Pháp luật về hoàn thuế GTGT và thực tiễn thực hiện tại công ty TNHH TEP

TÓM LƯỢC Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến áp dụng rộng rãi thành công 100 quốc gia giới Với chất loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ nên thuế GTGT khẳng định loại thuế có độ xác, hợp lý khoa học cơng thuế TNDN, khắc phục tình trạng thuế chồng thuế Bên cạnh đó, thuế GTGT khuyến khích hoạt động xuất khẩu, hoạt động đầu tư góp phần thực công xã hội thuế Ở Việt Nam, Luật Thuế GTGT Quốc hội thông qua ngày 10/05/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Sau gần 20 năm thực hiện, kết đạt được, Luật Thuế GTGT bộc lộ bất cập định, đặc biệt quy định hoàn thuế GTGT Chính vây, em xin tập trung nghiên cứu đề tài: “Pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn thực cơng ty TNHH TEP” nhằm tìm nguyên nhân bất cập quy định pháp luật hồn thuế GTGT, khó khăn q trình thi hành quy định hồn thuế GTGT đồng thời tìm giải pháp khắc phục bất cập khó khăn Bài khóa luận nêu thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam thực tiễn thực pháp luật hồn thuế GTGT Cơng ty TNHH TEP; đồng thời đưa nguyên nhân ảnh hưởng tới quy định pháp luật thực tiễn thực cơng tác hồn thuế GTGT Cơng ty Đặc biệt với nghiên cứu định lượng qua mẫu phiếu điều tra thực để kiểm định lại q trình thực cơng tác hồn thuế GTGT quan điểm cán kế tốn thuế Cơng ty Từ đó, đề xuất giải pháp góp phần cải thiện q trình thực cơng tác hồn thuế GTGT Cơng ty TNHH TEP nhằm tránh khó khăn, vướng mắc quy định pháp luật hoàn thuế GTGT LỜI CẢM ƠN Trước tiên em xin gửi lời chân thành cảm ơn tới Quý thầy cô Trường Đại học Thương mại Quý thầy cô Khoa Kinh tế - Luật, người trực tiếp giảng dạy, truyền đạt kiến thức bổ ích cho em, để em có hành trang 1 quý báu giúp em tự tin bước vào đường nghiệp sau Đặc biệt, em xin chân thành cảm ơn cô giáo – Nguyễn Thị Nguyệt, người tận tình giúp đỡ em suốt trình thực tập Cơng ty TNHH TEP làm khóa luận tốt nghiệp Em xin cảm ơn giúp đỡ ban lãnh đạo Công ty, anh chị nhân viên làm việc Công ty TNHH TEP quan tâm giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Với vấn đề trình bày khóa luận này, em mong phần phản ánh thực trạng việc thực quy định hoàn thuế GTGT cơng ty TNHH TEP Trong q trình làm khóa luận, kinh nghiệm thực tế chưa có nhiều thời gian nghiên cứu hạn hẹp nên viết chắn khơng tránh khỏi sai sót Kính mong nhận góp ý, nhận xét từ phía giáo viên hướng dẫn, Quý thầy cô để kiến thức em ngày hồn thiện có kinh nghiệm quý báu để áp dụng thực tiễn làm việc sau Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Đặng Ngọc Anh MỤC LỤC 2 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Tình hình hồn thuế GTGT Cơng ty TNHH TEP DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 1: Quy trình hoàn thuế GTGT Sơ đồ 2: Cơ cấu tổ chức quan thuế 3 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT TNHH NSNN Giá trị gia tăng Trách nhiệm hữu hạn Ngân sách Nhà nước LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài khóa luận Đối với quốc gia, thuế có vai trò quan trọng chiếm phần lớn tổng doanh thu NSNN Việc ban hành, thực thi hiệu sách thuế đảm bảo ổn định nguồn thu thuế GTGT loại thuế có tầm quan trọng định kinh tế quốc gia Ở Việt Nam, theo thống kê Tổng cục thuế 94,8%(1) NSNN thu từ thuế Do đó, cần phải có phương pháp tính thuế hợp lý nhằm đảm bải công cho đối tượng nộp thuế; đồng thời kết hợp với việc hạch toán thuế doanh nghiệp phải theo chế độ kế tốn, tài mà pháp luật quy định Luật Thuế GTGT Quốc hội Việt Nam thông qua ngày 10/05/1997 kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Từ nay, Quốc hội có 08 lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình kinh tế xã hội đất nước vào năm: 1999; 2000; 2001; 2002; 2003; 2005; 2008 2013 Sau gần 20 năm thi hành Luật Thuế GTGT, bên cạnh thành tựu đạt tồn nhiều vấn đề bất cập cần phải giải quyết, đặc biệt vấn đề hoàn thuế GTGT Những năm gần đây, phương tiện truyền thơng đại chúng thức cơng bố số thất thoát NSNN lên tới hàng trăm tỷ đồng từ thuế GTGT Vậy chất số gì, nguyên nhân dẫn tới tình trạng thất trách nhiệm bên liên quan nào? Phần lớn kết cho câu hỏi quy trách nhiệm cho công tác hoàn thuế GTGT Việt Nam chưa hoàn thiện Còn phía ngành thuế lại đưa câu trả lời doanh nghiệp trốn thuế, khai khống để hoàn thuế, quy định chủ quan pháp luật hoàn thuế làm sai lệch chất thuế GTGT Còn phía doanh nghiệp, họ đánh giá chế hoàn thuế nước ta nhiều bất cập, từ quy định pháp luật đến thực tiễn thi hành: phải khoảng thời gian dài từ thời điểm kê khai thức nhận văn hồn thuế, chưa kể tới thủ tục rườm rà, máy móc cán thuế khâu kiểm tra hóa đơn chứng từ () Báo cáo tình hình kết thực sách thuế 2015 T Cục thu ế Hoàn thuế chế định tiến Luật thuế GTGT Những chủ trương, sách Nhà nước hồn thuế GTGT nhằm tác động đảm bảo tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng kinh tế đất nước nói chung Tuy nhiên, thời gian qua, lợi dụng chủ trương sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt cac hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ nhằm ciếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ngày tinh vi, phức tạp, khơng ngừng tăng tính chất, mức độ vi phạm Chẳng hạn: Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2007 – 2010, quan thuế kiểm tra 20.800 hồ sơ “tiền kiểm” (kiểm tra trước, hoàn thuế sau) phải từ chối hoàn thuế GTGT với số tiền lên đến 1.147.425 triệu đồng(2) Cơng ty CP Thực phẩm Cơng nghệ Sài Gòn móc nối với cựu cán Chi cục Hải quan cửa Khánh Bình, tỉnh An Giang để khai khống 446,7 tỷ đồng nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế (17/11/2012-17/04/2013) (3) Giám đốc công ty TNHH thành viên Trương Lộc Phát (An Giang) với Nguyễn Văn Mỹ (Thành phố Hồ CHí Minh) làm thủ tục giấy tờ hợp thức hóa hồ sơ hồn thuế GTGT thu lợi bất 27 tỷ đồng (tháng 8/2012 – tháng 3/2013) (4) Lê Đình Quốc – Giám đốc Nguyễn Quang Chung – Phó giám đốc Cơng ty Cổ phần Xuất nhập SCI (Hà Tĩnh) lập công ty “ma”, 08 tháng mở 114 tờ khai hải quan khống mua hóa đơn VAT đầu vào doanh nghiệp xin hồ sơ hoàn thuế, chiếm đoạt 8,3 tỷ đồng (2015)(5) Trên số vụ số nhiều vụ gian lận, lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Việt Nam Qua đó, khơng người băn khoăn rằng: Liệu có phải đến lúc Thuế GTGT bộc lộ bất cập, nhược điểm nó? Hay phải thuế GTGT có ưu điểm tránh trùng lặp thuế thuế doanh thu trước đây? Hoặc nhà hoạch định sách nước ta lạm dụng yếu tố chủ quan nhằm điều chỉnh thuế GTGT mà theo họ phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam? Chính từ phân tích giúp em mạnh dạn chọn đề tài: “Pháp luật hồn thuế GTGT thực tiễn thực cơng ty TNHH TEP” làm khóa luận tốt nghiệp Thơng qua đề tài này, em mong muốn tiếp tục nghiên cứu pháp luật hoàn thuế GTGT tảng đề tài, cơng trình nghiên cứu trước, qua phân tích, đánh giá thực trạng chung thực tiễn thực Công ty () http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/khac-phuc-nhung-bat-cap-trong-khau-hoan-thue-gia-tri- gia-tang-29355.html 3()http://www.sggp.org.vn/phapluat/2015/8/394232/ 4()http://dantri.com.vn/phap-luat/hop-thuc-hoa-ho-so-hoan-thue-gtgt-chiem-doat-tren-27-ty-dong-20150803162019198.htm 5() http://cafef.vn/thoi-su/ha-tinh-lap-cong-ty-ma-chiem-doat-hon-8-ty-dong-tien-hoan-thue-20150812144725211.chn TNHH TEP nhằm tìm hạn chế, bất cập, đồng thời đề xuất giải pháp kiến nghị hồn thuế GTGT Việt Nam, góp phần cải thiện sách thuế GTGT nước ta Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan Thuế GTGT sắc thuế quan trọng với đóng góp tích cực vào tổng thu ngân sách nhà nước hàng năm, đó, hồn thuế GTGT sách mang tính tiến đột phá Luật Thuế GTGT Cho tới nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu trao đổ thuế GTGT, hoàn thuế GTGT vấn đề liên quan góc độ khác Dưới góc độ khoa học pháp lý, số luận án luận văn cho thấy chuyên gia pháp lý dành nhiều thời gian cơng sức, trí tuệ cho mảng khoa học pháp lý như: Luận văn thạc sĩ Trần Quốc Hùng: “Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam – Thực trang giải pháp” (2011) Đề tài tập trung nghiên cứu số vấn đề bật sau: Pháp luật hoàn thuế GTGT; Đánh giá thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam; Đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam Luận văn thạc sĩ Đào Thị Ngọc Ánh: “Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam” (2011) Nội dung nghiên cứu luận văn: Làm rõ khái niệm, đặc điểm chất thuế GTGT, khấu trừ, hoàn thuế GTGT quy định pháp luật Việt Nam thuế GTGT, khấu trừ hoàn thuế GTGT; Đánh giá thực tiễn áp dụng quy định pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam; Nhận xét đánh giá mặt tồn để có kiến nghị góp phần khắc phục hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Với tư cách quan quản lý thuế, Bộ Tài – Tổng Cục thuế tiến hành nghiên cứu quy định nước hoàn thuế GTGT trước áp dụng sách hồn thuế GTGT nước ta, cụ thể: “Thực tiễn Pháp áp dụng thị 2008/9/EC phương thức hoàn thuế cho công ty thành lập nước thành viên”; “Thực tiễn áp dụng quy chế hoàn lại tiền thuế GTGT cho hàng hóa dịch vụ đủ tiêu chuẩn hoàn thuế GTGT doanh nghiệp tổ chức hay hiệp hội hoạt động kinh doanh Đài Loan” Đề tài khóa luận “Pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn thực Công ty TNHH TEP” lựa chọn với mong muốn tìm giải pháp tối ưu khắc phục tình trạng thất thu từ hồn thuế GTGT hợp lý hóa cơng tác hồn thuế GTGT doanh nghiệp điều khó khăn, cần có thời gian cơng sức nhiều cá nhân, tổ chức Mà đề tài chọn xuất phát từ mong muốn hiểu rõ chất cơng tác hồn thuế GTGT tìm giải pháp góp phần cải thiện phần thực trạng nêu 7 - Với đề tài khóa luận này, từ nghiên cứu pháp luật thuế GTGT hoàn thuế GTGT, mong muốn tìm bất cập, khó khăn việc quy định hoàn thuế GTGT, đồng thời so sánh quy định hoàn thuế GTGT Luật Thuế GTGT qua năm, đánh giá thực trạng hoàn thuế GTGT nước ta nay; từ đưa giải pháp góp phần hồn thiện mặt pháp lý, cải thiện thực tiễn thực công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Điểm đề tài đưa ví dụ thực tế cụ thể vi phạm quy định pháp luật hồn thuế GTGT; phân tích, đánh giá bất cập luật thuế GTGT quy định hồn thuế GTGT thơng qua việc so sánh Luật thuế GTGT qua lần sửa đổi, bổ sung; đồng thời phân tích thực tiễn q trình áp dụng quy định pháp luật hoàn thuế GTGT doanh nghiệp cụ thể, từ thấy vướng mắc, khó khăn quy định pháp luật hoàn thuế GTGT đưa vào thi hành thực tiễn Qua đề xuất, kiến nghị giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT sát với thực tế Đây đóng góp đề tài mà đề tài, cơng trình nghiên cứu trước chưa thực hay thực chưa triệt để Xác lập tuyên bố vấn đề nghiên cứu Thuế GTGT ngày có vai trò quan trọng kinh tế, đặc biệt giai đoạn hội nhập giới Chính tầm quan trọng đó, với thành tựu đạt khó khăn trình hội nhập sách, quy định pháp luật, có luật thuế nên em muốn tìm hiểu thực trạng quy định pháp luật thuế GTGT hồn thuế GTGT; đồng thời tìm hiểu thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT cơng ty TNHH TEP – doanh nghiệp vừa nhỏ - thành phần doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn kinh tế Việt Nam nhằm tìm bất cập quy định pháp luật hoàn thuế GTGT khó khăn doanh nghiệp q trình thực cơng tác hồn thuế GTGT thực tế Từ đề xuất, kiến nghị giải pháp nhằm góp phần hồn thiện quy định pháp luật thuế GTGT nói chung quy định hồn thuế GTGT nói riêng Từ việc xác lập đây, em xin lựa chọn thực đề tài: “Thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn thực công ty TNHH TEP” Đối