Thuế giá trị gia tăng (VAT) và thực trạng áp dụng thuế giá trị gia tăng (VAT) tại việt nam

Lời mở đầu Cùng với phát triển vũ bão kinh tế toàn cầu, nước Việt Nam gia nhập WTO hòa vào xu hội nhập giới Điều đặt hội thách thức cho nhà nước doanh nghiệp đất nước Hiện nay, nhà nước ta ngày hoàn thiện pháp luật để tạo hành lang thông thoáng cho nhà đầu tư nước Một vấn đề vô quan trọng luật pháp quy định, vấn đề Thuế giá trị gia tăng Nhà nước ta ban hành nhiều văn quy phạm pháp luật vấn đề này, Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11, Nghị định số 158/2003/NĐ-CP nhiều thông tư, nghị định, luật thuế khác Trong thảo luận này, Nhóm I xin đề cập đến vấn đề “Thuế VAT thực trạng áp dụng thuế VAT Việt Nam.” Chúng em xin chân thành cảm ơn cô giáo Phan Hồng Mai giúp đỡ chúng em thực đề tài thảo luận Do nhiều hạn chế, thảo luận gặp phải số thiếu sót Nhóm I mong nhận góp ý cô giáo bạn để hòan thiện đề tài A Một số điểm thuế GTGT I Phạm vi áp dụng 1- Đối tượng chịu thuế GTGT: Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài), trừ đối tượng không chịu thuế GTGT nêu Mục II, Phần A Thông tư 2- Đối tượng nộp thuế GTGT: Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: 2.1- Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; 2.2- Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; 2.3- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam; 2.4- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Đối tượng không chịu thuế GTGT: 3.1- Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi; thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập 3.2- Sản phẩm giống vật nuôi, trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT sản phẩm sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, trồng quan quản lý nhà nước cấp 3.3- Sản phẩm muối bao gồm: muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt 3.4- Hàng hoá nhập sau thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT: a- Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm dây chuyền công nghệ vật tư xây dựng thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp; b- Thiết bị, máy móc, vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; c- Máy bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất thuê nước dùng cho sản xuất, kinh doanh d- Thiết bị, máy móc, phụ tùng, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu khí; phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc chủng chuyên dùng cho máy bay (loại nước chưa sản xuất được) 3.5- Nhà thuộc sở hữu Nhà nước nhà nước bán cho người thuê theo quy định Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 Chính phủ mua bán kinh doanh nhà 3.6- Chuyển quyền sử dụng đất 3.7- Dịch vụ tín dụng quỹ đầu tư bao gồm hoạt động cho vay vốn, bảo lãnh cho vay, chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá trị tiền, bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ, cho thuê tài tổ chức tài tín dụng Việt Nam 3.8- Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh dịch vụ bảo hiểm người 3.9- Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức cho người bệnh dịch vụ thú y 3.10- Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao 3.11- Dạy học, dạy nghề bao gồm: dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp cho người 3.12- Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình, nguồn tiền Ngân sách Nhà nước (NSNN) cấp 3.13- Xuất bản, nhập phát hành: Báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, sách giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động tranh, ảnh, áp phích, loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ … 3.14- Dịch vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư, trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu điểm không phân biệt nguồn kinh phí chi trả 3.15- Duy tu, sửa chữa, phục chế, xây dựng công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo, kể trường hợp Nhà nước cấp hỗ trợ phần vốn không 30% tổng số vốn thực chi cho công trình 3.16- Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện sở vận tải xe buýt, xe điện thành lập hoạt động theo quy chế Bộ Giao thông vận tải phục vụ nhu cầu lại nhân dân có lộ trình phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương 3.17- Điều tra Nhà nước NSNN cấp phát kinh phí để thực (bao gồm điều tra, thăm dò địa chất khoáng sản, tài nguyên nước, khí tượng thuỷ văn, môi trường; đo đạc, lập đồ); 3.18- Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước tổ chức, cá nhân tự khai thác địa bàn miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa 3.19- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh 3.20- Hàng nhập trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại (bao gồm hàng hoá nhập thuộc nguồn vốn ODA không hoàn lại), quà tặng cho quan Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng đồ dùng người Việt Nam định cư nước nước mang theo 3.21- Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, người nước để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam; 3.22- Hàng chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký với nước Hàng hoá thuộc diện không chịu thuế GTGT trường hợp quan Hải quan giải Hồ sơ, thủ tục để xác định xử lý không thu thuế GTGT trường hợp thực theo nội dung quy định thủ tục hồ sơ miễn thuế, xét miễn thuế, tạm miễn thuế, hoàn thuế nhập hành 3.23- Hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho đối tượng: a- Dịch vụ đăng kiểm phương tiện vận tải thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân nước (trừ trường hợp phương tiện vận tải tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần, thuê định hạn để hoạt động vận tải theo quy định pháp luật); b- Dịch vụ tái bảo hiểm nước c- Vận tải quốc tế việc vận tải hàng hoá, hành khách Việt nam nước ngoài, từ nước vào Việt nam vận tải hàng hoá, hành khách cảng nước d- Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh Việt Nam bán trực tiếp cho chủ phương tiện hoạt động vận tải quốc tế để sử dụng cho hoạt động vận tải quốc tế sử dụng trực tiếp cho phương tiện vận tải bao gồm: d.1- Hàng hoá, dịch vụ cung ứng để sử dụng cho hoạt động vận tải quốc tế suất ăn, nước uống; khăn, giấy vệ sinh; dịch vụ vệ sinh phương tiện vận tải; phao, dù cứu hộ; lai dắt tàu biển, dẫn đường hạ, cất cánh tàu bay; cầu cảng; cởi buộc dây tàu biển; ống lồng tàu bay số hàng hoá, dịch vụ khác cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế d.2- Hàng hoá, dịch vụ cung cấp để đảm bảo hoạt động phương tiện vận tải quốc tế xăng, dầu, sửa chữa, sơn, bảo dưỡng phương tiện vận tải số hàng hoá, dịch vụ khác cung ứng để đảm bảo hoạt động phương tiện vận tải quốc tế, trừ dịch vụ đăng kiểm, bảo hiểm, sửa chữa, sơn, bảo dưỡng cung ứng trực tiếp cho phương tiện vận tải thuộc sở hữu tổ chức, cá nhân Việt Nam phương tiện vận tải tổ chức, cá nhân Việt Nam thuê trần, thuê định hạn tổ chức, cá nhân nước thuộc diện chịu thuế GTGT theo hướng dẫn phần B Thông tư 3.24- Chuyển giao