KLTN pháp luật về hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại công ty TNHH TEP

Với tư cách là một cơ quan quản lý về thuế, Bộ Tài chính – Tổng Cục thuế cũng đã tiến hành nghiên cứu những quy định của các nước về hoàn thuế GTGT trước khi áp dụng chính sách hoàn thuế

TÓM LƯỢC

Thuế GTGT là một trong những sắc thuế tiên tiến được áp dụng rộng rãi và thànhcông ở hơn 100 quốc gia trên thế giới Với bản chất là một loại thuế chỉ đánh trên phầngiá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ nên thuế GTGT được khẳng định như mộtloại thuế có độ chính xác, hợp lý khoa học và công bằng hơn thuế TNDN, khắc phụcđược tình trạng thuế chồng thuế Bên cạnh đó, thuế GTGT cũng khuyến khích hoạtđộng xuất khẩu, hoạt động đầu tư và góp phần thực hiện công bằng xã hội trong thuế

Ở Việt Nam, Luật Thuế GTGT được Quốc hội thông qua ngày 10/05/1997 tại kỳhọp thứ 11 Quốc hội khóa IX và có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Sau gần 20 nămthực hiện, ngoài những kết quả đạt được, Luật Thuế GTGT đã bộc lộ những bất cậpnhất định, đặc biệt là những quy định về hoàn thuế GTGT Chính vì vây, em xin tập

trung nghiên cứu đề tài: “Pháp luật về hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại công

ty TNHH TEP” nhằm tìm ra nguyên nhân của những bất cập của quy định pháp luật về

hoàn thuế GTGT, những khó khăn trong quá trình thi hành các quy định về hoàn thuếGTGT đồng thời tìm ra các giải pháp khắc phục những bất cập khó khăn đó

Bài khóa luận nêu thực trạng pháp luật về hoàn thuế GTGT ở Việt Nam hiệnnay cũng như thực tiễn thực hiện pháp luật hoàn thuế GTGT ở Công ty TNHH TEP;đồng thời đưa ra những nguyên nhân ảnh hưởng tới các quy định của pháp luật cũngnhư thực tiễn thực hiện công tác hoàn thuế GTGT tại Công ty Đặc biệt cùng với mộtnghiên cứu định lượng qua mẫu phiếu điều tra được thực hiện để kiểm định lại quátrình thực hiện công tác hoàn thuế GTGT trên quan điểm của cán bộ kế toán thuế củaCông ty Từ đó, đề xuất giải pháp góp phần cải thiện quá trình thực hiện công tác hoànthuế GTGT tại Công ty TNHH TEP nhằm tránh những khó khăn, vướng mắc của cácquy định pháp luật về hoàn thuế GTGT

i

LỜI CẢM ƠN

Trước tiên em xin gửi lời chân thành cảm ơn tới các Quý thầy cô Trường Đại họcThương mại cũng như Quý thầy cô Khoa Kinh tế - Luật, những người đã trực tiếpgiảng dạy, truyền đạt những kiến thức bổ ích cho em, để em có được một hành trangquý báu giúp em có thể tự tin bước vào con đường sự nghiệp sau này Đặc biệt, em xinchân thành cảm ơn cô giáo –Th.s Nguyễn Thị Nguyệt, người đã tận tình giúp đỡ emtrong suốt quá trình thực tập tại Công ty TNHH TEP và làm khóa luận tốt nghiệp

Em cũng xin được cảm ơn sự giúp đỡ của ban lãnh đạo Công ty, các anh chị nhânviên làm việc tại Công ty TNHH TEP đã quan tâm và giúp đỡ em trong thời gian thựctập vừa qua Với những vấn đề được trình bày trong bài khóa luận này, em rất mong

có thể phần nào phản ánh được thực trạng của việc thực hiện các quy định về hoànthuế GTGT tại công ty TNHH TEP

Trong quá trình làm khóa luận, do kinh nghiệm thực tế chưa có nhiều cũng nhưthời gian nghiên cứu hạn hẹp nên bài viết chắc chắn không tránh khỏi những sai sót.Kính mong nhận được sự góp ý, nhận xét từ phía giáo viên hướng dẫn, các Quý thầy

cô để kiến thức của em ngày càng hoàn thiện hơn và có được những kinh nghiệm quýbáu để áp dụng trong thực tiễn làm việc sau này

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên thực hiện Đặng Ngọc Anh

ii

MỤC LỤC

TÓM LƯỢC i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC BẢNG BIỂU v

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ vii

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết nghiên cứu của đề tài khóa luận 1

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan 2

3 Xác lập và tuyên bố vấn đề nghiên cứu 4

4 Đối tượng, mục tiêu và phạm vi nghiên cứu 5

5 Phương pháp nghiên cứu 5

6 Kết cấu đề tài nghiên cứu 6

CHƯƠNG 1: 6

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH THUẾ GTGT VÀ HOÀN THUẾ GTGT 7

1.1 Một số khái niệm cơ bản liên quan thuế GTGT và hoàn thuế GTGT 7

1.1.1 Thuế GTGT 7

1.1.2 Khấu trừ thuế GTGT 9

1.1.3 Hoàn thuế GTGT 10

1.1.4 Ý nghĩa của việc quy định hoàn thuế GTGT 13

1.1.5 Mối liên hệ giữa khấu trừ và hoàn thuế GTGT 14

1.2 Cơ sở ban hành và nội dung pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 14

1.2.1 Cơ sở ban hành 14

1.2.2 Nội dung pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 15

1.3 Yêu cầu, nguyên tắc về pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 18

CHƯƠNG 2: 19

THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH HOÀN THUẾ GTGT VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH TEP 19

2.1 Khái quát hệ thống pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 19

2.1.1 Khái quát hệ thống pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 19

iii

2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đến thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT

20

2.2 Thực trạng các quy phạm pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT và thực

tiễn áp dụng tại Công ty TNHH TEP 25

2.2.1 Đối tượng và những trường hợp được hoàn thuế GTGT 25

2.2.2 Điều kiện hoàn thuế GTGT 29

2.2.3 Hồ sơ hoàn thuế GTGT 30

2.2.4 Quy trình, thời hạn giải quyết hoàn thuế GTGT 34

2.2.5 Giải quyết tranh chấp hoàn thuế GTGT 38

2.3 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu 41

CHƯƠNG 3: 42

MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH HOÀN THUẾ GTGT 42

3.1 Quan điểm định hướng hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 42 3.2 Các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 43 3.2.1 Giải pháp, kiến nghị về việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT 43

3.2.1.1 Giải pháp đối với doanh nghiệp 43

3.2.1.2 Kiến nghị đối với cơ quan quản lý Nhà nước 44

3.2.1.2.1 Đối với Chính phủ 44

3.2.1.2.2 Đối với Bộ Tài chính 46

3.2.1.2.3 Đối với Tổng Cục thuế 48

3.2.2 Kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT 49

3.3 Những vấn đề đặt ra cần tiếp tục nghiên cứu 53

KẾT LUẬN 55

TÀI LIỆU THAM KHẢO 56

- Ths Đặng Trọng Hậu (2013), Khắc phục những bất cập trong khâu hoàn thuế giá trị gia tăng, Tạp chí tài chính truy cập ngày 20/04/2013, <http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/khac-phuc-nhung-bat-cap-trong-khau-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-29355.html> 57

- Phạm Thi Giang Thu (2014), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất bản Công an nhân dân 57

iv

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1: Tình hình hoàn thuế GTGT tại Công ty TNHH TEP

v

vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

Sơ đồ 1: Quy trình hoàn thuế GTGT

vii

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết nghiên cứu của đề tài khóa luận

Đối với mỗi quốc gia, thuế có vai trò hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trongtổng doanh thu của NSNN Việc ban hành, thực thi hiệu quả các chính sách thuế sẽđảm bảo ổn định nguồn thu này và thuế GTGT là một trong những loại thuế có tầmquan trọng nhất định đối với nền kinh tế của quốc gia Ở Việt Nam, theo thống kê củaTổng cục thuế thì 94,8%(1) NSNN là thu từ thuế Do đó, cần phải có phương pháp tínhthuế hợp lý nhằm đảm bải sự công bằng cho các đối tượng nộp thuế; đồng thời kết hợpvới việc hạch toán thuế tại các doanh nghiệp phải theo đúng chế độ kế toán, tài chính

mà pháp luật đã quy định

Luật Thuế GTGT được Quốc hội Việt Nam thông qua ngày 10/05/1997 tại kỳhọp thứ 11 Quốc hội khóa IX và có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Từ đó cho đếnnay, Quốc hội đã có 08 lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình kinh tế xã hộicủa đất nước vào các năm: 1999; 2000; 2001; 2002; 2003; 2005; 2008 và 2013

Sau gần 20 năm thi hành Luật Thuế GTGT, bên cạnh những thành tựu đạt đượcthì vẫn còn tồn tại nhiều vấn đề bất cập cần phải giải quyết, đặc biệt trong vấn đề hoànthuế GTGT Những năm gần đây, phương tiện truyền thông đại chúng đã chính thứccông bố con số thất thoát NSNN lên tới hàng trăm tỷ đồng từ thuế GTGT Vậy bảnchất của những con số trên là gì, nguyên nhân vì sao dẫn tới tình trạng thất thoát đó vàtrách nhiệm của các bên liên quan như thế nào?