tượng, mục tiêu phạm vi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài nhằm hệ thống hóa số vấn đề lý luận thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; đồng thời phân tích, đánh giá bất cập, khó khăn quy định pháp luật hồn thuế GTGT thực trạng thực hoàn thuế GTGT Cơng ty TNHH TEP; từ đề xuất số giải pháp, kiến nghị 8 nhằm hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế GTGT hồn thiện cơng tác thực hồn thuế GTGT để kinh tế đất nước ngày phát tiển bền vững - Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam cơng tác hồn thuế GTGT Công ty TNHH TEP theo cách tiếp cận đối tượng, điều kiện trường hợp hoàn thuế GTGT Bên cạnh đó, yếu tố sách quan quản lý Nhà nước nghiên cứu yếu tố có tác động trực tiếp đến q trình hồn thuế GTGT Việt Nam Cơng ty TNHH TEP - Phạm vi nghiên cứu Với đối tượng mà mục tiêu nghiên cứu đề cập phạm vi nghiên cứu đề tài là:  Về khơng gian: Khóa luận giới hạn việc tìm hiểu, phân tích, đánh giá quy định pháp luật hoàn thuế GTGT, đồng thời nghiên cứu thực trạng cơng tác hồn thuế GTGT Cơng ty TNHH TEP  Về thời gian: nghiên cứu thực trạng hồn thuế GTGT cơng ty TNHH TEP tiến - - hành phạm vi từ năm 2013 đến năm 2015; từ đề xuất giải pháp đến năm 2020 Phương pháp nghiên cứu Để làm rõ thực trạng cơng tác hồn thuế Công ty TNHH TEP, đề tài sử dụng chủ yếu hai phương pháp nghiên cứu sau: Phương pháp thu thập liệu: Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: Nghiên cứu quy định pháp luật Việt Nam thuế hoàn thuế GTGT; tham khảo đề tài, cơng trình nghiên cứu khoa học liên quan; đồng thời liệu thu thập dựa vào báo cáo tài hóa đơn, chứng từ thuế GTGT liên quan Công ty Phương pháp xử lý liệu: Trên sở liệu thu thập từ phiếu điều tra, đề tài cơng trình nghiên cứu liên quan báo cáo tài hóa đơn, chứng từ thuế GTGT Cơng ty TNHH TEP, đề tài sử dụng phương pháp tổng hợp; phương pháp thống kê, phân tích; phương pháp so sánh, đánh giá quy định pháp luật hành với quy định trước để tìm ý nghĩa kết Kết cấu đề tài nghiên cứu Ngồi phần Tóm lược, Lời cảm ơn, Mục lục, Danh mục bảng biểu, Danh mục sơ đồ hình vẽ, Danh mục từ viết tắt, Danh mục tài liệu tham khảo phần Kết luận, kết cấu khóa luận gồm: Chương 1: Những lý luận pháp luật điều chỉnh thuế GTGT hoàn thuế GTGT 9 Chương 2: Thực trạng pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT thực tiễn thực công ty TNHH TEP Chương 3: Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện (hoặc tổ chức triển khai áp dụng) pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT 1 Chương NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH THUẾ GTGT VÀ HOÀN THUẾ GTGT Một số khái niệm liên quan thuế GTGT hoàn thuế GTGT Thuế GTGT Hiện nay, có nhiều quan điểm định nghĩa thuế GTGT nhiều góc độ khác Tuy nhiên, để hiểu thuế GTGT trước hết cần phải hiểu thuế GTGT Thứ nhất, thuế khoản nộp bắt buộc mà cá nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, khơng mang tính chất đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật 10 10 Cục Thuế Đắk Lắk dựa vào Công văn 2149/TCT-KK ngày 03/07/2013 Tổng cục Thuế việc tạm dừng hoàn thuế GTGT: “…Trong chờ kết điều tra quan công an, đề nghị Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk tạm thời chưa giải khấu trừ, hoàn thuế GTGT hố đơn Cơng ty TNHH Thương mại Phước Bảo số DN tương tự phát hành” Cơng văn 2149 có nội dung “tạm dừng hồn thuế GTGT”, Cục Thuế Đăk Lăk lại viện dẫn Công văn để làm sở pháp lý cho việc: truy hoàn khoản thuế GTGT khấu trừ theo quy định pháp luật Trước nguy phá sản bị truy hồn thuế, DN liên tiếp làm đơn khiếu nại lên Tổng cục Thuế, Bộ Tài Bởi lẽ, hóa đơn hợp pháp, khơng có danh sách hóa đơn khơng giá trị sử dụng mà quan thuế thông báo Đồng thời, khơng có thơng báo, cảnh báo quan chức dấu hiệu bất hợp pháp DN thời điểm xuất hóa đơn Hơn nữa, văn pháp quy ngành thuế khơng có quy định việc truy hồn thuế GTGT trường hợp hoàn thuế theo điều kiện trình tự, thủ tục Việc giải khiếu nại kéo dài 06 tháng với nhiều văn trả lời quan chức năng, khơng thỏa đáng Do đó, tháng 01/2014, DN cà phê tiếp tục đệ đơn lên Bộ trưởng Bộ Tài Đinh Tiến Dũng đề nghị xem xét giải Qua vụ việc với thực tiễn công tác hoàn thuế GTGT nước ta nay, Bộ Tài có cơng văn gửi cục thuế việc tăng cường quản lý thuế DN có rủi ro cao thuế Cơng văn Bộ Tài nêu rõ: trường hợp sử dụng hóa đơn đầu vào trực tiếp cơng ty đơn vị trung gian có “vấn đề” (ngừng kinh doanh, bỏ trốn, có dấu hiệu mua bán hóa đơn bất hợp pháp), chưa có kết luận thức quan thuế quan chức năng, tạm dừng hồn thuế DN chưa giải hoàn thuế Chỉ thực tạm dừng số hàng hóa hóa đơn có dấu hiệu vi phạm quan chức tra, điều tra Số hàng hóa khơng thuộc diện có dấu hiệu vi phạm thực khấu trừ, hoàn thuế đầy đủ, kịp thời theo quy định Các kết luận phát qua nghiên cứu Một là, quy định pháp luật chưa thống nhất, nhiều sửa đổi, gây khó khăn cho doanh nghiệp trình thi hành thực tế Hai là, doanh nghiệp chậm chạp q trình cập nhật đổi quy định pháp luật Ba là, cơng tác hồn thuế GTGT, có nhiều đổi mới, cải cách quy định thủ tục hành chính, điển hình việc thí điểm áp dụng công nghệ thông tin công tác hồn thuế tốc độ hồn thuế chậm, gây khó khăn cho doanh nghiệp q trình hoạt động sản xuất, kinh doanh 50 50 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP, KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN (HOẶC TỔ CHỨC TRIỂN KHAI ÁP DỤNG) PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH HỒN THUẾ GTGT Quan điểm định hướng hồn thiện (hoặc triển khai áp dụng) pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT Hoàn thiện nội dung pháp luật hoàn thuế GTGT vấn đề nan giải, mang tính thời Vì vậy, đề xuất, xây dựng thực giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật hoàn