công nghệ, phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất 3.25- Dịch vụ bưu viễn thông Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ 3.26- Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác Vàng dạng thỏi, miếng loại vàng chưa chế tác xác định phù hợp với quy định quốc tế 3.27- Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể đây: a- Dầu thô b- Đá phiến, cát, đất c- Đá quý d- Quặng măng-gan, quặng thiếc, quặng sắt, quặng cờ-rôm-mít, quặng êmênhít, quặng a-pa-tít 3.28- Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật 3.29- Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu Nhà nước quy định công chức Nhà nước Thu nhập xác định doanh thu từ hoạt động kinh doanh trừ (-) chi phí hợp lý hoạt động kinh doanh II Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ xác định cụ thể sau: 1.1- Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Giá tính thuế loại hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp NSNN Trường hợp sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán giá tính thuế GTGT giá bán giảm ghi hóa đơn 1.2- Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT xác định theo quy định giá tính thuế hàng hóa nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hoá nhập cộng với (+) thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm 1.3- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, khuyến mại để trả thay lương giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động 1.4- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT giá bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ 1.5- Đối với dịch vụ phía nước cung ứng cho đối tượng tiêu dùng Việt Nam giá dịch vụ Bên Việt Nam phải toán cho phía nước 1.6- Dịch vụ cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển; máy móc thiết bị v.v giá cho thuê chưa có thuế Trường hợp cho thuê theo hình thức thu tiền thuê kỳ thu trước tiền thuê cho thời hạn thuê thuế GTGT tính số tiền thu kỳ thu trước, bao gồm khoản thu hình thức khác thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê Giá cho thuê tài sản bên thỏa thuận xác định theo hợp đồng Trường hợp pháp luật có quy định khung giá thuê giá thuê xác định phạm vi khung giá quy định 1.7- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lãi trả góp, trả chậm), không tính theo số tiền trả góp, trả chậm kỳ 1.8- Đối với gia công hàng hóa giá gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia công bên nhận gia công phải chịu 1.9- Đối với xây dựng, lắp đặt 1.9.1- Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT 1.9.2- Đối với trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT 1.9.3- Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao giá tính theo giá trị hạng mục công trình giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT 1.10- Đối với sở hạ tầng kỹ thuật sở kinh doanh Nhà nước giao đất xây dựng để chuyển nhượng gắn với chuyển quyền sử dụng đất giá tính thuế GTGT giá thực tế chuyển nhượng sở hạ tầng với chuyển quyền sử dụng đất chưa có thuế GTGT, trừ tiền sử dụng đất phải nộp vào NSNN theo giá UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm giao đất Đối với sở hạ tầng sở kinh doanh Nhà nước cho thuê đất để đầu tư cho thuê khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định Chính phủ thuê lại giá cho thuê chưa có thuế GTGT, trừ giá thuê đất phải nộp NSNN 1.11- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT nhà, hạ tầng gắn với đất trừ giá đất theo giá UBND tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định thời điểm nhận quyền sở hữu sử dụng bất động sản 1.12- Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, ủy thác xuất nhập dịch vụ khác hưởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng hưởng chưa có thuế GTGT 1.13- Đối với vận tải, bốc xếp giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại 1.14- Đối với hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết ghi giá toán giá có thuế GTGT giá chưa có thuế xác định sau: Giá toán (tiền bán vé, bán tem ) Giá chưa có thuế GTGT = + (%) thuế suất hàng hóa, dịch vụ 1.15- Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói doanh thu sở kinh doanh xác định giá có thuế GTGT Trường hợp giá trọn gói bao gồm khoản chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nước vào Việt Nam, từ Việt Nam nước ngoài, chi phí ăn, nghỉ, thăm quan số khoản chi nước khác (nếu có chứng từ hợp pháp) khoản thu khách hàng để chi cho khoản không thuộc diện chịu thuế GTGT Việt nam 1.16- Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) Khoản thu từ dịch vụ xác định giá có thuế GTGT 1.17- Đối với sách, báo, tạp chí bán theo giá phát hành (giá bìa) theo quy định Luật Xuất giá bán xác định giá có thuế GTGT để tính thuế GTGT doanh thu sở (đối với loại chịu thuế GTGT) Các trường hợp bán không theo giá bìa thuế GTGT tính giá bán Xuất trình xuất ấn phẩm tiến hành từ khâu thảo đến khâu phát hành xuất phẩm cho người tiêu dùng 1.18- Đối với hoạt động in, giá tính thuế tiền công in Trường hợp sở in thực hợp đồng in, giá toán bao gồm tiền công in tiền giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy 1.19- Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng hưởng, bao gồm khoản phí tổn sở kinh doanh bảo hiểm thu Thuế suất thuế GTGT: Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ áp dụng sau: 2.1 Thuế suất 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất bao gồm hàng hoá gia công xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình nước công trình doanh nghiệp chế xuất; hàng hoá bán cho cửa hàng miễn thuế; hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất (trừ vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài; dịch vụ bưu viễn thông từ nước chuyển Việt Nam; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khoán nước hàng hoá, dịch vụ nêu điểm 1.27 Mục II, Phần A Thông tư này) 2.2 Mức thuế suất 5% hàng hóa, dịch vụ: 2.2.1- Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt sở sản xuất, kinh doanh nước khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho đối tượng sử dụng nước (trừ nước tổ chức, cá nhân tự khai thác nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản xuất sinh hoạt vùng không thuộc diện chịu thuế loại nước giải khát thuộc nhóm thuế suất 10%) 2.2.2- Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, trồng 2.2.3- Thiết bị, máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh, thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh thai dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế băng vệ sinh y tế 2.2.4- Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi (bao gồm vắc - xin, sinh phẩm, nước cất để pha chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng nêu Phụ lục số ban hành kèm theo Thông tư 2.2.5- Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập loại mô hình, hình vẽ, thước kẻ, bảng, phấn, com pa dùng để giảng dạy, học tập loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm 2.2.6- In loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng 2.2.7- Đồ chơi cho trẻ em 2.2.8- Các loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT nêu Điểm 1.13, Mục II, Phần A Thông tư này) 2.2.9- Băng từ, đĩa ghi chưa ghi chương trình 2.2.10- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi; thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, bóc vỏ, phơi, sấy khô, ướp đông, ướp muối khâu kinh doanh thương mại (trừ đối tượng nêu Điểm 1.1, Mục II, Phần A Thông tư này) 2.2.11- Thực phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại 2.2.12- Đường; phụ phẩm sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn 2.13- Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, nứa, loại sản phẩm sản xuất, chế biến từ nguyên liệu đay, cói, tre, song, mây nứa, như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất đay, cói, dây thừng, dây buộc làm tre nứa, xơ dừa; rèm, mành tre, trúc, nứa, chổi tre, nón v.v… 2.2.14- Bông sơ chế bỏ vỏ, hạt phân loại 2.2.15- Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm loại chưa chế biến tổng hợp cám, bã khô lạc, bột cá, bột xương v.v 2.2.16- Dịch vụ khoa học công nghệ hoạt động phục vụ việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ xử lý số liệu, tính toán, phân tích phục vụ cho việc nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, lập báo cáo nghiên cứu khả thi, tiền khả thi giải pháp thực nghiệm nhằm tạo công nghệ sản phẩm mới; hoạt động liên quan đến sở hữu trí tuệ theo hướng dẫn Thông tư số 08/2006/TT-BKHCN ngày 04/4/2006 Bộ Khoa học Công nghệ hướng dẫn dịch vụ sở hữu trí tuệ; dịch vụ thông tin, ứng dụng, tri thức khoa học công nghệ kinh nghiệm thực tiễn 2.2.17- Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm hoạt động cầy, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, nạo, vét kênh, mương, ao, hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi, trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu, bệnh; thu, hái, sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp 2.2.18- Than đá, than cám, than cốc, than bùn than đóng cục, đóng bánh 2.2.19- Đất, đá, cát, sỏi (không bao gồm sản phẩm làm từ đất, đá, cát, sỏi đá xẻ, đá ốp lát, ganitô) 2.2.20- Hoá chất gồm loại hoá chất ghi Danh mục hoá chất (Phụ lục số ban hành kèm theo Thông tư này) 2.3- Mức thuế suất 10% hàng hóa, dịch vụ: 2.3.1- Dầu mỏ, khí đốt, quặng sản phẩm khai khoáng khác 2.3.2- Điện thương phẩm sở sản xuất, kinh doanh điện bán 2.3.3- Sản phẩm điện tử 2.3.4- Sản phẩm khí tiêu dùng 2.3.5- Đồ điện tiêu dùng 2.3.6- Sản phẩm hóa chất,mỹ phẩm 2.3.7- Dây dẫn điện, dây điện thoại, loại dây dẫn khác 2.3.8- Que hàn 2.3.9- Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; bỉm trẻ em; băng vệ sinh phụ nữ 2.3.10- Giấy sản phẩm giấy 2.3.11- Sản phẩm da, giả da 2.3.12- Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát loại thực phẩm chế biến khác, trừ loại thực phẩm thuộc nhóm thuế suất 5% 2.3.13- Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ sản phẩm gỗ; xi măng, gạch, ngói vật liệu xây dựng khác (trừ sản phẩm thuộc nhóm thuế suất 5%) 2.3.14- Xây dựng, lắp đặt 2.3.15- Nhà, sở hạ tầng sở Nhà nước giao đất, cho thuê đất nhận quyền sử dụng đất từ tổ chức, cá nhân khác để đầu tư xây dựng nhà, sở hạ tầng để bán chuyển nhượng 2.3.16- Cho thuê sở hạ tầng kỹ thuật sở Nhà nước giao đất, cho thuê đất nhận quyền sử dụng đất tổ chức, cá nhân khác để đầu tư sở hạ tầng kỹ thuật thuê khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định Chính phủ 2.3.17- Dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thông Internet (trừ dịch vụ bưu chính, viễn thông Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ hướng dẫn Điểm 1.25, Mục II, Phần A Thông tư này) 2.3.18- Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải 2.3.19- Dịch vụ tư vấn pháp luật dịch vụ tư vấn khác 2.3.20- Dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát, thiết kế; bảo hiểm, kể môi giới bảo hiểm (trừ loại bảo hiểm không chịu thuế GTGT quy định Điểm 1.8, Mục II, Phần A Thông tư này) 2.3.21- Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng; chụp; quay vi-đi-ô 2.3.22- Dịch vụ khách sạn, du lịch, ăn uống 2.3.23- Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt 2.3.24- Vàng bạc, đá quý (trừ vàng nhập nêu Điểm 1.26, Mục II, Phần A Thông tư này) 2.3.25- Đại lý tàu biển 2.3.26- Dịch vụ môi giới 2.3.27- Dịch vụ sửa chữa, bảo hành 2.4 Việc áp dụng thuế suất thuế GTGT số trường hợp cụ thể sau: 2.4.1- Cơ sở xây dựng, lắp đặt có hợp đồng xây dựng, lắp đặt ký trước ngày 1/1/2004 theo giá có thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT 5% đến ngày 31/12/2003 công trình xây dựng, lắp đặt dở dang chưa hoàn thành tiếp tục áp dụng thuế suất thuế 5% cho phần khối lượng, hạng mục công trình xây dựng, lắp đặt thực lại theo hợp đồng 2.4.2- Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư xây dựng nhà, sở hạ tầng để bán, ký hợp đồng bán nhà, sở hạ tầng theo giá có thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT 5%, thu tiền người mua tối thiểu 30% giá trị hợp đồng trước ngày 1/1/2004, áp dụng thuế suất 5% cho hợp đồng 2.4.3- Phế liệu, phế phẩm thu hồi để tái chế, sử dụng lại bán áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất mặt hàng III Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau: 1- Phương pháp khấu trừ thuế: 1.1/ Đối tượng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước đơn vị, tổ chức kinh doanh 10 theo; thuế TTĐB, không ngày 20 tháng tiếp theo; Đối với thuế TNDN, trường hợp đối tượng nộp thuế (ĐTNT) thực đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ nộp thuế theo quý (trên sở tờ khai thuế TNDN hàng năm có chia quý), thời hạn nộp thuế hàng quý ghi thông báo chậm không ngày cuối quý Đối với ĐTNT chưa thực chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ nộp theo tháng, thời hạn nộp hàng tháng không 25 ngày tháng Kể từ triển khai thực Luật thuế (1999), nhìn định thực tương đối nghiêm túc, đảm bảo huy động kịp thời số thuế phát sinh vào NSNN Tuy nhiên, vấn đề phát sinh nghĩa vụ ĐTNT việc kê khai số thuế phát sinh số liệu toán thuế hàng năm khập khiễng, nghĩa vụ phải nộp thuế vào NSNN lúc quy định nộp theo thông báo, khác lại bắt CSKD phải tự nộp Lấy ví dụ: Theo quy định điều 13 Luật thuế GTGT, ĐTNT có nghĩa vụ kê khai số thuế GTGT phát sinh hàng tháng nộp tờ khai cho quan thuế 10 ngày đầu tháng Cũng theo quy định điều 15 Luật này, ĐTNT phải thực toán thuế hàng năm gửi báo cáo toán thuế cho quan thuế thời gian 60 ngày, đồng thời phải nộp đủ số thuế thiếu vào NSNN thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán Như vậy, Luật thuế phát sinh thời hạn nộp thuế khác cho loại thuế Về phía ĐTNT, việc quy định rõ ràng không cần thiết thể tờ khai chứng từ nộp hàng tháng Về phía quan thuế, theo quy định Luật ngân sách, khoản nộp vào NSNN hạch toán theo mục lục NSNN, có mục (014) thuế GTGT, không phân biệt số phát sinh