Thuế giá trị gia tăng và 1 số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế giá trị gia tăng tại công ty XNK thiết bị toàn bộ và kỹ thuật

Luận văn tốt nghiệp ` LờI NóI ĐầU Đại hội VI Đảng tháng 12/1986 đánh dấu bớc thay đổi kinh tế nớc ta, kinh tế nớc ta chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng theo định hớng Nhà nớc Để đáp ứng cho công cải cách kinh tế, Nhà nớc ta thực việc cải cách hệ thống thuế lần thứ Tuy nhiên, hệ thống thuế bộc lộ hạn chế Để đáp ứng cho yêu cầu tập trung ngân sách Nhà nớc, khuyến khích sản xuất phát triển trớc yêu cầu hội nhập kinh tế khu vực quốc tế, Nhà nớc ta tiến hành cải cách hệ thống thuế bớc hai nhằm khắc phục yếu luật thuế cũ Việc cải cách thuế bớc hai đợc tập trung vào số vấn đề lớn, có thay đổi lớn thay thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Thuế giá trị gia tăng loại thuế tiên tiến nhng Việt Nam nên trình áp dụng vớng mắc, tồn cần giải Sau thời gian thực tập công ty XNK Thiết bi toàn Kỹ thuật (TECHNOIMPORT), đợc giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Nguyễn Thu Thuỷ cô công ty em chọn đề tài Thuế giá trị gia tăng số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế giá trị gia tăng công ty XNK Thiết bị toàn Kỹ thuật với mục đích phân tích tình hình thực công ty hai năm 2000 2001 để thấy đợc tồn qua trình thực thuế công ty Nội dung luận văn gồm chơng: Chơng I: Những vấn đề thuế giá trị gia tăng Chơng II: Tình hình áp dụng thuế GTGT công ty XNK Thiết bị toàn Kỹ thuật (TECHNOIMPORT) Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT công ty TECHNOIMPORT Do kiến thức hạn chế thời gian tìm hiểu thực tế không nhiều nên viết em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đợc dẫn góp ý thầy cô giáo cô công ty để đề tài đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình cô giáo Nguyễn Thu Thuỷ cô công ty giúp đỡ em việc lựa chọn hoàn thành luận văn Sinh viên thực hiện: Đào Thị Hoàng Yến Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp mục lục Trang Lời nói đầu Mục lục Chơng I Những vấn đề thuế giá trị gia tăng .5 I Những lý luận chung thuế Khái niệm, đặc điểm thuế5 1.1 Khái niệm thuế.5 1.2 Đặc điểm thuế. Những mục đích việc đánh thuế Phân loại thuế 3.1 Phân loại thuế theo tính chất thuế 10 3.2 Phân loại theo sở tính thuế.11 Các yếu tố cấu thành sắc thuế12 Vai trò thuế 14 5.1 Đối với doanh nghiệp 14 5.2 Đối với Nhà nớc 15 II Những nội dung thuế giá trị gia tăng (GTGT).17 Lịch sử đời thuế GTGT 17 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt Nam.18 2.1 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt Nam18 2.2 Điều kiện để áp dụng thuế GTGT 19 Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp Những nội dung luật thuế GTGT20 3.1 Phạm vi áp dụng 21 3.1.1 Đối tợng chịu thuế 21 3.1.2 Đối tợng nộp thuế 22 3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT 23 3.2.1 Phơng pháp khấu trừ thuế 23 3.2.2 Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT 26 3.3 Hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá dịch vụ.28 3.4 Đăng ký, kê khai, nộp toán thuế GTGT .31 3.4.1 Đăng ký nộp thuế GTGT 31 3.4.2 Kê khai thuế GTGT phải nộp32 3.4.3 Nộp thuế GTGT 34 3.4.4 Quyết toán thuế GTGT 36 Tác dụng thuế GTGT 37 Chơng II Tình hình áp dụng thuế GTGT công ty XNK thiết bị toàn kỹ thuật (TECHNOIMPORT) 39 I Vài nét khái quát công ty XNK thiết bị toàn kỹ thuật39 Quá trình hình thành phát triển công ty39 Chức nhiệm vụ TECHNOIMPORT .39 2.1 Chức kinh doanh công ty 40 2.2 Nhiệm vụ công ty 40 Các lĩnh vực ngành nghề kinh doanh chủ yếu 41 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty.42 4.1 Tổ chức máy quản lý công ty42 Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp 4.2 Tổ chức máy kế toán công ty44 II Thực trạng việc áp dụng thuế GTGT công ty TECHNOIMPORT 45 Tình hình hoạt động kinh doanh công ty.45 1.1 Tình hình sử dụng vốn kinh doanh 45 1.2 Hiệu sử dụng vốn kinh doanh47 Tình hình thực thuế GTGT công ty 48 2.1 Những thuận lợi khó khăn áp dụng thuế GTGT 48 2.2 Phân tích tình hình thực thuế GTGT công ty TECHNOIMPORT 2.2.1 Phơng pháp xác định thuế GTGT quản lý hoá đơn chứng từ.49 a) Thuế GTGT đầu ra49 b) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 55 2.2.2 Công tác kê khai, nộp thuế GTGT công ty 60 2.2.2 Tình hình toán thuế GTGT công ty TECHNOIMPORT 61 III Nhận xét chung 63 Những thành công 64 Những tồn tại64 Chơng III Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT công ty TECHNOIMPORT 66 I Các giải pháp công ty TECHNOIMPORT 66 II Một số kiến nghị sách chế độ.67 Kết luận 71 Tài liệu tham khảo 72 Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp Chơng I Những vấn đề thuế giá trị gia tăng I lý luận chung thuế Khái niệm, đặc điểm thuế 1.1 Khái niệm thuế Lịch sử phát triển cuả xã hội loài ngời chứng minh thuế đời cần thiết khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nớc Sự xuất thuế kỷ nguyên nhân loại gắn liền với nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Để trì tồn phát triển đồng thời đảm bảo vai trò cung cấp hàng hoá công cộng Nhà nớc cần có nhu cầu chi tiêu chung có tính chất xã hội Do Nhà nớc phải dụng quyền lực trị vốn có để ban hành quy định cần thiết làm công cụ phục vụ cho chức năng, nhiệm vụ Việc huy động tập trung nguồn cải vào tay Nhà nớc đợc thực phơng pháp khác nh đóng góp bắt buộc đóng góp tự nguyện Công cụ thực yêu cầu tất yếu dới hình thức phân phối có tính chất bắt buộc để chuyển giao phần thu nhập xã hội cho Nhà nớc gọi thuế Cho đến nhìn chung cha có khái niệm thống thuế Tuỳ theo cách nhìn nhận từ góc độ, khía cạnh khác mà có quan niệm thuế khác Xét góc độ Nhà nớc, thuế khoản thu Nhà nớc tổ chức thành viên xã hội, khoản thu mang tính chất bắt buộc, không hoàn trả trực tiếp, đợc pháp luật quy dịnh nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nớc Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp Xét góc độ ngời nộp thuế thuế khoản đóng góp mang tính pháp lệnh Nhà nớc bắt buộc ngời dân tổ chức kinh tế nộp vào Ngân sách Nhà nớc để chia sẻ gánh nặng cộng đồng Xét nội dung vật chất thuế khoản tiền hay sản vật mà tổ chức kinh tế ngời phải có nghĩa vụ đóng góp để dùng vào việc chi tiêu Nhà nớc Xét chất kinh tế, thuế hình thức phân phối thu nhập đợc Nhà nớc sử dụng để động viên phần thu nhập cuả tổ chức kinh tế cá nhân xã hội vào ngân sách Nhà nớc nhằm phục vụ cho chức năng, nhiệm vụ Nhà nớc Đặc trng thuế sắc lệnh thuế có tính chất bắt buộc gắn liền với quyền lực Nhà nớc sắc luật thuế Quốc hội thông qua Gần số công trình nghiên cứu thuế nhà kinh tế cho để vạch rõ đợc chất thuế định nghĩa phải nêu bật đợc khía cạnh sau: nội dung kinh tế thuế đợc đặc trng quan hệ tiền tệ Nhà nớc với pháp nhân thể nhân; mối quan hệ dới dạng tiền tệ đợc nảy sinh cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nớc; xét theo khía cạnh pháp luật, thuế khoản nộp cho Nhà nớc đợc pháp luật quy định theo mức thu thời hạn định Từ khái niệm ta nêu lên khái niệm tổng quát thuế nh sau: Thuế biện pháp tài bắt buộc (phi hình sự) Nhà nớc nhằm động viên phận thu nhập từ lao động, cải, vốn, từ việc chi tiêu hàng hoá, dịch vụ từ việc lu giữ, chuyển dịch tài sản thể nhân pháp nhân nhằm trang trải nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Việc thu thuế đợc thể chế hệ thống luật Song cần phải hiểu rằng, quyền lực đợc thiết lập tuỳ theo chế độ trị Trong thể chế dân chủ nh quyền lực thuộc toàn dân, Nhà nớc Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp ngời đại diện cho dân chúng hoạt động đối nội đối ngoại Do vậy, xét cùng, ngời dân nộp thuế để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu 1.2 Đặc điểm thuế Bản chất thuế đợc thể thuộc tính bên vốn có thuế Khi nghiên cứu thuế ngời ta nhận thấy đặc trng riêng có thuế để phân biệt thuế với công cụ tài khác Từ khái niệm ta nhận thấy đặc điểm thuế: - Thuế khoản chuyển giao thu nhập tầng lớp xã hội cho Nhà nớc mang tính chất bắt buộc phi hình tính pháp lý cao thuế đợc quy định hiến pháp Nhà nớc, đợc điều chỉnh luật pháp lệnh Đặc điểm vạch rõ nội dung kinh tế thuế quan hệ tiền tệ đợc hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệt-việc động viên mang tính chất bắt buộc Nhà nớc Tính cỡng bức, bắt buộc việc chuyển giao thu nhập bắt nguồn từ lý sau: Thứ nhất, hình thức chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế không gắn với lợi ích cụ thể ngời nộp thuế sử dụng phơng pháp tự nguyện việc chuyển giao Để đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, Nhà nớc tất yếu phải sử dụng quyền lực trị để bắt buộc đối tợng có thu nhập chuyển giao Thứ hai, xuất phát từ tính chất cung cấp hàng hoá công cộng đặc điểm sử dụng hàng hoá công cộng Nhu cầu sử dụng hàng hoá công cộng thành viên xã hội có xu hớng tăng mà phần lớn loại hàng hoá Nhà nớc sản xuất cung cấp Nhng tính chất đặc biệt hàng hoá công cộng tính cạnh tranh trao đổi trực tiếp đợc thị trờng để bù đắp chi phí Hơn việc cung cấp hàng hoá công cộng Nhà nớc lại xuất vấn đề mà kinh tế học gọi tợng ngời ăn không Chính mà Nhà nớc sử dụng phơng pháp thuế để bắt buộc chuyển giao thu nhập từ khu vực t sang khu vực công Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp Tuy nhiên tính bắt buộc thuế nội dung hình nghĩa hành động đánh thuế cho Nhà nớc xuất có