thuế GTGT, cần phải có quan điểm hợp lý, khả thi qn sách hồn thuế để đảm bảo ngun tắc cơng bằng, bình đẳng chủ thể Mặt khác, q trình hồn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT phải tuân thủ định hướng, đạo cải cách thuế Đảng Chính phủ Xuất phát từ quan điểm để đề xuất sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật hoàn thuế GTGT hành theo trật tự khoa học mới, hạn chế tối đa rủi ro phát sinh trình áp dụng thực quy định pháp luật hoàn thuế GTGT thực tiễn đời sống Trước hết, hoàn thiện pháp luật hồn thuế GTGT phải đảm bảo tính khả thi hiệu Tính hiệu kết tác động quy định pháp luật hoàn thuế GTGT đến quan hệ xã hội so với yêu cầu, mục tiêu ban hành quy định Hiệu văn quy phạm pháp luật lại mà văn đem lại sống, kết tương tác pháp luật xã hội, chức pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội “Khả thi” theo từ điển tiếng Việt có nghĩa khả thực Như vậy, tính quy định pháp luật hồn thuế GTGT có nghĩa quy định có khả thực thực tế có khả vào thực tiễn sống mà không quy định dừng lại giấy tờ Việc đảm bảo tính khả thi quy 51 51 định pháp luật hoàn thuế GTGT văn pháp luật yêu cầu quan trọng đặt trng suốt trình xây dựng văn Yêu cầu tính hiệu khả thi đòi hỏi nhà hoạch định sách, nhà lập pháp giới luật học trình sửa đổi hồn thiện pháp luật hồn thuế GTGT cần tính đến tính khả thi quy định tính hiệu đề quy định Thứ hai, hồn thiện quy định pháp luật hồn thuế GTGT phải đảm bảo tính thống phù hợp với pháp luật thuế GTGT, pháp luật thuế nói chung; đồng thời, đồng với pháp luật kinh tế, tài đất nước Pháp luật hồn thuế GTGT Việt Nam có phạm vi đối tượng điều chỉnh rộng nên có tác động tới số luật khác như: Luật Doanh nghiệp, Luật quản lý thuế, Luật Ngân hàng, Luật NSNN, Luật Đầu tư Ngồi ra, để triển khai có hiệu quy định pháp luật hoàn thuế GTGT thực tế đòi hỏi quy định hồn thuế GTGT phải có đồng bộ, thống với quy định quản lý thuế, nghiệp vụ tài ngân hàng, nhằm giúp cho giao dịch kinh tế minh bạch, chế độ kế tồn hóa đơn chứng từ thực cách tự giác, có hiệu Thứ ba, hoàn thiện tổ chức triển khai áp dụng quy định pháp luật hồn thuế GTGT phải đảm bảo quyền lợi đáng chủ thể nộp thuế, tác động tích cực tới doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi trình đầu tư sản xuất, lưu thông, xuất nhập hàng hóa, dịch vụ Với đặc thù nước phát triển, vấn đề phát sinh hoàn thuế GTGT cần phải quan Nhà nước quan tâm để ngày hoàn thiện nhằm phản ánh thực tiễn cơng tác hồn thuế GTGT nước ta Thứ tư, hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT phải dựa sở bất cập thực tiễn thi hành pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam phải phù hợp với yêu cầu hội nhập, hợp tác quốc tế Các giải pháp để hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT cần phải đảm bảo tính mở rộng suốt q trình thực hồn thuế GTGT Các giải pháp, kiến nghị hoàn thiện (hoặc tổ chức triển khai áp dụng) pháp luật điều chỉnh hoàn thuế GTGT Giải pháp doanh nghiệp Thứ nhất, doanh nghiệp cần phải nghiên cứu, tìm hiểu kỹ văn pháp luật quy định thuế, quản lý thuế hồn thuế GTGT nhằm tránh tình trạng lúng túng kê khai hóa đơn, chứng từ, nhiều thời gian khâu chuẩn bị hồ sơ xin hoàn thuế GTGT 52 52 Thứ hai, doanh nghiệp cần nhanh nhạy việc nắm bắt hướng dẫn quan thuế thủ tục, hồ sơ xin hoàn thuế GTGT nhằm giảm thiểu thời gian công tác chuẩn bị hồ sơ hoàn thuế GTGT Thứ ba, doanh nghiệp cần phải tự giác việc kê khai hồn thuế GTGT Hiện có nhiều doanh nghiệp sử dụng nhiều thủ đoạn khác nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT như: dùng hóa đơn gải thật lẫn lộn, biến hóa đơn thành loại “hàng hóa” lưu thơng thị trường hay số liệu hóa đơn khơng khớp với số liệu doanh nghiệp kê khai lại hóa đơn khống doanh nghiệp khác cung cấp từ đầu vào nhằm hồn thuế Khơng tồn tình trạng thành lập công ty để sản xuất kinh doanh mà thực nhiệm vụ hợp thức hóa hàng khơng có nguồn gốc hợp pháp để hồn thuế GTGT Chính vậy, với mục đích khơng đáng số doanh nghiệp nhằm “rút ruột” NSNN dẫn tới làm chậm cơng tác hồn thuế GTGT quan thuế Do đó, doanh nghiệp cần phải tự giác việc kê khai làm hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Kiến nghị quan quản lý Nhà nước Hiện nay, Nhà nước ta có nhiều cải cách đổi thủ tục hành thuế thủ tục hồ sơ xin hoàn thuế GTGT Tuy nhiên, cải cách chưa thực khắc phục khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp trình làm hồ sơ xin hồn thuế chưa giảm thiểu hành vi vi phạm nhằm gian lận, chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT Vì vậy, sau khóa luận xin đưa vài kiến nghị quan quản lý Nhà nước thuế hồn thuế GTGT nhằm góp phần cải thiện tình trạng Đối với Chính phủ Thứ nhất, Chính phủ cần ban hành thống hệ thống văn pháp luật quản lý, sử dụng xử lý hành vi vi phạm quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ Quy định chi tiết loại hóa đơn khơng hợp pháp, hình thức xử lý loại theo nhóm hành vi vi phạm hóa đơn chứng từ Hố đơn GTGT pháp lý để xác định cụ thể phạm vi, mức độ nghĩa vụ thuế GTGT, xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách nhà nước số thuế GTGT hoàn với giá trị pháp lý riêng có hố đơn GTGT, nên khơng phải có quyền sử dụng hố đơn GTGT Người viết hoá đơn người cung cấp hàng hoá, dịch vụ với điều kiện người cung cấp hàng hoá, dịch vụ có quyền thể số thuế GTGT hóa đơn, nghiệp vụ khơng nằm phạm vi đánh thuế GTGT miễn trừ thuế 53 53 GTGT người cung cấp dịch vụ, hàng hố khơng viết hố đơn GTGT, thực nghĩa vụ mà viết hoá đơn số tiền thuế GTGT cho khách hàng người cung cấp hàng hoá, dịch vụ (người nộp thuế) vi phạm pháp luật thuế GTGT Còn xét phương diện quản lý nhà nước, hoá đơn GTGT văn quản lý nhà nước Tuy nhiên, tình trạng phổ biến vi phạm hoàn thuế GTGT xuất phát từ cơng tác hóa