hay tồn đọng Hơn nữa, với ứng dụng máy tính hóa việc phân biệt mã (mục) để tính phạt nộp chậm (trong trường hợp ĐTNT không ch p hành) phức tạp Để rõ lấy ví dụ sau: Giả sử ngày 05/02/2003 DN nộp báo cáo toán thuế GTGT năm 2002 cho quan thuế, số thuế phải nộp vào NSNN 10 triệu đồng Theo quy định điều 13 Luật thuế GTGT, DN có trách nhiệm phải nộp vào NSNN số tiền 10 triệu đồng chậm không ngày 15/2/2003, sau thời gian DN không nộp bị phạt nộp chậm Tuy nhiên, vào điều 13 Luật ("CSKD phải kê khai thuế GTGT tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu tháng tiếp theo"), khoảng thời gian từ ngày 01-10/01/2003, DN nộp tờ khai thuế GTGT tháng 12/2002 cho quan thuế với tiêu đủ để xác định số thuế phải nộp đến 31/12/2002 Nghĩa số thuế tồn đọng 10 triệu quan thuế thông báo với số phát sinh kỳ thông báo thuế tháng 1/2003 Trường hợp ĐTNT không chấp hành bị tính phạt nộp chậm ngày 26/2/2003 Như thời điểm để chế tài (phạt nộp chậm) ĐTNT không chấp hành theo thông báo không cố định Luật thuế không rõ ràng, vừa gây khó khăn cho quan thuế lẫn ĐTNT, vừa tạo kẽ hở cho tiêu cực có điều kiện phát sinh Tương tự quy định Luật thuế TTĐB, TNDN Trong thực tế, việc không đồng ĐTNT quan thuế xung quanh số tiền phạt nộp chậm thường xảy giải cho xem vòng tranh cãi bên làm theo Luật theo hướng có lợi cho Chính 31 vậy, số tiền phạt nộp chậm ngày lớn (theo cách tính quan thuế) khả thu ngày giảm ĐTNT không “tâm phục, phục” 6.Những hạn chế phương pháp tính thuế: Theo pháp luật thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua hàng hoá, dịch vụ từ đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có lập hoá đơn GTGT hợp pháp có khả khấu trừ thuế đầu vào cách xác số thuế GTGT theo chất thuế GTGT Còn trường hợp, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương thức trực tiếp, hoá đơn đầu vào hợp pháp không hoá đơn GTGT mà hoá đơn bán hàng, đối tượng nợp thuế không khấu trừ khấu trừ theo tỷ lệ ấn định mang tính chủ quan Vì vậy, trường hợp ngược lại với chất thuế GTGT mà thực chất phiên thuế doanh thu Ngoài ra, trường hợp sở sản xuất kinh doanh mua hàng hoá đơn chứng từ mà cần bảng kê khai (hầu giá trị pháp lý) khấu trừ khống theo tỷ lệ định (trừ số hàng hoá không khấu trừ khống theo Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002 Chính Phủ) Vì vậy, đưa đến mâu thuẫn số trường hợp số thuế đầu vào thật khấu trừ, số trường hợp khác số thuế đầu vào có thật không khấu trừ khấu trừ phần Do đó, để khắc phục tình trạng cần phải đến phương pháp tính thuế thống nhất, loại hoá đơn thống để trả lại chất thuế GTGT, tức cần phải tiến đến việc sử dụng phương pháp khấu trừ cho đối tượng 7.Điểm bất cập hóa đơn chứng từ thuế GTGT: Hoá đơn chứng từ yếu tố thiếu có vai trò quan trọng doanh nghiệp hạch toán quản lý Đây để quan quản lý Nhà nước thực việc xem xét đánh xác định nghĩa vụ doanh nghiệp có liên quan Tuy nhiên thực tế nhiều chứng từ có bất cập Bài viết nêu số điểm quy định vấn đề hoá đơn chứng từ cần phải nghiên cứu điều chỉnh cho phù hợp Thứ nhất, hoá đơn giá trị gia tăng (GTGT): Trên thực tế loại hoá đơn mà doanh nghiệp sử dụng chủ yếu hạch toán, chứng từ giao dịch quan trọng Tuy nhiên, bán đại lý sử dụng hoá đơn GTGT (mẫu thống nhất) không phù hợp, dễ mắc phải vi phạm theo qui định phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn (theo Nghị định 89/2002/NĐ-CP ngày 7/11/2002 Chính phủ) Nên chăng, điều kiện kinh tế mở nước ta cần thiết sớm ban hành loại hoá đơn (thống nhất) riêng cho giao dịch đặc thù nêu để việc sử dụng thuận lợi, rõ ràng Thứ hai, việc xử lý vi phạm trường hợp hoá đơn nguyên nhân khách quan: 32 Trong thực tế có trường hợp bị hoá đơn mà nguyên nhân hoàn toàn khách quan hay rủi ro cao như: Thiên tai, hoả hoạn, lũ lụt Về nguyên tắc, hoá đơn không tính khấu trừ thuế GTGT tính chi phí xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (theo tiết c, điểm 1.2 Mục III, Phần B Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 Hướng dẫn thuế GTGT Mục IV, Phần B Thông tư số 128/2003/TTBTC ngày 22/12/2003 Hướng dẫn thuế TNDN) Ngoài ra, sở bị hoá đơn chịu xử phạt vi phạm hành hành vi làm hoá đơn theo Điều 16 Nghị định 89/2002/NĐ-CP Chính phủ là: Phạt tiền 500.000 đồng hành vi làm liên số hoá đơn chưa sử dụng Phạt tiền 200.000 đồng hành vi làm liên khác liên số hoá đơn sử dụng Theo qui định "cứng", rõ ràng trường hợp này, theo quy định Pháp lệnh xử phạt hành (Nghị định số 134/2003/NĐ-CP ngày 14/11/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Pháp lệnh Xử lý vi phạm hành năm 2002) trường hợp coi thuộc tình tiết giảm nh‹ Tuy nhiên thực qui định Điều 16 Nghị định 89/2002/NĐ-CP (nêu trên) áp dụng tình tiết giảm nhẹ xác định số tiền phạt hành làm m t hoá đơn (số tiền phạt ấn định) Đây điểm nên sửa đổi để đảm bảo việc khắc phục tốt thiệt hại yếu tố khách quan doanh nghiệp SXKD mà đảm bảo thống quy định pháp luật Thứ ba, sử dụng hoá đơn: Theo quy định khoản a, điểm 3.2 Phần C Thông tư 120/2002/TT-BTC ngày 30/12/2002 Bộ Tài quan thuế tạm ngừng bán hoá đơn GTGT trường hợp sở kinh doanh có kê khai thuế doanh thu tính thuế sau tháng sử dụng hoá đơn Đối với số đơn vị có doanh thu không đơn vị xây dựng đơn vị có yếu tố đặc thù kinh doanh nhiều loại hàng hoá dịch vụ loại hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT có tỷ trọng lớn quy định rõ ràng bất cập Cần phải có quy định hợp lý để tránh trường hợp gây khó khăn cho trình SXKD đăng ký sử dụng hoá đơn GTGT Một hướng điều chỉnh với số loại doanh nghiệp đặc thù quy định dài thời gian chưa có doanh thu tính thuế quyền sử dụng hoá đơn thay tháng Thứ tư, việc thiếu hoá đơn chứng từ: Trong thực tế nhiều giao dịch mà đặc biệt giao dịch cá nhân đưa tài sản tham gia hoạt động kinh tế vào tổ chức, cá nhân khác góp vốn, cho vay, mượn chưa có hoá đơn, chứng từ hợp lý đảm bảo Nhiều vướng mắc lại từ yếu tố lịch sử tài sản Chính thiếu raast dễ dẫn đến lợi ích kinh tế đáng tổ chức, cá nhân bị ảnh hưởng Nhiều ý kiến cho đến lúc quan chức cần phải rà soát để ban hành loại hoá đơn, chứng từ phù hợp cho loại giao dịch này, để lấp chỗ thiếu nêu 33 Có thể nói, điều kiện pháp luật ngày chặt chẽ, chuẩn mực kinh tế ngày đầy đủ hoá đơn chứng từ phải coi sở quan trọng để quản trị doanh nghiệp quản lý Nhà nước lĩnh vực Cũng vậy, chế độ hoàn chỉnh vấn đề hoá đơn chứng từ yêu cầu ý hàng đầu chế độ sách chung Một số giải pháp Đối với Luật thuế GTGT: Để khắc phục cách vấn đề tồn tại, chưa hợp lý Luật thuế GTGT, khắc phục tượng gian lận hoàn thuế GTGT, nâng cao hiệu việc thực Luật thuế GTGT, Luật thuế GTGT cần bổ sung, sửa đổi theo hướng: Mở rộng đối tượng chịu thuế GTGT (bao gồm hàng hoá chịu thuế TTĐB khâu sản xuất nhập khẩu) Chuyển hộ kinh doanh có quy mô nhỏ sang áp dụng hình thức thu thuế đơn giản theo tỷ lệ % doanh thu hầu giới làm - Điều chỉnh thuế suất thuế GTGT hợp lý, tối đa 02 mức thuế suất (0% 10%) - Áp dụng thống phương pháp tính thuế (theo phương pháp khấu trừ thuế) Bỏ khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn - Thu hẹp đối tượng hoàn thuế trường hợp xuất hàng hoá dịch vụ Có qui định phù hợp để xử lý trường hợp chiếm đoạt tài sản Nhà nước hình thức khấu trừ thuế, hoàn thuế, trường hợp không thực nhiệm vụ thu thuế thực không đầy đủ Đối với hoá đơn hàng hoá, dịch vụ có số thuế khấu trừ hay hoàn chi thực sau xác định số thuế kê khai đơn vị bán hàng thông qua việc đối chiếu II.Khó khăn triển khai: Trong trình triển khai thực thực hiện, luật thuế GTGT phát huy tác dụng tích cực mình: số thu từ thuế GTGT vào ngân sách không ngừng tăng lên, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích doanh nghiệp thực tốt chế độ hóa đơn chứng từ, hội nhập với khu vực giới, khuyến khích doanh nghiệp nước đầu tư vào Việt Nam … Tuy nhiên, trình thực luật thuế GTGT gặp phải số khó khăn, vướng mắc định 34 1.