biểu phạm pháp mà hành động đánh thuế hành động thực nghĩa vụ ngời công dân Hành vi mà thuế tác động hành vi đợc coi cản trở xã hội - Việc chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Thuế mang tính nghĩa vụ công dân Nhà nớc, thuế khoản đối giá nghĩa ngời nộp thuế quyền đòi hỏi Nhà nớc cung cấp cho họ lợng giá trị hàng hoá, dịch vụ công cộng tơng ứng với số họ nộp Mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng Nhà nớc không thiết ngang với mức chuyển giao ngời nộp thuế Mức độ chuyển giao thu nhập nhiều hay vào kết hoạt động kinh tế mục tiêu phát triển kinh tế xã hội nh nhu cầu tài chung Nhà nớc Đặc điểm giúp ta phân biệt đợc khác thuế với phí, lệ phí Khác với thuế, phí lệ phí khoản thu Nhà nớc có tính chất đối giá mang tính tự nguyện tơng đối - Việc chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế đợc quy định trớc pháp luật Đặc điểm thể tính pháp lý cao thuế, mặt khác phản ánh chuyển giao thu nhập không mang tính tuỳ tiện mà dựa sở pháp luật định đợc xác định trớc luật thuế - Thuế hình thức phân phối lại, vừa chứa đựng yếu tố kinh tế xã hội Đặc điểm cho ta quan niệm rõ ràng việc đánh thuế kết trình hoạt động kinh tế Không có hoạt động kinh tế hoạt động kinh tế hiệu tạo đợc nguồn thu thuế Ngợc lại, việc đánh thuế Chính phủ tất yếu ảnh hởng đến trình kinh tế-xã hội Chính mối quan hệ đặt cho nhà hoạch định sách quản lý thuế cân nhắc cần thiết thực hành vi đánh thuế - Các khoản chuyển giao thu nhập dới hình thức thuế đợc giới hạn phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý Nhà nớc ngời Khoa Kế toán Tài Luận văn tốt nghiệp tài sản Tóm lại, với đặc điểm thuế phản ánh chất nội dung bên thuế, giúp ta phân biệt đợc thuế với hình thức động viên khác Ngân sách Nhà nớc nhiều phơng diện khác Những mục đích việc đánh thuế Quan niệm thông thờng ngời dân cho mục đích Nhà nớc Nhà nớc cần để chi tiêu cho máy trang trải chi phí cho việc cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng Tuy nhiên ngày nay, đứng trớc diễn biến phức tạp kinh tế việc đánh thuế Chính phủ không bó hẹp mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách mà nhiều mục đích khác, mục đích khác lại vợt trội mục đích ngân khố sách thuế Trong thực tế, việc đánh thuế nhằm vào mục đích chủ yếu sau: 2.1 Đánh thuế nhằm góp phần ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát Nếu Chính phủ t nhân mua khối lợng hàng hoá, dịch vụ lớn mà không bị đánh thuế khu vực công t tạo ta cân đối lớn cung cầu Một kinh tế có giá hàng hoá tăng, cầu vợt cung tạo lạm phát kinh tế Khi kinh tế có lạm phát biện pháp quan trọng mà phủ thờng sử dụng cắt giảm khoản chi tiêu nâng cao mức thuế để tạo cân đối cung cầu Trên ý nghĩa đó, thuế đợc coi công cụ góp phần kiềm chế lạm phát, điều chỉnh mức giá ổn định Để ổn định giá hàng hoá nớc, nhằm hạn chế đột biến giá xảy Chính phủ thờng sử dụng sách thuế để trì mức giá 2.2 Đánh thuế góp phần tăng trởng kinh tế, tạo nhiều công ăn việc làm Tăng trởng kinh tế, công ăn việc làm, ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát ngày trở thành mục tiêu theo đuổi Chính phủ Nhằm thực mục tiêu hầu hết quốc gia nhấn mạnh vai trò sách tài chính, tiền tệ Chính sách thuế đợc thừa nhận sách nhạy cảm đối Khoa Kế toán Tài 10 Luận văn tốt nghiệp Theo quy định pháp luật thuế GTGT hành, sở phải thực toán thuế GTGT Thời hạn nộp toán thuế chậm không 60 ngày kể từ ngày 31 tháng 12 năm toán Tại TECHNOIMPORT việc toán đợc tiến hành theo nh quy định Trên toán thuế công ty kê khai toàn số thuế phải nộp, số nộp số thuế phải nộp năm toán Quyết toán thuế GTGT năm công ty đợc thực sơ sở toán tài năm Tổng số thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào đợc tập hợp lại theo sổ sách đối chiếu với tài khoản có liên quan nh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ nhật biên, sổ tổng hợpđây số xác toàn số thuế phải nộp, nộp, thiếu hay nộp thừa tính thời điểm toán thuế Bảng Khoa Kế toán Tài 77 Luận văn tốt nghiệp Trích dẫn số tiêu bảng toán thuế GTGT Đơn vị tính: 1000đ Chỉ tiêu Thuế GTGT kỳ trớc chuyển qua Năm 2000 Năm 2001 -703.957 -1.323.813 -1.113.663 719.872 -3.547 1.625.347 Thuế GTGT đợc hoàn năm 1.003.104 1.592.017 Thuế GTGT cuối kỳ toán -2.817.177 -637.270 Thuế GTGT phải nộp năm toán Thuế GTGT nộp năm - Nộp thiếu - nộp thừa -2.817.177 -637.270 Công ty tiến hành toán số thuế phải nộp năm với quan thuế Công tác lập toán thuế đợc tiến hành sau công ty hoàn thành báo cáo tài chính, sở báo cáo tài đợc lập công ty tiến hành lập báo cáo toán thuế Báo cáo toán thuế đợc lập chuyển đến cho quan thuế vào tháng năm sau kể từ kết thúc năm toán Việc công ty