đơn chứng từ thuế GTGT Việc sử dụng bất hợp pháp hóa đơn chứng từ thuế GTGT khơng xa lạ doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh khơng đáng Hóa đơn bất hợp pháp hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng hết giá trị sử dụng Sử dụng bất hợp pháp hóa đơn việc doanh nghiệp lập khống hóa đơn; cho bán hóa đơn chưa lập lập để tổ chức cá nhân khác bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hạch tốn, khai thuế tốn vốn ngân sách; dung hóa đơn hàng hóa dịch vụ chứng minh cho hàng hóa dịch vụ khác(20)… Hoặc, lợi dụng quy định thông thoáng pháp luật, nhiều đối tượng sau cấp giấy phép thành lập đăng ký thuế để mua hóa đơn khơng sử dụng vào việc kinh doanh mà bán hóa đơn để kiếm lời bất chính, đến bị quan thuế phát bỏ trốn Đối với doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà dẫn tới hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền hồn thuế doanh nghiệp bị xử lý hành hành vi trốn thuế, gian lận thuế mà không bị xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hay sử dụng bất hợp pháp hóa đơn Nếu doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà khơng dẫn tới hành vi trốn thuế, gian lận thuế bị xử lý hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp hay sử dụng bất hợp pháp hóa đơn mà khơng bị xử lý hành vi trốn thuế(21) Việc xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn bất hợp pháp không quy định Luật Quản lý thuế mà quy định nhiều văn luật khác như: Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ Quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; Nghị định 109/2013/NĐ-CP ngày 24/09/2013 Chính phủ Quy định xử phạt hành lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí, hóa đơn; Thơng tư 166/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 Bộ Tài Quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành 20 () Điều 22 – Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 21 () Điều 108 – Luật Quản lý thuế 2012; Khoản 1, Điều 23 – Thông tư số 39/2014/TT-BTC Bộ Tài Hướng dẫn thi hành hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 54 54 thuế; Thơng tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài Hướng dẫn thuế GTGT Quản lý thuế; Công văn số 568/TCT-CS ngày 26/02/2014 Tổng Cục thuế xử lý vi phạm hành hóa đơn; Cơng văn 11797/BTC-TCT ngày 22 /08/ 2014 Bộ Tài Hướng dẫn bổ sung nội dung cơng văn số 1752/BTC-TCT… Ngồi ra, Bộ luật Hình hành có quy định sai phạm hình việc quản lý hóa đơn tài chính, đó, DN mắc sai phạm hình việc sử dụng (thanh tốn) hóa đơn tài Nhà quản lý (ban giám đốc) người có liên quan DN phòng kế tốn, phòng kinh doanh, phòng đầu tư… bị truy cứu trách nhiệm hình Sai phạm hình việc sử dụng (thanh tốn) hóa đơn tài sai phạm mang tính cố ý làm sai (cố tình mua bán hóa đơn, gửi giá, lập hóa đơn khống, lập hóa đơn, chứng từ giả để tốn…) Việc quản lý hóa đơn tài bị truy cứu trách nhiệm hình hành vi phải có đủ yếu tố cấu thành tội phạm hình (khách thể, mặt khách quan, chủ thể mặt chủ quan tội phạm) Như vậy, theo quy định Bộ Luật Hình hành vi cá nhân hay nhóm cá nhân sử dụng hóa đơn để tốn gây hậu nghiêm trọng cho xã hội đến mức bị truy cứu trách nhiệm hình phải bao gồm yếu tố cấu thành tội phạm cá nhân hay nhóm cá nhân bị khởi tố, điều tra, truy tố xét xử Tình trạng làm giả hóa đơn sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước ngày diễn phổ biến Nguyên nhân tình trạng phần chưa có chế xử phạt thống nhất, mức độ xử phạt chưa thích đáng Việc xử phạt hành vi vi phạm hóa đơn chứng từ quy định chung chung, chưa có quy định cụ thể cho đối tượng hay nhóm đối tượng vi phạm Khơng thế, việc xử lý vi phạm hóa đơn, chứng từ thuế quy định dàn trải nhiều văn khác nhau, mà hậu việc tạo nhiều lỗ hổng để doanh nghiệp lợi dụng để thực hành vi gian lận Không chế xử phạt chưa hợp lý mà quy định quản lý hóa đơn chứng từ gây nhiều mâu thuẫn Việc doanh nghiệp đăng ký hóa đơn hay chưa hóa đơn doanh nghiệp có hợp pháp hay khơng có quan thuế nắm Doanh nghiệp cập nhật thong tin trường hợp thông qua cổng thông tin điện tử ngành thuế truy cập mà trang mạng liên tục bị treo máy bị nghẽn Với quy định hóa đơn bất hợp pháp nay, nhiều DN dù tình giao dịch bị thiệt hại, họ khơng thể biết khơng có khả biết DN đối tác có đăng ký sử dụng hóa đơn hay chưa, có ngưng sử dụng hóa đơn hay không Hơn nữa, theo luật, DN bỏ trốn, 55 55 có hành vi sử dụng bất hợp pháp hóa đơn phải bị xử lý hình sự, quan chức không dùng biện pháp nghiệp vụ để đấu tranh với tội phạm? Qua thực tế thấy rằng, pháp luật thuế hoàn thuế GTGT việc quản lý, sử dụng xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn, chứng từ thuế GTGT chưa thực đạt hiệu Vì vậy, việc cấp thiết phải ban hành thống văn quản lý, sử dụng xử lý vi phạm sử dụng hóa đơn, chứng từ để tránh tình trạng áp dụng sai luật, tạo “cơ hội” cho doanh nghiệp làm ăn bất minh lợi dụng để gian lận, chiếm đoạt NSNN Để thực quản lý nhà nước tất mặt hoạt động xã hội, nhà nước phải sử dụng hình thức quản lý định mà hình thức quản lý chủ yếu mang tính chất pháp lý định quản lý hay nói cách khác văn quản lý Để giảm bớt hành vi vi phạm chế độ quản lý, sử dụng chứng từ, hố đơn nước ta cần tăng cường số biện pháp: Một là, khuyến khích doanh nghiệp sử dụng hoá đơn tự in việc đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát loại hố đơn trách nhiệm tài việc quản lý cơng chức thuế đòi hỏi cao hơn, phương tiện quản lý đòi hỏi đại Hai là, nhà nước cần công bố giá trị hoá đơn bán hàng người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ, đồng thời khuyến khích biện pháp kinh tế cho người tiêu dùng nhận hoá đơn mua hàng Thứ hai, kiến nghị Quốc hội, Chính phủ bổ sung vào Bộ luật hình tội phạm về: Một là, hành vi in ấn, mua bán hóa