Phần lớn kết quả cho những câu hỏi trên đều là quy trách nhiệm cho công táchoàn thuế GTGT ở Việt Nam chưa hoàn thiện Còn về phía ngành thuế thì lại đưa racâu trả lời là do doanh nghiệp trốn thuế, khai khống để được hoàn thuế, do quy địnhchủ quan của pháp luật về hoàn thuế làm sai lệch bản chất của thuế GTGT Còn vềphía doanh nghiệp, họ đánh giá cơ chế hoàn thuế hiện nay của nước ta còn quá nhiềubất cập, từ quy định pháp luật đến thực tiễn thi hành: phải mất khoảng thời gian rất dài

từ thời điểm kê khai cho đến khi chính thức nhận được văn bản hoàn thuế, chưa kể tớinhững thủ tục rườm rà, máy móc của cán bộ thuế trong khâu kiểm tra hóa đơn chứngtừ

Hoàn thuế là một chế định hết sức tiến bộ của Luật thuế GTGT Những chủtrương, chính sách của Nhà nước về hoàn thuế GTGT nhằm tác động và đảm bảo tínhcông bằng, bình đẳng cho các chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp nói riêng và của nền kinh tế đất nước nói chung Tuy nhiên,trong thời gian qua, lợi dụng những chủ trương chính sách khuyến khích của Nhànước, hàng loạt cac hành vi vi phạm như: gian lận trong lập hồ sơ hoàn thuế, mua bánhóa đơn, chứng từ nhằm ciếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ra ngày càng tinh vi,() Báo cáo tình hình và kết quả thực hiện các chính sách thuế 2015 của Tổng Cục thuế.

phức tạp, không ngừng tăng về tính chất, mức độ vi phạm Chẳng hạn: Theo số liệucủa Tổng cục Thuế, trong giai đoạn 2007 – 2010, cơ quan thuế kiểm tra 20.800 hồ sơ

“tiền kiểm” (kiểm tra trước, hoàn thuế sau) đã phải từ chối hoàn thuế GTGT với sốtiền lên đến 1.147.425 triệu đồng(2) Công ty CP Thực phẩm Công nghệ Sài Gòn mócnối với cựu cán bộ Chi cục Hải quan cửa khẩu Khánh Bình, tỉnh An Giang để khaikhống hơn 446,7 tỷ đồng nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế (17/11/2012-17/04/2013)(3).Giám đốc công ty TNHH một thành viên Trương Lộc Phát (An Giang) cùng vớiNguyễn Văn Mỹ (Thành phố Hồ CHí Minh) làm thủ tục giấy tờ hợp thức hóa hồ sơhoàn thuế GTGT thu lợi bất chính trên 27 tỷ đồng (tháng 8/2012 – tháng 3/2013)(4) LêĐình Quốc – Giám đốc và Nguyễn Quang Chung – Phó giám đốc Công ty Cổ phầnXuất nhập khẩu SCI (Hà Tĩnh) lập công ty “ma”, trong 08 tháng mở 114 tờ khai hảiquan khống và mua hóa đơn VAT đầu vào của các doanh nghiệp rồi xin hồ sơ hoànthuế, chiếm đoạt 8,3 tỷ đồng (2015)(5)

Trên đây chỉ là một số ít vụ trong số rất nhiều vụ gian lận, lừa đảo chiếm đoạttiền hoàn thuế GTGT ở Việt Nam Qua đó, không ít người băn khoăn rằng: Liệu cóphải đã đến lúc Thuế GTGT bộc lộ những bất cập, nhược điểm của nó? Hay phảichăng thuế GTGT chỉ có một ưu điểm là tránh trùng lặp thuế của thuế doanh thu trướcđây? Hoặc các nhà hoạch định chính sách của nước ta đã quá lạm dụng yếu tố chủquan nhằm điều chỉnh thuế GTGT mà theo họ là phù hợp với tình hình của kinh tếViệt Nam?

Chính từ những phân tích trên đã giúp em mạnh dạn chọn đề tài: “Pháp luật về hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại công ty TNHH TEP” làm khóa luận tốt

nghiệp Thông qua đề tài này, em mong muốn được tiếp tục nghiên cứu pháp luật vềhoàn thuế GTGT trên nền tảng của những đề tài, công trình nghiên cứu đi trước, qua

đó phân tích, đánh giá thực trạng chung cũng như thực tiễn thực hiện tại Công tyTNHH TEP nhằm tìm ra những hạn chế, bất cập, đồng thời đề xuất các giải pháp kiếnnghị về hoàn thuế GTGT ở Việt Nam, góp phần cải thiện chính sách thuế GTGT ởnước ta

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan.

Thuế GTGT là một sắc thuế quan trọng với những đóng góp tích cực vào tổngthu ngân sách nhà nước hàng năm, trong đó, hoàn thuế GTGT là một trong nhữngchính sách mang tính tiến bộ đột phá của Luật Thuế GTGT Cho tới nay, đã có nhiềucông trình nghiên cứu trao đổ về thuế GTGT, hoàn thuế GTGT và các vấn đề liên quan

ở các góc độ khác nhau Dưới góc độ khoa học pháp lý, một số luận án luận văn cho

2 () http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/khac-phuc-nhung-bat-cap-trong-khau-hoan-thue-gia-tri-gia-tang-29355.html

3() http://www.sggp.org.vn/phapluat/2015/8/394232/

4 () http://dantri.com.vn/phap-luat/hop-thuc-hoa-ho-so-hoan-thue-gtgt-chiem-doat-tren-27-ty-dong-20150803162019198.htm

5() http://cafef.vn/thoi-su/ha-tinh-lap-cong-ty-ma-chiem-doat-hon-8-ty-dong-tien-hoan-thue-20150812144725211.chn

thấy các chuyên gia pháp lý dành nhiều thời gian cũng như công sức, trí tuệ cho mảngkhoa học pháp lý này như:

Luận văn thạc sĩ của Trần Quốc Hùng: “Pháp luật về hoàn thuế GTGT ở Việt Nam – Thực trang và giải pháp” (2011) Đề tài này tập trung nghiên cứu một số vấn

đề nổi bật sau: Pháp luật về hoàn thuế GTGT; Đánh giá thực trạng pháp luật về hoànthuế GTGT ở Việt Nam; Đưa ra các giải pháp hoàn thiện pháp luật về hoàn thuếGTGT ở Việt Nam

Luận văn thạc sĩ của Đào Thị Ngọc Ánh: “Pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế GTGT tại Việt Nam” (2011) Nội dung nghiên cứu của luận văn: Làm rõ khái niệm,

đặc điểm bản chất của thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT và các quy định phápluật Việt Nam về thuế GTGT, khấu trừ và hoàn thuế GTGT; Đánh giá thực tiễn ápdụng các quy định của pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế GTGT ở Việt Nam; Nhậnxét đánh giá những mặt tồn tại để có những kiến nghị góp phần khắc phục và hoànthiện pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế GTGT ở Việt Nam

Với tư cách là một cơ quan quản lý về thuế, Bộ Tài chính – Tổng Cục thuế cũng

đã tiến hành nghiên cứu những quy định của các nước về hoàn thuế GTGT trước khi

áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT mới ở nước ta, cụ thể: “Thực tiễn tại Pháp khi áp dụng chỉ thị 2008/9/EC về các phương thức hoàn thuế cho các công ty thành lập tại một nước thành viên”; “Thực tiễn áp dụng quy chế hoàn lại tiền thuế GTGT cho hàng hóa và dịch vụ đủ tiêu chuẩn hoàn thuế GTGT đối với các doanh nghiệp tổ chức hay hiệp hội trong hoạt động kinh doanh tại Đài Loan”

Ngoài những bài nghiên cứu kể trên, còn rất nhiều bài viết, các đề tài nghiên cứukhác về thuế GTGT và hoàn thuế GTGT theo thời gian trưởng thành của Luật thuế

GTGT như: Luận văn thạc sĩ luật học của Bùi Công Quang: “Thực trạng và các giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam” (2006); Bài viết của Lê Thị Thu Thủy tại Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử: “Luật thuế GTGT nên thay đổi theo hướng nào” (2008); Báo cáo “Kinh nghiệm cải cách chính sách thuế giá trị gia tăng của một số nước trên thế giới” của Chính phủ trình Quóc hội ngày 23/04/2013

Đề tài về thuế GTGT và hoàn thuế GTGT luôn là vấn đề được quan tâm trên cảthế giới Ngoài các bài nghiên cứu trong nước, trên thế giới có rất nhiều bài nghiêncứu, bài báo cáo về thuế GTGT và hoàn thuế GTGT Điển hình như: Graham và

Rusell Krelove: “VAT Refunds: A Review of Country Experience”, IMF Working

Paper (2005); Ruud de Mooij and Michael Keen: “Fiscal Devaluation” and Fiscal

Consolidation: The VAT in Troubled Times” IMF Working Paper (2012); Báo cáo

“The 2011 Worldwide VAT, GST and Sales Tax Guide” của Công ty Ernst and Young

và nghiên cứu của Ruud de Mooij and Michael Keen (2012); “Fiscal Devaluation” and Fiscal Consolidation: The VAT in Troubled Times” IMF Working paper; Ngân hàng Thế giới: “Cải cách thuế ở Việt Nam: Hướng tới một hệ thống công bằng và hiệu

quả hơn” (2012) Các bài viết, báo cáo của các tổ chức trên thế giới nhìn chung đều

nghiên cứu về quá trình cải cách chính sách thuế nói chung, thuế GTGT và hoàn thuếGTGT nói riêng

Đề tài khóa luận “Pháp luật về hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại Công ty TNHH TEP” được lựa chọn không phải với mong muốn tìm ra được một giải pháp tối

ưu khắc phục được tình trạng thất thu từ hoàn thuế GTGT và hợp lý hóa công tác hoànthuế GTGT trong doanh nghiệp bởi điều này rất khó khăn, cần có thời gian và côngsức của nhiều cá nhân, tổ chức Mà đề tài trên được chọn xuất phát từ mong muốn cóthể hiểu rõ được bản chất của công tác hoàn thuế GTGT và có thể tìm ra giải pháp gópphần cải thiện được phần nào thực trạng nêu trên

Với đề tài khóa luận này, từ những nghiên cứu pháp luật về thuế GTGT và hoànthuế GTGT, mong muốn tìm ra được những bất cập, khó khăn trong việc quy định vềhoàn thuế GTGT, đồng thời so sánh các quy định về hoàn thuế GTGT tại Luật ThuếGTGT qua các năm, đánh giá được thực trạng hoàn thuế GTGT ở nước ta hiện nay; từ

đó đưa ra các giải pháp góp phần hoàn thiện về mặt pháp lý, cải thiện thực tiễn thựchiện công tác hoàn thuế GTGT trong doanh nghiệp

