Thuế giá trị gia tăng (VAT), thực trạng và phương hướng hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng ở VN

Lời nói đầu Việt Nam đờng đổi hội nhập với kinh tế giới Những qui luật kinh tế khách quan tất yếu giờ, phút điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Chúng ta cần phải hiểu qui luật tự điều chỉnh thân cho phù hợp với diễn biến qui luật Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến toàn cầu hóa kinh tế dần chứng tỏ qui luật loài ngời tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với môi trờng bên Những cải cách thuế giới nhằm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thơng mại mậu dịch, nguồn lao động có ảnh hởng không nhỏ quốc gia Đối với Việt Nam thời gian tới, Hiệp định thuế quan AFTA, Hiệp định thơng mại Việt - Mỹ tiếp tục sau Việt Nam đợc gia nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Nhận thức đợc điều đó, nớc ta tiến hành cải cách thuế nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót nhằm đáp ứng đợc đòi hỏi thời kì Từ 40 năm qua, hệ thống thuế nớc giới, thuế giá trị gia tăng chiếm vị trí quan trọng Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, ngời tiêu dùng ngời chịu thuế nhng ngời bán hàng ngời nộp thuế Nó có vai trò điều tiết thu nhập để đảm bảo công xã hội, vai trò tạo lập nguồn tài cho ngân sách Nhà nớc, vai trò điều chỉnh vĩ mô kinh tế thông qua điều tiết tiêu dùng tiết kiệm Vai trò to lớn thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng phủ nhận Ngày 10/5/1997, Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá IX kỳ họp thứ 11 dã biểu thông qua luật thuế giá trị gia tăng (Thuế GTGT) Luật thuế đời thay luật Thuế Doanh thu đợc áp dụng từ năm 1990 để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá, dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào ngân sách nhà nớc Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Điểm lại trình thực Luật thuế GTGT sau năm đợc đa vào áp dụng, mặt tích cực tiêu cực việc thi hành Luật bộc lộ rõ : Số thu ngân sách tăng lên theo năm, Thuế GTGT không thu trùng lắp, mức thuế suất nhiều so với Luật thuế doanh thu Tuy nhiên, việc áp dụng Luật thuế GTGT nhiều vấn đề cộm sách nh hai phơng pháp tính thuế tạo hai sân chơi không bình đẳng, việc lợi dụng chủ trơng hoàn thuế nhằm khuyến khích xuất nhà nớc làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền nhà nớc, việc lợi dụng kẽ hở để trốn lậu thuế Làm để Thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam thúc đẩy sản xuất nh tạo lập nguồn thu ổn định, dồi cho ngân sách nhà nớc trở thành câu hỏi xúc nhà lập pháp, nhà quản lý Trong khuôn khổ luận văn tốt nghiệp, sinh viên ngân hàng - tài có điều kiện đợc nghiên cứu thuế, đặc biệt Thuế GTGT, với hiểu biết hạn chế em xin trình bày nghiên cứu Thuế GTGT với nội dung : Thuế Giá trị gia tăng, thực trạng phơng hớng hoàn thiện Luật thuế GTGT Việt Nam Những suy nghĩ dới đợc định hớng theo yêu cầu mục tiêu Chính phủ cho Bộ Tài Chính việc nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT mà em có điều kiện tiếp cận thời gian thực tập tốt nghiệp Phòng Chíng sách Thuế, Vụ Chính sách Tài chính, Bộ Tài Đề án bao gồm nội dung sau : Chơng I : Đại cơng thuế thuế Giá trị gia tăng ChơngII : Thực trạng vai trò Luật thuế GTGT Việt Nam Chơng III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT Việt Nam Mục lục Nội dung : Trang Lời nói đầu Mục lục .3 Chơng I : Đại cơng thuế Thuế GTGT .5 I Các vấn đề chung thuế Khái niệm dặc điểm thuế Những khái niệm chung Thuế GTGT Chơng II : Thực trạng vai trò Luật thuế GTGT Việt Nam .14 I Thực trạng Luật thuế GTGT Việt Nam 14 A Sự cần thiết ban hành Luật thuế GTGT 14 B Nội dung cụ thể Luật thuế GTGT 15 a Đối tợng chịu Thuế GTGT 15 b Đối tợng nộp Thuế GTGT 16 c Căn phơng pháp tính thuế .17 Giá tính Thuế GTGT .17 Thuế suất Thuế GTGT 19 Phơng pháp tính Thuế GTGT .23 d Hoàn Thuế GTGT 30 Đối tợng trờng hợp đợc hoàn Thuế GTGT 30 Đối tợng đợc hoàn Thuế GTGT có trách nhiệm 31 e Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 32 Đăng ký nộp thuế 32 Kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp Ngân sách Nhà nớc 33 Nộp thuế giá trị gia tăng 36 Quyết toán thuế giá trị gia tăng 39 10 Miễn giảm thuế giá trị gia tăng 39 II Kết vai trò Thuế GTGT kinh tế Việt Nam kể từ đợc ban hành đến 41 A Những kết bớc đầu sau năm thực Luật thuế GTGT 41 Về sản xuất, kinh doanh 41 Về thu Ngân sách nhà nớc 45 Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp 47 Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế 48 Thúc đẩy việc củng cố tố chức ngành thuế 48 Thúc đẩy việc củng cố tố chức ngành thuế 49 III Những hạn ché nảy sinh trình triển khai Luật thuế GTGT .50 Về đối tợng chịu thuế .50 Về thuế suất 51 Về phơng pháp tính thuế 55 Về quản lý sử dụng hoá đơn : 56 Về khấu trừ Thuế GTGT 57 Kê khai nộp thuế 57 Về hoàn thuế 57 Về chế tài 58 Chơng III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT .60 I Kinh nghiệm sử lý vớng mắc Thuế GTGT số nớc 60 Trung Quốc .60 Inđônêxia 62 Singapore 64 II Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT .65 Về đối tợng chịu thuế .66 Đối tợng không chịu Thuế GTGT 67 Về thuế suất 68 Về phơng pháp tính thuế 69 Quản lý sử dụng hoá đơn 71 Khấu trừ thuế 74 Với việc kê khai nộp thuế .74 Về hoàn thuế 75 Về chế tài 75 Kết luận 79 Phụ lục (Bảng đối tợng không chịu Thuế GTGT số nớc) .80 Danh mục tài liệu tham khảo 81 Chơng I Đại cơng thuế thuế Giá trị gia tăng I Các vấn đề chung thuế Khái niệm đặc điểm thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nớc Xuất phát từ định nghĩa ta thấy số tính chất quan trọng thuế Thuế khoản đóng góp mang tính chất cỡng chế pháp lí cao Nó đợc qui định văn pháp luật Nhà nớc có chế tài kèm nhằm đảm bảo việc thực nghĩa vụ nộp thuế công dân Chúng ta biết thuế nguồn thu để nuôi sống Bộ máy Nhà nớc thực sách Nhà nớc Để bảo đảm tồn mình, Nhà nớc cần phải sử dụng quyền lực để bắt buộc ngời dân đóng góp vào cho ngân sách Nhà nớc Thuế khoản đóng góp mang tính không hoàn trả trực tiếp cá nhân tổ chức nộp thuế Đặc điểm giúp ta phân biệt thuế với phí lệ phí- hai nguồn thu khác ngân sách Nhà nớc Trong phí lệ phí khoản đóng góp cá nhân tổ chức sử dụng dịch vụ Nhà nớc cung cấp, ngợc lại thuế khoản đóng góp bắt buộc công dân họ nằm đối tợng đọc điều chỉnh Luật thuế mà nhà nớc trách nhiệm phải hoàn lại trực tiếp cho ngời nộp dới hình thức Trong nguồn thu ngân sách Nhà nớc thuế chiếm tỉ trọng lớn Thuế sở quan trọng việc đảm bảo tồn máy Nhà nớc giúp máy Nhà nớc thực đợc sách đặt Thông thờng thuế chiếm tới xấp xỉ 90% nguồn thu ngân sách Chính phủ Tuỳ theo qui mô, mức độ phát triển sách thuế quốc gia mà định giá trị thuế thu đợc Thuế chứa đựng nhiều sắc thuế khác với đối tợng bị điều chỉnh khác Tất bị điều chỉnh luật thuế, phải nộp thuế mà thân phải nộp thuế cho Nhà nớc Nó bao gồm loại thuế nh VAT, thuế lợi tức, thuế xuất nhập khẩu, thuế thuế nông nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Chính diện bao quát rộng thuế nên có khả tập trung nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc Bảng số liệu Việt Nam dới cho thấy đợc phần vai trò thuế nguồn thu ngân sách Bảng : Cơ cấu thu Ngân sách nhà nớc Đơn vị: tỉ VN đồng 2000 (2001 1998 1999 ớc tính) (kế hoạch) 72.965 78.489 90.664 86.275 18.911 32.114 44.994 41.182 31.388 35.802 34.549 36.078 10.523 8.212 9.221 7.115 2.143 2.361 1.900 1.900 Nguồn www.worldbank.org.vn Nhìn vào bảng số liệu thấy đợc thuế chiếm tổng nguồn thu ngân sách tới xấp xỉ 85% chiếm khoảng xấp xỉ gần 20% GDP năm Với vai trò đặc biệt, sách thuế ngày đợc phủ nớc quan tâm xây dựng nhằm đảm bảo phù hợp có hiệu nữa; hiệu cảvề mặt kinh tế nh công xã hội Phân loại thuế Để hiểu rõ chất thuận tiện việc nghiên cứu để xây dựng sách thuế, ngời ta phân loại thuế thành loại thuế cụ thể vào tiêu thức khác tuỳ theo mục đích nghiên cứu Theo tính chất điều tiết thuế, ngời ta chia thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế mà đối tợng nộp thuế đồng thời đối tợng chiụ thuế Thuế gián thu loại thuế mà đối tợng chịu thuế không trực tiếp nộp thuế cho Nhà nớc mà thông qua đối tọng khác gọi đối tợng nộp thuế Chỉ tiêu Tổng thu NSNN Thu từ thuế DNNN Thu thuế DN khác Thu thuế Viện trợ 1996 62.387 25.887 28.101 6.856 1.543 1997 65.352 27.149 27.574 8.043 2.586 Theo phạm vi điều tiết thuế, ngời ta chia thành thuế chung thuế có lựa chọn Theo sở thuế, ngời ta chia thành loại nh sau: Thuế thu nhập Thuế tài sản: Loại thuế đánh tài sản có giá trị Thuế kinh doanh: loại thuế đánh vào hoạt động kinh doanh Thuế tiêu dùng: loại thuế đánh vào hàng hóa mà bạn tiêu dùng Ngoài ra, tuỳ theo tiêu thức nghiên cứu khác mà ngời ta chia thành loại thuế có tên gọi khác nhau: thuế tài nguyên, thuế môi trờng, thuế đất đai Những khái niệm chung Thuế GTGT 2.1 Giá trị gia tăng Thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông tới tiêu dùng Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đợc gọi VAT (Value Added Tax) loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối - Về