Đối với quan thuế: +)xác định thuế suất với mặt hàng:Việc quy định nhiều mức thuế suất gây khó khăn việc xác định thuế suất mặt hàng, khó nhớ, dễ nhầm lẫn tính toán đồng thời tạo hội để gian lận thuế Mặt khác, không tránh khỏi trường hợp mặt hàng lại chịu hai thuế suất khác dễ dẫn đến vận dụng Thú nhồi chịu thuế suất 10% thú nhồi lại đưa vào nhóm hàng đồ chơi trẻ em chịu thuế suất 5% Có thể viện dẫn nhiều trường hợp tương tự Thời gian vừa qua, nhiều quan thuế địa phương phản ánh nhiều việc áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% (theo quy định Luật GTGT mới, có hiệu lực từ 1/1/2004) hay 5% (thuế suất cũ) hoạt động xây dựng Đặc biệt, quan thuế gặp nhiều lúng túng việc thực công trình xây dựng gối đầu Đối với hợp đồng ký trước 31/12/2003, thi công theo quy định sở kinh doanh phải khai báo, với thời hạn khai báo tháng 1/2004, tiếp tục hưởng thuế suất 5% Qua kiểm tra, tổng hợp thực tiễn có nhiều sở không khai báo kịp Và hưởng thuế suất 5% hay không(?) Một số Cục thuế địa phương Hà Nội cho phép DN kê khai sau Việc xét mặt thực tiễn phù hợp, xét khía cạnh pháp lý không Vì vậy, chuyên gia nghiên cứu sách Tổng cục Thuế đề nghị báo cáo vấn đề lên Bộ Tài chính, cho phép mở rộng thời gian khai báo bãi bỏ quy định Xét cho vấn đề thủ tục hành chính, công trình thi công có nhiều biện pháp chứng minh điều Trường hợp DN xây dựng thi công địa phương khác, trước công trình xây dựng phải kê khai 1% doanh thu Theo quy định mới, đơn vị phải nộp 2% Vậy công trình thi công phải nộp 1% hay 2%, công trình giữ nguyên mức thuế suất phải nộp 5% Thuế suất thuế GTGT nảy sinh vấn đề phức tạp số mặt hàng khiến DN phản ánh việc áp dụng không công bằng, đặc biệt DN gần ranh giới "mong manh" điều kiện để áp dụng thuế suất 5% 10% Theo quy định, hàng nông sản, hàng qua sơ chế, áp dụng thuế suất 5%; hàng hoá qua chế biến áp dụng mức thuế suất 10% Trong thực tiễn, việc phân biệt hàng hoá nông sản qua sơ chế qua chế biến phức tạp, ranh giới không rõ ràng Tương tự vậy, hàng hoá sản phẩm khí, có nhiều loại sản phẩm khí khó phân định đâu sản phẩm khí tiêu dùng (áp dụng thuế suất 10%) đâu hàng hoá thuộc tư liệu sản xuất moi danh muc thue, co rat nhieu mặt hang cung chung loai nhung no khac ve qua cach, kieu dang, chat luong,1 chi tiet nho thoi nhung dn lai vien vao de dua no sang doi tuong chiu thue it hon Điều dẫn đến việc áp dụng tuỳ tiện, phát sinh nhiếu ý kiến thắc mắc từ doanh nghiệp Vì vấn đề chuyên gia đề cập tới cần hướng tới thống thuế 35 suất, đảm bảo việc áp dụng thống nhất, công bằng, bình đẳng DN +)ngăn ngừa gian lận thuế ,đặc biệt sử dụng hóa đơn GTGT: lợi dụng kẽ hở quản lý hộ kinh doanh cán ngành thuế thủ đoạn gian lận ngày tinh vi buôn bán hóa đơn GTGT (trình bày rõ phần sau) hoá đơn bất hợp pháp đa dạng phong phú chưa có trở thành hàng hóa mua bán công khai Vấn đề làm đau đầu quan thuế hết Trước thực thuế doanh thu sử dụng hoá đơn giả ăn gian thuế số hàng bán ra, với hoá đơn giả Nhà nước không thu đồng thuế mà ngược lại thêm tiền để hoàn thuế Bên cạnh việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tạo cạnh tranh không lành mạnh doanh nghiệp Doanh nghiệp không trốn thuế dần sức cạnh tranh, sở trốn thuế có điều kiện hạ giá thành sản phẩm để cạnh tranh, hậu doanh nghiệp làm ăn chân lại bị thua thiệt, sân chơi doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng Nếu tình trạng không ngăn chặn xử lý kịp thời làm cho nguồn ngân sách nhà nước bị thâm hụt khoản lớn tác động tiêu cực đến kinh tế nước ta, làm giảm hiệu lực Luật thuế Trên thực tế, cách sử dụng hoá đơn GTGT số trường hợp như: đại lý bán hàng, chiết khấu, khuyến mại hàng hoá chưa thật rõ ràng thống Trong điều kiện mẫu hoá đơn đặc thù dùng cho hoạt động cần thiết xem giải pháp khắc phục có hiệu thực Luật thuế GTGT Hạn chế lớn khiến cho Nhà nước khó quản lí hóa đơn lực tài chính, kĩ thuật DN toàn quốc cách xa Hiện có DN thường xuyên vào mạng có vi tính, máy in để sử dụng, bên cạnh số không nhỏ DN hàng tháng nộp báo cáo thuế bảng kê khai tự viết chưa có vi tính sử dụng Ấy chưa kể tới chuyện tận chưa kịp hình thành quy chế hỗ trợ DN kê khai thuế qua mạng Đối với doanh nghiệp: +)khó khăn việc kê khai nộp thuế: doanh nghiệp tốn nhiều thời gian làm thủ tục thuế Các doanh nghiệp (DN) phải tốn nhiều thời gian, nhân lực cho việc thực thủ tục thuế, kết nghiên cứu Viện Quản lý kinh tế Trung ương (Ciem) Nguyên nhân tình trạng quy định phức tạp nhiêu khê luật thuế thiếu hiểu biết doanh nghiệp luật thuế Theo DN, có nhiều yếu tố làm tốn thời gian thực thủ tục thuế Đầu tiên chứng từ mua vào với số lượng nhiều, chi tiết lại chứng từ dịch vụ cung ứng nhỏ lẻ DN nhiều thời gian thu thập hóa đơn đơn vị địa bàn khác Số lượng bảng kê hàng hóa mua vào, bán nhiều với nhiều chi phí nhỏ lẻ; bảng kê dài làm tăng chi phí thời gian in ấn Đặc biệt, biểu mẫu thuế thường xuyên thay đổi, khó cập nhật, phải chỉnh sửa nhiều không thống quan thuế biểu mẫu phải nộp việc kéo dài thời gian hoàn thành thủ tục thuế phần "lỗi" mức độ am hiểu thuế DN chưa nhiều Do vậy, thực quy trình kê khai, nộp toán thuế bị nhiều thời gian, phần không nhỏ dành cho việc điều chỉnh sai sót giải trình Vì vậy, 36 việc quan quản lý thuế nỗ lực cải cách DN phải tự khắc phục nhược điểm để tiến đến chế tự điều chỉnh hai phía +) thuế suất thuế GTGT cao: Theo nhận định nhiều chuyên gia kinh tế thuế suất thuế GTGT 10% tính cho mặt hàng tiêu dùng thông thường cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn Một minh chứng cho thấy thuế suất thuế GTGT cao, có 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao thuế suất thuế doanh thu Nhà nước nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế suất Mặc dù theo lý luận thuế GTGT người tiêu dùng trả, không gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, thuế suất cao, giá toán hàng hóa, dịch vụ cao, người tiêu dùng khó lòng chấp nhận, tiêu thụ gặp khó khăn, doanh nghiệp muốn bán hàng buộc phải hạ giá bán bị thua lỗ Để tránh bị thua lỗ doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất +)thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp: Thuế GTGT