Điểm mới của đề tài là đưa ra được những ví dụ thực tế cụ thể về các vi phạmquy định pháp luật về hoàn thuế GTGT; phân tích, đánh giá được những bất cập củaluật thuế GTGT cũng như các quy định về hoàn thuế GTGT thông qua việc so sánhLuật thuế GTGT qua các lần sửa đổi, bổ sung; đồng thời phân tích được thực tiễn quátrình áp dụng các quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT tại một doanh nghiệp cụ thể,

từ đó thấy được những vướng mắc, khó khăn của các quy định pháp luật hoàn thuếGTGT khi đưa vào thi hành trong thực tiễn Qua đó có thể đề xuất, kiến nghị các giảipháp hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế GTGT sát với thực tế hơn Đây chính là nhữngđóng góp mới của đề tài mà những đề tài, công trình nghiên cứu đi trước chưa thựchiện hay thực hiện chưa triệt để

3 Xác lập và tuyên bố vấn đề nghiên cứu

Thuế GTGT ngày càng có vai trò quan trọng đối với nền kinh tế, đặc biệt tronggiai đoạn hội nhập thế giới như hiện nay Chính vì tầm quan trọng đó, cùng với nhữngthành tựu đạt được cũng như những khó khăn do quá trình hội nhập của các chínhsách, quy định pháp luật, trong đó có luật thuế nên em muốn tìm hiểu về thực trạngquy định pháp luật về thuế GTGT cũng như hoàn thuế GTGT; đồng thời tìm hiểu vềthực trạng công tác hoàn thuế GTGT tại công ty TNHH TEP – là một doanh nghiệpvừa và nhỏ - thành phần doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn trong nền kinh tế Việt Namnhằm tìm ra những bất cập của các quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT cũng nhưnhững khó khăn của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện công tác hoàn thuế GTGTtrên thực tế Từ đó đề xuất, kiến nghị các giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện hơn nữa

các quy định pháp luật về thuế GTGT nói chung cũng như các quy định về hoàn thuếGTGT nói riêng.

Từ việc xác lập trên đây, em xin lựa chọn thực hiện đề tài: “Pháp luật về hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại công ty TNHH TEP”.

4 Đối tượng, mục tiêu và phạm vi nghiên cứu

Thứ nhất, mục tiêu nghiên cứu:

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là nhằm hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơbản về thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; đồng thời phân tích, đánh giá những bất cập,khó khăn của các quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT cũng như thực trạng thựchiện hoàn thuế GTGT tại Công ty TNHH TEP; từ đó đề xuất một số giải pháp, kiếnnghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT cũng như hoàn thiệncông tác thực hiện hoàn thuế GTGT để nền kinh tế đất nước ngày càng phát tiển bềnvững

Thứ hai, đối tượng nghiên cứu:

Đề tài tập trung nghiên cứu về pháp luật hoàn thuế GTGT ở Việt Nam cũng nhưcông tác hoàn thuế GTGT tại Công ty TNHH TEP theo cách tiếp cận đối tượng, điềukiện và các trường hợp được hoàn thuế GTGT Bên cạnh đó, yếu tố chính sách của các

cơ quan quản lý Nhà nước được nghiên cứu như là yếu tố có tác động trực tiếp đến quátrình hoàn thuế GTGT ở Việt Nam cũng như tại Công ty TNHH TEP

Thứ ba, phạm vi nghiên cứu:

Với đối tượng mà mục tiêu nghiên cứu như đã đề cập ở trên thì phạm vi nghiêncứu của đề tài là:

Một là, về không gian: Khóa luận giới hạn trong việc tìm hiểu, phân tích, đánh

giá các quy định của pháp luật về hoàn thuế GTGT, đồng thời nghiên cứu thực trạngcông tác hoàn thuế GTGT tại Công ty TNHH TEP

Hai là, về thời gian: nghiên cứu thực trạng hoàn thuế GTGT tại công ty TNHH

TEP được tiến hành trong phạm vi từ năm 2013 đến năm 2015; từ đó đề xuất các giảipháp đến năm 2020

5 Phương pháp nghiên cứu

Để làm rõ được thực trạng công tác hoàn thuế tại Công ty TNHH TEP, đề tài sửdụng chủ yếu hai phương pháp nghiên cứu sau:

Thứ nhất, phương pháp thu thập dữ liệu:

Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp: Nghiên cứu các quy định của pháp luậtViệt Nam về thuế và hoàn thuế GTGT; tham khảo các đề tài, công trình nghiên cứukhoa học có liên quan; đồng thời dữ liệu thu thập được dựa vào phỏng vấn trực tiếpcán bộ kế toán thuế, báo cáo tài chính và hóa đơn, chứng từ thuế GTGT liên quan củaCông ty TNHH TEP

Thứ hai, phương pháp xử lý dữ liệu:

Trên cơ sở các dữ liệu đã thu thập được từ phiếu điều tra, đề tài công trình nghiêncứu liên quan cũng như báo cáo tài chính và các hóa đơn, chứng từ thuế GTGT tạiCông ty TNHH TEP, đề tài sử dụng phương pháp tổng hợp; phương pháp thống kê,phân tích; phương pháp so sánh, đánh giá các quy định pháp luật hiện hành với cácquy định trước đây để tìm ra ý nghĩa của các kết quả đó.

6 Kết cấu đề tài nghiên cứu

Ngoài phần Tóm lược, Lời cảm ơn, Mục lục, Danh mục bảng biểu, Danh mục sơ

đồ hình vẽ, Danh mục từ viết tắt, Danh mục tài liệu tham khảo và phần Kết luận, kếtcấu của khóa luận gồm:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về pháp luật điều chỉnh thuế GTGT và hoàn thuế GTGT

Chương 2: Thực trạng pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng tại công ty TNHH TEP

Chương 3: Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT

CHƯƠNG 1:

NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH THUẾ GTGT VÀ

HOÀN THUẾ GTGT 1.1 Một số khái niệm cơ bản liên quan thuế GTGT và hoàn thuế GTGT

1.1.1 Thuế GTGT

Hiện nay, có rất nhiều quan điểm về định nghĩa thuế GTGT ở nhiều góc độ khácnhau Tuy nhiên, để hiểu thế nào là thuế GTGT thì trước hết cần phải hiểu thế nào làthuế và thế nào là GTGT

Thứ nhất, thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các cá nhân và pháp nhân có

nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật

do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đốitượng nộp thuế Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xãhội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật

Thứ hai, GTGT là thuật ngữ dùng để chỉ giá trị tăng thêm được tạo ra ở mỗi

giai đoạn của quá trình sản xuất và lưu thông

Thuế GTGT là khoản tiền bắt buộc tính trên phần giá trị tăng thêm của hànghóa, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất lưu thông đến tiêu dùng mà cá nhân, tổchức phải nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp là nước đầu tiên trên thếgiới ban hành Luật Thuế GTGT (1954) Thuế GTGT theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur

La Valeur Ajou tée (viết tắt là TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt làVAT), dịch ra tiếng Việt là Thuế GTGT Khai sinh từ nước Pháp, Thuế GTGT đãđược áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới Tính đến nay đã có khoảng 130 quốcgia áp dụng thuế GTGT trong đó có Việt Nam

Ở nước ta, tại ký họp lần thứ 11 Quốc hội khoá IX, Quốc hội nước ta đã thôngqua Luật Thuế GTGT và có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01/01/1999 Từ đó cho đếnnay, Quốc hội đã có 08 lần thay thế, sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình kinh tế

xã hội của đất nước vào các năm: 1999; 2000; 2001; 2002; 2003; 2005; 2008 và 2013

Theo quy định của Luật Thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 thì thuế

GTGT là một loại thuế gián thu “tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng”(6) và được nộp vào

ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Ðây là một loại thuế đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hànghoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng làgiai đoạn tiêu dùng Thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và dongười tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ

Qua định nghĩa về thuế GTGT có thể thấy, thuế GTGT có những đặc điểm cơbản sau:

() Điều 2 – Luật Thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013

Một là, thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế rất lớn Đó là mọi đối tượng

tồn tại trong xã hội, kể cả cá nhân và tổ chức đều phải chi trả thu nhập của mình để thụhưởng kết quả sản xuất kinh doanh tạo ra cho xã hội Việc đánh thuế trên phạm vi lãnhthổ với mọi đối tượng thể hiện sự công bằng của thuế, đồng thời thể hiện thái độ củaNhà nước đối với các loại tiêu dùng trong xã hội Đối với trường hợp cần khuyếnkhích tiêu dùng hoặc hạn chế việc trả tiền thuế của người tiêu dùng, Nhà nước sẽkhông đánh thuế hoặc đánh thuế với mức thuế suất thấp nhất

Hai là, thuế giá trị gia tăng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch

vụ Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà không phải đối với toàn bộ giátrị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế giá trị gia tăng áp dụng trong mỗi khâu của quátrình lưu thông không gây ra những đột biến về giá cả cho người tiêu dùng Đây là đặcđiểm cơ bản để phân biệt thuế giá trị gia tăng với những loại thuế gián thu khác Nếunhư thuế tiêu thụ đặc biệt chỉ đánh một lần ở khâu sản xuất hay nhập khẩu hàng hóa,dịch vụ; thuế xuất – nhập khẩu chỉ đánh ở khâu xuất hoặc nhập khẩu thì thuế giá trị giatăng lại đánh ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa

Ba là, nếu dựa trên giá mua cuối cùng của hàng hóa dịch vụ, số thuế giá trị gia

tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào các giai đoạn lưu thông khác nhau Đánhthuế ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa trong nước, nhậpkhẩu và lưu thông hàng hóa nhập khẩu nhưng cơ sở xác định số thuế phải nộp chỉ làphần giá trị mới tăng thêm của khâu sau so với khâu trước nên nếu coi giá thanh toántính đến khi người tiêu dùng thụ hưởng hàng hóa dịch vụ đã xác định trước và khôngthay đổi, các phần giá trị hàng hóa, dịch vụ có bị chia nhỏ và đánh thuế, tổng số thuếgiá trị gia tăng phải nộp qua các khâu chính là số thuế cuối cùng tính trên tổng giá trịhàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu

Bốn là, đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa được tiêu dùng, dịch vụ được sử

dụng trên lãnh thổ Việt Nam mà cụ thể là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ

đó Như vậy, thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnhthổ Việt Nam, không đánh vào những hoạt động bên ngoài phạm vi lãnh thổ Việt