hình thức, Thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán - Về chất, ngời chịu Thuế GTGT ngời tiêu dùng, ngời sản xuất, ngời sản xuất ngời tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu loại hàng hoá thị trờng 2.1.1 Thuế GTGT có khái niệm chung : - Đối tợng chịu Thuế GTGT : Là hàng hoá, dịch vụ theo quy định luật pháp phải chịu thuế thuế đợc tính dựa giá trị tiền hàng hoá, dịch vụ Mỗi quốc gia xây dựng Luật thuế GTGT nghiên cứu kỹ lỡng danh mục hàng hoá, dịch vụ đối tợng chịu Thuế GTGT thuế có vai trò quan trọng sách vĩ mô quốc gia nhng không mà gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Có hàng hoá, dịch vụ cầ đợc u tiên phát triển, có hàng hoá, dịch vụ cần đợc kiểm soát công cụ điều tiết quan trọng nhà nớc thuế Phạm vi điều chỉnh luật thuế GTGT rộng lớn đặc điểm đối tợng chịu thuế hầu hết hàng hoá, dịch vụ thị trờng nên sức ảnh hởng kinh tế thái độ dân c to lớn Vì thuế gián thu, khoản thuế GTGT đợc tính sẵn giá toán nên không ảnh hởng nhiều đến tâm lí ngời mua khoản thuế phải nộp Đồng thời với đối tợng chịu Thuế GTGT, để khuyến khích việc phát triển sản xuất, kinh doanh số mặt hàng, số hoạt động dịch vụ phủ thờng ban hành danh mục đối tợng không chịu Thuế GTGT Ta tham khảo bảng đối tợng không chịu Thuế GTGT số nớc (Phụ lục I - Nguồn : Tờ trình phủ đề án sửa đổi bổ xung Luật thuế GTGT) - Đối tợng nộp thuế : Là đối tợng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu Thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT nớc Tuy nhiên ta hiểu đối tợng tiêu dùng cuối ngời phải chịu toàn số thuế tính giá trị gia tăng từ khâu sản xuất đến đến tay ngời tiêu dùng Trong qua trình luân chuyển thị trờng quan thuế phải tiến hành tính toán thu thuế đầu hoàn thuế đầu vào cho khâu luân chuyển thị trờng Hàng hoá, dịch vụ đến tay ngời tiêu dùng bao hàm toàn Thuế GTGT khâu trớc giá Căn phơng pháp tính thuế a Căn tính thuế : Căn tính thuế bao gồm giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ giá cha có thuế hàng hoá, dịch vụ Ta tham khảo biểu Thuế GTGT số nớc giới nh sau : Bảng : Một số biểu thuế GTGT giới Số lợng thuế Nớc Các mức thuế suất (%) suất Inđônêxia 10% Philipin 10% Thái Lan 10% Singapore 3% Trung Quốc 13% 17% Australia 10% Hàn Quốc 10% Nhật 5% Đan Mạch 25% Thuỵ Điển 6% 12% 25% Pháp 5.5% 19.6% Việt Nam 0% 5% 10% 20% (Nguồn : Tờ trình phủ đề án sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT ) Thuế suất áp dụng cho Luật thuế GTGT đợc nghiên cứu cho phù hợp với đặc điểm kinh tế quốc gia Thuế suất Thuế GTGT thông thờng gồm từ đến mức nhng giới xu hớng đơn giản hoá số lợng thuế suất Thuế GTGT nhằm đơn giản hoá biểu thuế, đơn giản hoá công tác hành thuế nh tạo thông thoáng, cởi mở sẵn sàng hội nhập nhóm, cộng đồng kinh tế chung khu vực châu lục Biểu Thuế GTGT đợc xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả nộp thuế đối tợng khác Khoảng cách tơng đối bậc thuế suất định điều tiết mạnh hay yếu phủ hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Ta thấy mức thuế suất nớc chủ yếu có mức Vừa đảm bảo công tất thành phần kinh tế thị trờng đồng thời tạo thuận lợi cho việc quản lý nhà nớc việc tính thuế đơn giản, tránh phức tạp nảy sinh việc có nhiều mức thuế suất gây nên b Phơng pháp tính thuế : Về mặt lý thuyết có phơng pháp xác định số thuế phải nộp : Phơng pháp cộng thẳng (trực tiếp) hay gọi phơng pháp kế toán : Thuế GTGT = thuế suất x (tiền công + lợi nhuận) Phơng pháp cộng gián tiếp (vì giá trị gia tăng không đợc tính đến) : Thuế GTGT = (thuế suất x tiền công) + (thuế suất x lợi nhuận) Phơng pháp trừ trực tiếp (cũng gọi phơng pháp kế toán) : Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu giá đầu vào) Phơng pháp trừ gián tiếp (còn gọi phơng pháp hoá đơn hay phơng pháp khấu trừ) Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) - (thuế suất x giá đầu vào) Trong phơng pháp trên, nớc có tổng kết phơng pháp thứ có nhiều u điểm : - Nó gắn với hoá đơn, chứng từ, mang tính pháp luật cao dễ kiểm tra, kiểm soát - Đơn giản doanh nghiệp cần vào hoá đơn đầu vào, đầu để kê khai nộp thuế nộp thuế hàng tháng Còn phơng pháp dựa vào sổ sách kế toán nên phức tạp không kịp thời Vì vậy, hầu hết nớc áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế với nguyên tắc số Thuế GTGT đầu ghi hoá đơn bán hàng khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào ghi hoá đơn mua hàng Việt Nam ta sử dụng hai phơng pháp tính Thuế GTGT phơng pháp khấu trừ phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Hầu