thiết kế với mức thu tương đương thuế doanh thu với mục tiêu ổn định quan hệ phân phối Nhà nước với kinh tế xét tổng thể, thực tế làm đảo lộn mức thuế phải nộp ngành khác Có ngành thuế phải phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp nhiều Tương quan phân phối ngành bị đảo lộn Vướng mắc phát sinh không liên quan đến lỗ, lãi, mà liên quan đến vấn đề vốn +) thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp vốn: quy định phải nộp thuế GTGT mặt hàng nhập kho chưa bán làm cho số doanh nghiệp gặp khó khăn vấn đề vốn Đặc biệt với doanh nghiệp với số vốn quy định làm cho họ thật điêu đứng Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu vốn vay áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn nặng lại nặng thêm cho dù sau khấu trừ thuế hay hoàn thuế Trường hợp doanh nghiệp bán hàng đại lý chuyển hàng cho đại lý phải nộp thuế GTGT, phải đại lý bán hàng thu thuế GTGT từ người mua Như vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng cách bất hợp lý +) tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp chậm: Quá trình, thủ tục xin hoàn thuế rắc rối, nhiều thời gian công sức doanh nghiệp Để hoàn thuế doanh nghiệp phải nộp hồ sơ toàn hóa đơn, chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hóa đơn, có hóa đơn thuế GTGT hợp lệ xem xét khấu trừ thuế Việc kiểm tra đối chiếu hóa đơn thực phương pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế bên cạnh nhiều tượng tiêu cực khác gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp Như vậy, bên cạnh ưu điểm lớn vượt trội so với thuế doanh thu thuế GTGT nhiều tồn vướng mắc nhiều thiếu sót khâu chuẩn bị điều hành III.Hiện tượng gian lận thuế giá trị gia tăng 37 Kể từ ban hành nay, thuế giá trị gia tăng thu hút quan tâm đặc biệt giới, nhà kinh doanh lớn nhỏ Tác động tích cực thuế GTGT mang lại rõ: thu ngân sách Nhà nước không giảm mà tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày vào mạnh mẽ; và, sản xuất nội địa gia tăng áp lực bảo hộ Bên cạnh đó, tượng tiêu cực nghiêm trọng nảy sinh trình thực thi thuế GTGT gian lận chiếm đoạt tiền thuế Bài viết không đề cập đến hình thức chiếm đoạt thuế mà tập trung thảo luận nguyên nhân tượng đề nghị số biện pháp khắc phục Nguyên nhân: 1.1 Tính thuế GTGT Tính thuế GTGT thể điểm: - Cơ sở tính thuế GTGT doanh thu hay lợi nhuận; - Hai phương pháp tính áp dụng riêng cho hai đối tượng nộp; - Quy trình thu quản lý thuế mang tính công nghệ; Diện chịu thuế với thuế suất 0% khác diện không chịu thuế; - Giá tính thuế khác với người mua toán; - Khấu trừ thuế khác mặt hàng chịu thuế GTGT mặt hàng không chịu thuế GTGT; - Hoá đơn GTGT hoá đơn thường; Khái niệm thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu đặc biệt thuế GTGT đầu đồng mẻ người kinh doanh Những điểm nói không người nộp mà quan thu thuế Tất nhiên, đầu hiểu cách lệch lạc, chí bị số cá nhân xấu lợi dụng để tư lợi 1.2 Cơ sở kế toán quốc dân chưa hình thành chưa chuẩn bị Đại phận sở kinh doanh quy mô doanh nghiệp tư nhân không quan tâm đến chế độ kế toán quốc dân mà phản ánh hoạt động kinh doanh theo logic thô sơ Nguy hiểm họ cho sổ sách kế toán công cụ quan Nhà nước kiểm tra, kiểm soát họ mà không nghĩ sổ sách, tài khoản, chứng từ, phương tiện giúp họ tiếp cận hoạt động kinh doanh cách hệ thống để đánh giá, đo lường phân tích kết kinh doanh dự báo tương lai Thêm nữa, kinh tế Việt Nam kinh tế tiền mặt Mọi toán giao dịch dùng tiền mặt: tiền Việt, vàng ngoại tệ (chủ yếu đô la Mỹ) Điều doanh nghiệp khai thác lập hồ sơ toán khống; đồng thời quan thuế khó phát để ngăn chặn kịp thời 1.3 Sự lúng túng quan chức Thể rõ nét nhiều văn ban hành Chỉ thời gian ngắn, năm 1999, Chính phủ va Bộ Tài cho đời hàng trăm văn liên quan đến thuế GTGT Điều gây vấn đề “chỏi nhau” điều hành thực Tiếp đến, chế “xin – cho” xuất hiện: xin hưởng thuế suất thấp hơn, xin nộp thuế 0%, xin mở rộng diện khấu trừ theo tỷ lệ tính giá mua hoá đơn GTGT, v.v Ngoài ra, việc áp dụng đồng thời hai phương pháp tính cho hai loại đối tượng nộp thuế gây nhiều tốn cản trở vận hành thuế GTGT phạm vi toàn kinh tế - xã hội 1.4 Yếu dự báo thiếu đánh giá tác động sách Điển hình quy định cho phép doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế đầu vào không vào hoá đơn GTGT cho số trường hợp Tỷ lệ khấu trừ tính giá mua ban đầu 5% 3%, 5%, 4% 3%, giảm 3% 38 2%, đến tháng 10 năm 2002 1%(1) Diện hưởng khấu trừ tiên không áp dụng cho xuất khẩu, sau đó, mở rộng cho xuất v.v Quy định nhằm khuyến khích doanh nghiệp tiêu thụ hàng nông dân, góp phần thúc đẩy khu vực nông nghiệp phát triển Đó chủ trương Nhưng thi hành không dự báo tác động ngoại ý Vì làm nảy sinh tượng lập chứng từ không trung thực để chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT gây hậu nặng nề: Chính phủ tiền, dân chúng niềm tin sách thuế mới, doanh nghiệp lương thiện nghi ngờ cách thức lực điều hành kinh tế Chính phủ 1.5 Thiếu liệt xử phạt Theo lời Bộ trưởng Bộ Tài Nguyễn Sinh Hùng, Trung Quốc xử tử 60 phạm nhân liên quan đến hoàn thuế(2) Thế nước ta chưa tử hình tội phạm cả, chí xử tù 20 năm chưa có Theo Thời báo Tài Việt Nam(3), dẫn nguồn tin từ Tổng cục thuế, mức phạt cao 100 triệu đồng hành vi vi phạm chế độ sử dụng hoá đơn như: lập hoá đơn chênh lệch liên; dùng hoá đơn khống, hoá đơn giả hoá đơn không giá trị; tẩy xoá nội dung tiêu hoá đơn sử dụng Trên thực tế, thiệt hại sử dụng hoá đơn không trung thực khiến Nhà nước thất thoát hàng trăm tỷ đồng Có vụ, cá nhân chiếm đoạt nhiều tỉ đồng tiền thuế Nếu không trị liệt luật pháp không khiến người ta sợ Do đó, tình hình phạm tội liên quan đến thuế GTGT, công luận cảnh báo quan chức năng, tiến triển nhanh, đa dạng, tinh vi ngày lớn số tiền thuế chiếm đoạt 1.6 Sự thoái hoá số cán thuế Không trường hợp cán thuế gợi ý tiếp tay cho số cá nhân ăn cắp tiền thuế(4) Chủ trương xuất tiểu ngạch qua biên giới bị lợi dụng với tiếp sức vài cán thuế biến chất Để thu tỷ đồng thuế, nhiều cán thuế phải nỗ lực phấn đấu thời gian có năm Thế cần hai ba cán thuế thoái hoá đủ gây thất thoát nhiều lần thời gian ngắn Điều khiến cho hình ảnh quan thuế mắt doanh nghiệp dân chúng bị hoen ố 1.7 Thiếu phương tiện kỹ thuật hỗ trợ Không gian hoạt động kinh doanh thường rộng lớn Một doanh nghiệp Cà Mau mua bán với doanh nghiệp Lạng Sơn, Gia Lai Bình Phước, xuất thông qua nhiều cửa Vì vậy, thông tin lô hàng đợt xuất nhập phải phối kiểm phạm vi nước không gói gọn địa phương Trong đó, thời gian xét hoàn thuế lại ngắn, nên quan thuế không đủ sức thẩm tra toàn chứng từ lai lịch bên có liên quan Điều dễ gây sai sót không chủ ý xảy sai lệch hoàn thuế Ngay công tác kiểm tra sau thông quan khó mang lại kết tốt thiếu hệ thống điện toán toàn diện, thiếu máy kiểm tra chuyên dùng, camera, cân điển tử, (5) 1.8 Sự yếu mặt nhận thức phận lớn công chúng thói quen mua hàng lấy hoá đơn chưa hình thành, có nhiều trường hợp quy tội gian lận thuế không chủ ý cá nhân kinh doanh mà hiểu không quy định thuế Về phía người tiêu