1.Pháp luật về thuế xuất nhập khẩu và thực tiễn áp dụng tại công ty TNHH một thành viên Xuất nhập khẩu 2-9 Đắk Lắk

pháp luật về thuế xuất nhập khảu và thực tiễn áp dụng

LỜI CẢM ƠN

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến tất cả các thầy cô trong suốt thờigian bốn năm Đại học vừa qua đã luôn luôn nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt nhữngkiến thức của các môn học cũng như kinh nghiệm sống đến với em Từ những kiếnthức và kinh nghiệm đã được học, hôm nay với một sinh viên Đại học năm thứ tưđược trang bị những kiến thức và kinh nghiệm sống của các thầy cô đã giúp emtrưởng thành lên rất nhiều Đó sẽ là hành trang hết sức hữu ích và hiệu quả để giúp

em có thể thành công trong sự nghiệp và cuộc sống sau này

Tiếp đến em xin gửi lời cảm ơn đến cô, là giáo viên hướng dẫn thực tập cho em.Với sự hướng dẫn khoa học, tận tình trong suốt thời gian thực tập vừa qua, đã giúp

em hoàn thành chuyên đề một cách hết sức thuận lợi

Em xin cảm ơn Ban lãnh đạo cùng toàn thể các cán bộ trong Công ty TNHHMột thành viên Xuất nhập khẩu 2/9 ĐăkLăk, trong quá trình thực tập tại công ty đãgiúp đỡ em hoàn thành chuyên đề và học hỏi được nhiều kinh nghiệm làm việc Trong thời gian thực tập và hoàn thành chuyên đề không tránh khỏi những thiếusót Em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để chuyên đề ngày càng hoànthiện hơn

Xin chân thành cảm ơn

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT 2

LỜI MỞ ĐẦU 6

CHƯƠNG I 8

PHÁP LUẬT VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 8

I KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU: 8

1 Khái niệm: 8

2 Tính chất của thuế xuất nhập khẩu: 10

3.Mã số thuế: 11

II LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU: 13

1.Lịch sử luật thuế xuất nhập khẩu qua các lần ban hành: 13

1.1.Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch 1987: 13

1.2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991: 13

1.3 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 1993: 14

1.4 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 1998: 14

1.5 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005: 15

2.Sự cần thiết sửa đổi luật thuế xuất nhập khẩu: 18

3.Những điểm khác biệt về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong luật thuế xuất nhập khẩu 2005 so với luật thuế xuất nhập khẩu 1998: 20

3.1 Về đối tượng chịu thuế: 20

3.2 Về đối tượng không chịu thuế 20

3.3 Về giá tính thuế 21

3.4 Các biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống 21

3.5 Về trách nhiệm của đối tượng nộp thuế trong việc kê khai, nộp thuế 22

3.6 Về miễn thuế, hoàn thuế 22

III.PHÁP LUẬT VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU: 23

1.Đối tượng chịu thuế và nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 23

1.1.Định nghĩa đối tượng chịu thuế: 23

1.2.Những đối tượng chịu thuế theo luật hiện hành: 23

1.3 Đối tượng không chịu thuế: 24

1.4.Đối tượng nộp thuế: 25

2.Căn cứ tính thuế: 25

2.1.Căn cứ tính thuế: 25

2.2.Phương pháp tính thuế: 30

3.Chế độ miễn thuế, giảm thuế: 31

3.1.Miễn thuế: 31

3.2.Giảm thuế: 32

4.Đăng ký kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, truy thu thuế: 32

4.1 Đăng ký kê khai thuế: 32

4.2.Nộp thuế: 33

4.3.Hoàn thuế: 34

4.4.Truy thu thuế: 34

4.5.Quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 35

IV.NHỮNG CAM KẾT QUỐC TẾ CỦA VIỆT NAM VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU: 38

1.Cam kết của Việt Nam về thuế xuất nhập khẩu trong hiệp định thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (CEPT): 38

2.Cam kết của Việt Nam về thuế xuất nhập khẩu trong hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ: 39

3 Cam kết của Việt Nam về thuế xuất nhập khẩu trong WTO: 39

CHƯƠNG II: 43

THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LUẬT THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XUẤT NHẬP KHẨU 2-9 43

I.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY 43

1.Quá trình hình thành và phát triển: 43

1.1 Quá trình hình thành: 43

Trụ sở chính và chi nhánh 43

1.2 Quá trình phát triển 44

2.Chức năng của công ty: 44

3.Tổ chức bộ máy quản trị và hoạt động của công ty: 45

3.1 Hội đồng thành viên 45

3.2 Chủ tịch Hội đồng thành viên: 47

3.3.Tổng Giám đốc và bộ máy giúp việc 48

3.3.1.Tổng giám đốc 48

3.3.2 Phó Tổng Giám đốc và kế toán trưởng do Hội đồng thành viên tuyển chọn,bổ nhiệm,miễm nhiệm khen thưởng,kỷ luật theo đề nghị của Tổng Giám đốc sau khi đã

có thỏa thuận với cấp có thẩm quyền theo phân cấp quản lý cán bộ tỉnh 49

3.4 Kiểm soát viên 49

4.1.Vốn kinh doanh: 53

4.2.Nguồn nhân lực: 53

4.3.Các lĩnh vực sản xuất kinh doanh: 55

4.4.Cơ sở vật chất kỹ thuật: 55

5 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty: 56

6 Định hướng phát triền của công ty: 60

1.Căn cứ tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 61

1.1.Số Lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu: 61

1.2.Giá tính thuế, tỷ giá tính thuế, đồng tiền nộp thuế: 61

1.3.Thuế suất: 62

2.Kê khai nộp thuế: 63

2.1.Trách nhiệm của đối tượng nộp thuế: 63

2.2.Thời điểm tính thuế: 63

2.3.Thời hạn nộp thuế: 63

3 Hoàn thuế xuất nhập khẩu: 68

CHƯƠNG III: 71

KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XUẤT NHẬP KHẨU 2-9 DAKLAK 71

I NHỮNG KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CƠ QUAN NHÀ NƯỚC: 71

II.NHỮNG KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CÔNG TY: 73

KẾT LUẬN 74

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 75

DANH MỤC VIẾT TẮT

GATT: Hiệp ước chung về thuế quan và mậu dịch (tiếng Anh: General

Agreement on Tariffs and Trade, viết tắt là GATT) là một hiệp ước được ký kết vào

năm 1947 nhằm điều hòa chính sách thuế quan giữa các nước ký kết

WTO: Tổ chức Thương mại Thế giới (tiếng Anh: World Trade Organization)

TNHH: Trách nhiệm hữu hạn

XNK: Xuất nhập khẩu

L/C: Thư tín dụng (Letter of Credit - viết tắt là L/C)

CEPT: Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung ( Common Effective Preferential Tariff)

LỜI MỞ ĐẦU

Quá trình học tập tại trường đại học là quá trình mà mỗi sinh viên tích luỹ chomình lượng kiến thức nhất định về các lĩnh vực khác nhau được giảng dạy trong nhàtrường Tuy nhiên, những kiến thức đó là chưa đủ Đặc biệt là đối với sinh viênngành luật, chuyên ngành luật kinh doanh, kiến thức học được ở trường, trên sách

vở là cơ sở, nền tảng cho sinh viên, song thực tế áp dụng vẫn là những điều mới mẻ

và đa dạng Chính vì vậy, thực tập có một vai trò quan trọng đó là: giúp cho sinhviên có cái nhìn thực tế hơn về các vấn đề đã được tiếp thu trong quá trình học tập.Đối với sinh viên chuyên ngành luật kinh doanh, thực tập giúp sinh viên có điềukiện tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đã được trang bị trong nhà trườngvào thực tiễn, củng cố những kiến thức đã học, đi sâu tìm hiểu và nắm bắt cách thức

tổ chức hoạt động trong doanh nghiệp cụ thể Từ đó, sinh viên có một cái nhìn tổngthể, toàn diện cả trên khía cạnh lý luận và khía cạnh thực tiễn áp dụng Bên cạnh đó,sinh viên còn được học hỏi, rèn luyện phong cách làm việc, ứng xử trong các mốiquan hệ tại cơ quan giúp cho sinh viên hội nhập môi trường làm việc doanh nghiệptốt hơn sau khi ra trường và đi làm Chính vì vậy, em nhận thấy, quá trình thực tậpcủa em tại Công ty TNHH một thành viên Xuất nhập khẩu 2-9 Đắk Lắk (SimexcoDaklak) là một cơ hội tốt cho em nâng cao tầm hiểu biết và có thêm những kinhnghiệm thực tế quý báu làm hành trang cho mình sau khi ra trường Qua quá trìnhthực tập, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp này của em chính là sự đúc kết những trảinghiệm, những điều đã thấy, đã tìm hiểu, thu thập và học hỏi được trong quá trìnhtiếp xúc với thực tiễn hoạt động tại doanh nghiệp giúp cho em có được cảm quantoàn diện về kiến thức đã học và thực tiễn áp dụng

Thuế là việc Nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung một phần nguồntài chính quốc gia hình thành quỹ Ngân sách nhà nước nhằm điều tiết các hoạt độngkinh tế - xã hội Theo hình thức thu sẽ gồm hai loại là thuế trực thu và thuế giánthu.Trong đó thuế gián thu là thuế mà người chịu thuế và người nộp thuế khôngcùng là một, người nộp thuế có thể chuyển dịch số thuế phải nộp sang cho người muahàng hóa và dịch vụ bằng cách cộng số thuế vào giá bán hàng hóa và dịch vụ Do đó,người chịu thuế là người tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ

So với thuế trực thu thì thuế gián thu dễ thu hơn vì tránh được quan hệ giữangười chịu thuế với cơ quan thuế đồng thời dễ điều chỉnh tăng hơn thuế trực thu vìngười chịu thuế không cảm nhận đầy đủ gánh nặng của các loại thuế này Tuy nhiênthuế gián thu mang tính luỹ thoái vì đánh như nhau trên cùng một loại hàng hóa và

dịch vụ nên người giàu và người nghèo nếu tiêu dùng cùng một hàng hóa và dịch vụnhư nhau thì chịu thuế như nhau Do đó người giàu sẽ chịu thuế thấp hơn ngườinghèo, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ nộp thuế càng thấp Thuế xuất nhập khẩu

là loại thuế gián thu đóng góp một phần không nhỏ trong việc thực hiện chức nănghướng dẫn sản xuất và điều tiết tiêu dùng xã hội của Nhà nước Qua loại thuế này,Nhà nước hạn chế việc nhập khẩu các hàng hóa có ảnh hưởng tới đời sống, môitrường, đạo đức xã hội và hạn chế sản xuất, kinh doanh, lưu thông, tiêu dùng một sốhàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ cũng như khuyến khích việc xuất khẩu vàtiêu dùng các hàng hóa thiết yếu cho xã hội Tuy nhiên quá trình và thủ tục Đăng ký,

kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế xuất nhập khẩu, không phải doanh nghiệp nàocũng nắm rõ để từ đó có thể thực hiện việc nộp thuế xuất nhập khẩu được đúng, đủ

Vì vậy, em đã chọn Công ty TNHH một thành viên Xuất nhập khẩu 2-9 Đắk Lắk(Simexco Daklak), và tìm hiểu vấn đề “Pháp luật về thuế xuất nhập khẩu và thựctiễn áp dụng tại công ty TNHH một thành viên Xuất nhập khẩu 2-9 Đắk Lắk(Simexco Daklak)”

Ngoài lời mở đầu và kết luận, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 3 chương:

Chương 1: Pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.