hết nớc áp dụng Thuế GTGT có quy định mức doanh thu để phân biệt đối tợng nộp thuế Ví dụ Inđonêxia 60.000 USD/năm; Thuỵ Điển 200.000 SEK/năm; Trung Quốc 1.8 triệu nhân dân tệ/năm Đối với hộ kinh doanh có doanh số mức quy định phải nộp Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ; hộ kinh doanh có doanh số dới mức quy định nộp Thuế GTGT mà phải nộp thuế thu nhập có nớc đánh Thuế GTGT nhng theo tỷ lệ ấn định doanh thu 2.1.2 Vai trò Thuế GTGT Nền kinh tế ngày phát triển hàng hoá, dịch vụ luân chuyển tiêu dùng ngày nhiều nên số Thuế GTGT phát sinh ngày lớn chiếm vị trí quan trong cấu thu ngân sách quốc gia từ thuế Thông thờng, nớc phát triển tỉ trọng đóng góp thuế VAT chiếm cao Ta thấy đợc điều qua số liệu số nớc phát triển khối OECD Năm 1980 tỷ lệ thuế VAT nớc khối OECD 17% GDP, tỉ lệ vào năm 1995 15% Ta xem cấu trúc thuế khối OECD từ năm 1980-1995 để từ thấy đợc vai trò thuế thu nhập cá nhân nguồn thu ngân sách phủ hàng năm nớc phát triển Ta có bảng sau : *Nguồn: http://www.ccra-adrc.gc.ca/tax/individuals 10 - Quy trình hoàn thuế Inđônêxia rõ ràng có dẫn cụ thể nên cán thuế hầu nh hội trì hoãn cản trở trình hoàn thuế - Công tác tuyển truyền cho đối tợng nộp thuế cần quan trọng, ban đầu, Inđônêxia gặp nhiều phản ứng từ đối tợng nộp thuế họ phải làm để nộp đợc thuế Chỉ quan thuế cung cấp hớng dẫn cụ thể, rõ ràng trờng hợp cụ thể phản ứng lắnh xuống - Việc vi tính hoá cần thiết, góp phần vào hoàn thiện Thuế GTGT - Tình trạng gian lận Thuế GTGT đợc thực dới nhiều hình thức, phổ biến việc sử dụng hoá đơn giả khâu đầu vào nhằm tăng số thuế đợc khấu trừ Cũng có số trờng hợp đợc đa án nhng không ngăn chặn đợc tình trạnh Singapore Với nhận thức việc đánh thuế hàng hoá nhập không mang tính chất loại thuế đánh giá trị gia tăng nên Singapore không dùng tên Thuế GTGT nh nớc mà gọi thuế hàng hoá dịch vụ (GST) Thuế đợc áp dụng vào ngày 1/4/1994 ban hành GST phần toàn kế hoạch đổi hệ thống thuế phủ Singapore Điều cho thấy thay đổi quan trọng sách quản lý tài từ việc trọng loại thuế trực tiếp đánh thu nhập tới loại thuế gián tiếp đánh vào tiêu dùng Song song với việc ban hành GST, thuế suất thuế thu nhập cá nhân thuế tài sản đợc giảm xuống từ trì đợc tính cạnh tranh quốc tế hệ thống thuế Singapore Để giảm tối đa chi phí tuân thủ chi phí hành liên quan tới việc áp dụng GST cho đối tợng nộp thuế quan thuế đảm bảo cho hệ thốnh GST hoạt động có hiệu quả, hệ thống GST Singapore đợc xây dựng hiệu : - Thuế đánh vào tiêu dùng nớc, sử dụng phơng pháp khấu trừ sở hoá đơn áp dụng mức thuế suất thống 3% - Giảm tối đa loại hàng hoá, dịch vụ đợc hởng thuế suất 0% : Chỉ có xuất số dịch vụ quốc tế đợc hởng thuế suất 0% - Giảm tối đa việc miễn giảm thuế hàng hoá, dịch vụ Singapore quy định ngỡng đăng ký thuế : - Các doanh nghiệp có cung cấp hàng hoá chịu thuế hàng năm lớn triệu đôla Singapore phải đăng ký GST Theo quy địng có khoảng 20% 54 tổng số doanh nghiệp (35.000 doanh nghiệp) phải thực nghĩa vụ đăng ký thuế) II Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế mới, lần đa áp dụng Việt Nam nên đòi hỏi bớc thận trọng, việc gặp phải vớng mắc, tác động phát sinh trình thi hành Luật điều tránh khỏi, việc tìm giải pháp thích hợp để ngày hoàn thiện Luật thuế GTGT bối cảnh kinh tế Việt Nam đòi hỏi quan tâm đặc biệt quan lập pháp, hành pháp, tổ chức, thành phần kinh tế nói riêng đông đảo toàn xã hội nói chung Luật thuế GTGT điều chỉnh mối quan hệ thành phần kinh tế nhà nớc, ảnh hởng tới mặt đời sống kinh tế, xã hội nên với bất cập bộc lộ thời gian qua, yêu cầu hoàn thiện Luật thuế GTGT trở nên ngày thiết Trong khuôn khổ luận văn tốt nghiệp, sinh viên ngân hàng - tài có điều kiện đợc nghiên cứu thuế, đặc biệt Thuế GTGT, với hiểu biết hạn chế em xin đề xuất số định hớng để góp phần bớc hoàn thiện Luật thuế GTGT Những suy nghĩ dới khúc mắc, kiến nghị doanh nghiệp, số nghiên cứu chuyên sâu Thuế GTGT mà em có điều kiện tiếp cận thời gian thực tập tốt nghiệp Phòng Chính sách Thuế, Vụ Chính sách Tài chính, Bộ Tài @ Những yêu cầu mục tiêu sửa đổi Luật thuế GTGT Khắc phục tồn để Luật thuế GTGT thực công cụ điều tiết vĩ mô nhà nớc, góp phần điều tiết vĩ mô Nhà nớc, gáp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh, khuyến khích đầu t xuất hàng hoá, dịch vụ nói chung Đảm bảo mức độ động viên cho NSNN theo mức hành, đảm bảo thu từ thuế phí chiếm 18% - 19% / GDP, Thuế GTGT đảm bảo tỷ lệ 4% - 5% / GDP, từ 22% đến 25% tổng số thu thuế phí Thể đơn giản, rõ ràng, tính trung lập, bình