nộp báo cáo toán thuế không tuân thủ thời gian luật thuế quy định tình trạng chung riêng công ty Báo cáo toán thuế công ty nộp chậm công ty phải tiến hành tổng hợp số liệu, xác định kết hoạt động kinh doanh đơn vị, lập báo cáo tài Song song với việc tổng hợp xác định kết kinh doanh, nhân viên kế toán công ty phải tiến hành công việc hạch toán kế toán bình thờng, nghiệp vụ phát sinh hàng ngày thời gian dành cho việc lập báo cáo tài báo cáo toán thuế eo hẹp Mặt khác, trình tổng hợp số liệu, có kết tổng hợp cha xác làm cho nhân viên kế toán phái tiến hành kiểm tra lại dẫn đến kéo dài thời gian Sau công ty lập xong báo cáo tài báo cáo toán thuế Khoa Kế toán Tài 78 Luận văn tốt nghiệp GTGT đợc chuyển đến quan thuế Cơ quan thuế tiến hành xác minh số liệu toán thuế Theo số liệu bảng (trích dẫn báo cáo toán thuế năm 2000 2001) ta thấy năm 2000 không phát sinh số thuế GTGT phải nộp ( số phải nộp số âm), đến năm 2001 số thuế GTGT phải nộp 719.872 nghìn đồng Số thuế GTGT công ty nộp thừa năm 2000 3.547 nghìn đồng Năm 2001 công ty nộp số thuế 1.625.347 nghìn đồng Do năm công ty có số thuế đợc hoàn tính đến cuối kỳ toán số thuế GTGT công ty nộp thừa năm 2000 2.817.177 nghìn đồng, năm 2001 637.270 nghìn đồng Nguyên nhân năm công ty có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế đầu ra, bên cạnh công ty thực tốt nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nớc, đặc biệt năm 2000 Trong năm 2000 công ty kê khai không xác số thuế GTGT đầu (trốn thuế) nên năm 2000 công ty phải tiến hành điều chỉnh lại toán thuế GTGT năm 2000 theo kiểm tra tra Cục thuế Hà nội Công ty thực cha tốt thời gian nộp báo cáo toán thuế, mà công ty cần phải chủ trơng cố gắng để tiến tới hoàn thành toán thuế thời hạn II Nhận xét chung Qua toàn phân tích đánh giá ta rút đợc số thành công nh tồn công ty XNK thiết bị toàn kỹ thuật Những thành công Qua hai năm 2000 2001 ta thấy công ty làm ăn có lãi nhiên năm 2001 tiêu giảm so với năm 2000 Trong năm 2000 doanh thu công ty đạt mức cao dẫn đến lợi nhuận năm tăng, năm làm ăn có hiệu công ty công ty thực tốt nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc Đến năm 2001, lợi nhuận công ty giảm xuống nhiều so với năm 2000 nhng cố gắng lớn công ty điều kiện kinh tế Việt Nam tăng trởng chậm tỷ giá ngoại tệ Khoa Kế toán Tài 79 Luận văn tốt nghiệp tăng mạnh với suy giảm kinh tế giới Công ty trọng đến đời sống cán công nhân viên, lợi nhuận công ty năm 2001 có giảm song mức thu nhập cán công nhân viên không thay đổi đáng kể Công tác hạch toán kế toán công ty đợc thực tơng đối nghiêm chỉnh, việc mở hệ thống sổ sách kế toán công ty đợc ban lãnh đạo công ty quan tâm sát Thuế GTGT đợc áp dụng công ty ngày 1/1/1999, năm qua công ty cố gắng thực tốt việc áp dụng thuế GTGT Tại công ty tổ chức nhiều buổi hội thảo bàn thuế GTGT không cho nhân viên phòng kế toán mà cho tất phòng ban chức để họ hiểu rõ chất thuế GTGT, góp phần nâng cao nhận thức nh ý thức trách nhiệm họ hoạt động mua bán có liên quan đến thuế GTGT Bên cạnh cán thuế công ty có ý kiến đề xuất, đóng góp vớng mắc luật thuế GTGT hành với Tổng cục thuế nhằm tháo gỡ tồn việc áp dụng thuế doanh nghiệp Tại công ty việc xác định, tính toán thuế GTGT khoa học, hợp lý xác Trong ba năm áp dụng công ty, thuế GTGT phát huy đợc vai trò tích cực nh giúp cho công ty tự ý thức phải nâng cao lực quản lý tăng cờng cong tác hạch toán kế toán, thực chế độ tài cách đầy đủ, giảm sát chặt chẽ việc sử dụng, lu giữ hoá đơn, chứng từ Hoá đơn, chứng từ đợc sử dụng công ty hoá đơn chứng từ hợp pháp đợc cục thuế công nhận, việc quản lý hoá đơn chứng từ chặt chẽ khoa học, không để xảy tình trạng hoá đơn chứng từ Trình tự kê khai, nộp thuế công ty đợc thực quy định Công ty cố gắng việc thực nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách Nhà nớc Khoa Kế toán Tài 80 Luận văn tốt nghiệp Những tồn Mặc dù đạt đợc thành công đáng kể nhng công ty có tồn cần phải khắc phục Về kết hoạt động sản xuất kinh doanh, ta thấy doanh thu năm 2001 giảm đáng kể so với năm 2000 số vốn kinh doanh đầu t cho hoạt động kinh doanh năm 2001 tăng năm 2000 Do năm 2001, kinh tế giới bị suy giảm, bên cạnh Nhà nớc khuyến khích doanh nghiệp từ đứng tìm kiếm thị trờng xuất nhập nên làm cho hoạt động kinh doanh công ty giảm sút, kim ngạch xuất nhập công ty giảm Trong hai năm thị trờng xuất công ty hạn chế Bộ máy kế toán công ty cồng kềnh (bao gồm 12 ngời), việc trang bị máy móc hỗ trợ cho công tác kế toán cha thực đợc quan tâm Thuế GTGT đợc áp dụng vào Việt Nam điều kiện kinh tế thị trờng cha hoàn chỉnh Nền kinh tế nớc ta giai đoạn hội nhập với kinh tế khu vực