Nam Điều kiện để hàng hóa dịch vụ là đối tượng chịu thuế của thuế GTGT: (i) Phải là

hàng hóa, dịch vụ hợp pháp và được phép lưu thông trên thị trường Việt Nam; (ii) Cáckhâu của quá trình lưu thông hàng hóa, dịch vụ từ sản xuất đến tiêu dùng phải lànhững giao dịch hợp pháp

Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việckhông thu thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hóadịch vụ nhập khẩu

Năm là, thuế GTGT có căn cứ tính thuế là phần giá trị tăng thêm trong các khâu

của quá trình lưu thông từ sản xuất đến tiêu dùng

Khác với thuế doanh thu, thuế GTGT chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm củahàng hóa, dịch vụ trong quá trình lưu thông Trường hợp không có GTGT thì sẽ khôngphải nộp thuế GTGT hoặc nếu có GTGT âm thì được hoàn thuế GTGT Đây là điểm

ưu việt vượt trội của thuế GTGT nhằm tạo ra tính công bằng, hợp lý cho đối tượng nộpthuế

Đặc điểm này yêu cầu các chủ thể là đối tượng nộp thuế phải tự kiểm soát lẫnnhau về giá trị hàng hóa, dịch vụ nhằm bảo vệ lợi ích của mình

Hệ quả của căn cứ này là nhằm khuyến khích các chủ thể sản xuất, kinh doanh sửdụng hệ thống hóa đơn chứng từ nhằm chứng minh giá trị tăng thêm làm căn cứ tínhthuế, góp phần làm lành mạnh hóa thị trường và nhà nước có thể kiểm soát được giá

cả, số lượng hàng hóa, dịch vụ lưu thông trên thị trường nhằm kiểm soát lạm phát vàcung cấp số liệu thống kê hợp lý cho các mục đích kinh tế khác

Để kiểm soát được số tiền thuế mà đối tượng nộp thuế phải nộp, cán bộ, cơ quanthuế không chỉ căn cứ vào hóa đơn chứng từ do phía tổ chức kinh doanh xuất trình làmcăn cứ tính thuế mà còn phải đối chiếu với hệ thống hóa đơn chứng từ của chủ thểcung cấp hàng hóa, dịch vụ Nếu kiểm soát tốt hoạt động này sẽ hạn chế tình trạng trốnthuế GTGT nói riêng và tình trạng trốn thuế nói chung

Sáu là, thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh trực tiếp vào đối tượng tiêu

dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Đây là một yếu tố cấu thành trong giá cảhàng hóa, dịch vụ, là khoản cộng thêm vào giá bán của người cung cấp, hay nói cáchkhác giá cả hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT

Bảy là, thuế GTGT là loại thuế có tính trung lập cao Tính trung lập biểu hiện ở

hai khía cạnh:

Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người

nộp thuế, bởi chủ thể nộp thuế chỉ là người “thay mặt” người tiêu dùng nộp khoản thuếnày vào NSNN Do vậy, thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà làmột khoản thu được cộng thêm vào giá bán của nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ

Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá tình tổ chức và phân chia quá

trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuếtính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít

1.1.2 Khấu trừ thuế GTGT

Phương pháp khấu trừ thuế GTGT là số thuế GTGT phải nộp được tính trên cơ

sở số thuế GTGT đầu ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào

Qua khái niệm trên, có thể đưa ra công thức tính như sau:

Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào

được khấu trừ

Đối với phương pháp khấu trừ thuế GTGT, số thuế được xác định một cách trựctiếp, là hiệu số thuế của các khâu trong quá trình sản xuất lưu thông mà không phảiphần giá trị gia tăng được xác định trực tiếp qua các khâu.

Thuế GTGT đầu ra là số thuế xuất hiện ở khâu bán ra, chủ thể nộp thuế đã xácđịnh và tính trong giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ (trong giá thanh toán)

Hay nói cách khác “Số thuế GTGT đầu ra chính là tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT ”(7) Phần thuế này được tính trên toàn bộ giátrị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng

Số thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của

hàng hóa, dịch vụ bán ra x Thuế suất thuế GTGT

Thuế GTGT đầu vào xuất hiện ở khâu mua vào, được tính trong tổng giá màchủ thể nộp thuế đã trả để nhận được hàng hóa dịch vụ Tương tự thuế GTGT đầu vào,

“Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chính là tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu ”(8)

Số thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng

hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng

hóa nhập khẩu.

Đối với phương pháp khấu trừ thuế, doanh nghiệp phải đáp ứng một số điều

kiện nhất định Căn cứ vào phương pháp tính thuế, cơ sở kinh doanh muốn nộp thuế

theo phương pháp khấu trừ phải chứng minh được số thuế GTGT đầu vào và số thuếGTGT đầu ra Nếu cơ sở không chứng minh được thì không có căn cứ để khấu trừthuế Để chứng minh được số thuế GTGT đầu vào và số thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinhdoanh phải sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn, chứng từ thanh toán theo quy định thốngnhất của Bộ Tài chính Vì nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là phương phápmang lại lợi ích nhất cho đối tượng nộp thuế nên thông qua đó, nhà nước khuyến khíchcác cơ sở kinh doanh sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn chứng từ, góp phần làm lànhmạnh hóa hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp nhà nước kiểm soát được GTGT củahàng hóa, dịch vụ đang lưu thông trên thị trường Vì vậy tại khoản 2, Điều 10 – Luật

thuế GTGT quy định: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế”.

1.1.3 Hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế là một nội dung quan trọng trong hệ thống chính sách thuế GTGTcủa các nước Số thuế GTGT được hoàn đối với một số nhóm nước, nhất là các nướcphát triển là khá lớn Ở những nước như Anh, Hà Lan, Thụy Điển, Nam Phi và Ca-na-

da, số thuế GTGT được hoàn chiếm khoảng 40% tổng số thu từ thuế GTGT Mức hoànthuế GTGT ở các nước châu Á, châu Mỹ La tinh thường thấp hơn (dưới 20% tổng

7 () Điểm b), Khoản 1, Điều 10 – Luật Thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013

() Điểm c), Khoản 1, Điều 10 – Luật Thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013.

thu) Thông thường quy mô hoàn thuế ở các quốc gia phụ thuộc vào các vấn đề sau: (i)đặc điểm của nền kinh tế (mức độ tạo ra giá trị gia tăng của các ngành xuất khẩu, tỷtrọng doanh số giữa các nhóm chịu thuế); (ii) đặc điểm của chính sách thuế GTGT ápdụng (quy mô nhóm hàng hóa, dịch vụ được áp dụng thuế 0% và số mức thuế suất);(iii) mức độ tuân thủ của người nộp thuế và tình trạng gian lận về thuế GTGT; (iv) hệthống quản lý thuế Theo đó, mức độ hoàn thuế GTGT ở những nước có độ mở cao vàtăng trưởng nhanh (có tỷ trọng các hoạt động xuất khẩu và đầu tư trong nền kinh tếcao) và các nước có hệ thống quản lý thuế hiện đại thường cao hơn các quốc giakhác(9)

Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 không đưa rakhái niệm cụ thể về hoàn thuế GTGT Tuy nhiên có thể xem xét khái niệm hoàn thuếGTGT dưới nhiều góc độ khác nhau

Qua thực tiễn pháp luật cho thấy “Hoàn thuế GTGT là việc Ngân sách nhà nước trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế”

Dưới góc độ doanh nghiệp, hoàn thuế GTGT chính là việc doanh nghiệp nhậnlại số tiền thuế ứng trước từ phía Nhà nước

Dưới góc độ thực tiễn, hoàn thuế GTGT thực chất là không đánh thuế mặt hàng

đó (thuế GTGT 0%) Tuy nhiên, trước khi loại mặt hàng đó được xuất ra khỏi kho thìvẫn phải xuất hoá đơn bán sau đó sẽ được khấu trừ và hoàn trả lại cho người bán Do

đó, hoàn thuế được coi là một khoản chi của NSNN Nếu theo quan điểm hoàn thuế là

hệ quả của hành vi khấu trừ thuế GTGT đầu vào thì hoàn thuế chỉ đơn thuần là một biệnpháp kỹ thuật trong công tác hành thu; nếu theo quan điểm hoàn thuế GTGT mang tínhchất ưu đãi tài trợ của nhà nước thì lại là biện pháp nhằm thực hiện chính sách kinh tế - xãhội của nhà nước

Như vậy, trên mỗi góc độ khác nhau, hoàn thuế GTGT có cách hiểu khác nhau.Tuy nhiên, dù là cách hiểu nào thì công tác hoàn thuế GTGT vẫn được thực hiện theoquy trình sau:

() Graham và Rusell Krelove: “VAT Refunds: A Review of Country Experience” IMF Working Paper (2005).

Cơ quan thuế

Sơ đồ 1: Quy trình hoàn thuế GTGT

Như vậy, hoàn thuế là việc hoàn trả lại số tiền thuế nộp thừa cho tổ chức, cá nhânnộp thuế khi tổ chức cá nhân đó đáp ứng đủ các điều kiện: (i) Nộp thuế theo phươngpháp khấu trừ thuế; (ii) Nộp thuế và có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế phảinộp

Hoàn thuế GTGT là một thuận lợi mà Nhà nước đã tạo ra cho các doanh nghiệphoạt động tại Việt Nam, đặc biệt là những doanh nghiệp có hàng hóa xuất khẩu Ngườitiêu dùng cuối cùng của sản phẩm hàng hóa và dịch vụ không thể được hoàn lại thuếGTGT khi mua hàng, nhưng các doanh nghiệp thì có thể được hoàn lại thuế GTGT đốivới nguyên vật liệu và dịch vụ mà họ mua để tạo ra các sản phẩm hay dịch vụ tiếp theo

để trực tiếp hay gián tiếp bán cho người sử dụng cuối

Qua những phân tích trên có thể thấy hoàn thuế GTGT có những đặc điểm cơbản sau:

Một là, chủ thể được hoàn thuế GTGT là những đối tượng nộp thuế GTGT theo

quy định của pháp luật(10) Theo đó, chỉ những tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanhhàng hóa dịch vụ chịu thuế và các tổ chức cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuếGTGT thì mới là đối tượng được hoàn thuế GTGT Thực chất việc hoàn thuế GTGT làviệc Nhà nước trả lại đối tượng nộp thuế một khoản tiền thuế tương ứng với số tiềnthuế mà chủ thể đó đã nộp thừa Do đó, đối tượng nộp thuế có quyền làm đơn yêu cầu

cơ quan thuế hoàn lại số tiền thuế nộp thừa đó Tổ chức, cá nhân thuộc diện nộp thuếGTGT nhưng chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước thì cũng không thuộcdiện được hoàn thuế GTGT

Hai là, hoàn thuế GTGT là một thủ tục pháp lý đặc biệt do cơ quan Nhà nước có

thẩm quyền thực hiện nhằm trả lại cho tổ chức, cá nhân một khoản tiền thuế mà họ đãnộp thừa vào NSNN

() Điều 4 – Luật Thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013.