đẳng Luật thuế GTGT, cải cách hành công tác tổ chức thu thuế, nâng cao hiệu công tác thu thuế Phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo đièu kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế; phù hợp với điều kiện hoàn cảnh Việt Nam Căn theo yêu cầu ta thấy rõ vị trí quan trọng Luật thuế GTGT : nguồn thu quan trọng NSNN, công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nớc 55 Căn mặt hạn chế Luật thuế GTGT đợc vạch phần II chuyên đề em xin đề xuất số giải pháp hoàn thiện Luật thuế GTGT Về đối tợng chịu thuế Cần có mở rộng điều chỉnh hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam Cần có nghiên cứu điều chỉnh đối tợng tính thuế đối vớhoạt động sản xuất nông sản phẩm, tránh gây khó khăn cho doanh nghiệp chế biến nông sản Đối với sản phẩm nông nghiệp doanh nghiệp sản xuất áp dụng Thuế GTGT không thu thuế sử dụng đất nông nghiệp trang gây khó khăn cho nông dân nh sở sản xuất, khuyến khích đầu t vào chế biến nông sản đảm bảo mục tiêu phát triển nông nghiệp theo hớng công nghiệp hoá-hiện đại hoá gián tiếp cải thiện đời sống nông dân Cho phép khấu trừ đầu vào hàng hoá nông sản chế biến thông qua việc kê khai sở sản xuất, hay khấu trừ khoán theo tỷ lệ (%) tính doanh thu đầu Nghiên cứu thay phơng thức tính hoàn thuế GTGT tài sản cố định công trình xây dựng có giá trị lớn, đặc biệt có việc chuyển nhợng, chuyển mục đích sử dụng tài sản giá trị lại để tính Thuế GTGT, nh thời gian phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định cần phải đợc vạch cách hợp lý quan thuế, quan đo lờng kiểm nghiệm đơn vị chủ quản tài sản cố định Tránh tính trùng Thuế GTGT nh thất thu thuế nhà nớc Bởi thực tế cho thấy tính khấu hao doanh nghiệp hạn chế tối đa khoản thuế phải nộp (Thuế GTGT, thuế TNDN) Bổ xung hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB tránh gây phức tạp việc quản lý đối tợng tính thuế, nh gây lẫn lộn đối tợng chịu thuế bị điều chỉnh luật thuế khác Đa dịch vụ xuất vào đối tợng chịu thuế để đợc áp dụng thuế suất 0% nhằm khuyến khích xuất dịch vụ-phơng hớng kinh doanh bế tắc từ Luật thuế GTGT đời doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc tính thuế, lập phơng án sản xuất, kinh doanh, lu thông hàng hoá khâu kinh doanh chuyển tiếp Đối tợng không chịu Thuế GTGT Các hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế đợc xác định phạm vi chủ yếu hàng hoá, dịch vụ xét thấy cần tạo điều kiện giúp đỡ với mục tiêu cải thiện dời sống dân c nh : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến cá nhân tổ chức sản xuất, khai thác bán ra; số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đến đời sống nhân dân nh dịch vụ văn hoá nghệ 56 thuật, thể dục, thể thao, giá dục, y tế; hay thể vai trò nhà nớc việc cung cấp hàng hoá công cộng nh dịch vụ vận tải công cộng xe buýt, dịch vụ tang lễ, vũ khí, khí tài tiêu dùng cho an ninh quốc phòng, vệ sinh cấp thoát nớc, chiếu sang đô thị Dịch vụ tài chính-ngân hàng ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm nói chung xét rộng thị trờng tài nghiệp vụ tín dụng đợc tạo điều kiện phát triển tác động trở lại lớn phát triển khinh tế Cần tham khảo việc không áp dụng Thuế GTGT dịch vụ tài ngân hàng, bảo hiểm, mà áp dụng theo tỷ lệ % doanh thu số nớc Hoạt động xây dựng cần sửa đổi giá tính thuế cho phù hợp hơn, cần tính đến giá trị tơng lai lâu dài công trình xây dng để xác định thuế suất cho phù hợp; Hoạt động kinh doanh bất động sản nhà, đất cần phải cập nhật hơngiá tính thuế phù hợp với thay đổi thị trờng nhằm tránh gây thất thu cho nhà nớc đồng thời tránh gay thiệt hại cho thành phần kinh tế thực tế cho thấy giá tính thuế nhà nớc ban hành hay ấn định thờng khác xa so với giá trị thị trờng khiến nhà nớc gặp thất thu không đáng có Phân biệt rõ trờng hợp thuộc đối tợng không chịu thuế trờng hợp khôngphải tính thuế đầu đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế Về thuế suất Kinh nghiệm nớc cho thấy việc ấn định mức thuế suất quan trọng Mục tiêu cần quán triệt xây dựng thuế suất phải đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Mặt khác, cần ý Thuế GTGT với mức thuế suất, thuế suất thấp dễ dàng cho việc hành thu hạn chế đợc tình trạng trốn lậu thuế so với thuế suất cao, nhiều mức thuế suất Chẳng hạn, mức thuế suất 0%, Singapore quy định mức thuế suất 3%, Canada 7%, Inđônêxia 10%, New Zealand 12,5% Phơng án thuế suất áp dụng phải đảm bảo mức động viên cho NSNN, đơn giản, hiệu quả, phù hợp với điều kiện Việt Nam nớc khu vực Để giải vấn đề