Chương 2: Thực trạng áp dụng pháp luật thuế xuất nhập khẩu tại Công ty

TNHH một thành viên Xuất nhập khẩu 2-9 Đăk Lăk

Chương 3: Những kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế xuất nhập

khẩu tại Công ty TNHH một thành viên Xuất nhập khẩu 2-9 Đăk Lăk

Em xin chân thành cảm ơn TS Dương Nguyệt Nga đã tận tình hướng dẫn emtrong suốt quá trình thực tập, cũng như sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú, các anhchị Phòng Hành Chính-Tổng Hợp của công ty TNHH một thành viên Xuất nhậpkhẩu 2-9 Đăk Lăk

Do sự hạn chế về kiến thức và thời gian thực tập ngắn nên trong quá trìnhhoàn thành chuyên đề em không tránh khỏi những sai sót Em mong nhận được sựgóp ý của các thầy, các cô và của các cô chú, anh chị tại nơi thực tập để em có kếttốt hơn trong những bài viết sau

Em mong rằng những giải pháp mà em đưa ra sẽ giúp công ty TNHH

một thành viên Xuất nhập khẩu 2-9 Đăk Lăk hoạt động có hiệu quả cao hơn

CHƯƠNG I PHÁP LUẬT VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

I KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU:

1 Khái niệm:

Pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là danh từ dùng để chỉ tập hợp cácquy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành, điều chỉnh các quan hệ xã hội pháp sinhtrong quá trình đăng ký ,kê khai,nộp thuế, tính thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế,miễn giảm thuế và xử lý các vi phạm , tranh chấp về thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu, phát sinh giữa Nhà nước và người nộp thuế

Xét từ phương diện hình thức, pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu baogồm các văn bản quy phạm pháp luật như văn bản luật, nghị quyết của Quốc hội,nghị định và nghị quyết của Chính phủ; quyết định và chỉ thị của Thủ tướng Chinhphủ; quyết định,chỉ thị và thông tư của các bộ Còn xét về phương diện nội dungpháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu lại bao gồm những vấn đề sau : phạm

vi áp dụng ( được thể hiện thông qua các quy định về chủ thể nộp thuế và đối tượngchịu thuế, đối tượng không chịu thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu); căn cứ tính thuếxuất khẩu, thuế nhập khẩu, thủ tục thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; chế độ miễngiảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; xử lý

vi phạm và giải quyết tranh chấp về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Ngày nay, trong bối cảnh tự do hóa thương mại và hội nhập quốc tế đang trởthành xu hướng mang tính chất toàn cầu thì việc hình thành và thực hiện các điềuước quốc tế có liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là điều tất nhiên Nên,

có quan điểm cho rằng nội hàm của khái niệm pháp luật về thuế xuất khẩu, thuếnhập khẩu không chỉ là các quy định trong luật quốc gia mà còn bao hàm cả nhữngquy định của luật pháp quốc tế có liên quan trực tiếp đến vấn đề thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu, ví dụ như Hiệp định CEPT (Common Effective Preferental Tariff –

Ưu đãi thuế quan có hiệu lưc chung); Hiệp định thương mại Việt Nam – Hoa Kỳ vàHiệp định GATT hay Hiệp định WTO hiện hành Quan điểm này dựa trên lập luậncho rằng các hiệp định về/hoặc có liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu saukhi có hiệu lực sẽ được áp dụng trưc tiếp các quan hệ về thuế xuất khẩu thuế nhậpkhẩu giữa nhà nước với người nộp thuế chứ không nhất thiết phải có giai đoạn

“chuyển hóa” từ các quy định của hiệp định thành nội luật Đương nhiên, trongtrường hợp các hiệp định có liên quan đến thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu chỉ quy

định nhưng nguyên tắc chung thì viêc thực hiện các nguyên tắc đó cần được tiếnhành thông qua quá trình nội lực hóa tại các nước thành viên hiệp định nhằm bảođảm tính khả thi và tính hiện thực cho các quy định của hiệp định nhằm bảo đảmtính khả thi và tính hiên thực cho các quy định của hiệp định.

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được nhà nước ta ban hành vào năm 1951,thời điểm này thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là công cụ để nhà nước thực hiệnchức năng quản lý việc xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá giữa vùng tự do và vùng bịtạm chiếm, bảo vệ và phát triễn kinh tế vùng tự do, xúc tiến việc giao lưu các loạihàng hoá là nhu yếu phẩm cần thiết cho quân đội và nhân dân Phương châm đấutranh kinh tế với địch là đẩy mạnh xuất khẩu, tranh thủ nhập khẩu các loại hàng hoácần thiết cho kháng chiến, sản xuất và đời sống nhân dân Do đó, nhà nước miễnthuế xuất khẩu cho tất cả các loại hàng hoá của vùng tự do Mặt khác, hạn chế nhậpkhẩu hàng hoá từ vùng địch Thuế suất áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu là từ 30

% trở lên

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch được Quốc hội nước taban hành ngày 29 -12 -1987 Ðạo luật này chỉ điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế phátsinh từ hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng mậu dịch Do đó có sự phân biệt trong ápdụng chế độ thu thuế giữa hàng hoá mậu dịch với các loại hàng hoá phi mậu dịch khác Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 1998 sửa đổi, bổ sung một số điều củaLuật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đã được Quốc hội thông qua ngày 26 -12 -

1991 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

đã được Quốc hội thông qua ngày 5 -7- 1993 Luật này được Quốc hội thông quangày 20 -5-1998 và có hiệu lực thi hành từ ngày 1 -1- 1999

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005 được thông qua vào ngày14- 6-2005 có hiệu lực từ ngày 1/1/2006 Luật này thay thế cho Luật thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu 1998, được đánh giá là hoàn chỉnh nhất so với các luật trước và đãđáp ứng được yêu cầu khi Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế quốc tế

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành có phạm vi điều chỉnh rộnghơn so với Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng hoá mậu dịch ban hành năm

1987 Theo đó, Nhà nước thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu không phân biệt tínhchất hàng hoá là xuất khẩu, nhập khẩu mậu dịch hay phi mậu dịch

Ðối tượng điều chỉnh của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là quan hệthu nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu giữa nhà nước với các tổ chức và cá nhân

có hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, kể

cả hàng hoá từ thị trường trong nước đưa vào khu chế xuất và từ khu chế xuất đưa

ra thị trường trong nước

Theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thì thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu đối với hàng hoá mậu dịch mang tính chất gián thu

Còn đối với các loại hàng hoá khác thì tùy theo từng trường hợp mà thuế xuấtkhẩu, thuế nhập khẩu có tính chất gián thu hoặc tính chất trực thu

Thuế xuất, nhập khẩu là loại thuế gián thu đánh vào các hàng hóa xuất, nhập khẩu qua biên giới cửa khẩu Việt Nam kể cả hàng từ thị trường Việt Nam vào phi thuế quan và từ khu phi thuế quan ra thị trường Việt Nam theo quy định

Mục đích:

- Quản lý hoạt động xuất, nhập khẩu

-Góp phần mở rộng kinh tế đối ngoại

- Nâng cao hiệu quả hoạt động xuất, nhập khẩu

- Góp phần phát triển và bảo vệ sản xuất, hướng dẫn tiêu dùng trong nước

- Huy động nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước

- Góp phần bảo hộ ngành công nghiệp nội địa

2 Tính chất của thuế xuất nhập khẩu:

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là công cụ rất quan trọng để nhà nước thựchiện chính sách kinh tế của mình, quản lý các hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu; mởrộng quan hệ kinh tế đối ngoại; nâng cao hiệu quả của hoạt động xuất khẩu, nhậpkhẩu Căn cứ vào từng giai đoạn lịch sử và điều kiện kinh tế – xã hội của mỗi nước

mà thuế quan được sử dụng với nhiều mục tiêu khác nhau Tuy nhiên, ở góc độchung nhất có thể nhận thấy rằng tính chất của thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đượcthể hiện ở các khía cạnh sau:

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhànước Mục tiêu chung của các quốc gia là sử dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ðồng thời thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu là loại thuế dễ thu nhất, ít bị phản ứng từ phía trong nước, thậm chí có khi cònđược sự ủng hộ của nhiều người Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cấu thành tronggiá cả hàng hoá, làm tăng giá hàng hoá, do đó có tác dụng điều tiết xuất khẩu, nhậpkhẩu và hướng dẫn tiêu dùng; bởi vì lượng hàng hoá xuất khẩu hay nhập khẩu phụthuộc vào sức tiêu thụ hàng hoá, yếu tố này lại phụ thuộc vào giá cả Giá cả hàng

hoá cao hay thấp sẽ quyết định việc giảm hoặc tăng sức cạnh tranh của hàng hoá đótrên thị trường Thông qua thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhà nước điều tiết việcxuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá Hơn nữa, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu sẽ hạnchế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ hoặc các loại hàng hoá không được khuyến khích

sử dụng như thuốc lá, rượu, bia…

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có tác dụng bảo hộ nền sản xuất trong nước.Việc đánh thuế cao vào hàng hoá nhập khẩu sẽ giúp các nhà sảnxuất trong nước cóthể cạnh tranh được với hàng hoá nhập khẩu Ðặc biệt thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu giúp cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh các ngành còn non trẻ trongnước có thời gian trưởng thành và sinh lời để từ đó có thể cạnh tranh với hàng hoánhập khẩu Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp vìviệc đánh thuế nhập khẩu cao thì hàng hoá nhập khẩu sẽ giảm; để bù vào lượnghàng hoá nhập khẩu đó nhà nước ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo ranhiều công ăn việc làm cho người lao động từ đó góp phần giải quyết nạn thấtnghiệp trong nước Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là công cụ để nhà nước thựchiện chính sách phân biệt đối xử trong quan hệ thương mại đối với các nước

Chẳng hạn Mỹ đòi EU phải giảm từ 30 – 50% trợ cấp cho nông nghiệp, nếukhông Mỹ sẽ tăng mức thuế đánh vào hàng hoá nông sản của EU nhập khẩu vào thịtrường Mỹ