đơn khống, giả mạo hóa đơn (hóa đơn bất hợp pháp), giúp doanh nghiệp khác lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế Đây hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản, phải bị xử lý thích đáng Hai là, hành vi lập hồ sơ kê khai thuế GTGT khấu trừ tăng thuế GTGT hoàn hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền Nhà nước phải bị xử lý hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản Nhà nước Thứ ba, quy định doanh nghiệp phải ứng dụng công nghệ thông tin cơng tác quản lý kinh doanh, hạch tốn kế toán Thứ tư, ban hành Luật tố tụng thuế, quy định quan thuế có quyền điều tra, khởi tố vụ án chiếm đoạt tiền thuế hoàn thuế Thứ năm, ban hành biện pháp hạn chế việc thành lập công ty “ma” kinh doanh trốn thuế khai khống để chiếm đoạt tiền hoàn thuế như: xác minh tính 56 56 thực doanh nghiệp: trụ sở, khả năng, điều kiện máy quan lý, giấy phép kinh doanh Đối với Bộ Tài Thứ nhất, Bộ Tài cần phải có biện pháp khuyến khích người tiêu dùng yêu cầu người bán hàng xuất hóa đơn Hố đơn, chứng từ thiếu nhiều kiện quan trọng để xác định trách nhiệm pháp lý bên, giá trị pháp lý chúng chưa xác định rõ ràng, chế quản lý lỏng lẻo, việc lập sử dụng hoá đơn, chứng từ mua hàng hoá, dịch vụ chưa trở thành thói quen nên tượng gian lận hoá đơn để chiếm dụng tiền ngân sách Nhà nước đường khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT phát triển tới mức báo động không dừng lại đơn lẻ doanh nghiệp mmà có móc nối doanh nghiệp Vì vậy, Bộ Tài cần tích cực khuyến khích người tiêu dung yêu người bán xuất hóa đơn Đây phương pháp số nước khu vực áp dụng nhằm tăng thu, chống khai man, trốn thuế góp phần giáo dục ý thức chấp hành sách thuế người dân Thứ hai, Bộ Tài cần phải thay đổi mẫu phiếu mua hóa đơn: có ảnh chủ doanh nghiệp, chủ hộ kinh doanh, in tóm tắt quy định quản lý, sử dụng hóa đơn nnnhư phương thức nhắc nhở đối tượng sử dụng hóa đơn chấp hành quy định Hiện nay, mẫu phiếu đề nghị mua hóa đơn ban hành kèm theo Thơng tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ đơn giản, chưa có quy định mang tính ràng buộc pháp lý chủ thể đề nghị mua hóa đơn Điều dẫn tới tình trạng doanh nghiệp lợi dụng để làm khống hóa đơn, mua bán hóa đơn để nhằm gian lận chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước Do đó, cần phải ban hành mẫu phiếu có tính chất ràng buộc chủ thể sử dụng hóa đơn Thứ ba, Bộ Tài cần đưa quy định thống phương pháp tính thuế: áp dụng phương pháp tính thuế: phương pháp khấu trừ thuế nhằm tạo điều kiện dễ dàng trình quản lý hồ sơ, hóa đơn thuế Pháp luật thuế GTGT hành quy định hai phương pháp tính thuế: phương pháp tình thuế trực tiếp phương pháp khấu trừ thuế (22) Theo đó, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lập hố đơn GTGT hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT theo chất thuế GTGT Còn trường hợp, đơn vị nộp thuế 22 57 () Điều 9, Điều 10, Điều 11 – Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 57 GTGT theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp khơng hố đơn GTGT mà hố đơn bán hàng, đối tượng nợp thuế không khấu trừ khấu trừ theo tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan Vì vậy, trường hợp ngược lại với chất thuế GTGT mà thực chất phiên thuế doanh thu Ngoài ra, trường hợp sở sản xuất kinh doanh mua hàng hố đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu khơng có giá trị pháp lý) khấu trừ khống theo tỷ lệ định Vì vậy, tình trạng mâu thuẫn tất yếu xảy số trường hợp số thuế đầu vào khơng có thật khấu trừ, số trường hợp khác số thuế đầu vào có thật không khấu trừ khấu trừ phần Hơn nữa, qua thực tiễn áp dụng thuế GTGT cho thấy phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT khơng tác dụng mà phản ánh sai lệch nghĩa vụ thuế GTGT chất thuế GTGT đưa đến nhiều hậu phát sinh tiêu cực khác Vì vậy, tất yếu pháp luật thuế GTGT sửa đổi cần quy định phương pháp phương pháp khấu trừ thuế GTGT Để tính tốn dễ dàng, giảm bớt sai lệch việc phản ánh nghĩa vụ thuế GTGT chất thuế GTGT nên quy định phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ, phải bỏ Điều 11 – Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi, bổ sung 2013, tức bỏ phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT Đồng thời quy định phương pháp quy đổi thuế suất GTGT thành thuế suất theo giá toán để đảm bảo tất số thuế GTGT phát sinh phản ánh hoá đơn, có đầy đủ pháp lý cho hạch toán khấu trừ Thứ tư, Bộ cần phối hợp với quan, Bộ, ngành có liên quan để đưa quy định xử lý trường hợp chiếm đoạt tài sản Nhà nước hình thức khấu trừ thuế, hồn thuế trường hợp không thực nhiệm vụ thu thuế thực không đầy đủ Thứ năm, Bộ cần phải nhanh chóng ban hành quy chế hồn thuế GTGT Cơng tác hồn thuế GTGT nước ta sửa đổi bổ sung nhiều lần chưa thống quy chế hoàn thuế Vì vậy, Bộ Tài cần kết hợp với Bộ, ngành liên quan tìm giải pháp cải thện cơng tác hồn thuế GTGT Cụ thể: Một là, đề xuất với Chính phủ ban hành quy định nghiệp vụ toán doanh nghiệp, cá nhân phải thực theo phương thức tốn khơng dùng tiền mặt thông qua hệ thống ngân hàng Hiện nay, nghiệp vụ toán doanh nghiệp, cá nhân với hai hình thức: tiền mặt tốn qua ngân hàng Tuy nhiên, hình thức tốn tiền mặt ngày biểu nhiều bất cập thực tế cơng tác hồn thuế GTGT, đặc biệt doanh nghiệp có hoạt 58 58 động xuất Cơ quan thuế kiểm sốt số lượng hàng hóa số tiền mặt mà bên giao dịch với thực tế Vì vậy, nhằm hạn chế gian lận hồn thuế GTGT, việc toán qua ngân hàng giúp quan thuế kiểm sốt số lượng hàng hóa thực xuất, thông qua số tiền giao dịch hai bên qua Ngân hàng Hai là, đề xuất Ủy ban thường vụ Quốc hội bổ sung chức điều tra, khởi tố vụ án hình thuế để quan thuế chủ động công tác quản lý thuế, đẩy mạnh kỷ cương, ý thức chấp hành pháp