nêu gắn với việc thực mục tiêu đơn giản, công bình đẳng lâu dài cần thống mức thuế suất Thuế GTGT Lộ trình thực thực theo phơng án sau : Phơng án : - Thuế suất 0%: Chỉ áp dụng cho hàng hoá dịch vụ xuất - áp dụng nhóm thuế suất 10% cho tất hàng hoá, dịch vụ lại trừ hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu Thuế GTGT, đồng thời đa số 57 dịch vụ, hàng hoá thuộc nhóm thuế suất 20% (nh xổ số kiến thiết) sang chịu thuế TTĐB Phơng án đơn giản, đảm bảo mức độ động viên cho NSNN nhng số sản phẩm, dịch vụ thuộc diên thiết yếu áp dụng thuế suất 5% bị tác động lớn, điều kiện Việt Nam nhiều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cha hiệu quả, chi phí cao Phơng án : - Thuế suất 0% : Chỉ áp dụng cho hàng hoá dịch vụ xuất áp dụng mức thuế suất 5% 10% - Thuế suất 5% : Chỉ áp dụng hạn chế cho sản phẩm dịch vụ thiết yếu đến đời sống nhân dân nh sản phẩm nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến khâu lu thông; phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, sản phẩm phục hồi chức cho ngời bệnh - Thuế suất 10% : bao gồm hàng hoá, dịch vụ lại không thuộc nhóm thuế suất 5% đối tợng không chịu Thuế GTGT Đây nhóm thuế suất chủ yếu - Bỏ nhóm thuế suất 20%, đồng thời đa dịch vụ xổ số kiến thiết sang đối tợng chịu thuế TTĐB Phơng án phù hợp với tình hình Việt Nam, kinh tế giai đoạn chuyển đổi, số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu cần có sách u đãi mức thuế suất để phù hợp với thu nhập nhân dân, hiệu sản xuất, kinh doanh ngành sản xuất loại hàng hoá nhng việc dồn số hàng hoá dịch vụ áp dụng thuế suất 5% lên 10% sẻ có nhiều ý kiến đề nghị giữ nh hành mở rộng tiếp Vì phải phân tích kỹ tác dụng phơng án nhng phải đảm bảo nguyên tắc : - Hàng hoá, dịch vụ cần hạ mức thuế suất phải xem xét kỹ mối quan hệ sản xuất nớc với nhập khẩu, sở kinh doanh phải áp dụng thống cho hàng hoá nhập nh sản xuất nớc - Việc giảm mức thuế suất phải đợc dặt mối quan hệ tơng đồng với sách thuế nớc sách hội nhập kinh tế Đảng Nhà nớc Về phơng pháp tính thuế Thực tế giới áp dụng phơng pháp tính thuế : phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng - Phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính Thuế GTGT phải nộp : Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào 58 Trong : Thuế GTGT đầu tổng số Thuế GTGT ghi hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ; Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tổng số Thuế GTGT ghi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu Thuế GTGT Ưu điểm phơng pháp : khuyến khích đầu t, xuất doanh nghiệp đợc hoàn thuế Thuế GTGT đầu vào lớn Thuế GTGT đầu ra; thu tập trung khâu sản xuất; phù hợp với thông lệ quốc tế; yêu cầu doanh nghiệp thực tớt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, thúc đẩy doanh nghiệp tăng cờng hạch toán, quản lý kinh doanh, tạo điều kiện cho quan Nhà nớc kiểm tra, giám sát hoạt động doanh nghiệp Nhợc điểm : đòi hỏi doanh nghiệp phải có trình độ thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; hiệu thực phụ thuộc vào nhận thức tự giác doanh nghiệp việc chấp hành luật thuế - Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng : Là phơng pháp tính Thuế GTGT sở xác định giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ khssu trình sản xuất, kinh doanh Ưu điểm phơng pháp : đơn giản việc kê khai, tính thuế, phù hợp với điều kiện hoàn cảnh Việt Nam, đặc biệt đối tợng, hộ kinh doanh cha thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ việc mua, bán hàng hoá hoá đơn diễn phổ biến hàng hoá nông sản nông dân sản xuất, hàng tiểu thủ công nghiệp hộ gia đình sản xuất bán hoá đơn Nhợc điểm : cha khuyến khích việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ sử dụng hoá đơn, chứng từ; không khuyến khích đầu t, xuất Đối với hộ kinh doanh cha thực chế độ kế toán, hoá đơn,chứng từ vẵn phải áp dụng ấn định tính thuế (thu thuế khoán) Để phát huy u điểm Luật thuế GTGT, hạn chế nhợc điểm phơng pháp tính thuế nêu trên; phù hợp với kinh tế Việt Nam tồn song song nhiều thành phần kinh tế loại hình kinh doanh nh hộ kinh doanh công thơng nghiệp, hộ nông dân cần thiết phải đồng thời áp dụng phơng pháp tính thuế phù hợp với đối tợng : Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối tợng tổ chức kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; 59 Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng hộ kinh doanh cha thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ Kinh nghiệp nớc giới, để quản lý thuế có