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối ngọaigiữa Việt Nam với các nước trong khu vực và trên thế giới Luật thuế xuất khẩu,nhập khẩu là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý và nângcao hiệu qủa hoạt động xuất nhập khẩu trong cả nước

3.Mã số thuế:

Danh mục mặt hàng chịu thuế cuả biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập khẩuhiện hành, về cơ bản được xây dựng dựa trên cơ sở bảng danh mục hàng hoá xuấtkhẩu, nhập khẩu của Hội đồng hợp tác hải quan thế giới (Hamorid System), đồngthời có biến đổi một số phần cụ thể cho phù hợp với hoạt động xuất, nhập khẩu cuảViệt Nam Hàng hoá trong bảng danh mục biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập khẩuhiện hành được chia thành 21 phần, 97 chương ( trừ chương 77 được để trống để dựphòng) Trong mỗi chương cuả biểu thuế chia ra các nhóm hàng (cấp độ 4 chử số),trong mỗi nhóm hàng có thể phân chia thành các phân nhóm hàng ( cấp độ 6 chửsố), và trong mỗi phân nhóm hàng có thể phân chia thành các mặt hàng ( cấp độ 8

chử số) Tuỳ theo đặc điểm, tính chất cấu tạo cuả từng chương, nhóm, phân nhóm

và mặt hàng mà một chương có thể được chia thành một hay nhiều nhóm hàng, mộtnhóm hàng có thể không chia hoặc được chia thành nhiều phân nhóm hàng, mộtphân nhóm hàng có thể không chia hoặc chia thành nhiều mặt hàng khác nhau

Ðể thuận tiện trong việc tra cứu biểu thuế và làm thủ tục hải quan đối vớihàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, về cơ bản tất cả các nhóm hàng, phân nhóm hàng,mặt hàng đều được mã hoá theo số thứ tự cuả mặt hàng đó trong chương, nhóm vàphân nhóm Trong đó:

- Mỗi nhóm hàng trong chương được xác định bằng 4 chử số Ví dụ nhóm trâu,

bò sống được mã hoá bằng mã hiệu 0102, trong đó 2 chử số đầu (01) là mã hiệu cuảchương (chương 1), hai chử số sau (02) là mã hiệu xác định vị trí cuả nhóm đótrong chương (nhóm thứ 2 cuả chương)

- Mỗi phân nhóm hàng trong nhóm được xác định bằng 6 chử số Có hai cách phânloại và mã hiệu cho các phân nhóm hàng, gọi l;à phân nhóm cấp 1 và phân nhóm cấp 2

- Một số nhóm hàng không được phân chia thành nhiều phân nhóm hàng khácnhau thì sẽ được thêm hai chử số 00 vào sau cùng

- Một số phân nhóm hàng trong biểu thuế được phân chia tiếp thành nhiều mặthàng khác nhau Mỗi mặt hàng trong phân nhóm được xác định bằng 8 chử số

- Tuy nhiên cũng có một số trường hợp các phân nhóm hàng được phân chiatiếp thành nhiều mặt hàng khác nhau nhưng không xác định mã số cho chúng Theo cách sắp xếp danh mục và mã số cuả nhóm hàng, phân nhóm hàng, mặthàng nói trên thì biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành được phân thành 3cột, trong đó:

- Cột thứ nhất là cột mã số của nhóm hàng, phân nhóm hàng và mặt hàng

- Cột thứ hai là cột mô tả tên nhóm hàng, phân nhóm hàng và mặt hàng

- Cột thứ 3 là cột quy định mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu chonhóm hàng; hoặc cho phân nhóm hàng; hoặc cho mặt hàng Do đó khi tra cứu mã số

và mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cuả một mặt hàng cụ thể nào đócần xem nhóm hàng và mặt hàng này nằm trong đó được chia chi tiết đến mức độnào: Nhóm , phân nhóm cấp 1, phân nhóm cấp 2 hay mặt hàng để xác định chínhxác mức thuế cuả mặt hàng này trong biểu thuế

II LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU:

1.Lịch sử luật thuế xuất nhập khẩu qua các lần ban hành:

1.1.Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch 1987:

Luật có hiệu lực thi hành từ 01/2/1988 Trong luật quy định hàng hóa bị đánhthuế là hàng mậu dịch

- Thuế được áp dụng với tất cả hàng hoá mua bán, trao đổi với nước ngoài khixuất khẩu hoặc nhập khẩu qua biên giới Việt Nam (trừ hàng hoá xuất, nhập khẩu có sựthoả thuận riêng về thuế xuất nhập khẩu giữa Chính phủ Việt Nam với các nước khác)

- Tất cả các tổ chức kinh tế được phép xuất nhập khẩu hàng hoá đều phải nộpthuế xuất, nhập khẩu hàng mậu dịch

- Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu đi, theo hợpđồng; đối với hàng hoá nhập khẩu là giá mua tại cửa khẩu đến, kể cả phí vận tải, phíbảo hiểm theo hợp đồng Trong trường hợp mua hoặc bán theo các phương thứckhác thì căn cứ vào giá ghi trên các chứng từ hợp lệ Tỷ giá giữa đồng Việt nam vớitiền nước ngoài do Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố

- Thuế suất đối với hàng xuất khẩu hoặc nhập khẩu được áp dụng theo hai mứcghi trong hai cột: thuế suất tối thiểu và thuế suất phổ thông

- Thuế suất tối thiểu áp dụng với hàng hoá xuất khẩu hoặc nhập khẩu liên quan đếncác nước có ký kết điều khoản ưu đãi trong quan hệ buôn bán với Việt Nam và nhữngtrường hợp khác do Hội đồng Bộ trưởng quy định Thuế suất phổ thông áp dụng vớihàng hoá xuất nhập khẩu qua các nước khác, ngoài những trường hợp ghi trên đây

1.2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991:

- Danh mục các nhóm hàng, mặt hàng trong biểu thuế Xuất nhập khẩu được

xây dựng dựa trên hệ thống danh mục hàng hoá và mã hoá thống nhất của Hội đồng

hợp tác Hải quan quốc tế (ký tại Bruxelles ngày 19-6-1983) gồm 97 chương và hơnhai nghìn nhóm ngành hàng Qua đó, tạo điều kiện thuận lợi cho ta từng bước hoànhập vào quá trình hợp tác quốc tế về thuế quan và mậu dịch, khắc phục những tồntại đã gặp khi áp dụng danh mục cũ theo khối SEV quá đơn giản

- Biểu thuế gồm 2 cột: thuế suất thông thường và thuế suất ưu đãi, tương tự

như cột thuế suất phổ thông và cột thuế suất tối thiểu trong biểu thuế Xuất nhậpkhẩu mậu dịch cũ Tuy nhiên, có điểm khác là ở luật cũ, 2 loại thuế suất này đềuđược ghi trong biểu thuế; ở Luật mới, trong biểu thuế chỉ ghi thuế suất thông

thường, còn thuế suất ưu đãi là thuế suất áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu, nhậpkhẩu đối với các nước có ký kết điều khoản ưu đãi trong quan hệ mua bán với Việtnam và những trường hợp khác do Hội đồng Bộ trưởng quyết định (Ví dụ trườnghợp không có ký kết nhưng Chính phủ ta đơn phương cho một nước nào đó đượchưởng mức thuế ưu đãi này trong quan hệ buôn bán với ta) Theo Nghị định số 110-HĐBT ngày 31/3/1992 thì thuế suất ưu đãi được áp dụng thống nhất bằng 70% thuếsuất thông thường ghi trong biểu thuế Các trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãikhác với quy định trên sẽ do Hội đồng Bộ trưởng quyết định cụ thể theo đề nghị của

Bộ Tài chính và các Bộ có liên quan

1.3 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 1993:

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 1993 không có những thay đổi lớn về mặtchính sách mà chỉ có những sửa đổi bổ sung một số điều

1.4 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 1998:

Việc áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (bắt đầu từ 1/1/1999) cả đối với hàngnhập khẩu đòi hỏi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (thuế XNK) phải được sửađổi, bổ sung để bảo đảm tính đồng bộ trong các chính sách thuế áp dụng đối vớihàng nhập khẩu, không ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của cácdoanh nghiệp Đồng thời phải phát huy tác dụng của thuế xuất khẩu, nhập khẩukhuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi hơn cho hoạt động xuất khẩu, bảo hộ hợp lýsản xuất trong nước theo tinh thần bảo hộ có chọn lọc, có điều kiện, có thời hạn,phù hợp với tiến trình hội nhập quốc tế

Mặt khác, Việt nam đã là thành viên của ASEAN, tham gia vào khu vực mậudịch tự do của ASEAN (AFTA), đã ký Hiệp định thương mại với Liên hiệp Châu

âu, chuẩn bị trở thành thành viên của Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á- Thái BìnhDương (APEC) và chuẩn bị điều kiện gia nhập Tổ chức thương mại thế giới(WTO)- Hoàn cảnh đó đòi hỏi Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu của ta phải có nhữngsửa đổi, bổ sung để tạo ra những cơ sở pháp lý cần thiết cho việc thực hiện nhữngcam kết quốc tế, góp phần bảo vệ lợi ích quốc gia

- Thuế suất mới đối với hàng nhập khẩu gồm thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi và thuế suất ưu đãi đặc biệt:

+ Thuế suất thông thường áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nướckhông có thoả thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt nam:

Thuế suất thông thường được quy định cao hơn không quá 70% so với thuế suất ưuđãi của từng mặt hàng tương ứng, do Chính phủ quy định;

+ Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước cóthoả thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Uỷ banThường vụ Quốc hội quy định biểu thuế theo danh mục, nhóm hàng chịu thuế vàkhung thuế suất đối với từng nhóm hàng Căn cứ vào Biểu thuế do Uỷ ban Thường

vụ Quốc hội ban hành, Chính phủ quy định Biểu thuế theo danh mục mặt hàng vàthuế suất cụ thể đối với từng mặt hàng;

+ Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từnước mà Việt nam và nước đó đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu.Chính phủ quy định thuế suất ưu đãi đặc biệt đối với từng mặt hàng theo thoả thuận

đã được ký kết với các nước

Ngoài việc nộp thuế theo quy định trên, đơn vị có hàng hoá được nhập khẩuvào Việt nam trong các trường hợp sau đây còn phải nộp thêm thuế nhập khẩu bổsung theo tỷ lệ do Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định:

+ Giá bán của hàng đó quá thấp so với giá thông thường do bán phá giá, gâykhó khăn cho sự phát triển ngành sản xuất hàng hoá tương tự của Việt nam;