giới Trong điều kiện ViệtNam áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên tránh khỏi bất cập ban đầu Các văn quy định thuế GTGT nh nghị định, thông t nhiều chồng chéo, bất cập, có nhiều quan điểm cần phải sửa đổi bổ sung, hiệu lực thi hành cha cao Trong việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào diện khấu trừ khống cha đợc xác định cụ thể đến cho đối tợng nên dẫn đến nhiều điểm bất hợp lý Tại công ty XNK Thiết bị toàn Kỹ thuật, công tác hạch toán kế toán, kê khai khấu trừ thuế đầu ra, xác định số thuế phải nộp nhiều tồn cần phải khắc phục Trong công tác quản lý hoá đơn bán hàng công ty gặp khó khăn việc khách hàng không chịu nhận hoá đơn công ty lập bảng kê hàng hoá bán ra, mà lại đòi hỏi công ty lập lại hoá đơn vào kỳ sau Các khoản chi phí đầu vào công ty phần lớn hàng hoá nhập số hàng hoá, dịch vụ mua vào nớc Mà giá hàng hoá nhập lại Khoa Kế toán Tài 81 Luận văn tốt nghiệp bao gồm thuế nhập khẩu, với cách tính thuế GTGT phải nộp với thuế nhập số tiền lớn Trong Nhà nớc lại cỡng chế việc nộp loại thuế không 30 ngày kể từ nhận đợc thông báo nộp thuế Điều khó khăn lớn cho công ty thời hạn hoàn thuế dài, gây đọng vốn cho công ty Một hợp đồng XNK đợc thực với thời gian dài công ty phải nộp thuế theo quy định, luật thuế lại quy định trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT đầu vào tháng liên tiếp công ty phải có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu Tại công ty phần lớn tháng phát sinh số thuế đầu vào lớn số thuế đầu ra, mà số thuế GTGT đầu mà công ty phải nộp lớn mà thời gian hoàn thuế chậm làm cho khả quay vòng vốn công ty Công tác thực nghĩa vụ ngân sách Nhà nớc công ty có tình trạng nợ dồn đến cuối năm Quyết toán thuế đợc lập với báo cáo tài năm đợc gửi cho quan thuế không 60 ngày kể từ 31 tháng 12 năm toán Trên thực tế đến tháng công ty lập xong báo cáo toán thuế làm cho công tác nộp chậm gần tháng Việc đề giải pháp để khắc phục tồn cần thiết không công ty mà phía Nhà nớc Qua trình tìm hiểu phân tích thực trạng việc thực thuế GTGT công ty XNK Thiết bị toàn Kỹ thuật, em mạnh dạn đa số giải pháp sau Khoa Kế toán Tài 82 Luận văn tốt nghiệp Chơng III Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT công ty TECHNOIMPORT I Các giải pháp công ty TECHNOIMPORT Trong thời gian qua, công ty TECHNOIMPORT thực luật thuế GTGT theo quy định pháp luật, thời gian công ty đóng góp số tiền thuế lớn vào ngân sách Nhà nớc Tuy nhiên trình thực luật thuế công ty gặp phải khó khăn kết hoạt động kinh doanh dẫn đến tình trạng nợ đọng thuế Trong thời gian tới công ty cần phải đề biện pháp để khắc phục tình trạng Để luật thuế GTGT đợc thực tốt công ty, hoà nhập với sách chung Nhà nớc, qua trình tìm hiểu thực tế công ty kiến thức có đợc thân em xin đa số giải pháp sau: Đối với hoạt động kinh doanh mình, công ty cần phải tiến hành hoạt động thâm nhập nghiên cứu thị trờng, tìm kiếm thị trờng đặc biệt thị trờng xuất Cần phải tạo uy tín với khách hàng giữ vững tín nhiệm nh uy tín công ty với hoạt động kinh doanh Bên cạnh việc tìm kiếm khách hàng, thị trờng công ty nên tìm kiếm nhà cung cấp có giá hợp lý nhng đảm bảo chất lợng, cố gắng giảm bớt yếu tố chi phí quản lý kinh doanh nh tiền điện nớc, tiền điện thoại, chi phí hành giữ cho uy tín tốt với bạn hàng, nâng cao tính cạnh tranh kinh doanh nâng cao hiệu kinh doanh tốt từ mà lợi nhuận công ty tăng lên tạo điều kiện cho công ty thực tốt nghĩa vụ ngân sách Nhà nớc từ tránh đợc tình trạng nợ đọng thuế dồn đến cuối năm Về tổ chức máy quản lý, công ty nên thiết lập phận kiểm toán nội Khoa Kế toán Tài 83 Luận văn tốt nghiệp hay thực kiểm toán hàng năm công ty có cách nhìn toàn diện hơn, xác công tác kế toán Đồng thời báo cáo tài công ty mang tính pháp lý cao hơn, không làm thời gian thẩm tra quan chức công ty Trong thực luật thuế GTGT, công ty cần phải nêu cao tinh thần trách nhiệm, trung thực trớc Nhà nớc Công ty phải kê khai đầy đủ trung thực doanh thu bán nh thuế GTGT đầu ra, tránh tình trạng trốn lậu thuế đồng thời tránh việc phải điều chỉnh báo cáo thuế Hơn để tránh đợc tình trạng nợ đọng thuế đến cuối năm, công ty phải bớc khắc phục cách phát sinh số thuế phải nộp phải tiến hành nộp có điều kiện Mặt khác, Kho bạc Nhà nớc tiến hành hoàn thuế công ty nên chuyển số tiền đợc hoàn để nộp cho số thuế nợ Tránh để quan thuế phải dùng đến biện pháp cỡng chế thuế đơn vị Công ty cần phải củng cố hoàn thiện công tác hạch toán kế toán đơn vị Công tác kế toán phải quy định, rõ ràng hoạt động kinh tế phát sinh làm sở cho quan thuế xác định đợc số thuế phải nộp công ty Nâng cao ý thức chấp hành tốt chế độ kế