hiệu cần ban hành ngỡng tính thuế (mức doanh thu) để có phơng pháp quản lý thuế phù hợp, hiệ đối tợng nộp thuế (áp dụng cho doanh nghiệp hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế) có quy mô nhỏ (thấp ngỡng tính thuế), thực kê khai thuế hàng quý tháng Một số nớc khu vực Đông Nam áp dụng cách thu đơn giản theo tỷ lệ % doanh thu hộ kinh doanh (nh thuế doanh thu) Quy định ngỡng tính thuế để áp dụng hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp có quy mô kinh doanh nhỏ, dới ngỡng tính thuế quy định khỏi đối tợng phải nôp Thuế GTGT để chuyển sang nộp thuế TNDN (hoặc thu thuế thu nhập cá nhân có điều kiện ban hành luật thuế thu nhập cá nhân) Vì điều kiện Việt Nam cha nên áp dụng ngỡng tính thuế GTGT, điều chỉnh mức thu nhập cho phù hợp với thực tế Quản lý sử dụng hoá đơn Ta khẳng định quản lý sử dụng hoá đơn khâu quan trọng guồng máy Luật thuế GTGT nên cần đợc khắc phục, hàn gắn kẽ nứt tránh gây thiệt hại cho Nhà nớc Tác động tiêu cực hành vi vi phạm quy định quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ làm Nhà nớc thất thu thuế gía trị gia tăng mà ảnh hởng lan truyền đến nguồn thu Nhà nớc từ thuế thu nhập doanh nghiệp Hành vi vi phạm quy định hoá đơn chứng từ khâu công nghệ trốn thuế Đây khâu quan trọng việc vi phạm đợc trót lọt tạo hợp pháp, hợp lệ cho khâu sau nh ghi chép sổ sách kế toán, kê khai thuế Điều 11 Luật thuế gía trị gia tăng quy định rõ: 1- Việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 2- Các sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định, ghi rõ giá bán, khoản phụ thu, phí thu thêm, khoản thuế giá trị gia tăng, giá toán 60 Trong trờng hợp hóa đơn không ghi khoản thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đợc xác định giá toán theo hóa đơn nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng. Theo quy định trên, ngời bán, hoá đơn không ghi khoản thuế gía trị gia tăng thuế gía trị gia tăng phải thu ngời bán đợc xác định giá toán ghi hoá đơn nhân với mức thuế suất tờng ứng với hàng hoá, dịch vụ bán Do vậy, vi phạm quy định ghi thuế hoá đơn, thực chất ngời bán tự chịu khoản phạt mà số thuế gía trị gia tăng 1/10 giá bán P cha thuế (thuế suất 10%) số tiền phạt (P + 0,1P) x 10% - 0,1P = 0,01P Ví dụ giá bán cha thuế 500.000.000 đồng số tiền tự phạt 5.000.000 đồng Nhng ngời mua, số tiền chịu phạt lớn nhiều theo quy định điểm 2, Điều 10 Luật thuế gía trị gia tăng: Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ là: Số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập ; hàng hóa, dịch vụ mua vào hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn không ghi khoản thuế giá trị gia tăng không đợc khấu trừ thuế ; Ngời mua trờng hợp quyền khấu trừ số thuế gía trị gia tăng đầu vào trả mua hàng hoá, dịch vụ, nghĩa phải chịu phạt khoản tơng ứng với 0,1P theo ví dụ Nếu giá bán cha thuế P 500.000.000 đồng số tiền chịu phạt 50.000.000 đồng Tuy nhiên, vấn đề nêu xảy lý thuyết Thực tế, đối tợng nộp thuế tự phạt cách thiếu hiểu biết nh Điều đáng nói hầu hết doanh nghiệp vi phạm quy định quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ có chủ ý Và hành vi vi phạm đợc kết hợp với hành vi vi phạm khác nh ghi chép sổ sách kế toán, kê khai sai tính thuế, tất hành vi nh dây chuyền đồng mà có thiếu kia, nhằm mục đích che mắt quan chức việc kiểm tra giám sát thi hành Luật thuế Tác động tiêu cực hành vi vi phạm quy định quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ làm Nhà nớc thất thu thuế gía trị gia tăng mà ảnh hởng lan truyền đến nguồn thu Nhà nớc từ thuế thu nhập doanh nghiệp Đơn cử nh đối tợng nộp thuế ghi thấp giá bán, số tiền thuế hoá đơn liên (liên lu ngời bán) nhng lại ghi cao giá bán, số tiền thuế liên (liên giao cho khách hàng) Nhà nớc bị thiệt kép: doanh thu ngời bán thấp thực tế dẫn 61 đến thu nhập chịu thuế đối tợng giảm khoản tơng ứng Ngợc lại, chi phí doanh nghiệp mua hàng tăng giả tạo thu nhập chịu thuế giảm khoản giả tạo tơng tự Nh vậy, quy định pháp luật việc quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ việc mua bán hàng hoá dịch vụ nói đầy đủ, đắn, tạo điều kiện cần thiết cho công tác chuyên quản quan thuế, nhng câu hỏi đặt lại nằm phạm trù vật chất Nó thuộc phạm trù ý thức Khi đối tợng nộp thuế muốn trốn thuế không quan ngăn chặn trớc đợc Điều thiết phải xử phạt vi phạm hành chính, nghiêm trọng phải truy cứu trách nhiệm hình đối tợng vi phạm Có nh vậy, đối tợng khác trớc thực mu đồ trốn thuế phải cân nhắc, suy nghĩ gơng trớc mà chùn tay Khấu