+ Giá bán của hàng đó quá thấp so với giá thông thường do có sự trợ cấp củanước xuất khẩu, gây khó khăn cho sự phát triển ngành sản xuất hàng hoá tương tựcủa Việt nam;

+ Có xuất xứ từ nước có sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có nhữngbiện pháp phân biệt đôí xử khác đối với hàng hoá của Việt nam

- Luật sửa đổi, bổ sung về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu còn quy định thêm

một số nguyên tắc, thẩm quyền của cơ quan thuế về kiểm tra, truy thu thuế xuấtkhẩu, nhập khẩu nếu phát hiện có sự khai man, trốn thuế hoặc nhầm lẫn trong việctính thuế để có căn cứ pháp lý giải quyết trường hợp sau khi thu, nộp thuế xong mớiphát hiện khai man, trốn thuế, nhầm lẫn về thuế, một vướng mắc thường phát sinh

vì chưa có qui định rõ ràng, đầy đủ trong Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu trước đây

1.5 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005:

Một trong những nội dung quan trọng nằm trong dự án sửa đổi lần này là vềthời hạn nộp thuế Tại Khoản 3, Điều 17 của Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu hiệnhành quy định cho phép doanh nghiệp được hưởng một thời gian ân hạn thuế nhấtđịnh là 15 ngày, 30 ngày hoặc 275 ngày sau khi xuất, nhập khẩu hàng hóa, tùy theo

tính chất vào loại hình xuất, nhập khẩu Chỉ riêng đối với loại hàng tiêu dùng nhậpkhẩu thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hàng Các quy định trên đã có tác dụngtích cực, giảm bớt khó khăn về vốn, giúp các doanh nghiệp đẩy mạnh xuất nhậpkhẩu và phát triển sản xuất, kinh doanh

Đối với quy định về thông báo thuế, dự án Luật sửa đổi đề nghị bỏ thông báothuế, thay vào đó đối tượng nộp thuế sẽ thực hiện nghĩa vụ thuế của mình trên cơ sởcăn cứ vào tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu Theo hướng này, thời điểm tínhthuế là thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩuvới cơ quan Hải quan Tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu cũng đồng thời đượcxem như tờ khai thuế Đối với những trường hợp phải có kiểm tra, giám định thì đốitượng nộp thuế vẫn phải nộp thuế theo như khai báo tại tờ khai hàng hóa xuất khẩu,nhập khẩu Sau khi có kết qủa kiểm tra, giám định nếu có thay đổi về số thuế phảinộp, cơ quan Hải quan ra thông báo về số thuế phải nộp thêm hoặc số thuế phảihoàn lại Quy định như vậy cũng phù hợp với việc tiến tới thống nhất cơ chế tự tính,

tự khai, tự nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

Thống nhất quy định về ưu đãi thuế:

Theo Luật thuế xuất khẩu (XK), thuế nhập khẩu (NK) (sửa đổi) được Quốc hội khoá XI thông qua tại kỳ họp thứ 7, có hiệu lực từ 1-1-2006, có một nội dung quan trọng đang được giới doanh nghiệp trông đợi, đó là việc quy định thống nhất về ưu đãi thuế giữa doanh nghiệp trong và ngoài nước Đồng thời trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu sửa đổi đã thống nhất các quy định về ưu đãi thuế XK, thuếNK tại các văn bản quy phạm pháp luật khác nhau.

Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu (sửa đổi) đã thống nhất các quy định về

ưu đãi thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu mà trước đây đã được quy định rải rác tạicác văn bản quy phạm pháp luật khác nhau Điều này cũng có nghĩa là từ 1-1-2006,các quy định về ưu đãi, miễn, giảm thuế đang được quy định tại các Luật chuyênngành khác bị bãi bỏ Bên cạnh đó, Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu (sửa đổi)cũng quy định thống nhất chính sách ưu đãi giữa các doanh nghiệp trong nước vàcác doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, xoá bỏ sự phân biệt, dành ưu đãi caohơn cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như Luật hiện hành Vấn đề đặt

ra khi triển khai thực hiện Luật mới thì cơ quan chức năng cần xây dựng các Phụlục về địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn; địa bàn có điều kiện kinh tế-xãhội đặc biệt khó khãn; Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư; Danh mục lĩnh vực

đặc biệt khuyến khích đầu tư; Danh mục các nhóm trang thiết bị chỉ được miễn thuếNhập khẩu một lần.

Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu hiện hành quy định việc miễn thuế nhậpkhẩu đối với đầu tư nước ngoài theo Danh mục lĩnh vực và địa bàn ưu đãi đầu tư tạicác Phụ lục hành kèm theo Nghị định (NĐ) số 35/2002/NĐ-CP ngày 29-3-2002 củaChính phủ Nhiều ý kiến cho rằng, quy định về miễn thuế NK được áp dụng theocác Danh mục lĩnh vực và địa bàn ưu đãi đầu tư theo quy định của Luật đầu tưchung (đã được Quốc hội thông qua vào kỳ họp thứ 8 vừa qua) là phương án tối ưunhất Tuy nhiên, Luật đầu tư chung lại có hiệu lực thi hành kể từ sau ngày 1-7-2006,

vì vậy, Bộ Tài chính đã chủ động dự thảo các Phụ lục về Danh mục lĩnh vực và địabàn ưu đãi đầu tư để ban hành kèm theo Nghị định hướng dẫn Luật Thuế Xuấtkhẩu, thuế Nhập khẩu sửa đổi Và sau này khi Luật Đầu tư chung có hiệu lực, việcban hành các Phụ lục mới cần được nghiên cứu để khớp các Phụ lục về một đầumối Việc xây dựng các Phụ lục về Danh mục lĩnh vực và địa bàn ưu đãi đầu tư hiệntại có 2 loại ý kiến: Phần lớn ý kiến cho rằng việc xây dựng các Phụ lục trên nêndựa theo tinh thần của Luật mới tức là lấy mức ưu đãi cao nhất của Luật đầu tư.nước ngoài và Luật khuyến khích đầu tư trong nước, do đó các Phụ lục nêu trên sẽđược tổng hợp dựa trên các Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 24, Nghị định

số 27 (Đầu tư nước ngoài) và Nghị định số 35 (Đầu tư trong nước) theo hướng lấyquy định cao nhất hoặc rộng hơn tại các Phụ lục, vì vậy chủ yếu sẽ dựa trên nềntảng là Nghị định 24 và Nghị định 27, bởi vì quy định tại 2 Nghị định này rộng mởhơn so với Nghị định 35

Một số ý kiến khác cho rằng có thể dựa trên nền tảng là các Phụ lục ban hànhkèm theo Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy địnhchi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Theo ý kiến này, điểm thuận lợi

là có thể sử dụng được ngay bởi vì các Phụ lục này đã được xây dựng để áp dụngthống nhất cho cả đầu tư trong nước và tư nước ngoài Tuy nhiên, về bản chất giữathuế thu nhập doanh nghiệp và thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu có những điểmkhác nhau, do vậy nếu sử dụng các Phụ lục này để áp dụng cho thuế Xuất khẩu,thuế Nhập khẩu thì chưa thật sự hợp lý Hơn nữa quy định tại các Phụ lục ban hànhkèm theo Nghị định số 164 cũng bó hẹp và chỉ tương đương so với mức độ mở củaPhụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 35, chứ không khuyến khích rộng như quyđịnh tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 24 và Nghị định 27 Do vậy, theochúng tôi để đảm bảo tính khả thi khi thực hiện Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập

khẩu mới được Quốc hội thông qua thì cần khẩn trương xây dựng các Phụ lục vềDanh mục lĩnh vực và địa bàn ưu đãi đầu tư kèm theo Nghị định quy định chi tiếtthi hành Luật theo đúng tinh thần của Luật mới, tức là lấy mức ưu đãi cao nhất củaLuật đầu tư nước ngoài và Luật khuyến khích đầu tư trong nước để các doanhnghiệp về cơ bản được hưởng ưu đãi không kém thuận lợi hơn so với trước đây.Việc này sẽ củng cố lòng tin cho các doanh nghiệp trong và ngoài nước đang hoạtđộng tại Việt Nam và các nhà đầu tư tiềm năng Đây là dấu hiệu tích cực đối vớiviệc cải thiện môi trường đầu tư thông thoáng và hấp dẫn hơn.

Bên cạnh đó, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (sửa đổi) cũng quy địnhthống nhất chính sách ưu đãi giữa các doanh nghiệp trong nước và các doanhnghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, xoá bỏ sự phân biệt, dành ưu đãi cao hơn cho cácdoanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài như Luật hiện hành Vấn đề đặt ra khi triểnkhai thực hiện Luật mới thì cơ quan chức năng cần xây dựng các Phụ lục về địa bàn

có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn; địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệtkhó khãn; Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư; Danh mục lĩnh vực đặc biệtkhuyến khích đầu tư; Danh mục các nhóm trang thiết bị chỉ được miễn thuế nhậpkhẩu một lần

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành quy định việc miễn thuế nhậpkhẩu đối với đầu tư nước ngoài theo Danh mục lĩnh vực và địa bàn ưu đãi đầu tư tạicác Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 24/2000/NĐ-CP ngày 31-7-2000, NĐ

số 27/2003/NĐ-CP ngày 19-3-2003 của Chính phủ; việc miễn thuế nhập khẩu đốivới đầu tư trong nước theo Danh mục lĩnh vực và địa bàn ưu đãi đầu tư tại các Phụlục ban hành

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện nay được đánh giá là hoàn chỉnhnhất và phù hợp với các điều ước quốc tế mà Việt Nam tham gia Nó được ví nhưđòn bẩy cho hoạt động xuất nhập khẩu của Việt Nam trong giai đoạn hội nhập kinh

tế quốc tế hiện nay

2.Sự cần thiết sửa đổi luật thuế xuất nhập khẩu:

Có 4 mục tiêu cơ bản gồm: thực hiện có hiệu quả tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế theo hướng ổn định công khai minh bạch, không phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế; đảm bảo phù hợp với tiến trình cải cách đồng bộ hệ thống chính sách thuế; khuyến khích phát triển sản xuất và xuất khẩu, và ổn định nguồn thu cho ngân sách Nhà nước

Luật được ban hành từ năm 1991, một số quy định chưa phù hợp với với nội dung cam kết trong đàm phán quốc tế mà chúng ta đang thực hiện Luật sửa đổi bổ sung đảm bảo được tính minh bạch, đồng bộ và đề cao được vai trò quản lý của Nhànước trong chống gian lận thương mại, chống thất thu thuế, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho Việt Nam khi gia nhập WTO.