dùng, thân họ tiếp tay cách vô ý cho doanh nghiệp gian dối mua hàng không lấy hoá đơn Hơn họ động giữ hoá đơn Vì vậy, 39 người bán đề nghị không lấy hoá đơn để khỏi thêm 10% tiền họ đồng ý Thực trạng, cách thức gian lận 2.1.Sao để gian lận việc sử dụng hoá đơn GTGT? Việc mua bán hóa đơn GTGT diễn trước mắt công luận điềm nhiên Các bạn vào trang muabanraovat.com hay raovatmuaban.com Ở đó, việc rao bán, mua hóa đơn đăng tải công khai bán mua quần áo Trong năm qua, vụ việc gian lận sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) gây tổn thất không nhỏ tài cho Nhà nước Số tiền gian lận quan chức phát vậy, vụ gian lận không bị phanh phui “ngốn” Nhà nước tiền? Mỗi ngày, số tiền thất thoát tỷ? Chắc không trả lời mà trả lời Tình hình gian lận sử dụng hóa đơn GTGT điềm nhiên tiếp diễn Việc doanh nghiệp thành lập có hóa đơn bỏ trốn mang theo hóa đơn mua bán bất hợp pháp diễn nhiều, Tại Hội nghị sơ kết năm thực quy chế phối hợp phòng, chống tội phạm thuế diễn Hà Nội, Thiếu tướng Nguyễn Hoà Bình – Phó Tổng cục trưởng tổng cục cảnh sát cho biết: năm (2005 - 2007), phát 720 vụ mua bán sử dụng trái phép hoá đơn, thiệt hại 546 tỉ đồng, thu hồi gần 200 tỉ đồng Lực lượng cảnh sát điều tra phạm kinh tế công an tỉnh, thành phố phối hợp với ngành thuế, hải quan… khởi tố điều tra 201 vụ (chiếm 26,7% số vụ phát hiện), xử lý 803 đối tượng, lại 253 vụ không tìm thấy đối tượng điều tra Một câu hỏi đặt là: Có phải thực tình hình gian lận sử dụng hóa đơn GTGT diễn không tránh khỏi? Thực giải pháp tốt hơn, hiệu để ngăn chặn vấn nạn này? 2.2.Gian lận thuế : Lắm nhiều chiêu Thành lập công ty “ma” để mua bán hoá đơn giá trị gia tăng “xù” thuế, trây ì, không chịu nộp thuế… chiêu thức mà đối tượng thực với hình thức ngày tinh vi (VOV)_Tình hình vi phạm tội phạm lĩnh vực thuế diễn biến phức tạp Theo quan thuế, thời gian tới xuất thêm nhiều loại tội phạm như: gian lận hoàn thuế hàng hóa XNK khu kinh tế thương mại tự do, gian lận thuế ngành kinh doanh bảo hiểm, thuế nhà thầu, kinh doanh thương mại điện tử, xâm phạm quyền sở hữu trí tuế… Trong chưa loại trừ hẳn tình trạng gian lận hoá đơn (ghi giá thấp 40 giá trị thực) lại vấp phải tượng phạm tội doanh nghiệp ảo (ma) lập để mua bán hoá đơn, nhiều doanh nghiệp lập để “xù” thuế (kinh doanh thời gian sau bỏ trốn, đến nơi đăng ký không có) Vừa qua, Tổng cục Cảnh sát phát nhiều doanh nghiệp nhập xe ô tô, lợi dụng quy định ngành thuế cho phép nợ thuế nhập vòng 30 ngày, doanh nghiệp bán cho khách hàng khác, sau xoá tên doanh nghiệp, lập doanh nghiệp Có doanh nghiệp “xù” thuế nhập lên đến 20 – 30 tỷ đồng Hành vi vi phạm tổ chức, cá nhân lĩnh vực thuế tinh vi Ví dụ vụ bán hoá đơn Cần Thơ Băng tội phạm không lộ diện mà đứng sau để đạo diễn cho người có trình độ thấp Khi có động, toàn băng biến chúng có mạng lưới kết nối với hàng ngàn doanh nghiệp phạm vi nước Riêng vụ án này, quan chức thu hồi 35 tỷ đồng với 1000 doanh nghiệp liên quan Cơ quan thuế Công an phải nhiều thời gian điều tra, làm rõ xử lý Doanh nghiệp ma”, thành lập công ty không mục đích kinh doanh mà nhằm mua hoá đơn nhà nước bán cho tổ chức, cá nhân nhằm khấu trừ khống tiền thuế nhà nước, hợp thức hoá hàng buôn lậu để tổ chức trốn thuế; thực rút ruột tiền chi nhà nước vào công trình xây dựng đơn vị nhà nước” Ông Nguyễn Văn Ninh- Tổng cục trưởng Tổng cục thuế cho biết: “Đã khởi tố 100 vụ vi phạm Luật quản lý thuế, truy thu cho nhà nước khoảng 100 tỷ đồng Số thu không lớn song góp phần quan trọng kiềm chế thành lập doanh nghiệp ma buôn bán hoá đơn bất hợp pháp” Hầu hết quan Thuế cho rằng, quản lý thuế doanh nghiệp quốc doanh hộ kinh doanh cá thể vô khó khăn Bởi ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế đối tượng rât kém, nộp thuế nghĩa vụ họ nghĩ nộp thuế tiền Từ suy nghĩ đó, nên doanh nghiệp thường tạo tượng "lỗ giả" nhiều cách để khấu trừ, hoàn thuế bán hàng không hoá đơn; lập bảng thống kê khống; mua hàng tự kê khai giá ghi địa vùng sâu, vùng xa; lập hoá đơn bán hàng thấp giá toán Đơn cử trường hợp Doanh nghiệp tư nhân hải sản Hồng Phúc Bình Định, Doanh nghiệp lập bảng kê khai thu mua hàng hải sản trực tiếp người sản xuất với số lượng lớn, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo bảng kê lớn Tuy nhiên, qua xác minh người nhận bán số người địa thật địa phương Cục Thuế Bình Định xử lý doanh nghiệp truy thu vào ngân sách tỷ đồng Riêng hành vi chiếm đoạt tiền thuế, với doanh nghiệp địa bàn, Cục Thuế Bình Định xử lý thu hồi gần 4,6 tỷ đồng Đấy vài trường hợp lĩnh vực thuỷ sản Nếu tính rộng lĩnh vực khác, Nhà nước chắn bị khoản thuế không nhỏ Chưa hết, nhiều doanh nghiệp lập bảng kê mua trực tiếp thực chất lại mua thông qua đại lý, trí giao dịch mua bán Sau lập hoá đơn luân chuyển tiêu thụ lòng vòng doanh nghiệp nước để kh u trừ thuế đầu vào, tức 41 thực giao dịch ảo để rút tiền Nhà nước thông qua đường hoàn thuế Tại Quảng Nam, qua kiểm tra, Cục Thuế phát doanh nghiệp Anphaco lập hoá đơn khống giao cho doanh nghiệp tư nhân Anh Phát với giá trị gần 390 triệu đồng, thực tế hai bên quan hệ mua bán Doanh nghiệp An Phát "dồn" hoá đơn người mua hàng hoá không lấy hoá đơn để xuất khống cho Anphaco, đổi lại Anphaco xuất khống hoá đơn cho An Phát nhằm chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước Một thực tế cộm nhiều doanh nghiệp Bộ, ngành, thành phố lợi dụng việc đầu tư ngân sách từ Trung ương (gói thầu lớn, DN địa phương không đủ khả đảm nhận) cho công trình xây dựng sở hạ tầng tỉnh nghèo để trốn thuế thông qua "bán thầu" Một số vụ trốn thuế điển hình năm 2004 - 2005 Tổng cục Cảnh sát Tổng cục Thuế phối hợp tra, kiểm tra phát hành vi gian lận thuế qua hoạt động đại lý tiêu thụ hàng hoá cho công ty nước (Công ty Novartis Thụy Sỹ) Công ty Dược liệu Trung ương 2, Xí nghiệp Liện hiệp Dược Hậu Giang; truy thu thuế TNDN tỷ đồng PC 15 Công An Hà Nội Phòng Thanh tra Cục Thuế Hà Nội phối hợp xác minh, điều tra khởi tố vụ án Công ty TNHH thành lập để bán hoá đơn, thu hồi 595 triệu đồng tiền thu lợi bất chính; phát 10 Công ty TNHH viết bán 97 số hoá đơn chênh lệch liên khác liên để kê khai trốn thuế, thu hồi gần tỷ đồng tiền thuế GTGT Công an Chi cục Thuế huyện Thái Thụy tỉnh Thái Bình phối hợp điều tra, khám phá vụ buôn bán hàng nhập lậu vụ buôn bán hàng cấm; xử lý tịch thu hàng hoá sung công quỹ nhà nước 41,2 triệu đồng, tịch thu tiêu huỷ nhiều mặt hàng nhập lậu đồ chơi trẻ em có tính chất bạo lực PC 15 Công an tỉnh Đồng Tháp phối hợp với Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp kiểm tra 30 doanh nghiệp tỉnh khác đến xây dựng tỉnh Đồng Tháp với tổng giá trị hợp đồng xây dựng 202 tỷ đồng, xử lý truy thu thuế GTGT tỷ đồng Công an Cục Thuế Quảng Ninh phối hợp điều tra, khám phá làm rõ hành vi vi phạm thuế Công ty du lịch dịch vụ dầu khí Hải Phòng hoạt động kinh doanh du lịch lữ hành; truy thu tỷ đồng vào ngân sách Công an Cục Thuế tỉnh Quảng Trị phối hợp xác minh, điều tra phát Công ty TMTH miền núi Quảng trị công ty TMTH Hiền Lương