ phần phép phát hành, 20.000 cổ phần phát hành lưu hành Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường Cộng vốn góp Tiền lời giữ lại Cộng vốn chủ sở hữu $200,000 15,000 $215,000 65,000 $280,000 Ngày 31 tháng 12, ban lãnh đạo công ty định thông báo chia lợi tức cổ phần cổ phiếu 10% hay 2.000 cổ phần phân phối ngàỵ 25 tháng Nếu giá thị trường cổ phiếu công ty Southern Co vào ngày 31 tháng 12 $12 cổ phiếu, kế toán ghi nhật ký nghiệp vụ thông báo lợi tức cổ phần sau: Tháng 12 31 Lợi tức cổ phần cổ phiếu thông báo (Stock Dividends Declared) 24,000 144 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu Lợi tức cổ phiếu thường phân phối (Common Stock Dividend Distributable) Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường (Contributed Capital in Excess of Par Value, Common Stock) Ghi sổ việc công bố lợi tức cổ phần cổ phiếu, 2.000 cổ phiếu 20,000 4,000 Đối với doanh nghiệp cổ phần có khả phân phối lợi tức cổ phần dạng cổ phiếu, hệ thống tài khoản cần dự trù hai tài khoản riêng biệt: “Lợi tức cổ phần thông báo” (Dividends Declared) “Lợi tức cổ phần cổ phiếu thông báo” (Stock Dividends Declared) Ngày 20 tháng kế toán ghi nhận việc phân phối lợi tức cổ phần sau: Tháng 20 Lợi tức cổ phiếu thường phân phối (Common Stock Dividends Distributable) Cổ phiếu thường (Common Stock) Ghi sổ việc phân phối lợi tức cổ phần cổ phiếu, 2.000 cổ phiếu 20,000 20,000 Vào cuối kỳ kế toán sau, tài khoản “Lợi tức cổ phần cổ phiếu thông báo” kết chuyển vào tài khoản “Tiền lời giữ lại” (Retained Earnings) để khóa sổ: Tháng 12 31 Tiền lời giữ lại (Retained Earnings) 24,000 Lợi tức cổ phần cổ phiếu thông báo (Stock Dividends Declared) 24,000 Với cách hạch toán $24,000 chuyển từ Tiền lời giữ lại sang Vốn chủ sở hữu hay nói cách khác $24,000 Tiền lời giữ lại chuyển thành vốn Khoản Tiền lời giữ lại $24,000 vốn hóa tương ứng với trị giá phát hành 2.000 cổ phiếu theo giá thị trường $12 Phân phối lợi tức cổ phần cổ phiếu không tác động đến tài sản doanh nghiệp cổ phần, không ảnh hưởng đến tổng nguồn vốn chủ sở hữu không làm thay đổi t ỷ lệ sở hữu cổ đông doanh nghiệp Giả thiết ông Amstrong sở hữu 200 cổ phiếu Southern Co tức 1/100 cổ phần công ty Khi phân phối lợi tức cổ phần cổ phiếu 10%, ông Amstrong nhận thêm 200 cổ phiếu Như vậy, tình hình trước sau phân phối lợi tức cổ phần cổ phiếu sau: Trước phân phối lợi tức cổ phần cổ phiếu (10%) Cổ phiếu thường (20.000 cổ phiếu lưu hành) Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường Tiền lời giữ lại $200,000 15,000 65,000 145 Kế toán Mỹ Chương 7: Kế toán vốn chủ sở hữu $280,000 Trị giá sổ sách cổ phiếu: $280,000 : 20,000 = $14/cổ phiếu Trị giá sổ sách 200 cổ phiếu ông Amstrong: $14 x 200 = $2,800 Sau phân phối lợi tức cổ phần cổ phiếu (10%): Cổ phiếu thường (22.000 cổ phiếu lưu hành) Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường Tiền lời giữ lại $220,000 19,000 41,000 $280,000 Trị giá sổ sách cổ phiếu: $280,000: 22,000 = $12.73 Trị giá sổ sách 220 cổ phiếu ông Amstrong: $12.73 x 220 = $2,800 Ví dụ minh họa chứng minh, việc phân phối lợi tức cổ phần cổ phiếu không ảnh hưởng đến khoản đầu tư cổ đông, có tác động vốn doanh nghiệp thông qua việc kết chuyển $ 24,000 từ khoản mục tiền lời giữ lại sang vốn chủ sở hữu Trên bảng cân đối kế toán thời điểm lập bảng nằm thời điểm thông báo (Declaration Date) lợi tức cổ phần thời điểm phân phối (Distribution Date), khoản lợi tức cổ phần phân phối thể sau: Vốn chủ sở hữu, cổ đông Cổ phiếu thường, mệnh giá $ 10, 30.000 cổ phần phép gọi, 20.000 cổ phần phát hành lưu hành Lợi tức cổ phần cổ phiếu phân phối, 2.000 cổ phiếu Tổng cổ phiếu thường phát hành Vốn góp trội mệnh giá, cổ phiếu thường Tổng vốn góp đăng ký cổ đông Tiền lời giữ lại Tổng vốn chủ sở hữu, cổ đông $200,000 20,000 $220,000 19,000 $239,000 41,000 $280,000 146 ... Date 20xx Jan Description Post Reference Debit 30 Telephone Expense Accounts Payable Received bill for 513 212 Credit 70 70 telephone expense General Ledger Telephone expense Date 20xx Jan Item... tiếp với hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (Users with a Direct Financial Interest): Nhà đầu tư tương lai (Present or Potential Investor): sử dụng thông tin kế toán để định đầu tư vốn vào doanh... Chương 2: Mô hình kế toán Chart of Accounts for a S mall Business Liabilities Cash 111 Notes Payable Notes Receivable 112 Accounts Payable Accounts Receivable 113 Unearned Art Fees Fees Receivable