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (cũ) ban hành năm 1991, có hiệu lực thihành từ năm 1992 Qua 13 năm thực hiện, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đãphát huy mặt tích cực, đạt được nhiều kết quả quan trọng: góp phần bảo hộ và thúcđẩy sản xuất trong nước theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá; bảo đảm nguồnthu quan trọng trong ngân sách nhà nước; góp phần thực hiện có kết quả đường lốichủ động hội nhập kinh tế quốc tế, có lợi cho phát triển kinh tế đất nước Mặc dù đã đạt được những kết quả quan trọng như trên, nhưng trước yêu cầu hộinhập kinh tế với khu vực và thế giới, gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới(WTO), thúc đẩy phát triển kinh tế trong nước, nâng cao khả năng cạnh tranh củanền kinh tế, đẩy mạnh cải cách hành chính, khuyến khích tối đa xuất khẩu, Luậtthuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành đã bộc lộ một số điểm còn hạn chế cầnđược sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình mới

Một là, một số quy định trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành

chưa phù hợp với những nội dung đã cam kết trong đàm phán quốc tế, cần được sửađổi, bổ sung để bảo đảm tính minh bạch, tạo điều kiện thuận lợi trong đàm phán gianhập WTO, cụ thể như:

- Quy định về giá tính thuế nhập khẩu;

- Quy định về thuế suất và thẩm quyền ban hành biểu thuế;

- Quy định về thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử;

- Quy định về khiếu nại và giải quyết khiếu nại;

- Quy định về ưu đãi thuế nhập khẩu

Hai là, có những quy định trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành,

qua thực hiện đã phát huy tác dụng tốt, tạo sự thông thoáng cho doanh nghiệp, nhưng chưa đáp ứng được yêu cầu về quản lý nhà nước trong chống gian lận thươngmại, chống thất thu ngân sách và dễ bị lợi dụng, như:

- Quy định về thời hạn nộp thuế;

- Quy định về miễn thuế nhập khẩu;

- Quy định về điều kiện xét giảm thuế nhập khẩu

Ba là, có những quy định trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hiện hành

chưa phù hợp với quy định cña Luật hải quan và chưa phù hợp với yêu cầu đẩy mạnh cải cách hành chính trong lĩnh vực thuế và hải quan, như:

- Quy định về thông báo thuế;

- Quy định về truy thu, truy hoàn thuế;

- Quy định về thẩm quyền ban hành biểu thuế và thuế suất;

- Một số cụm từ và việc sắp xếp thứ tự nội dung quy định trong một số chương, điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cần sửa đổi, bổ sung cho phùhợp giữa Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Luật hải quan; đồng thời phù hợp với các Luật thuế khác mới ban hành trong thời gian gần đây

3.Những điểm khác biệt về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong luật thuế xuất nhập khẩu 2005 so với luật thuế xuất nhập khẩu 1998:

Theo quy định của luật hiện hành về thuế nhập khẩu có một số điểm mới sau:

3.1 Về đối tượng chịu thuế:

Theo quy định tại điều 1, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm

1991, đối tượng chịu thuế nhập khẩu là hàng hoá được phép nhập khẩuqua của khẩu biên giới Việt Nam, kể cả hàng hoá từ khu chế xuất đưa rathị trường trong nước Nhưng trong thực tế, bên cạnh những khu chế xuất đượcquy định trong luật, ở nước ta lại hình thành nhiều khu ưu đãi thuế quan khácđược hưởng cơ chế ưu đãi thuế quan tương tự như khu chế xuất, như khu thươngmại và phát triển kinh tế Lao Bảo, khu kinh tế mở Chu Lai,…quan hệ trao đổihàng hoá giữa các khu này với thị trường trong nước được xem là quan hệxuất nhập khẩu Do đó, Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu hiện hành, đã quy định tạiđiều 2, theo đó đối tượng chịu thuế nhập khẩu là hàng hoá nhập khẩu qua cửakhẩu, biên giới Việt Nam, và hàng hoá được đưa từ khu phi thuế

quan vào thị trường trong nước Khu phi thuế quan là khu vực kinh tế nằmtrong lãnh thổ Việt Nam, có ranh giới địa lý xác định, được thành lập theo quyếtđịnh của Thủ tướng chính phủ Quy định như vậy sẽ bao quát hết các đối tượngchịu thuế

3.2 Về đối tượng không chịu thuế.

Luật hiện hành bổ sung thêm đối tượng không chịu thuế nhập khẩu gồmhàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng vào khuphi thuế quan, hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan

khác Đồng thời, chuyển đối tượng “hàng viện trợ không hoàn lại” từ đốitượng miễn thuế sang đối tượng không chịu thuế nhập khẩu.

3.3 Về giá tính thuế.

Theo khoản 2 điều 7 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991: giá tínhthuế đối với hàng nhập khẩu là giá mua tại cửa khẩu theo hợp đồng, kể cả chi phívận tải, bảo hiểm Trong trường hợp nhập khẩu theo phương thức khác, hoặcgiá trên hợp đồng quá thấp so với giá mua thực tế thì giá tính thuế là giá dochính phủ quy định (giá tối thiểu) Tuy rằng, việc áp dụng giá tối thiểu là dễthực hiện và chống gian lận thương mại nhưng lại không phù hợp với thông lệquốc tế, nhiều trường hợp không chính xác, mang tính áp đặt của nhà nước nêndẫn đến tình trạng lạm thu hoặc thất thu Để thực hiện cam kết quốc tế và đảm bảotính công bằng minh bạch về xác định giá tính thuế với hàng nhập khẩu, khoản 2điều 9 Luật hiện hành quy định về giá tính thuế và tỷ giá tính thuế như sau: "giátính thuế với hàng nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầutiên theo hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế” Tỷ giá giữa đồng Việt Namvới đồng tiền nước ngoài để xác định giá tính thuế nhập khẩu là tỷ giá hối đoái

do Ngân hàng Nhà nước Việt Nma công bố tại thời điểm tính thuế

3.4 Các biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống

phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hoá:

Để đảm bảo tính đồng bộ trong sử dụng các biện pháp này, điều 11 quy địnhviệc sử dụng biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp,chống phân biệt đối xử trong nhập khẩu hàng hoá Theo đó, ngoài việc phải chịuthuế nhập khẩu, hàng hoá đó còn phải áp dụng một số biện pháp về thuế sau:

- Tăng mức thuế nhập khẩu đối với hàng hoá nhập khẩu quá mức vào Việt Namtheo quy định của pháp luật về tự vệ trong nhập khẩu nước ngoài vào Việt Nam

- Thuế chống bán phá giá đối với hàng hoá bán phá giá nhập khẩu vào ViệtNam theo quy định của pháp luật về chống bán phá giá hàng hoá nhập khẩu vàoViệt Nam

- Thuế chống trợ cấp đối với hàng hoá được trợ cấp vào Việt Nam theo quyđịnh của pháp luật Việt Nam về chống trợ cấp hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam.-Thuế chống phân biệt đối xử đối với hàng hoá nhập khẩu vào ViệtNam có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ mà nước đó có sự phân

biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có các biện pháp phân biệt đối xử khác theoquy định của pháp luật về đối xử tối huệ quốc và đối xử quốc gia trong thươngmại quốc tế.

Vấn đề chống trợ cấp, chống bán phá giá, và tự vệ trong nhập khẩu hàng hoáđược quy định trong các pháp lệnh của Uỷ ban Thường Vụ Quốc Hội và chi tiếttrong các Nghị định của chính phủ đã ban hành

- Pháp lệnh của Uỷ ban Thường Vụ Quốc Hội số 22/2004/PL- UBTVQH11ngày 20 tháng 8 năm 2004 về chống trợ cấp hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam

- Pháp lệnh của Uỷ ban Thường Vụ Quốc Hội số 42/2002/ PL- UBTVQH

10 ngày 25 tháng 5 năm 2002 về tự vệ trong nhập khẩu hàng hoá vào Việt Nam

- Pháp lệnh của Uỷ ban Thường Vụ Quốc Hội số UBTVQH 11 ngày 29 tháng 4 năm 2004 về chống bán phá giá hàng hoá nhậpkhẩu vào Việt Nam

20/2004/PL Nghi định số 89/2005/NĐ20/2004/PL CP ngày 11/7/2005 quy định chi tiết thihành một số điều của Pháp lệnh chống trợ cấp hàng nhập khẩu vào Việt Nam

- Nghị định số 90/2005/NĐ-CP ngày 11/7/2005 quy định chi tiết thihành một số điều của Pháp lệnh chống bán phá giá hàng nhập khẩu vào Việt Nam

3.5 Về trách nhiệm của đối tượng nộp thuế trong việc kê khai, nộp thuế.

Theo quy định cũ thì các doanh nghiệp nhập khẩu sẽ thực hiện theo cơchế “thông báo thuế” Theo đó, doanh nghiệp kê khai số liệu theo mẫu biểu, sau

đó nộp thuế theo thông báo thuế của cơ quan thuế, việc tính toán số thuế phải nộp

là trách nhiệm của cơ quan thuế Để nâng cao trách nhiệm của việc chấp hànhpháp luật về thuế, luật hiện hành đã quy định đối tượng nộp thuế nhập khẩu cótrách nhiệm tự kê khai, tự nộp Có thể nói, sửa đổi này sẽ đảm bảo quyền chủđộng và nâng cao trách nhiệm của đối tượng nộp thuế, hạn chế sự áp đặt và giảmthiểu rủi ro cho cơ quan hải quan, phù hợp với cơ chế tự khai, tự nộp được quyđịnh trong Luật Hải quan

3.6 Về miễn thuế, hoàn thuế

Việc miễn thuế, hoàn thuế tuy đã được quy định trong Luật thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu 1991 và đã được sửa đổi, bổ sung Nhưng, trong quá trình mởrộng quan hệ thương mại đã phát sinh một số trường hợp phải hoàn thuế Do vậy,

để bao quát các trường hợp phải hoàn thuế, luật hiện hành đã bố sung 3 trườnghợp hoàn thuế nhập khẩu: Đó là hàng hoá đã nhập khẩu, đã nộp

thuế nhưng vì lý do khách quan phải tái xuất; hàng hoá là máy móc thiết bị,dụng cụ phương tiện vận chuyển của các tổ chức đã được phép tạm nhập để thựchiện các dự án đầu tư và được tái xuất khỏi Việt Nam khi hoàn thành dự án;trường hợp hoàn thuế do nhầm lẫn trong kê khai.