luật thuế đối tượng nộp thuế Hiện nay, tình trạng trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền hồn thuế diễn ngày phổ biến mức độ ngày nghiêm trọng Tuy nhiên, mức xử lý vi phạm hành vi nhẹ, chủ yếu xử phạt hành Trong trường hợp bị xử phạt hình bị phạt tù từ 1-5 năm Như vậy, với tính chất nghiêm trọng vụ việc trốn thuế, gian lận thuế mức phạt chưa thỏa đáng Các quan chức cần phải quy định lại mức phạt hành vi dựa vào tính chất mức độ hành vi khơng ảnh hưởng tới doanh nghiệp mà rộng ảnh hưởng tới NSNN, tác động tiêu cực tới đời sống kinh tế - xã hội Ba là, đề xuất Chính phủ thành lập quan cưỡng chế thuế thuộc Tổng Cục thuế Cơ quan cưỡng chế thành lập với chức nhiệm vụ Bốn là, hóa đơn, quan thuế phải đề quy định việc bắt buộc phải ghi tên tổ chức cá nhân sử dụng hóa đơn quan thuế kèm theo giấy tờ chứng minh Bên cạnh đó, cần phải hủy bỏ hóa đơn GTGT liên khơng phù hợp với yêu cầu thuế GTGT thiếu liên làm chứng từ hạch toán kế toán đối tượng nộp thuế GTGT Ngoài ra, sở sản xuất, kinh doanh đăng ký sử dụng hóa đơn tự in, Bộ Tài ủy quyền cho Cục thuế tỉnh thành phố duyệt mẫu hóa đơn tự in, đồng thời phải có quy định chặt chẽ in, quản lý hóa đơn tự in để tránh tình trạng hóa đơn trơi thị trường, trở thành loại “hàng hóa” trao đổi, mua bán Năm là, đề xuất với Chính phủ quy định ngưỡng định để hồn thuế Theo đó, sở kinh doanh 03 tháng liên tục trở lên có lũy kế số dư đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu ra, ngưỡng đó, tiếp tục chuyển cho kỳ sau để khấu trừ Như tiết kiệm chi phí, thời gian, công sức cua quan thuế, đối tượng nộp thuế Đối với hoàn thuế xuất, nhập hàng hóa, dịch vụ, nên quy định hồn theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền chưa khai trừ quy định Còn trường hợp khác theo quý theo năm 59 59 Sáu là, cần quy định bắt buộc nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ phải toán qua ngân hàng nhằm giảm lượng tiền mặt lưu thông thị trường, góp phần giảm lạm phát, đồng thời giảm thiểu khai khống, khai sai số thuế GTGT đầu vào, giảm thất thu ngân sách nhà nước Đối với Tổng Cục thuế Thứ nhất, phân loại đối tượng hồn thuế GTGT cụ thể, khơng nêu chung trường hợp hoàn thuế Việc phân loại giúp cho doanh nghiệp quan thuế không bị lúng túng việc xem xét đối tượng hồn thuế Thứ hai, tăng cường cơng tác tra, kiểm tra hoàn thuế, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm hoàn thuế GTGT: tổ chức lại máy quản lý thuế, quy định rõ trách nhiệm cán thuế việc xử lý hồn thuế, tăng cường cán có trình độ nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức tốt làm công tác tra, kiểm tra hoàn thuế, tổ chức tập huấn tra sau hồn thuế Thứ ba, thực đóng dấu tên mã số thuế doanh nghiệp quan thuế đem sử dụng, tăng cường tổ chức kiểm tra, đối chiếu chéo hóa đơn doanh nghiệp mua doanh nghiệp bán: phát xử lý kịp thời trường hợp mua bán hóa đơn, lập hóa đơn khống, khuyến khích sở sản xuất, kinh doanh tự in hóa đơn để sử dụng Thứ tư, tất doanh nghiệp mua hóa đơn phải có giấy tờ kèm theo (phải có cơng chứng): giấy phép đăng ký kinh doanh giấy chứng nhận đăng ký thuế, giấy tờ sở hữu nhà, đất trụ sở, văn phòng cơng ty hợp đồng th trụ sở, văn phòng hiệu lực Doanh nghiệp phải trình gốc để đối chiếu cần Đây biện pháp nhằm giảm thiểu việc làm giả hóa đơn hay mua bán hóa đơn bất hợp pháp, ngăn chặn hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Thứ năm, tăng cường lực lượng làm công tác tra, kiểm tra thuế Trước hết, tập trung kiểm tra doanh nghiệp có số thuế đề nghị khấu trừ hay hồn thuế cao có biểu gian lận kê khai thuế, có hành vi vi phạm việc quản lý, sử dụng háo đơn, chứng từ Kiến nghị Nhà nước cần tăng cường kiểm tra việc sử dụng NSNN khu vực hành nghiệp để ngăn chặn, phát xử lý hành vi vi phạm quy định sử dụng hóa đơn tốn, tốn tài Thứ sáu, khẩn trương áp dụng đồng công nghệ thông tin phạm vi nước hoàn thuế GTGT để giảm bớt gian lận q trình hồn thuế, đồng thời giảm nhẹ gánh nặng thủ tục hành doanh nghiệp xin hoàn thuế Thứ bảy, phối hợp với Bộ, ngành, quan địa phương việc thực biện pháp tăng cường quản lý hoàn thuế GTGT nhằm ngăn chặn kịp thời nghiêm minh 60 60 trường hợp khai man hồ sơ, hóa đơn chứng từ để lập hồ sơ hoàn thuế rút tiền NSNN Những vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Thứ nhất, tình trạng gian lận hồn thuế GTGT ngày trầm trọng nhiều tồn tại, bất cập quy định quy trình hồn thuế Việc quy định “hồn thuế trường hợp có định xử lý hoàn thuế quan nhà nước có thầm quyền” quy định làm tính thực thi Luật Thuế GTGT Hơn nữa, với quy định dẫn đến tình trạng lạm dụng tuỳ tiện q trình định hồn thuế Vì vậy, cần phải tiếp tục nghiên cứu vấn đề để tìm biện pháp sửa đổi bất cập quy trình hồn thuế GTGT Thứ hai, hệ hai phương thức tính thuế GTGT hai loại hố đơn chứng từ thuế GTGT: hoá đơn GTGT hố đơn bán hàng (hố đơn thơng thường) Hố đơn bán hàng sử dụng khấu trừ khống với tỷ lệ 3% giá trị hàng hoá hoá đơn, với hố đơn GTGT, khấu trừ tồn Chính quy định tạo “gãy khúc”, giảm tính liên thơng thuế GTGT Chính vậy, vấn đề phương pháp tính thuế cần phải tiếp tục nghiên cứu có giải pháp sửa đổi nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp dễ dàng việc kê khai hồn thuế GTGT; đồng thời tăng tính hiệu thuế GTGT kinh tế đất nước Thứ ba, ngụy tạo hồ sơ xuất tình trạng diễn ngày thường xuyên Trường hợp phải có đồng lõa doanh nghiệp số cán hải quan cửa Hồ sơ xin hoàn thuế phải kèm theo bảng kê chứng từ chứng minh xuất Nếu hải quan khơng xác nhận, doanh nghiệp khơng thể gian lận xin hồn thuế Vấn đề cần có quan tâm mức quan hữu quan nhằm giảm tối đa tình trạng “rút ruột” NSNN KẾT LUẬN Pháp luật hoàn thuế GTGT ngày thể vị trí quan trọng hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế nước ta