toán thống kê hành Từng bớc nâng cao trình độ chuyên môn cán kế toán Mặt khác, công ty nên nghiên cứu thực việc áp dụng khoa học kỹ thuật vào công tác hạch toán kế toán nh áp dụng hình thức kế toán máy cách đồng giúp thay cho hình thức thủ công nh nay, giúp cho cán kế toán giảm tải đợc khối lợng công việc phải ghi chép thống kê hàng ngày Từ giúp cho cán kế toán tiến hành lập nộp tờ khai thuế báo cáo toán thuế nhanh chóng hơn, đảm bảo thời hạn quy định theo luật nh tính xác báo cáo Đơn vị tiến hành toán thuế với quan thuế tháng lần, nh công tác toán thuế cuối năm đợc giảm nhẹ, tránh đợc việc dồn công việc tiến hành toán chậm nh Công tác hạch toán kế toán đợc tiến hành thuận lợi tạo điều kiện cho việc xác định số thuế phải nộp xác hơn, từ giúp cho công ty nh Khoa Kế toán Tài 84 Luận văn tốt nghiệp quan thuế hoàn thành nhiệm vụ cách tốt Ii Một số kiến nghị sách chế độ Việc ban hành thực thi luật thuế GTGT Việt Nam trình chuyển giao từ việc thực thuế doanh thu Thời gian thực thi luật thuế đợc ba năm, khoảng thời gian không dài nhng đủ tất đối tợng nộp thuế nói chung công ty TECHNOIMPORT nói riêng thích ứng đợc việc chuyển giao thực luật thuế Mặc dù thời gian qua, hệ thống văn đa nhằm hớng dẫn thi hành luật thuế nhiều điểm chồng chéo bất cập song đợc hệ thống hoá nhằm đảm bảo thống văn hệ thống thuế Tuy nhiên thời gian tới, việc nghiên cứu dự kiến tất trờng hợp, loại hình hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh kinh tế thị trờng thời kỳ phát triển để đa vào phạm vi điều chỉnh Xác định chuẩn đối tợng chịu thuế, không chịu thuế * Hiện đối tợng không chịu thuế bao gồm danh mục 26 nhóm mặt hàng qua nhiều, phải có điều chỉnh cho phù hợp với xu phát triển kinh tế nớc ta, cần phải giảm bớt diện hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT * Về thuế suất, mức thuế suất thuế GTGT gồm có mức: 0%, 5%, 10% 20% Với bốn mức thuế suất nh nhiều gây khó khăn cho công tác tính quản lý thuế Đây trở ngại lớn cho việc thực quy trình quản lý thuế theo nguyên tắc tự khai, tự tính tự nộp thuế doanh nghiệp Trong thời gian tới cần phải bớc tiến tới áp dụng mức thuế suất thống (trừ mức thuế suất 0% dành cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu), nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính thuế, quản lý thuế nộp thuế đồng thời tạo điều kiện phù hợp cho Việt Nam tham gia vào khu vực kinh tế khu vực giới * Hiện nay, luật thuế GTGT Việt Nam quy định tồn song song hai phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp Khoa Kế toán Tài 85 Luận văn tốt nghiệp GTGT Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp quan thuế Mặt khác, phơng pháp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc Nhà nớc khuyến khích đợc hởng nhiều u đãi đợc khấu trừ toàn số thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng Nh vô hình chung tạo môi trờng cạnh không bình đẳng doanh nghiệp Nhà nớc cần thống phơng pháp tính thuế để tạo môi trờng cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp * Trong luật thuế GTGT ban hành, đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc tính khấu trừ khống thuế đầu vào theo tỷ lệ (%) tính giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn GTGT Đối với diện khấu trừ khống cần phải xác định rõ trờng hợp có thuế GTGT giá mua trờng hợp thuế giá mua Từ tính khấu trừ thuế cho hàng hoá, dịch vụ mua vào có thuế nằm để đảm bảo tính công hợp lý cho đối tợng nộp thuế Cụ thể hàng hoá nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến đơn vị mua vào hoá đơn nhng giá mua có cấu thành thuế GTGT đợc phép tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) theo quy định Hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn mua vào nhng hoá đơn GTGT đợc phép tính khấu trừ Riêng loại đất đá, cát sỏi mua ngời khai thác lẻ, loại phế liệu mua vào hoá đơn không đợc tính khấu trừ giá mua thuế GTGT nằm giá * Đối với hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất bán theo luật thuế không chịu thuế GTGT nên sở sản xuất không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào mà phải đa vào giá thành sản phẩm, điều không với tính chất thuế GTGT Nên Chính phủ cho phép hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất đợc đa vào diện chịu thuế GTGT khâu sản xuất đê đảm bảo tính điều tiết khép kín thuế GTGT, xoá bỏ diện khấu trừ khống loại hàng hoá, dịch vụ * Qua ba năm triển khai thuế GTGT nớc ta, thuế GTGT phát sinh nhiều vớng mắc việc áp dụng Cụ thể trạng ngời tiêu dùng Khoa Kế toán Tài 86 Luận văn tốt nghiệp không nhận thức đợc tầm quan trọng hoá đơn GTGT mua hàng nên mua hàng họ không lấy hoá đơn