Ngoài ra, nhiều nội dung của Luật được quy định dựa trên cơ sở tiếp thu cóchọn lọc một số quy định pháp luật cũ đã phát huy tích cực trong thực tế, phù hợpcam kết và điều ước quốc tế mà Việt Nam là thành viên

III.PHÁP LUẬT VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU:

1.Đối tượng chịu thuế và nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

1.1.Định nghĩa đối tượng chịu thuế:

Hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam,

kể cả hàng hoá từ thị trường trong nước đưa vào khu chế xuất và từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước, đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

1.2.Những đối tượng chịu thuế theo luật hiện hành:

Tất cả các hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giớiViệt Nam trong các trường hợp sau đây đều là đối tượng chịu thuế xuất khẩu hoặcthuế nhập khẩu:

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế Việt Nam thuộc cácthành phần kinh tế được phép trao đổi, mua, bán, vay nợ với nước ngoài.Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế nước ngoài, của các hìnhthức đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Hàng hoá được phép xuất khẩu vào khu chế xuất tại Việt Nam và hàng hoá củacác doanh nghiệp trong khu chế xuất được phép nhập khẩu vào thị trường ViệtNam

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu để làm hàng mẫu, quảng cáo, dự hội chợ triễn lãm.Hàng hoá viện trợ hoàn lại và không hoàn lại

Hàng hoá vượt tiêu chuẩn hành lý được miễn thuế mang theo người của cánhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu, biêngiới Việt Nam

Hàng hoá là quà biếu, quà tặng vượt qúa tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức,

cá nhân ở nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hoặc gửi về chocác tổ chức, cá nhân ở Việt Nam và ngược lại

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của công dânViệt Nam được nhà nước cử đi công tác, lao động và học tập ở nước ngoài, của các

tổ chức quốc tế, cơ quan ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam và của các cá nhânngười nước ngoài làm việc tại các tổ chức nói trên hoặc tại các hình thức đầu tưnước ngoài tại Việt Nam

Hàng hoá là tài sản di chuyển vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức,

cá nhân nước ngoài xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam do hết thời hạn cưtrú và làm việc tại Việt Nam và cuả cá nhân người Việt Nam được Chính phủ ViệtNam cho phép xuất cảnh để định cư ở nước ngoài

1.3 Đối tượng không chịu thuế:

Hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu thuộc diện chịu thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu là đối tượng của nhiều loại quan hệ kinh tế - xã hội khác nhau nhưhàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu theo các hợp đồng giữa các tổ chức kinh tế; hànghoá viện trợ hoàn lại và không hoàn lại; hàng hoá là hành lý, quà biếu, quà tặng,

l tài sản di chuyển

Ðể động viên hợp lý thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vào ngân sách nhà nước

và phù hợp với thông lệ quốc tế, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu quy định cáchàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu nhưng không thuộc diện chịu thuế xuấtkhẩu, thuế nhập khẩu sau khi làm đầy đủ thủ tục hải quan trong các trường hợp sau:Hàng hoá vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới ViệtNam; hàng hoá từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất và hàng hoá từ khu chếxuất xuất khẩu ra nước ngoài hoặc hàng hoá từ khu chế xuất này đưa sang khu chếxuất khác trong lãnh thổ Việt Nam

Hàng hoá chuyển khẩu theo các hình thức sau:

· Hàng hoá được chuyển thẳng từ cảng nước xuất khẩu đến cảng nước nhập khẩukhông đến cảng Việt Nam

· Hàng hoá được chở đến cảng Việt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vàoViệt Nam mà đi luôn đến cảng nước nhập khẩu

· Hàng hoá đưa vào kho ngoại quan rồi chuyển đến nước khác không làm thủ tụcnhập khẩu vào Việt Nam Hàng hoá viện trợ nhân đạo Ðối với các hàng hoá xuấtkhẩu, nhập khẩu trái phép; hàng hoá cấm xuất khẩu, cấm nhập khẩu thì không thuộcphạm vi áp dụng luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu mà tuỳ vào mức độ vi phạm

của từng trường hợp cụ thể sẽ bị xử lý bằng các biện pháp cưỡng chế hành chính ,

tư pháp theo quy định cuả pháp luật

1.4.Đối tượng nộp thuế:

Tất cả các tổ chức, cá nhân có hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu thuộcdiện chịu thuế là đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Ðối tượng nộp thuếxuất khẩu, thuế nhập khẩu có thể là tổ chức, cá nhân trong nước thuộc mọi thànhphần kinh tế và cũng có thể là cá nhân, tổ chức nước ngoài

Trường hợp xuất nhập khẩu ủy thác thì tổ chức nhận ủy thác là đối tượng nộpthuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

2.Căn cứ tính thuế:

2.1.Căn cứ tính thuế:

a) Đối với mặt hàng áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%), căn cứ tính thuế là:

- Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan;

- Giá tính thuế từng mặt hàng;

- Thuế suất từng mặt hàng

b) Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối, căn cứ tính thuế là:

- Số lượng từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong Tờ khai hải quan;

- Mức thuế tuyệt đối tính trên một đơn vị hàng hóa

c) Đối với mặt hàng có sự thay đổi mục đích đã được miễn thuế, xét miễn

thuế, căn cứ tính thuế là: số lượng, giá tính thuế và thuế suất tại thời điểm có sựthay đổi mục đích của mặt hàng đã được miễn thuế, xét miễn thuế

x

Trị giá tínhthuế tính trênmột đơn vịhàng hoá

x

Thuế suất thuếxuất nhập khẩutừng mặt hàngghi trong biểuthuế

- Hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối (Thuế đơn vị)

x

Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hoá

Phương pháp 1: Xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch:

- Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu trước hết phải được xác định theophương pháp trị giá giao dịch

- Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu được xác định như sau:Trị giá

tính thuế =

Trị giágiao dịch +

Các khoản điềuchỉnh tăng -

Các khoản điềuchỉnh giảm

Trong đó:

* Trị giá giao dịch: là tổng số tiền mà người mua đã thực sự trả hay sẽ phải

trả trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu bao gồm:

- Giá mua trên hoá đơn: Trường hợp giá mua ghi trên hoá đơn có bao gồm cáckhoản giảm giá cho lô hàng nhập khẩu thì các khoản này được trừ ra để xác định trịgiá tính thuế, với điều kiện các khoản giảm giá được lập thành văn bản trước khixếp hàng lên phương tiện vận tải và có số liệu, chứng từ hợp pháp, hợp lệ để táchkhoản giảm giá này ra khỏi giá hoá đơn và các chứng từ phải nộp cùng với tờ khaihải quan

Các khoản giảm giá bao gồm:

+ Giảm giá theo cấp độ thương mại của giao dịch mua bán hàng hoá

+ Giảm giá theo số lượng hàng hoá mua bán

+ Giảm giá theo hình thức và thời hạn thanh toán

+ Các loại giảm giá khác phù hợp với tập quán và thông lệ thương mại quốc tế

- Các khoản tiền người mua phải trả nhưng chưa tính vào giá mua ghi trên hoá đơn

* Các khoản điều chỉnh tăng:

- Tiền hoa hồng và phí môi giới, trừ hoa hồng mua hàng

- Chi phí bao bì được coi đồng nhất với hàng hoá nhập khẩu, bao gồm giá muabao bì, các khoản chi phí liên quan khác đến việc mua bán và vận tải bao bì đến nơi đóng gói và bảo quản hàng hoá

- Chi phí về đóng gói hàng hoá: vật liệu đóng gói, nhân công đóng gói.

- Trị giá hàng hoá dịch vụ người mua cung cấp miễn phí hoặc giảm giá đượcchuyển trực tiếp hoặc gián tiếp cho người sản xuất và bán hàng xuất khẩu đến ViệtNam: Nguyên liệu tiêu hao, công cụ dụng cụ, khuôn đúc, khuôn mẫu, bản vẽ thiết kế…

- Tiền bản quyền, phí giấy phép

- Các khoản tiền mà người nhập khẩu phải trả từ số tiền thu được sau khi địnhđoạt, sử dụng hàng hoá nhập khẩu được chuyển cho người bán dưới mọi hình thức

- Chi phí vận chuyển và mọi chi phí khác có liên quan trực tiếp đến vậnchuyển hàng hoá nhập khẩu đến địa điểm nhập khẩu: chi phí bốc dỡ, chi phí vậnchuyển, phụ phí tàu già, chi phí thuê các loại container…

- Chi phí bảo hiểm hàng hoá đến địa điểm nhập khẩu: trường hợp người nhậpkhẩu không mua bảo hiểm cho hàng hoá thì không phải cộng thêm chi phí này vàotrị giá tính thuế

* Các khoản được trừ:

- Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi nhập khẩu hàng hoá: chi phí

về xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng hoặc trợ giúp kỹ thuật, tư vấn kỹ thuật…

- Chi phí vận chuyển, bảo hiểm nội địa Việt Nam

- Các khoản thuế, phí và lệ phí phải nộp ở Việt Nam đã nằm trong giá muahàng hoá nhập khẩu

- Tiền lãi phải trả liên quan đến việc trả tiền mua hàng hoá nhập khẩu với điềukiện lãi suất phải trả được thể hiện dưới dạng băn bản và phù hợp với lãi suất tíndụng thông thường do các tổ chức tín dụng của nước xuất khẩu áp dụng tại thờiđiểm ký hợp đồng

Phương pháp 2 Xác định trị giá tính thuế theo giá trị giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt.

Hàng hoá giống hệt là hàng hoá nhập khẩu giống nhau về mọi phương diện:Đặc điểm vật chất như bề mặt sản phẩm, vật liệu cấu thành, phương pháp chế tạo.Chức năng, mục đích sử dụng, tính chất cơ, lý, hoá, chất lượng sản phẩm, danh tiếng của nhãn hiệu sản phẩm

Được sản xuất ở cùng một nước, bởi một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất uỷ quyền.Nội dung của phương pháp này giống như phương pháp xác định giá trị giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự

Phương pháp 3 Xác định trị giá tính thuế theo giá trị giao dịch của hàng hoá

nhập khẩu tương tự.