Cơ sở sảnxuất kinh doanh

Đăng ký nộp thuế

Nộp thuế

Quyết toán thuế

Hồ sơ đề nghị hoàn thuế

Hoàn thuế

Ba là, hoàn thuế GTGT là một quan hệ pháp luật giữa một bên là cơ quan thuế có

thẩm quyền và một bên là chủ thể nộp thuế theo quy định pháp luật Hoàn thuế GTGT

là quá trình chuyển quyền sở hữu đối với một khoản tiền nhất định Tổ chức cá nhânthực hiện nghĩa vụ nộp thuế, đây là quá trình chuyển quyền sở hữu một khoản tiềnthuế vào NSNN Sau đó, tổ chức, cá nhân này căn cứ vào quy định của pháp luật hoànthuế GTGT hiện hành, nếu đáp ứng điều kiện thì sẽ nộp đơn tới cơ quan thuế có thẩmquyền để yêu cầu được hoàn trả số tiền thuế nộp thừa Xét về bản chất thì hoàn thuế làquá trình Nhà nước chuyển quyền sở hữu tài sản sang cho tổ chức cá nhân thỏa mãncác điều kiện hoàn thuế GTGT theo quy định pháp luật Việc hoàn thuế GTGT đượcthực hiện bằng một quyết định của cơ quan thuế có thẩm quyền

Bốn là, Nguồn tài chính để thực hiện hoàn thuế GTGT được trích lập từ số tiền

thuế GTGT đã thu, được gọi là quỹ hoàn thuế GTGT Quỹ này do cơ quan tài chínhthành lập và sử dụng vào mục đích hoàn thuế GTGT cho chủ thể nộp thuế theo quyđịnh của pháp luật Những quy định cụ thể về quỹ hoàn thuế GTGT được Bộ Tài chínhhướng dẫn chi tiết tại Thông tư 150/2013/TT-BTC ngày 29/10/2013 của Bộ Tài chính

Hướng dẫn về lập, quản lý và việc thực hiện hoàn thuế từ Quỹ hoàn thuế GTGT Năm là, căn cứ để được xét hoàn thuế GTGT là bộ hồ sơ hoàn thuế GTGT Hồ sơ

hoàn thuế GTGT phải do chính chủ thể nộp thuế GTGT chuẩn bị hợp lệ theo quy địnhcủa pháp luật nhằm chứng minh sự thỏa mãn các điều kiện được xét và chấp nhậnhoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế GTGT được quy định cụ thể tại Điều 58 Luật Quản lý thuế

2006(11) và Điều 49 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính

Hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ

1.1.4 Ý nghĩa của việc quy định hoàn thuế GTGT

Việc quy định hoàn thuế GTGT là rất cần thiết, không chỉ có ý nghĩa to lớn đốivới cá nhân, đơn vị sản xuất kinh doanh mà còn đối với nền kinh tế quốc gia, bởi sựphát triển của nền kinh tế chính là hoạt động có hiệu quả của các tổ chức, cá nhân.Điều này được thể hiện qua:

Thứ nhất, việc hoàn thuế GTGT đã phát huy tính tự giác cao của doanh nghiệp,

bởi nếu muốn được hoàn thuế GTGT doanh nghiệp buộc phải thực hiện đầy đủ các chế

độ hóa đơn chứng từ, ghi rõ số thuế đầu vào, đầu ra để cơ quan Nhà nước có thẩmquyền làm căn cứ xét hoàn thuế

Thứ hai, hoàn thuế GTGT tạo điều kiện về tài chính cho các doanh nghiệp khi

gặp khó khăn Điều này có ý nghĩa to lớn đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ vì nhữngdoanh nghiệp này thường có vốn ít, thường xuyên gặp khó khăn trong quá trình huyđộng vốn

() Được sửa đổi bổ sung tại Khoản 17, Điều 1 – Luật Quản lý thuế 2012.

Thứ ba, hoàn thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu Hàng hóa xuất khẩu

được hưởng thuế xuất 0% (hoàn thuế đầu vào) Điều này góp phần giúp doanh nghiệp

có điều kiện cạnh tranh với các doanh nghiệp quốc tế

Thứ tư, hoàn thuế GTGT giúp tránh sự trùng lặp trong quá trình thu thuế thông

qua việc khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT qua mỗi khâu sản xuất, lưu thông Chính điềunày giúp doanh nghiệp có điều kiện giảm giá thành sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giatăng doanh số bán hàng

Thứ năm, hoàn thuế GTGT khuyến khích tổ chức, cá nhân mở rộng đầu tư sản

xuất kinh doanh

Thứ sáu, việc hoàn thuế đối với các doanh nghiệp sử dụng vốn ODA, sử dụng

viện trợ đã thúc đẩy việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài, giải quyết khó khăn về vốncho các doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển sản xuất

Bên cạnh đó, việc ban hành các quy định về hoàn thuế GTGT giúp đảm bảo tínhcông bằng, bình đẳng cho các chủ thể nộp thuế, góp phần buộc các đối tượng nộp thuếthực hiện nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn chứng từ; đồng thời hoàn thuế GTGT cũng thểhiện tính minh bạch, ưu việt của chính sách thuế gián thu

1.1.5 Mối liên hệ giữa khấu trừ và hoàn thuế GTGT

Khấu trừ và hoàn thuế GTGT có mối liên hệ mật thiết với nhau Khấu trừ thuếGTGT là cơ sở cho việc áp dụng hoàn thuế GTGT, bởi doanh nghiệp muốn được hoànthuế GTGT thì phải áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT Mặt khác, hoàn thuếGTGT sẽ là cơ sở để doanh nghiệp có thể được lấy lại khoản tiền mình đã nộp thừacho NSNN mà chưa được khấu trừ hết

1.2 Cơ sở ban hành và nội dung pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT

1.2.1 Cơ sở ban hành

Xét một cách tổng quát, hoàn thuế GTGT góp phần kích thích hoạt động sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp nói riêng và toàn xã hội nói chung, đặc biệt khuyếnkhích hoạt động xuất khẩu, tạo nguồn thu lớn cho NSNN; đồng thời góp phần buộccác đối tượng nộp thuế thực hiện nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn, chứng từ theo quyđịnh của pháp luật

Chúng ta đều biết rằng, tiền có giá trị về mặt thời gian, giá trị đồng tiền sẽ có sựthay đổi tăng lên hay giảm đi theo thời gian phụ thuộc cách sử dụng của mỗi người.Thuế GTGT được xác định bằng thuế GTGT đầu ra trừ đi thuế GTGT đầu vào Tuynhiên có rất nhiều nguyên nhân dẫn tới tính trạng thuế âm, nghĩa là số thuế mà doanhnghiệp đáng lẽ phải nộp nhỏ hơn số thuế doanh nghiệp đã nộp trên thực tế (trong kỳhay trong tháng/ quý) Như vậy, số thuế âm sẽ nằm “chết” trong kho bạc Nhà nước,trong khi nhu cầu về vốn đối với doanh nghiệp luôn luôn là vấn đề cấp thiết Vì vậy,vấn đề đặt ra là làm thế nào để số tiền “chết” đó có thể giúp đỡ doanh nghiệp trongviệc huy động và sử dụng nguồn vốn? Chính vì vậy, để giải quyết nhu cầu cấp thiết về

nguồn vốn cho các doanh nghiệp và tránh tình trạng dòng tiền bị “chết”, Nhà nước đãnghiên cứu và đưa ra các quy định về hoàn thuế GTGT.

Thông qua hoàn thuế GTGT, Nhà nước mong muốn đảm bảo tính công bằng,bình đẳng cho các chủ thể nộp thuế, góp phần kích thích hoạt động sản xuất kinhdoanh; thúc đẩy doanh nghiệp cải tiến kỹ thuật, nâng cao chất lượng sản phẩm hànghóa, dịch vụ Bên cạnh đó, thông qua hoàn thuế, Nhà nươc cũng mong muốn gúpdoanh nghiệp giảm bớt khó khăn trong quá trình huy động vốn để sản xuất kinh doanh.Với số tiền thuế được hoàn lại góp phần giúp doanh nghiệp có thêm vốn để thúc đẩyhoạt động kinh doanh, làm cho quá trình kinh doanh được thuận lợi, dễ dàng hơn.Xét một cách tổng quát, hoàn thuế GTGT góp phần kích thích hoạt động sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp nói riêng và toàn xã hội nói chung, đặc biệt khuyếnkhích hoạt động xuất khẩu, tạo nguồn thu lớn cho NSNN; đồng thời góp phần buộccác đối tượng nộp thuế thực hiện nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn, chứng từ theo quyđịnh của pháp luật cũng như đảm bảo tính minh bạch của chính sách thuế gián thu

Như vậy, ban hành cơ chế hoàn thuế cũng như các quy định về hoàn thuế là mộtcông việc cần thiết Qua quá trình thực hiện, hoàn thuế GTGT ngày càng thể hiện sựđúng đắn của Nhà nước ta, giúp DN Việt Nam có điều kiện cạnh tranh về giá cả vớicác hàng hoá trên thị trường quốc tế

1.2.2 Nội dung pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT

Pháp luật về hoàn thuế GTGT điều chỉnh mối quan hệ giữa một bên là Nhà nước(đại diện là cơ quan thuế) và một bên là chủ thể yêu cầu hoàn thuế Quan hệ này xuấthiện khi có sự kiện pháp lý là đơn yêu cầu hoàn thuế GTGT của cá nhân, tổ chức,doanh nghiệp có quyền này