Trong số doanh nghiệp lợi dụng chế hoàn thuế GTGT tranh thủ xin hoàn thuế thủ đoạn hợp thức hoá chứng từ đầu vào gây khó khăn cho công tác thu thuế hạn chế tính u việt thuế GTGT Để khắc phục đợc tồn Nhà nớc cần phải áp dụng biện pháp: - Nhà nớc cần phải công bố giá trị pháp lý hoá đơn bán hàng nh phiếu bảo hành bắt buộc cuả doanh nghiệp Điều bắt buộc doanh nghiệp có ý thức xuất hoá đơn ngời bán tin tởng ngời tiêu dùng vào hoá đơn ngời bán - Nhà nớc cần phải công bố hợp pháp khuyến khích áp dụng thẻ giảm giá cho ngời tiêu dùng mua hàng để ngời tiêu dùng ngời cung cấp phân định nghĩa vụ nộp thuế quyền lợi giảm giá dành cho họ từ khuyến khích đợc ngời tiêu dùng mua hàng lấy hoá đơn * Hiện tình trạng sở kinh doanh không chấp hành tốt quy định hoá đơn, chứng từ nhằm trốn lậu thuế nh việc ghi hóa đơn liên khác Bên cạnh việc in ấn, mua bán sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, xuất hoá đơn khống bán hàng không viết hoá đơn nhằm trốn lậu thuế diễn phổ biến, gây thất thu lớn cho ngân sách Nhà nớc Để giải đợc vấn đề quan thuế cần phải kiểm tra sát tình hình sử dụng hoá đơn đơn vị Ngành thuế nên phối hợp chặt chẽ với ngành khác nh Toà án, Viện kiểm soát, Thanh tra Nhà nớc, UBND cấp, nâng cao khung hình phạt tội danh trốn thuế, làm giả, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp từ kiểm soát đợc hoá đơn răn đe đợc kẻ vi phạm pháp luật Các cục thuế, chi cục thuế tỉnh, thành phố nên cập nhật thông tin để theo dõi đợc qúa trình hành thu thuế cách sát nâng cao lực quản lý thuế cán thu thuế, bớc thích nghi với quy trình quản lý thuế đại * Việc đánh thuế GTGT vào hàng nhập hoàn toàn hợp lý phù hợp Khoa Kế toán Tài 87 Luận văn tốt nghiệp với thông lệ quốc tế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Tuy nhiên, việc doanh nghiệp nhập lúc phải nộp hai loại thuế thuế nhập thuế GTGT lúc thời hạn nộp ngắn việc hoàn thuế kéo dài Nhà nớc cần phải tìm biện pháp để doanh nghiệp nộp thuế nhập kéo dài thời gian nộp thuế (có thể 45 ngày kể từ nhận đợc thông báo nộp thuế), để thời gian doanh nghiệp đẩy nhanh đợc tốc độ vòng quay vốn * Hoàn thuế vấn đề xúc nhiều doanh nghiệp Thời hạn để xin hoàn thuế tháng, khoảng thời gian dài làm cho vốn doanh nghiệp bị ứ đọng, gây khó khăn cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Bộ Tài nên có hớng dẫn cụ thể thủ tục hoàn thuế linh hoạt số định thời hạn, tăng cờng trách nhiệm doanh nghiệp Cơ quan thuế có trách nhiệm hoàn thuế thời hạn tăng cờng tra, kiểm tra sau hoàn thuế * Đối với quan thuế cán nhân viên thuế cần phải trang bị đầy đủ kiến thức lý luận, thực tiễn nghiệp vụ chuyên môn, áp dụng triệt để khoa học kỹ thuật, công nghệ thông tin công tác quản lý thu thuế Xây dựng hệ thống văn pháp luật thuế hoàn thiện vấn đề đợc cấp, ngành có liên quan quan tâm chặt chẽ Hệ thống văn pháp luật thuế hoàn thiện phục vụ tốt cho công tác thu thuế ngành thuế, doanh nghiệp từ phải thực tốt nghĩa vụ nộp thuế mình, đảm bảo nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nớc Thực tốt việc áp dụng thuế GTGT doanh nghiệp nói chung công ty XNK Thiết bị toàn Kỹ thuật nói riêng yêu cầu quan trọng Bớc đầu nghiên cứu thực tiễn thân đúc rút đợc vấn đề mạnh dạn đa số giải pháp Hy vọng phần giải pháp có lợi ích nhằm làm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT Khoa Kế toán Tài 88 Luận văn tốt nghiệp công ty TECHNOIMPORT nh doanh nghiệp khác Khoa Kế toán Tài 89 Luận văn tốt nghiệp Kết luận Với mục tiêu phấn đấu đa đất nớc tiến lên kỷ XXI có nhiều cố gắng mặt kinh tế, văn hoá, xã hội Các sách cải cách kinh tế có sách thuế phần đáp ứng đợc yêu cầu công đổi Hệ thống thuế vào đời sống kinh tế xã hội, ngày phát huy vai trò to lớn thuế việc tập trung ngân sách Nhà nớc thực điều chỉnh vĩ mô kinh tế Thuế GTGT đợc áp dụng Việt Nam năm điều kiện nớc ta nhiều vấn đề cha đáp ứng đợc điều kiện áp dụng luật thuế tiên tiến Tuy sinh viên tốt nghiệp xong kiến thức lý luận nh thực tiễn non nớt, lại gặp nhiều hạn chế thời gian, tài liệu tham khảo nhng đợc giúp đỡ quý báu thầy cô giáo cán nơi thực tập em cố gắng thông qua luận văn trình bày hiểu biết thuế GTGT , từ đề đợc số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT công ty XNK Thiết bị toàn Kỹ thuật Hy vọng vấn đề nêu phần phục vụ cho công tác thực thuế công ty Với trình độ lý luận thực tiễn nhiều hạn chế nên việc thực đề tài nhiều hạn chế, sai sót Em mong muốn nhận đợc ý kiến đóng góp, bảo thầy cô giáo cán công ty để luận văn đạt đợc giá trị thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Nguyễn Thu Thuỷ, cô phòng kế toán công ty TECHNOIMPORT thầy cô giáo khoa giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán Tài 90 Luận văn tốt nghiệp Tài liệu tham khảo Giáo trình Thuế Nhà nớc Trờng Đại học tài kế toán Hà nội Hệ thống hoá văn pháp luật thuế giá trị gia tăng đợc sửa đổi, bổ sung Bộ Tài (Thông t 122/2000/TT-BTC) Giáo trình Tài doanh nghiệp thơng mại Trờng đại học Thơng mại Báo cáo tài năm 2000-2001 công ty XNK Thiết bị toàn Kỹ thuật Tạp chí thuế, tài Các luận văn Một số tài liệu tham khảo khác Khoa Kế toán Tài 91 [...]