- Hàng hoá nhập khẩu tương tự là những hàng hoá mặc dù không giống nhau

về mọi phương diện nhưng có các đặc trưng cơ bản giống nhau

- Nội dung: Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu là trị giá giao dịch của

hàng hoá nhập khẩu tương tự với điều kiện hàng hoá nhập khẩu tương tự đã đượchải quan chấp nhận xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch và cócùng các điều kiện mua bán, điều kiện về thời gian xuất khẩu với hàng hoá nhậpkhẩu đang xác định trị giá tính thuế

- Điều kiện về thời gian xuât khẩu: lô hàng nhập khẩu tương tự phải được

xuất khẩu đến Việt Nam vào cùng ngày hoặc trong vòng 30 ngày trước và sau ngàyxuất khẩu nhưng không sau ngày đăng ký tờ khai hàng hoá nhập khẩu đang đượcxác định trị giá tính thuế

- Điều kiện mua bán: lô hàng nhập khẩu tương tự phải có:

+ Cùng cấp độ thương mại và số lượng được điều chỉnh về cùng cấp

độ thương mại với lô hàng đang xác định trị giá tính thuế

+ Cùng quãng đường và phương thức vận tải

Phương pháp 4 Xác định trị giá tính thuế theo trị giá khấu trừ

- Trị giá khấu trừ là trị giá được xác định từ đơn giá hàng hoá nhập khẩu trêntrên thị trường nội địa Việt Nam sau khi trừ đi các chi phí hợp lý và lợi nhuận thuđược sau khi bán hàng hoá nhập khẩu

Phương pháp 5 Xác định trị giá tính thuế theo giá trị tính toán

Trị giá tính toán gồm các khoản:

- Chi phí trực tiếp để sản xuất ra hàng hoá nhập khẩu

- Chi phí chung và lợi nhuận phát sinh trong hoạt động bán hàng hoá cùngphẩm cấp hoặc chủng loại với hàng hoá nhập khẩu đang xác định trị giá, được sảnxuất ở nước xuất khẩu để bán hàng hoá đến Việt Nam

- Các khoản chi phí vận chuyển, bảo hiểm và các chi phí có liên quan đếnviệc vận chuyển hàng hoá nhập khẩu

Việc xác định trị giá tính toán phải dựa trên số liệu của nhà sản xuất cungcấp, phù hợp với nguyên tắc kế toán của nước sản xuất ra hàng hoá nhập khẩu

Phương pháp 6 Xác định trị giá tính thuế theo phương pháp suy luận

Nếu không thể xác định được trị giá tính thuế lần lượt theo các phương pháptrên thì trị giá tính thuế sẽ được thực hiện bằng phương pháp suy luận Đó là căn cứ

vào các tài liệu, số liệu khách quan, có sẵn tại thời điểm xác định trị giá tính thuế vàphù hợp với quy định của pháp luật.

Tài liệu làm căn cứ xác định trị giá tính thuế do người khai hải quan cung cấp hoặc thông tin có sẵn tại cơ quan hải quan Khi xác định trị giá tính thuế theo

phương pháp này, người khai hải quan và cơ quan hải quan không được sử dụng cácgiá trị dưới đây để xác định trị giá tính thuế:

- Giá bán trên thị trường nội địa của mặt hàng cùng loại được sản xuất tại Việt Nam

- Giá bán hàng hoá ở thị trường nội địa nước xuất khẩu

- Giá bán hàng hoá để xuất khẩu đến nước khác

- Chi phí sản xuất hàng hoá trừ chi phí sản xuất hàng hoá được sử dụng trong phương pháp tính toán

- Giá tính thuế tối thiểu

- Các loại giá áp đặt hoặc giả định

- Sử dụng giá cao hơn trong hai giá trị thay thế làm giá trị tính thuế

e) Tỷ giá tính giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định

giá tính thuế là tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng dongân hàng nhà nước Viện Nam công bố tại thời điểm tính thuế; Trường hợp thôngtin chưa được cập nhập đến cửa khẩu trong ngày thì tỷ giá tính thuế của ngày hôm

đó được áp dụng theo tỷ giá tính thuế của ngày liền kề trước đó

Đối với các đồng ngoại tệ chưa được ngân hàng nhà nước việt nam công bố tỷgiá giao dịch bình quân trên thì trường liên ngân hàng thì xác định theo tỷ giá tínhchéo giữa đồng Việt Nam với tỷ giá đồng đô la Mỹ (USD)

Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước có thỏathuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam.Thuế suất ưu đãiđặc biệt áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước mà Việt Nam và nước

đó đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu

Hàng hoá nhập khẩu trong các trường hợp sau, ngoài việc chịu thuế theo quyđịnh như trên còn phải chịu thuế bổ sung

Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam với giá bán của hàng hoá đó quá thấp

so với giá thông thường do được bán phá giá, gây khó khăn cho sự phát triễn ngànhsản xuất hàng hoá tương tự cuả Việt Nam

Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam với giá bán của hàng hoá đó quá thấp

so với giá thông thường do có sự trợ cấp của nước xuất khẩu, gây khó khăn cho sựphát triển ngành sản xuất hàng hoá tương tự cuả Việt Nam

Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước mà nước đó có sựphân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có những biện pháp phân biệt đối xử khácđối với hàng hoá cuả Việt Nam

-Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu:

Là số lượng hàng hoá thực tế ghi trên tờ khai mà cơ sở có hàng xuất khẩu,nhập khẩu nộp cho cơ quan hải quan

2.2.Phương pháp tính thuế:

Thuế (xuất) nhập khẩu = Số lượng x giá tính thuế x thuế suất thuế nhập khẩu

- Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu là giá bán tại cửa khẩu xuất theohợp đồng

- Giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửakhẩu nhập đầu tiên theo hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế

-Tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định giá tính thuế

là tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế

- Thuế suất đối với hàng hoá xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặthàng tại Biểu thuế xuất khẩu

Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu gồm thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãiđặc biệt

và thuế suất thông thường:

-Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước,nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thươngmại với Việt Nam;

-Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từnước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩuvới Việt Nam;

-Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từnước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và khôngthực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam Thuế suất thông thườngđược quy định không quá 70% so với thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng

do Chính phủ quy định

a) Số thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặthàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế

và thuế suất của từng mặt hàng ghi trong Biểu thuế tại thời điểm tính thuế;

b) Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối thì số thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu,nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với mức thuế tuyệt đối quy định trên mộtđơn vị hàng hoá tại thời điểm tính thuế

3.Chế độ miễn thuế, giảm thuế:

3.1.Miễn thuế:

Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu được miễn thuế trong các trường hợp sau:

- Hàng viện trợ không hoàn lại bao gồm:

+ Hàng hoá viện trợ không hoàn lại song phương hoặc đa phương cuả các tổchức Chính phủ, các tổ chức phi Chính phủ

- Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu để làm hàng mẫu, quảng cáo, dự hội chợtriễn lãm

- Hàng hoá viện trợ hoàn lại và không hoàn lại

- Hàng hoá vượt tiêu chuẩn hành lý được miễn thuế mang theo người của cánhân người Việt Nam và người nước ngoài khi xuất nhập cảnh qua cửa khẩu, biêngiới Việt Nam

- Hàng hoá là quà biếu, quà tặng vượt qúa tiêu chuẩn miễn thuế của các tổchức, cá nhân ở nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hoặc gửi

về cho các tổ chức, cá nhân ở Việt Nam và ngược lại

- Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của công dânViệt Nam được nhà nước cử đi công tác, lao động và học tập ở nước ngoài, của các

tổ chức quốc tế, cơ quan ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam và của các cá nhânngười nước ngoài làm việc tại các tổ chức nói trên hoặc tại các hình thức đầu tưnước ngoài tại Việt Nam

- Hàng hoá là tài sản di chuyển vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ chức,

cá nhân nước ngoài xuất khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam do hết thời hạn cưtrú và làm việc tại Việt Nam và cuả cá nhân người Việt Nam được Chính phủ ViệtNam cho phép xuất cảnh để định cư ở nước ngoài

tiền một phần hay toàn bộ vật tư, nguyên liệu để bán lại toàn bộ thành phẩmcho nước ngoài theo hợp đồng gia công đã ký kết

Ngoài các trường hợp quy định miễn thuế trên đây, các tổ chức và cá nhân cònđược xét miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với hàng hoá xuất khẩu, nhậpkhẩu theo các mục đích mà nhà nước cần khuyến khích vì lợi ích mang tính quốcgia; trường hợp đặc biệt cần khuyến khích đầu tư hoặc hàng hoá là quà biếu, quàtặng trong mức quy định hoặc một số trường hợp khác do Chính phủ quy định Cáctrường hợp được xét miễn thuế bao gồm:

- Hàng nhập khẩu chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng,nghiên cứu khoa học và giáo dục, đào tạo trên cơ sở kế hoạch hàng năm đã được Bộtrưởng Bộ chủ quản duyệt

- Hàng xuất khẩu, nhập khẩu cuả xí nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và cuảbên nước ngoài hợp tác kinh doanh trên cơ sở hợp đồng hợp tác kinh doanh trongtừng trường hợp đặc biệt cần khuyến khích đầu tư Sau khi có sự thống nhất cuả Bộtài chính, Uỷ ban nhà nước về hợp tác và đầu tư xét miễn thuế xuất khẩu hoặc thuếnhập khẩu cho từng trường hợp cụ thể

- Hàng là quà biếu, quà tặng cuả các tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các tổ chức,

cá nhân cuả Việt Nam và ngược lại được miễn thuế theo mức quy định cuả Bộ Tài chính

- Hàng nhập khẩu để bán hàng miễn thuế tại các đơn vị được cơ quan cóthẩm quyền cho phép kinh doanh bán hàng miễn thuế phục vụ cho người xuất cảnh,các cơ quan đại diện nước ngoài và người nước ngoài ở Việt Nam

4.Đăng ký kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, truy thu thuế:

4.1 Đăng ký kê khai thuế:

Các tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế mỗi lần có hàng hoá được phép

xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam phải đến cơ quan hải quan tỉnh, thànhphố trực thuộc trung ương hoặc những cơ quan đã được Tổng Cục hải quan chophép để làm thủ tục đăng ký tờ khai hàng hoá.

Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là ngày đăng ký tờ khai hànghoá xuất khẩu, nhập khẩu

Trong thời hạn 2 ngày làm việc, kể từ ngày kiểm hoá xong lô hàng xuất khẩuhoặc nhập khẩu, nếu hàng hoá có thay đổi thừa hay thiếu so với lúc đăng ký tờ khaihàng hoá, cơ quan hải quan sẽ điều chỉnh lại số thuế phải nộp và đồng thời thôngbáo lại cho đối tượng nộp thuế chính thức sau khi đã kiểm hoá

Quá thời hạn 15 ngày đối với hàng hoá xuất khẩu và 30 ngày đối với hàng hoánhập khẩu, kể từ ngày cơ quan hải quan xác nhận đăng ký tờ khai hàng hoá, nhưng

tổ chức, cá nhân vẫn chưa có hàng hoá thực xuất khẩu hoặc thực nhập khẩu thì việcđăng ký tờ khai hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu và thông báo số thuế đối với lô hànghoá ấy không còn giá trị Khi có hàng hoá xuất khẩu hoặc nhập khẩu thì phải làm lạithủ tục đăng ký tờ khai hàng xuất khẩu hoặc nhập khẩu mới

4.2.Nộp thuế:

Thời hạn nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được quy định như sau:

Ðối với hàng hoá xuất khẩu là 15 ngày, kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhậnđược thông báo chính thức cuả cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp

Ðối với hàng hoá là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng hoá xuấtkhẩu được nộp thuế trong thời hạn là 90 ngày kể từ ngày đối tượng nộp thuế nhậnđược thông báo chính thức cuả cơ quan thu thuế về số thuế phải nộp Trong trườnghợp đặc biệt, thời hạn nộp thuế có thể được gia hạn phù hợp với chu kỳ sản xuất, dựtrữ vật tư, nguyên liệu cuả doanh nghiệp theo quy định cuả Chính phủ

Ðối với hàng hoá tạm xuất, tái nhập hoặc tạm nhập, tái xuất là 15 ngày kể từngày hết thời hạn tạm xuất, tái nhập hoặc tạm nhập, tái xuất theo quy định cuả cơquan có thẩm quyền

Ðối với hàng hoá là máy móc, thiết bị, nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu,phương tiện vận tải nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất là 30 ngày kể từ ngày đốitượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức cuả cơ quan thu thuế về số thuếphải nộp

Ðối với hàng hoá tiêu dùng nhập khẩu thì phải nộp xong thuế nhập khẩu trướckhi nhận hàng Trong trường hợp có bảo lãnh về số tiền nộp thuế cuả các tổ chức tín

dụng hoặc các tổ chức khác được phép thực hiện một số hoạt động ngân hàng theoquy định cuả Luật các tổ chức tín dụng thì thời hạn nộp thuế là 30 ngày kể từ ngàyđối tượng nộp thuế nhận được thông báo chính thức cuả cơ quan thu thuế về số thuếphải nộp Quá thời hạn nộp thuế nói trên mà đối tượng nộp thuế chưa nộp thuế thì tổchức bảo lãnh phải có trách nhiệm nộp thuế đó thay cho đối tượng nộp thuế.