Quy định pháp luật về hoàn thuế GTGT là hệ thống các văn bản quy phạm phápluật hiện hành trong lĩnh vực thuế nói chung và hoàn thuế GTGT nói riêng Cụ thể: cácquy định về đối tượng, điều kiện, các trường hợp được hoàn thuế; trình tự, thủ tụchoàn thuế; quy trình, thời hạn giải quyết hoàn thuế; hóa đơn, chứng từ hoàn thuế; tranhchấp và giải quyết tranh chấp hoàn thuế GTGT

Như vậy, pháp luật về hoàn thuế GTGT được hiểu là tổng hợp các quy phạmpháp luật điều chỉnh mối quan hệ phát sinh giữa một bên là cơ quan nhà nước có thẩmquyền một bên là chủ thể có quyền yêu cầu hoàn thuế Cụ thể như sau:

1.2.2.1 Đối tượng và những trường hợp được hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT chỉ áp dụng cho các chủ thể chịu thuế, nộp thuế GTGT theoquy định của pháp luật Đối tượng được hoàn thuế GTGT chính là những cơ sở sảnxuất, kinh doanh chịu thuế, nộp thuế GTGT theo quy định được hoàn thuế GTGT, trừnhững đối tượng không được hoàn thuế theo quy định hiện hành của pháp luật thuếGTGT

Luật thuế GTGT nước ta quy định rằng, việc hoàn thuế GTGT chỉ quyết định đốivới các doanh nghiệp thực hiện theo phương pháp khấu trừ, không phải bất cứ doanh

nghiệp nào cũng được xét hoàn thuế Tuy nhiên, không phải tất cả doanh nghiệp nộpthuế theo phương pháp khấu trừ đều được hoàn thuế, mà chỉ những doanh nghiệp có

số thuế đầu vào lớn hơn số thuế đầu ra sẽ được xét hoàn thuế theo đúng quy định củapháp luật thuế GTGT Khi các doanh nghiệp thuộc đối tượng được xét hoàn thuếGTGT thì có quyền nộp hồ sơ và yêu cầu cơ quan thuế xem xét giải quyết theo đúngtrình tự, thủ tục mà Luật Thuế GTGT đã quy định

Mỗi quốc gia khi xây dựng các quy định về hoàn thuế GTGT đều nghiên cứu kỹlưỡng danh mục những đối tượng được hoàn thuế GTGT bởi hoàn thuế GTGT là việc

cơ quan thuế ra quyết định trả lại số tiền thuế GTGT đã nộp vượt quá của chủ thể nộpthuế Chính vì thế, nếu không xem xét kỹ lượng các đối tượng được hoàn thuế sẽ gâythâm hụt nguồn thu của NSNN cũng như gây ra sự bất bình đẳng cho các đối tượngnộp thuế Quy định này một phần nâng cao tính tự giác của doanh nghiệp trong kê khaithuế, một phần nhằm hoàn thiện hơn hệ thống sổ sách kế toán

Pháp luật về thuế GTGT không quy định từng đối tượng cụ thể được hoàn thuế

mà chỉ quy định các trường hợp được hoàn thuế Các trường hợp được hoàn thuế nàyđược quy định tại Điều 18 – Thông tư số 219/2013/TT- BTC ngày 31/12/2013 của Bộ

Tài chính Hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Điều 10 – Nghị định số 209/2013/ NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một

số điều Luật Thuế GTGT.

Thực tế hiện nay cho thấy, các cơ sở kinh doanh không có hoạt động xuất khẩuhoặc có xuất khẩu nhưng giá trị thấp, thì dù số thuế đầu vào trong tháng phát sinh caođến mấy vẫn không được hoàn thuế theo tháng mà phải chờ đủ 12 tháng Điều này làmcho vốn của doanh nghiệp bị lưu lại khá lâu, gây ảnh hưởng tới quá trình sản xuất kinhdoanh tiếp theo Đây là một hạn chế rất lớn của quy định hoàn thuế GTGT

1.2.2.2 Điều kiện hoàn thuế GTGT

Điều kiện hoàn thuế GTGT chính là những quy định đặt ra để các doanh nghiệpthuộc diện được hoàn thuế GTGT phải đáp ứng khi muốn được cơ quan thuế có thẩmquyền xem xét hoàn thuế Khi đáp ứng những điều kiện này, các doanh nghiệp sẽ nộp

hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền và được xem xét hoàn thuế GTGT

Luật thuế GTGT hiện hành không quy định cụ thể điều kiện hoàn thuế GTGTchung cho mọi trường hợp mà chỉ quy định điều kiện riêng cho từng trường hợp hoànthuế Tuy nhiên, qua các quy định hiện hành về hoàn thuế GTGT và thực tiễn áp dụng,

có thể thấy điều kiện hoàn thuế GTGT bao gồm: Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế vàthanh toán qua ngân hàng

1.2.2.3 Quy trình, thời hạn giải quyết hoàn thuế GTGT

Quy trình giải quyết là thứ tự để đưa một vấn đề đến kết quả, không còn trở ngạikhó khăn nữa Từ đó ta có thể hiểu quy trình giải quyết hoàn thuế GTGT chính là thứ

tự để cơ quan thuế có thẩm quyền xem xét và đưa ra kết quả hoàn thuế GTGT đối vớidoanh nghiệp

Nhằm thống nhất thủ tục hành chính trong các quy định của pháp luật về hoànthuế, Tổng cục thuế đã ban hành quyết định về quy trình hoàn thuế GTGT nhằm tạo rađịnh hướng cho cơ quan thuế trong quá trình giải quyết hoàn thuế GTGT cho doanhnghiệp(12).

Thời hạn giải quyết là khoảng thời gian xác định để đưa ra kết quả của một vấn

đề nào đó Vậy, thời hạn giải quyết hoàn thuế GTGT chính là khoảng thời gian để cơquan thuế có thẩm quyền xem xét và quyết định các trường hợp được hoàn thuế GTGTtheo đúng quy định của pháp luật hiện hành

1.2.2.4 Hồ sơ hoàn thuế GTGT

Hồ sơ hoàn thuế GTGT là những giấy tờ mà doanh nghiệp cần phải có khi có yêucầu hoàn thuế Đây chính là cơ sở để cơ quan thuế có thẩm quyền kiểm tra thuếGTGT, là căn cứ để xác định thuế GTGT đầu vào, đầu ra để xác định số thế GTGTđược hoàn lại

Thủ tục hoàn thuế GTGT rất phức tạp, phải mất nhiều thời gian, công sức, chiphí cho một bộ sơ hoàn thuế Nếu không năm rõ các quy định của pháp luật thuếGTGT, không có kinh nghiệm về hoàn thuế GTGT thì việc hoàn thuế GTGT có thểphải kéo dài, gây khó khăn cho chủ thể được hoàn thuế GTGT

1.2.2.5 Giải quyết tranh chấp hoàn thuế GTGT

Tranh chấp hoàn thuế GTGT là những tranh chấp trong lĩnh vực hoàn thuế, đượchiểu là những mâu thuẫn, xung đột về lợi ích giữa các bên tham gia quan hệ hoàn thuếGTGT, hay nói cách khác tranh chấp hoàn thuế GTGT là tình trạng pháp lý đặc biệtcủa quan hệ pháp luật giữa một bên là cơ quan thuế và một bên là đối tượng được hoànthuế GTGT Trong đó, các bên bày tỏ những bất đồng, xung đột mâu thuẫn về ý chí,quyền và lợi ích hợp pháp của mình bằng hành vi khiếu nại hay khởi kiện theo quyđịnh của pháp luật

Giải quyết tranh chấp hoàn thuế GTGT chính là việc cơ quan có thẩm quyền dựatrên cơ sở pháp lý (các văn bản pháp luật về hoàn thuế GTGT và những văn bản phápluật có liên quan) để xem xét và đưa ra kết quả cho các xung đột, mâu thuẫn hoàn thuếGTGT

Pháp luật Việt Nam chỉ thừa nhận những trường hợp khiếu nại, khởi kiện liênquan đến hoàn thuế GTGT mà tranh chấp phát sinh giữa các bên chủ thể yêu cầu hoànthuế và một bên là cơ quan thuế trong quá trình hoàn thuế GTGT Giải quyết tranhchấp liên quan đến hoàn thuế GTGT theo thủ tục khiếu nại hành chính mà thực chất làviệc giải quyết tranh chấp bằng con đường tự thương lượng, hòa giải giữa các bên.Giải quyết tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT theo thủ tục tố tụng thì tại tòahành chính

12() Quy trình hoàn thuế (Ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/7/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế) và Công văn số 3228/ TCT-KK ngày 12/08/2014 của Tổng cục Thuế sửa đổi, bổ sung một số điểm tại quy trình hoàn thuế ban hành kèm theo quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/07/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế.

1.3 Yêu cầu, nguyên tắc về pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT

Cơ quan thuế nhà nước có thẩm quyền và ngay cả doanh nghiệp khi thực hiệnchính sách về hoàn thuế GTGT thì đều phải áp dụng đầy đủ, nghiêm chỉnh, đảm bảotính pháp chế đối với pháp luật thuế GTGT và các văn bản hướng dẫn nói riêng và hệthống pháp luật về thuế của nhà nước nói chung

Tóm lại, hoàn thuế GTGT là một chế định hết sức tiến bộ của pháp luật thuế

GTGT Hoàn thuế GTGT giữ vai trò, ý nghĩa to lớn trong việc đảm bảo tính côngbằng, bình đẳng cho các chủ thể nộp thuế; kích thích đẩy mạnh hoạt động sản xuấthàng hóa, dịch vụ, đặc biệt là hoạt động xuất khẩu

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH HOÀN THUẾ GTGT VÀ THỰC

TIỄN ÁP DỤNG TẠI CÔNG TY TNHH TEP 2.1 Khái quát hệ thống pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT

2.1.1 Khái quát hệ thống pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT

Hoàn thuế GTGT là một vấn đề lớn, hết sức phức tạp và mang tính thời sự cao.Hoàn thuế là công việc hoàn toàn mới và nhiều phức tạp đối với toàn ngành thuế cũngnhư với doanh nghiệp Thực tế các quy định về hoàn thuế GTGT đã được sửa đổi bổsung nhiều lần để phù hợp với thực tiễn