Qua phân tích cho thấy, pháp luật hoàn thuế GTGT quy định pháp luật thuế có nhiều tiến Cơ chế hồn thuế GTGT có tác động lớn tích cực đến đối tượng thuộc diện hồn thuế GTGT Thơng qua chế hồn thuế GTGT, Nhà nước góp phần hỗ trợ doanh nghiệp, tận dụng nguồn lực tái đầu tư 61 61 mở rộng, tăng khả cạnh tranh đẩy mạnh xuất hàng hóa, dịch vụ Việt Nam thị trường quốc tế Trong xu mở cửa hội nhập kinh tế nay, doanh nghiệp Việt Nam ngày có nhiều hội phải đối mặt với khơng thách thức mà xu mang lại Hơn hết, trợ giúp nhà nước trở thành động lực giúp doanh nghiệp nước đứng vững thương trường quốc tế, nâng cao lực sản xuất sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, cải thiện lực cạnh tranh để sánh ngang với doanh nghiệp nước ngồi Việc thực giải pháp pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam giúp Nhà nước khắc phục bất cập, tồn sách hoàn thuế, gây dựng niềm tin cho doanh nghiệp vào sách hồn thuế GTGT Nhà nước, góp phần ngăn ngừa có hiệu doanh nghiệp có hành vi lợi dụng sách hồn thuế để chiếm đoạt tiền hoàn thuế, làm thâm hụt NSNN Bên cạnh đó, doanh nghiệp có ý thức chấp hành thực nghiêm chỉnh quy định pháp luật hồn thuế GTGT tạo dựng môi trường sản xuất kinh doanh lành mạnh, công bằng, góp phần ổn định NSNN Có vậy, chế hoàn thuế GTGT thực phát huy ưu điểm, góp phần kích thích sản xuất kinh doanh, tăng tỷ trọng xuất hàng hóa, dịch vụ để phát triển kinh tế đất nước theo hướng cơng nghiệp hóa, đại TÀI LIỆU THAM KHẢO - Bộ luật Hình năm 2015, Quốc hội ban hành ngày 27/11/2015 Luật thuế GTGT năm 2008, Quốc hội ban hành ngày 03/06/2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Quốc hội ban hành ngày 19//06/2013 Luật Quản lý thuế 2006 , Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Quốc hội ban hành ngày 20/11/2012 Luật Ngân sách nhà nước 2015, Quốc hội ban hành ngày 25/06/2015 Nghị định 83/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Chính phủ ban hành ngày 22/07/2013 62 62 - Nghị định 12/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế, Chính phủ ban hành ngày 12/02/2015 - Nghị định số 209/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT, Chính phủ ban hành ngày 18/12/2013 Nghị định 129/2013/NĐ-CP Quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Chính phủ ban hành ngày 16/10/2013 Thơng tư số 204/2015/TT-BTC Quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế, Bộ Tài ban hành ngày 21/12/2015 Thông tư số 39/2014/TT-BTC Hướng dẫn quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 31/03/2014 Thơng tư số 10/2014/TT-BTC Hướng dẫn xử phạt hóa đơn, Bộ Tài ban hành ngày 17/01/2014 Thơng tư số 166/2013/TT-BTC Quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế, Bộ Tài ban hành ngày 15/11/2014 Thông tư số 156/2013/TT-BTC Hướng dẫn Luật Nghị định quản lý thuế, Bộ Tài ban hành ngày 06/11/2014 Thông tư 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật thuế giá trị gia tăng, Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2013 Thông tư 156/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐCP ngày 22/07/2013 Chính phủ, Bộ Tài ban hành ngày 06/11/2013 Thơng tư 150/2013/TT-BTC Hướng dẫn lập, quản lý việc thực hoàn thuế từ Quỹ hồn thuế GTGT, Bộ Tài ban hành ngày 29/10/2013 Nghị số 19/NQ-CP Quy định nhiệm vụ, giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, Chính phủ ban hành ngày 12/03/2015 Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg Quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính, Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 28/9/2009 Công văn số 3228/TCT-KK Sửa đổi, bổ sung số điểm quy trình hồn thuế ban hành kèm theo định số 905/QĐ-TCT ngày 01/07/2011 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Tổng Cục thuế ban hành ngày 12/08/2014 Công văn số 1752/BTC-TCT Hướng dẫn việc tăng cường quản lý thuế doanh nghiệp có rủi ro cao thuế, Tổng Cục thuế ban hành ngày 10/2/2014 Công văn 12485/BTC-TCT Hướng dẫn việc tăng cường công tác quản lý thuế, hải quan liên quan đến hồn thuế GTGT hàng hố xuất qua biên giới đất liền, Tổng Cục thuế ban hành ngày 18/9/2013 - - - - - 63 63 - - Graham Rusell Krelove (2005) “VAT Refunds: A Review of Country Experience” IMF Working Paper Thông tư 26/2015/TT-BTC Hướng dẫn thuế GTGT Quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sử đổi bổ sung số điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 27/2/2015 Vũ Hoàng Uyên, Hướng dẫn toán thuế thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, giá trị gia tăng văn thuế hành , Nhà xuất Lao động Ths Trần Anh Tuấn CN Châu Quốc An, “Những bất cập phương pháp tính thuế quy trình hồn thuế GTGT”, Viện Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - Ths Đặng Trọng Hậu (2013), Khắc phục bất cập khâu hoàn thuế giá trị - - - gia tăng, Tạp chí tài truy cập ngày 20/04/2013, Phạm Thi Giang Thu (2014), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân Trần Quốc Hùng (2011), Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam – Thực trang giải pháp Đào Thị Ngọc Ánh (2011), Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam Bộ Tài – Tổng Cục thuế (2008), Thực tiễn Pháp áp dụng thị 2008/9/EC phương thức hoàn thuế cho công ty thành lập nước thành viên Ths Trần Hải Hiệp (2003), “Khấu trừ hoàn thuế GTGT – thực trạng giải pháp hoàn thiện”, Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian lận khấu trừ hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)”- Tháng 01/2003 Bộ Tài (2011), Chiến lược cải cách hành thuế giai đoạn 2011-2020 64 64 ... Thời kỳ đầu Luật thuế GTGT đời, cơng tác hồn thuế GTGT thực theo Luật thuế GTGT 1997 thông tư số 89/ 1998/TT-BTC ngày 27/06/1998 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 28/1998/NĐ-CP ngày 11/05/1998