4.3.Hoàn thuế:

Nghiã vụ nộp thuế cuả đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu gắn liềnvới thực tế xuất khẩu, nhập khẩu của họ Nhưng trên thực tế có sự bất hợp lý giữaviệc nộp thuế và thực tế việc xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá của đối tượng nộpthuế Do đó đối tượng nộp thuế được xét hoàn lại thuế trong các trường hợp sau:Hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam , đã kê khai và nộp thuế nhập khẩu theothông báo nhưng hàng hoá vẫn còn nằm trong khu vực quản lý cuả cơ quan hải quantại các cửa khẩu, biên giới sau đó được phép xuất khẩu

Hàng hoá xuất khẩu đã kê khai và nộp thuế, nhưng thực tế không xuất khẩu nữa.Hàng hoá đã nộp thuế theo tờ khai nhưng thực tế xuất khẩu hoặc nhập khẩu ít hơn.Hàng hoá là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất hàng xuất khẩu đượchoàn thuế tương ứng với tỷ lệ xuất khẩu thành phẩm

Hàng hoá tạm nhập khẩu để tái xuất, hàng tạm xuất khẩu để tái nhập đượchoàn thuế tương ứng với số hàng hoá tái xuất khẩu hay tái nhập khẩu

Hàng hoá nhập khẩu cuả một số doanh nghiệp Việt Nam được phép nhập khẩu

để làm đại lý giao, bán cho nước ngoài có đăng ký trước với Bộ tài chính thì đượchoàn thuế nhập khẩu đối với số hàng thực bán để đưa ra khỏi Việt Nam

4.4.Truy thu thuế:

Khi lý do cuả các trường hợp hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu được miễn thuế,xét miễn thuế, xét giảm thuế đã thay đổi thì cơ quan hải quan sẽ truy thu đủ sổ thuế

đã được miễn, giảm Cụ thể gồm các trường hợp sau đây:

Hàng hoá viện trợ sử dụng vào các mục đích khác ngoài chương trình dự án.Hàng hoá tạm nhập, tái xuất; tạm xuất, tái nhập để dự hội chợ, triển lãm,nhưng không tái xuất khẩu hoặc không tái nhập khẩu

Hàng hoá nhập khẩu cuả các tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng tiêuchuẩn miễn thuế theo chế độ tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu nhưng không tái xuất màtiêu thụ, chuyển nhượng tại thị trường Việt Nam cho các tổ chức, cá nhân khôngđược hưởng tiêu chuẩn miễn thuế

Hàng hoá xuất khẩu để trả nợ nước ngoài cuả Chính phủ đã được miễn thuếnhưng thực tế là không phải xuất khẩu để trả nợ nước ngoài.

Hàng hoá nhập khẩu chuyên dùng cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoahọc và giáo dục, đào tạo đã được miễn thuế nhập khẩu nhưng không sử dụng đúngmục đích mà bán lại trên thị trường Việt Nam

Hàng hoá là vật tư, nguyên liệu nhập khẩu để gia công cho nước ngoài đã đượcmiễn thuế nhập khẩu nhưng đem bán lại trên thị trường Việt Nam hoặc không xuấtkhẩu sản phẩm hàng hoá ra nước ngoài mà bán lại trên thị trường Việt Nam

Hàng hoá nhập khẩu cuả doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và cuả bênnước ngoài hợp tác kinh doanh tại Việt Nam đã được miễn thuế nhập khẩu nhưnglại đem bán trên thị trường Việt Nam

Hàng hoá trên danh nghiã là bị hư hỏng, mất mát trong quá trình vận chuyển,bốc xếp nhưng sau đó xác định lại là không bị hư hỏng, mất mát

4.5.Quản lý nhà nước về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

-Nhiệm vụ, trách nhiệm của cơ quan Hải quan:

Ðối tượng nộp thuế nếu vi phạm Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thì bị xửlý như sau:

Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngày quy định phải nộp hoặc quyết định

xử lý về thuế thì ngoài việc nộp đủ số thuế, số tiền phạt, mỗi ngày nộp chậm cònphải nộp phạt bằng 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp

Không thực hiện đúng những quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế theo quyđịnh cuả Luật này thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý vi phạm hànhchính vế thuế

Khai man thuế, trốn thuế thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế theo quy định cuảLuật này, tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền từ một đến năm lần sốtiền thuế gian lận

Không nộp thuế, nộp phạt theo quyết định xử lý vế thuế thì bị cưỡng chế thihành bằng các biện pháp sau đây:

· Trích tiền gửi cuả đối tượng nộp thuế tại ngân hàng, tổ chức tín dụng khác,kho bạc để nộp thuế, nộp phạt.Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác, kho bạc có tráchnhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi cuả đối tượng nộp thuế để nộp thuế, nộp phạtvào ngân sách nhà nước theo quyết định xử lý về thuế cuả cơ quan thuế hoặc cơquan cò thẩm quyền trước khi thu nợ

· Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt còn thiếu.

· Kê biên tài sản theo quy định cuả pháp luật để bảo đảm thu đủ số thuế, sốtiền phạt còn thiếu

· Cơ quan hải quan không được làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu cho chuyếnhàng tiếp theo cuả đối tượng nộp thuế cho đến khi đối tượng đó nộp đủ số tiền thuế,tiền phạt

Nếu phát hiện và có kết luận có sự gian lận, trốn thuế, cơ quan thuế có tráchnhiệm truy thu tiền thuế, tiền phạt trong thời hạn 5 năm trở về trước, kể từ ngày kiểmtra phát hiện có sự gian lận, trốn thuế; Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn trong

kê khai, cơ quan thuế có trách nhiệm truy thu hoặc hoàn trả tiền thuế đó trong thời hạnmột năm trở về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhẩm lẫn đó

Trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bí xử phạt vi phạm hành chính về thuế màcòn vi phạm hoặc có hành vi vi phạm nghiêm trọng khác thì bị truy cứu trách nhiệmhình sư theo quy định cuả pháp luật

- Xử lý vi phạm về thuế:

Ðối tượng nộp thuế nếu vi phạm Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thì bị xử lý như sau:

Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngày quy định phải nộp hoặc quyết định

xử lý về thuế thì ngoài việc nộp đủ số thuế, số tiền phạt, mỗi ngày nộp chậm cònphải nộp phạt bằng 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp

Không thực hiện đúng những quy định về đăng ký, kê khai nộp thuế theo quyđịnh cuả Luật này thì tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý vi phạm hànhchính vế thuế

Khai man thuế, trốn thuế thì ngoài việc phải nộp đủ số thuế theo quy định cuảLuật này, tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm còn bị phạt tiền từ một đến năm lần sốtiền thuế gian lận

Không nộp thuế, nộp phạt theo quyết định xử lý vế thuế thì bị cưỡng chế thihành bằng các biện pháp sau đây:

· Trích tiền gửi cuả đối tượng nộp thuế tại ngân hàng, tổ chức tín dụng khác,kho bạc để nộp thuế, nộp phạt.Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác, kho bạc có tráchnhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi cuả đối tượng nộp thuế để nộp thuế, nộp phạtvào ngân sách nhà nước theo quyết định xử lý về thuế cuả cơ quan thuế hoặc cơquan cò thẩm quyền trước khi thu nợ

· Giữ hàng hoá, tang vật để bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt còn thiếu.

· Kê biên tài sản theo quy định cuả pháp luật để bảo đảm thu đủ số thuế, sốtiền phạt còn thiếu

· Cơ quan hải quan không được làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu cho chuyếnhàng tiếp theo cuả đối tượng nộp thuế cho đến khi đối tượng đó nộp đủ số tiền thuế,tiền phạt

Nếu phát hiện và có kết luận có sự gian lận, trốn thuế, cơ quan thuế có trách nhiệmtruy thu tiền thuế, tiền phạt trong thời hạn 5 năm trở về trước, kể từ ngày kiểm tra pháthiện có sự gian lận, trốn thuế; Trường hợp đối tượng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai, cơquan thuế có trách nhiệm truy thu hoặc hoàn trả tiền thuế đó trong thời hạn một năm trở

về trước, kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhẩm lẫn đó

Trốn thuế với số lượng lớn hoặc đã bí xử phạt vi phạm hành chính về thuế màcòn vi phạm hoặc có hành vi vi phạm nghiêm trọng khác thì bị truy cứu trách nhiệmhình sư theo quy định cuả pháp luật

- Giải quyết khiếu nại về thuế:

Trong trường hợp các đối tượng nộp thuế không đồng ý với quyết định xử phạtcuả cơ quan thu thuế thì vẫn phải chấp hành biện pháp xử lý ấy và sau đó có quyềnkhiếu nại lên Tổng Cục hải quan

Trong thời hạn 20 ngày kể từ ngày nhận được đơn khiếu nại, Tổng cục hảiquan phải giải quyết dứt điểm Nếu đối tượng nộp thuế vẫn không đồng ý với cáchgiải quyết cuả Tổng Cục hải quan, thì có quyền khiếu nại lên Bộ trưởng Bộ Tàichính, và trong thời hạn 30 ngày, Bộ trưởng Bộ Tài chính phải giải quyết xong vàquyết định cuả Bộ trưởng Bộ Tài chính là quyết định cuối cùng