Thuế GTGT được nghiên cứu từ khi tiến hành cải cách thuế giai đoạn 1 (năm1990), áp dụng thử nghiệm năm 1993 ở 11 đơn vị (ngành đường, dệt, xi măng) Quamột thời gian thực hiện thử nghiệm, Luật Thuế GTGT số 57/1997/L-CTN lần đầu tiênđược ban hành vào ngày 10/5/1997, chính thức đưa vào áp dụng từ 1/1/1999 thay thếcho thuế doanh thu

Thời kỳ đầu khi Luật thuế GTGT mới ra đời, công tác hoàn thuế GTGT đượcthực hiện theo Luật thuế GTGT 1997 và thông tư số 89/1998/TT-BTC ngày27/06/1998 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày11/05/1998 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT Trong thời kỳnày, quy trình hoàn thuế GTGT được thực hiện theo chế độ “kiểm tra trước, hoàn thuếsau”, nghĩa là khi đối tượng nộp thuế nộp hồ sơ xin hoàn thuế, cơ quan thuế tiến hànhkiểm tra chi tiết hồ sơ hoàn thuế trước rồi sau đó khi thấy hồ sơ hợp lệ mới tiến hànhlàm thủ tục chấp thuận hoàn thuế cho đối tượng đó Điều này khiến cho quá trình hoànthuế cho doanh nghiệp bị chậm trễ, gây ảnh hưởng tới quá trình đầu tư sản xuất kinhdoanh của doanh nghiệp

Thực tế đó đã đặt ra yêu cầu cải cách thuế giai đoạn 2; bắt đầu từ năm 1996 và

dự kiến kết thúc vào năm 2005, thời điểm Việt Nam chính thức ra nhập vào khu mậudịch tự do ASEAN Việc xây dựng, ban hành Luật thuế GTGT được coi là một trongnhững sự kiện quan trọng của cải cách thuế trong giai đoạn này và sẽ kết thúc bằngviệc xây dựng một hệ thống thuế có khả năng hội nhập cao Theo đó, Luật thuế GTGTngày càng được sửa đổi sao cho phù hợp với tình hình phát triển đất nước, đồng thờimang lại thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc quay vòng vốn, thúc đẩy sản xuất kinhdoanh, đặc biệt là hoạt động xuất nhập khẩu Bên cạnh việc sửa đổi Luật thuế GTGT,Nhà nước cũng đồng thời sửa đổi các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGTsao cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội

Nhằm cải cách thủ tục hành chính thuế, đồng thời đẩy nhanh tiến độ hoàn thuế,giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp, Bộ Tài chính ban hành Thông tư số93/1999/TT-BTC ngày 28/07/1999 về hoàn thuế GTGT Theo tinh thần của Thông tưnày, quy trình hoàn thuế được thay đổi và thực hiện theo chế độ “hậu kiểm” (hoàn thuếtrước, kiểm tra sau) Việc thực hiện công tác hoàn thuế GTGT theo chế độ “hậu kiểm”

đã đẩy nhanh tiến độ hoàn thuế hơn trước, giúp doanh nghiệp có thể quay vòng vốnnhanh hơn để phát triển sản xuất, kinh doanh

Xuyên suốt từ khi Luật thuế GTGT 1997 ra đời cho đến nay đã có 08 lần sửa đổi,

bổ sung cho phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước vào các năm: 1999;2000; 2001; 2002; 2003; 2005; 2008 và 2013 Cùng với đó là sự ra đời của rất nhiềucác văn bản hướng dẫn nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp đầu tư sản xuất, kinhdoanh Hiện nay các quy định về hoàn thuế GTGT đã có nhiều thay đổi cho phù hợp

với thực tiễn công tác hoàn thuế GTGT cũng như tình hình phát triển kinh tế ở nước

ta

Ngoài Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013 và các văn bản hướng dẫnLuật thuế GTGT thì công tác hoàn thuế GTGT ở nước ta còn chịu sự điều chỉnh củacác văn bản pháp luật sau: Luật Quản lý thuế 2006; Luật sửa đổi, bổ sung một số điềucủa Luật Quản lý Thuế (2012); Luật Ngân sách nhà nước và các văn bản hướng dẫn thihành; Thông tư số 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 quy định về áp dụng quản lýrủi ro trong quản lý thuế; Nghị quyết số 19/NQ-CP ngày 12/3/2015 của Chính Phủ vềnhững nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao nănglực cạnh tranh quốc gia; Thông tư 127/2015/TT-BTC ngày 21/8/2015 của Bộ Tài chínhhướng dẫn cấp mã số doanh nghiệp thành lập mới và phân công cơ quan thuế quản lýđối với doanh nghiệp; Công văn 12485/BTC-TCT ngày 18/9/2013 về việc tăng cườngcông tác quản lý thuế, hải quan liên quan đến hoàn thuế GTGT hàng hoá xuất khẩuqua biên giới đất liền; Công văn số 10024/BTC-TCT ngày 22/7/2014 về một số biệnpháp tăng cường công tác quản lý thuế, hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu qua biêngiới đất liền

Như vậy có thể thấy, qua thời gian, vấn đề hoàn thuế GTGT ngày càng đượcquan tâm và đổi mới, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc áp dụng cácquy định trong việc thực hiện công tác hoàn thuế GTGT

2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc đến thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT

từ mục đích này mà việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT chịu sự ảnh hưởng khôngnhỏ bởi đường lối, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước

Để thực hiện được mục tiêu trở thành nước công nghiệp hiện đại, nâng cao vị thếtrên trường quốc tế, cải thiện đời sống nhân dân thì Nhà nước ta phải có một chínhsách thuế hợp lý chặt chẽ, đặc biệt là chính sách hoàn thuế GTGT Bởi chính sáchhoàn thuế có tác động trực tiếp đến NSNN nên trong quá trình luật hóa cũng như thựctiễn cần phải nghiêm túc thực hiện để đảm bảo sự ổn định NSNN cũng như sự côngbằng đối với chủ thể nộp thuế Hiện nay quy định của Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi,

bổ sung 2013 cùng với những văn bản hướng dẫn đã thể hiện khá tốt việc thể chế hóachiến lược phát triển kinh tế của Đảng và Nhà nước Nếu như không có những quyđịnh chặt chẽ về điều kiện hoàn thuế như thế này thì sẽ gây rối loạn công tác hoàn thuế

GTGT cũng như gây bất bình đẳng cho các đối tượng nộp thuế Vì vậy, có thể nhậnthấy rằng đường lối, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước có tác độngtrực tiếp tới việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT.

Thứ hai, thực trạng phát triển kinh tế - xã hội của đất nước.

Bên cạnh những chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước,thực trạng phát triển kinh tế - xã hội của đất nước cũng là một trong những nhân tố cóảnh hưởng trực tiếp tới việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

Sự phát triển của kinh tế - xã hội cũng có tác động nhất định đến việc thực thipháp luật về hoàn thuế GTGT Nước ta đã và đang bước trên con đường kinh tế thịtrường với nhiều thành tựu đáng kể Tốc độ tăng trưởng kinh tế (GDP) của VN năm

2015 tăng 6,68% so với năm trước, cao hơn mục tiêu 6,2% mà Quốc hội đề ra và caonhất trong vòng 5 năm qua Tổng kim ngạch xuất khẩu đạt hơn 162 tỷ USD, tăng 8,1%

so với kết quả của năm ngoái Kim ngạch xuất khẩu khu vực có vốn đầu tư nước ngoàiước tính đạt 115,1 tỷ USD, tăng 13,8% so với năm trước, chiếm tỷ trọng 70,9% tổngkim ngạch hàng hóa xuất khẩu, đóng góp 9,3 điểm phần trăm vào mức tăng trưởngxuất khẩu chung(13)

Qua các số liệu thống kê ở trên có thể thấy mọi mặt đời sống kinh tế, xã hội đều

có sự tiến bộ rõ rệt kể từ khi Luật Thuế GTGT được sửa đổi năm 2013 Ngày càng cónhiều hàng hóa, dịch vụ được sinh ra, hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệpngày càng phát triển Nhằm khuyến khích hoạt động đầu tư sản xuất của doanh nghiệpphát triển hơn nữa, Nhà nước đã đề ra chính sách hoàn thuế GTGT với một số mặthàng để khích lệ doanh nghiệp gia tăng sản xuất, đặc biệt hoạt động xuất khẩu Ngượclại, nếu tình hình kinh tế - xã hội khó khăn thì việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT

sẽ tiến triển theo chiều hướng xấu Bởi khi nền kinh tế không phát triển thì nguồn thuNSNN sẽ giảm, dẫn tới tình trạng chi NSNN cũng trở nên khó khăn, ngặt nghèo hơn,mỗi một khoản chi cũng sẽ phải tính toán chặt chẽ hơn Tình trạng này dẫn tới hiệuquả đầu tư và hiệu quả sản xuất kinh doanh thấp, trong khi áp lực cạnh tranh trên thịtrường quốc tế và cả thị trường trong nước ngày càng trở nên gay gắt hơn Như vậy, sựphát triển của nền kinh tế sẽ cóc tác động trực tiếp đến việc thực thi công tác hoàn thuếGTGT

Thứ ba, chi phối bởi yêu cầu thu, chi NSNN.

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN và hoàn thuế cũng là một trong nhữngnguồn chi thường xuyên của NSNN Hiện nay, kinh tế đối ngoại chịu sức ép của quan

hệ “mua bán sòng phẳng”, thuế GTGT ngày càng trở thành công cụ quan trọng gópphần tích cực giảm bội chi NSNN, giảm lạm phát, ổn định tình hình kinh tế - xã hội,chuẩn bị các điều kiện và tiền đề cho sự phát triển đất nước lâu dài Song song cùngvới nhu cầu về thu NSNN là yêu cầu về chi NSNN Chi NSNN là những việc cụ thể() https://www.gso.gov.vn/default.aspx?tabid=621&ItemID=15507

không chỉ dừng lại trên các định hướng mà phải phân bổ cho từng mục tiêu, từng hoạtđộng và từng công việc thuộc chức năng của nhà nước Chi phí cho công tác hoàn thuếGTGT cũng là một khoản chi thuộc chức năng của Nhà nước Vì vậy, yêu cầu về thu,chi NSNN là một yếu tố có ảnh hưởng không nhỏ tới việc thực thi pháp luật về thuếGTGT, trong đó có hoàn thuế GTGT Nhằm đảm bảo quản lý chi hoàn thuế giá trị giatăng chặt chẽ, đúng quy định của pháp luật, Bộ Tài chính đã có văn bản số 3357/BTC-TCT gửi Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc quản lý chi hoànthuế GTGT.