... quả của một quá trình rất lâu dài nhằm vào việc hoàn thiện hệ thống thuế khoánớc này mà trung tâm của nó là tăng cờng các loại thuế gián thu Nguồn gốc của thuế GTGT ở Pháp là thuế doanh thu Năm 19 37, Pháp cải tổ thuế doanh thu thành thuế đánh một lần vào quá trình sản xuất Năm 19 48, loại thuế này đợc cải cách thành thuế đánh vào tổng số tiền Khoa Kế toán Tài chính 21 Luận văn tốt nghiệp bán hàng do... chất của thuế giữa ngời nộp thuế và ngời chịu thuế ngời ta phân thuế thành hai loại: 3 .1. 1 Thuế gián thu (Indirect Taxes) Thuế gián thu là loại thuế không đánh trực tiếp vào thu nhập và tài sản của Khoa Kế toán Tài chính 12 Luận văn tốt nghiệp ngời nộp thuế mà đánh gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá, dịch vụ Loại thuế này đợc cộng vào giá, là bộ phận cấu thành nên giá cả hàng hoá, dịch vụ nh thuế doanh... để áp dụng thuế GTGT Thuế GTGT có những đặc điểm, những u điẻm và tác động rất lớn đến toàn bộ hoạt động của nền kinh tế Vì vậy, để phát huy có hiệu quả việc áp dụng thuế GTGT, hạn chế thấp nhất những nhợc điểm của nó đòi hỏi việc áp dụng phải dựa trên những điều kiện cần thiết để có một sắc thuế áp dụng trong thực tế đ ợc hoàn thiện theo hớng tốt nhất, ở đây thuế GTGT cũng có những điều kiện áp dụng. .. trừ đi thuế nằm trong gói cả sản phẩm của khâu sản xuất trớc) Luật cải cách thuế của Pháp ban hành ngày 10 /4 /19 54 cho phép cải tiến thuế đánh một lần vào sản xuất thành thuế GTGT Thuế GTGT đợc áp dụng đầu tiên vào ngày 1/ 7 /19 54 trong một số ngành cá biệt nhng vào năm 19 68 nó đã có hiệu lực trong tất cả các lĩnh vực bán lẻ hàng hoá và cung ứng dịch vụ Việc nghiên cứu những kinh nghiệm của Pháp trong... lĩnh vực thuế khoá rất đợc quan tâm khi bàn đến việc hoàn thiện hệ thống thuế khoá ở Việt Nam Nếu đến giữa năm 19 88 mới chỉ có 47 nớc áp dụng thuế GTGT thì đến nay đã có hơn 12 0 nớc áp dụng loại thuế này với các tên gọi khác nhau nh thuế hàng hoá dịch vụ (Canada, Niu dilân), thuế tiêu dùng (Nhật Bản) Đến tháng 7 /19 91 đã có 56 nớc chính thức ban hành thuế GTGT (cha kể 15 nớc dự kiến áp dụng) và hiện... sách thuế hợp lý, Nhà nớc có thể khuyến khích một ngành sản xuất , kinh doanh phát triển bằng việc áp dụng mức thuế thấp, từ đó tạo ra đợc nhiều công ăn việc làm cho ngời dân và nền kinh tế sẽ có sự tăng trởng Nh trờng hợp Nhà nớc khuyến khích các doanh nghiệp thúc đẩy việc xuất khẩu hàng hoá ra nớc ngoài bằng cách hạ mức thuế suất, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng hay nhà nớc áp dụng thuế giá trị gia. .. lập và các đối tợng kinh doanh khác 3.2 Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo một trong hai phơng pháp: phơng pháp khấu trừ thuế và phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT 3.2 .1 Phơng pháp khấu trừ thuế a) Đối tợng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp chấp hành tốt công tác hạch toán kế toán và chế độ sử dụng hoá đơn, chứng từ bao gồm các doanh nghiệp... ghi rõ giá bán ch a có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Trong trờng hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá cha có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn chứng từ trong trờng hợp này thì thuế GTGT đợc xác định Thuế Giá thanh toán GTGT = thuế suất x 1 + (%) thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào bằng... loại thuế gián thu đợc áp dụng rộng rãi tại hầu hết các nớc thuộc liên minh Châu Âu (EU) Nhờ vào một số u thế, thuế GTGT đã nhanh chóng đợc triển khai ở nhiều nớc công nghiệp phát triển khác và một số nớc đang phát triển Việc nghiên cứu thuế GTGT đợc tiến hành bắt đầu sau những năm chiến tranh thế giới thứ nhất (19 14 -19 18) do nhà kinh tế học ngời Đức Carlp Rilordrich Sienviens đề xuất vào những năm 19 18... đợc và đảm bảo tính công bằng - Thuế suất luỹ tiến: là dạng đặc biệt của thuế suất tỷ lệ, loại thuế suất phụ thuộc vào sự biến động giá trị của đối tợng chịu thuế Loại thuế suất này đợc thiết kế theo tỷ lệ (%) trên giá trị của đối tợng tính thuế Loại thuế suất này bao gồm: + Thuế suất luỹ tiến từng phần: nó đợc tính bằng tỷ lệ % trên đối tợng tính thuế nhng đợc áp dụng theo từng bậc khác nhau + Thuế