Quảng trị chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT 500 triệu đồng, thu hồi vào NSNN 472 triệu đồng PC 15 Công an tỉnh Quảng Nam phát hiện, thụ lý điều tra chuyển cho Cục thuế vụ vi phạm Công trường xây dựng 567 lập bảng kê thu mua hàng hoá không quy định để chiếm đoạt tiền hoàn thuế; 15 đội xây dựng thuộc Công trường 13 hộ tư nhân hoạt động khai thác tài nguyên không đăng ký kê khai nộp thuế Cục Thuế 42 xử lý truy thu Công trường 567 77 triệu đồng, 15 đội xây dựng 120 triệu đồng, 13 hộ kinh doanh 155 triệu đồng PC 15 Công an tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu phối hợp với Cục Thuế tỉnh điều tra chủ hộ kinh doanh Bùi Tiến Sơn (sinh: 1957 Quảng Ninh, chỗ 82 đường Lê Lợi - TP Vũng Tàu) kinh doanh khai thác hải sản đánh bắt xa bờ từ năm 2000 - 2003 có hành vi khai man trốn thuế để sổ sách 100 tỷ đồng Đã định thu phạt gần tỷ đồng Biện pháp khắc phục: Đầu tháng 12 năm 2002, Bộ Tài thành lập Ban đạo thu hồi tiền hoàn thuế GTGT bị gian lận gồm 10 thành viên Tổng cục trưởng Tổng cục thuế làm trưởng ban Theo suy nghĩ cá nhân, biện pháp giải việc xảy ngăn ngừa việc chưa xảy Bất kỳ nguyên nhân tạo thành tượng biến hoá tượng khó lường Nếu chữa trị triệu chứng đến khỏi? Chúng cho nguyên nhân chủ yếu tượng gian lận chiếm đoạt tiền thuế GTGT nói riêng sắc thuế khác nói chung biết không sợ pháp luật Vì vậy, biện pháp xây dựng pháp luật thuế nói riêng hệ thống pháp luật nói chung mạnh đủ để buộc tổ chức cá nhân tuân thủ vô điều kiện trừng trị nghiêm khắc vi phạm Cụ thể, chia biện pháp thành hai nhóm Nhóm thứ gồm biện pháp thuộc quan điểm sách chung Nhóm thứ hai biện pháp thuộc nghiệp vụ 3.1 Biện pháp thuộc quan điểm sách chung: 3.1.1 Kiên định thực thi thuế GTGT Đây loại thuế tiên tiến có độ khó, nên hoàn thiện sớm chiều Mọi ý niệm bàn lùi phải dập tắt từ suy nghĩ Ngay số nước có trình độ phát triển VN phải trải qua từ đến năm để hoàn thiện Theo thời gian, khó khăn không thuộc chất sửa chữa 3.1.2 Trừng trị thẳng tay kẻ chiếm đoạt tiền thuế, kể sử dụng hình phạt tử hình Tại không thử tử hình trường hợp nghiêm trọng? Đầu năm 2003, quan công an phát vụ buôn lậu lớn TP.HCM(6) Số tiền thuế bị gian lận quý năm 2001 ước tính lên đến 20 tỷ đồng Con số năm lớn Số tiền thuế bị chiếm đoạt quý xây bốn trường tiểu học cho 4.000 hộ vay triệu đồng/hộ để tạo công ăn việc làm xây 1.000 cầu vùng sâu, vùng xa nhiều công trình khác Thuế tiền dân, Nhà nước Chiếm đoạt thuế ăn cắp cải xã hội Vậy phải xét xử theo Luật hình, không phạt hành 3.1.3 Thường xuyên trọng công tác rèn luyện phẩm chất nghiệp vụ cho công 43 chức ngành thuế, hải quan Trong hành xử công việc hàng ngày, phẩm chất tốt tạo nên vững vàng, kiên nghiệp vụ tinh thông tạo khéo léo, tế nhị Chính người khác làm nên chế Do đó, bên cạnh công tác bồi dưỡng, cần ý đến việc nâng cao thu nhập điều kiện làm việc cho cán bộ, nhân viên ngành nói riêng toàn thể công chức nói chung 3.1.4 Luôn tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật thuế cho đối tượng Người tiêu dùng thành viên quan trọng chu trình thuế GTGT họ người đảm bảo thành công cho sắc thuế Chúng cho không nên xem họ người chịu thuế đơn mà cần phải xem đối tác trình thực thuế GTGT loại thuế khác Các thông tin thuế phải cập nhật nhanh chóng mạng hoàn toàn miễn phí Những thông tư phải chuyển đến đối tượng nộp thuế theo mức giá bao gồm chi phí in lưu thông Tránh tình trạng kinh doanh văn Nhà nước 3.1.5 Phải dự báo tác động khía cạnh có việc thay đổi sách phải công bố tác động Ví dụ, Bộ Tài Tổng cục thuế phải dự báo số liệu cụ thể nâng thuế suất thuế nhập linh kiện ô – tô: giá thành giá bán sản phẩm tăng bao nhiêu? Sản lượng cung cấp thị trường thay đổi nào? Thuế nhập tăng phần trăm; thuế GTGT, theo đó, tăng thêm phần trăm? Đặc biệt phản ứng doanh nhân trước thay đổi hcính sách? Chính phủ Bộ Tài cần hạn chế tối đa tình trạng văn sau phủ định văn trước thời gian ngắn(7) Điều không tạo tâm lý bất an cho doanh nhân mà tạo kẽ hở sinh hình thức kinh doanh ăn xổi mới: kinh doanh sách, kinh doanh chế 3.2 Biện pháp thuộc nghiệp vụ: 3.2.1 Chuyển hộ kinh doanh nhỏ khỏi diện chịu thuế GTGT để trình vận hành thuế thông suót sử dụng phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ Đối với hộ này, áp dụng loại thuế tương tự thuế doanh thu trước Như vậy, họ có hai loại thuế để chọn lựa Nếu họ chọn thuế GTGT phải tuân thủ quy trình, chế độ hoá đơn chứng từ chế độ kế toán Để khuyến khích khu vực kinh doanh nhỏ tham gia thuế GTGT, cần giảm 50% thuế phải nộp vài năm 3.2.2 Thu hẹp khoảng cách mức thuế suất Đề nghị sử dụng hai mức thuế suất: 0% cho hàng hoá xuất 10% cho loại hàng hoá bán nội địa Hiện nay, thuế GTGT có bốn mức thuế suất, thuế suất 20% áp dụng cho: (i) vàng, bạc đá quý; (ii) vé xổ số kiến thiết; (iii) đại lý tàu biển; (iv) dịch vụ môi giới Hoạt động kinh doanh xổ số kiến thiết chuyển sang diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tất hàng hoá, dịch vụ lại bán nội địa chịu thuế suất 10% Thuế suất thống góp phần bịt kẽ hở chênh lệch thuế suất gây 3.2.3 Cho phép cách rộng rãi doanh nghiệp tự in tự chịu trách nhiệm hoá đơn Năm qua, Bộ Tài thí điểm cho số doanh nghiệp tự in hoá đơn kết thu tốt Vì vậy, Bộ nên cho phép làm thật mà không nên thí điểm 44 Bên cạnh đó, quan chức cần kiểm tra tuân thủ chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ doanh nghiệp vừa nhỏ, đồng thời chuẩn hoá kế toán viên sở kinh doanh quy mô 3.2.4 Khuyến khích cá nhân đòi hoá đơn mua hàng Có thể khẳng định hoá đơn khâu then chốt bảo đảm thành công áp dụng thuế GTGT Hiện có nhiều ý kiến quay xổ số thưởng hoá đơn Chúng trí ý kiến Nhưng cần phải phổ biến, tuyên truyền rộng rãi chủ trương phạm vi nước đề nghị phải tiến hành quay thưởng với tần suất tương đối dày năm 3.2.5 Kiểm tra sau thông quan nên tiến hành theo kiểu chọn mẫu có dấu hiệu vi phạm Theo quy định hành(8), quan hải quan thông báo định kiểm tra sau thông quan văn trước ngày cho doanh nghiệp Thời gian tạo nhiều hội cho doanh nghiệp “thu xếp” tang chứng bị che mờ nhiều Tóm lại, gian lận thuế không xuất riêng VN tương đối phức tạp Hiện tượng có nguyên nhân từ khía cạnh đạo đức, trình độ dân trí, trình độ cán nghiệp vụ, phương tiện kỹ thuật phần không nhỏ xuất phát từ buông lỏng pháp luật Do đó, chống gian lận chiếm đoạt tiền thuế GTGT trình đòi hỏi tổng hợp nhiều yếu tố: ý chí kiên quyết, nghiệp vụ tinh thông, lòng kiên nhẫn, khôn khéo tế nhị công tác quần chúng thích hợp Hỗ trợ cho yếu tố hành lang pháp lý rõ ràng, kịp thời cứng rắn Cùng với tượng thất thoát lớn lĩnh vực đầu tư bản, gian lận thuế không gây thiệt hại mặt vật chất mà bào mòn lòng tin dân chúng Nhà nước tạo tiền lệ xấu khiến nhiều kẻ bắt chước Càng ngày, vụ gian lận thương mại gia tăng số vụ lẫn quy mô không chống gian lần thuế liệt trật tự, kỷ cương lĩnh vực tài công khó vãn hồi Trên ý nghĩa đó, chống gian lận thuế khía cạnh chủ trương lập lại kỷ cương phép nước phải làm ngay, làm triệt để - THE END – 45