Thứ tư, phụ thuộc vào tính khả thi và mức đồng bộ, hoàn thiện hệ thống pháp

luật

Không một loại thuế nào có thể đứng độc lập một cách tuyệt đối trong hệ thốngcác văn bản quy phạm pháp luật Pháp luật về hoàn thuế GTGT cũng không ngoại lệ.Một trong những yếu tố có ảnh hưởng quan trọng đến việc thực thi pháp luật về hoànthuế GTGT đó là hệ thống pháp luật để thực hiện Pháp luật hoàn thuế GTGT đạt hiệuquả cao trên thực tế đòi hỏi phải có một hệ thống pháp luật hoàn thiện, hoặc tương đốihoàn thiện, nghĩa là hệ thống pháp luật đó phải đảm bảo tính toàn diên (đầy đủ), tínhđồng bộ (không trùng lắp, chồng chéo), tính phù hợp (không cao hoặc thấp hơn so vớitrình độ phát triển của kinh tế xã hội) và tính kỹ thuật pháp lý cao Các quy định vềhoàn thuế GTGT cần có sự tương thích, phù hợp với các văn bản pháp luật khác cóliên quan như: các văn bản pháp luật về thương mại, hải quan, quản lý chi ngân sáchnhà nước, về thanh toán không dùng tiền mặt có như vậy, việc thực thi pháp luậthoàn thuế GTGT mới thực sự đạt hiệu quả Nếu như các quy định pháp luật về hoànthuế không thống nhất, đồng bộ với các văn bản có liên quan sẽ dẫn tới tình trạng giảmhiệu quả thực thi pháp luật, phát sinh nhiều vướng mắc trên thực tế, nghiêm trọng hơn

là tạo điều kiện cho doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở để trục lợi

2.1.2.2 Nhân tố chủ quan

Nhân tố chủ quan là những nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp và rõ ràng nhất Vìvậy, các nhân tố này thường mang tính quyết định đối với việc thực thi pháp luật hoànthuế GTGT ở nước ta hiện nay

Thứ nhất, cơ cấu trình độ, năng lực quản lý của cơ quan thuế.

Một là, về cơ cấu: (i) Tổng cục Thuế là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực

hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về cáckhoản thu nội địa trong phạm vi cả nước Giúp việc cho Tổng cục thuế là các phòngchức năng và phòng nghiệp vụ (ii) Cục Thuế ở các tỉnh, thành phố trực thuộc Trungương (gọi chung là Cục Thuế cấp tỉnh) trực thuộc Tổng cục Thuế (iii) Chi cục Thuế ở

các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là Chi cục Thuế cấp huyện)trực thuộc Cục Thuế cấp tỉnh(14).

Như vậy, việc thực thi pháp luật hoàn thuế GTGT chịu tác động trực tiếp của cơquan thuế Tổng cục thuế đưa ra những văn bản hướng dẫn cụ thể cho các cơ quanthuế ở trung ương và địa phương trong việc thực hiện công tác hoàn thuế GTGT dựatrên cơ sở các văn bản pháp luật về thuế GTGT mà Chính phủ ban hành Việc thốngnhất hệ thống tổ chức bộ máy quản lý thuế không những cho phép Nhà nước quản lýthống nhất chế độ thuế trong cả nước, mà còn tạo cơ sở về mặt tổ chức, đảm bảo thựchiện thành công đường lối đổi mới và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực thuế nói chung

và hoàn thuế GTGT nói riêng

Hai là, về trình độ, năng lực quản lý thuế của các cơ quan thuế.

Việc thực thi pháp luật về hoàn thuế GTGT nói riêng phụ thuộc rất lớn vào trình

độ, năng lực cũng như đạo đức của cán bộ quản lý thuế Việc thi hành pháp luật hoànthuế GTGT sẽ đạt hiệu quả cao nếu như trình độ, năng lực chuyên môn cao cùng vớiđạo đức tốt và ngược lại Hiện nay, trình độ của cán bộ quản lý thuế là tương đối tốt.Các hiện tượng gian lận trong hoàn thuế GTGT hầu như không xuất phát từ phía cơquan thuế bởi lẽ việc thực hiện công tác hoàn thuế GTGT đều căn cứ vào giấy tờ và có

sự hỗ trợ của công nghệ thông tin Tuy nhiên, điều này không có nghĩa việc thực thipháp luật về hoàn thuế GTGT đã thực sự hiệu quả Một phần nguyên nhân xuất phát từđạo đức cũng như tinh thần trách nhiệm của cán bộ quản lý thuế Có những cán bộthuế thiếu trách nhiệm, làm chậm quá trình hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp, gâyđình trệ hoạt động sản xuất kinh doanh của họ

Ví dụ điển hình về tình trạng cán bộ thuế thông đồng, móc nối với chủ thể đượchoàn thuế để chuộc lợi, đó là: Công ty CP Thực phẩm Công nghệ Sài Gòn móc nối vớicựu cán bộ Chi cục Hải quan cửa khẩu Khánh Bình, tỉnh An Giang để khai khống hơn446,7 tỷ đồng nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế (17/11/2012-17/04/2013)(15)

Như vậy, việc thực thi pháp luật về hoàn thuế GTGT đã không hiệu quả khi màtrình độ, năng lực quản lý cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ thuế không cao,dẫn tới tình trạng doanh nghiệp ngày càng mất lòng tin vào các chính sách thuế củaNhà nước, hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng giảm sút, gây ảnh hưởng nghiêmtrọng đời sống kinh tế - xã hội; đồng thời NSNN ngày càng bị thâm hụt do các hành vigian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, từ đó gây ra tình trạng bất ổn cho nền kinh tế vĩmô

Thứ hai, về cơ chế quản lý hoàn thuế GTGT.

Hiện nay, Bộ Tài chính đang kết hợp cùng với các ban ngành liên quan tích cựcthực hiện công cuộc cải cách về cơ chế quản lý hoàn thuế GTGT Thực hiện kế hoạch

14() Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/9/2009 của Thủ tướng Chính phủ “Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của

Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính”

15() http://cand.com.vn/Phap-luat/Vu-xuat-khong-thuoc-la-de-chiem-doat-tien-hoan-thue-Khoi-to-them-cuu-can-bo-hai-quan-363372/

cải cách và hiện đại hóa hệ thống thuế, Tổng cục Thuế vừa xây dựng và đưa vào triểnkhai thí điểm ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác thanh tra, kiểm tra thuế.Với phần mềm phân tích thông tin rủi ro của người nộp thuế (TPR), hiện Tổng cụcThuế đang tiến hành đầu tư, nâng cấp để phục vụ lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra, phùhợp Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế Hiệnnay Tổng cục Thuế đã ban hành quyết định về việc cơ quan thuế các cấp áp dụng quản

lý rủi ro trong công tác lập kế hoạch thanh tra thuế, kiểm tra thuế tại trụ sở người nộpthuế theo ứng dụng công nghệ thông tin; phân tích thông tin rủi ro của người nộp thuế

- ứng dụng TPR để lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế năm 2016

Nhờ có sự cải cách trong công tác quản lý hoàn thuế GTGT đã tạo ra môi trườngquản lý nề nếp, văn minh, minh bạch đồng thời giảm bớt chi phí hoàn thuế GTGT,thúc đẩy cải cách thủ tục hành chính thuế Đồng thời, nộp hồ sơ hoàn thuế GTGT quamạng cũng hỗ trợ cho cơ quan thuế thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế tốt hơn như:Giảm nhân lực và thời gian tiếp nhận hồ sơ; việc xử lý hồ sơ hoàn thuế nhanh chóng,chính xác; giảm chi phí, nhân lực nhập liệu, lưu trữ hồ sơ

Thứ ba, về hoạt động tuyên truyền thực hiện các văn bản về thuế GTGT nói

chung và hoàn thuế GTGT nói riêng

Tổng cục thuế mở trang web điện tử, xuất bản các loại ấn phẩm về thuế và hoànthuế GTGT, nhằm tuyên truyền, hướng dẫn các nội dung chính sách về thuế GTGTcũng như hoàn thuế GTGT Không những thế, cục thuế các tỉnh, thành phố trực thuộctrung ương còn tổ chức các cuộc hội nghị đối thoại với doanh nghiệp nhằm tháo gỡkhó khăn, vướng mắc của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện công tác hoàn thuếGTGT Chẳng hạn:

Ngày 16/03/2016, Trung tâm Xúc tiến Thương mại và Đầu tư Thành phố Hồ ChíMinh (ITPC) phối hợp với Cục Thuế Thành phố tổ chức Hội nghị Đối thoại giữa

Doanh nghiệp (DN) với Lãnh đạo Cục Thuế Hội nghị thu hút hơn 300 doanh nghiệp

(DN) tham dự Hội nghị này diễn ra với mục đích nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanhnghiệp trong công tác nộp thuế cũng như hoàn thuế GTGT(16)

Ngày 21 – 23/03/2016, Cục Thuế Bình Phước tổ chức hội nghị đối thoại doanhnghiệp Quý 1/2016 với tất cả Doanh nghiệp trên địa bàn, nhằm giúp người nộpthuế thực hiện thuận lợi việc quyết toán thuế năm 2015 và giải quyết các vướng mắcqua thanh tra, kiểm tra, kê khai, nộp thuế điện tử và hoàn thuế GTGT(17)…

Trên đây là một vài hoạt động tiêu biểu của Cục thuế tại một số tỉnh trong việccải thiện công tác hoàn thuế GTGT Những hoạt động trên của cơ quan thuế đã có ảnhhưởng tích cực tới việc thực thi văn bản thuế nói chung và văn bản về hoàn thuếGTGT nói riêng Thông qua những hoạt động này, doanh nghiệp có cơ hội giải đáp

16 () http://tphcm.chinhphu.vn/doi-thoai-cuc-thue-va-doanh-nghiep-hoan-thue-tiep-tuc-%E2%80%9Cnong%E2%80%9D

()