trừ thuế Phơng án : Để đảm bảo tính trung lập luật thuế, khắc phục tiêu cực, lợi dụng việc khấu trừ thuế theo tỷ lệ % quy định số hàng hoá, dịch vụ mua vào hoá đơn, áp dụng khấu trừ Thuế GTGT đầu vào sở hoá đơn - Phơng án : áp dụng khấu trừ Thuế GTGT đầu vào sở hoá đơn đồng thời áp dụng khấu trừ thuế theo tỷ lệ % giá mua hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản cha qua chế biến, mua ngời bán hoá đơn (không áp dụng cho loại phế liệu : đất, đá, cát, sỏi) Đồng thời sửa đổi quy định không cho khấu trừ Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng số trờng hợp mang tính chất tiêu dùng nh việc ăn uống, tiếp khách; hàng hoá dùng khuyến mại, quảng cáo không thu tiền Việc khấu trừ áp dụng thống cho hàng hoá bán nớc xuất (để xuất đợc hoàn thuế) Đối với hàng hoá xuất đợc hoàn thuế biện pháp Nhà nớc hỗ trợ khuyến khích xuất Từng bớc xem xét giảm bớt tỷ lệ khấu trừ tránh làm phức tạp, gây cản trở việc thực hoá đơn, chứng từ Việc hoàn thuế theo kê cần tăng độ tin cậy việc kê khai hàng hoá mua gom từ dân việc xác nhận đội thị trờng địa phơng nhằm tránh khấu trừ khống tránh trốn thuế Đối với hoá đơn bán hàng thông thờng cho phép khấu trừ hàng hoá nh dịch vụ chịu Thuế GTGT 62 Với việc kê khai nộp thuế Để đơn giản thủ tục kê khai, nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, đề nghị sửa đổi quy định kê khai nôp thuế cho doanh nghiệp có nhiều sở hạch toán phụ thuộc địa phơng không tính đủ đợc Thuế GTGT đầu vào, Thuế GTGT đầu ra, thực kê khai nộp thuế trung tâm văn phòng trụ sở Về hoàn thuế Bỏ quy định hoàn thuế GTGT cho dự án sử dụng vốn ODA tạo công băng sở sản xuất, kinh doanh Đối với hàng hoá xuất tiểu nghạch kiên không hoàn thuế cho hàng hoá không đủ giáy tờ chứng thực việc thực xuất Sử phạt thật nặng hành vi lợi dụng sơ hở lập hồ sơ xin hoàn thuế rút tiền Nhà nớgiá tính thuế Về chế tài Chế tài đay cần đợc hiểu biện pháp ngăn ngừa sử lý với nhng vi phạm Luật thuế GTGT đặc biệt hành vi vi phạm quy định chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ hành vi gây thiệt hại nhiều NSNN Trên thực tế, trốn thuế tợng xảy thờng xuyên, việc kiểm tra phát hiện, xử lý trờng hợp vi phạm gặp khó khăn định Vì vậy, để đảm bảo việc thi hành pháp luật, đồng thời tạo thuận lợi cho việc tra, kiểm tra quan chức lĩnh vực thuế, cần thiết phải quy định cụ thể hành vi trốn thuế làm pháp lý thống rõ ràng cho việc xử lý hành vi vi phạm Chúng ta quy định hành vi trốn thuế giá trị gia tăng vi phạm hoá đơn chứng từ kèm theo việc ghi chếp sổ sách kế toán nh sau: a/ Xuất phát từ chất hành vi trốn thuế văn pháp luật hành thuế văn khác có liên quan, trốn thuế đợc hiểu là: Các hành vi đối tợng nộp thuế vi phạm quy định pháp luật lĩnh vực thuế; quy định pháp luật chế độ hoá đơn, chứng từ kế toán Nhà nớc, nhằm làm giảm phần hay toàn số thuế phải nộp để hởng lợi từ việc hoàn thuế Trong khái niệm trên, có nội dung cần đợc nhấn mạnh là: - Trốn thuế phải hành vi vi phạm pháp luật - Chủ thể hành vi trốn thuế phải đối tợng nộp thuế Trờng hợp công chức, cá nhân khác có liên quan đến việc trốn thuế bị xử lý theo quy 63 định pháp luật hành có điều chỉnh đối tợng (ví dụ nh Pháp lệnh công chức) - Phạm vi điều chỉnh phải bao quát hết hành vi vi phạm chế độ hoá đơn, chứng từ kế toán Nhà nớc gắn với mục đích hành vi trốn thuế - Mục đích hành vi trốn thuế nhằm thu lợi từ việc thực hành vi b/ Theo khái niệm trên, đối tợng nộp thuế có hành vi sau bị coi trốn thuế giá trị gia tăng thông qua vi phạm quy định quản lý, sử dụngn hoá đơn bán hàng: Lập hoá đơn, chứng từ không với hoạt động thực tế làm sai lệch tính thuế theo quy định loại thuế Để sổ sách kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tạo bút toán thực liên quan đến việc xác định số thuế theo quy định loại thuế Lập hồ sơ, hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán giả làm sai lệnh xác định số thuế theo quy định loại thuế để đợc hởng quyền lợi: khấu trừ thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế Bán hàng hoá, dịch vụ hoá đơn hợp pháp, trừ trờng hợp pháp luật có quy định khác Làm hoá đơn mà không khai báo với quan có trách nhiệm Về hình thức văn pháp quy, việc quy định hành vi trốn thuế mức xử phạt hành vi vi phạm thuộc thẩm quyền Chính phủ Mặt khác, Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế quy định mức xử phạt hành vi trốn thuế Do vậy, ban hành Nghị định sửa đổi, bổ sung Nghị định số 22/ CP thuận lợi việc ban hành Nghị định thay Hơn nữa, Nghị định số 22 nh phân tích cha mang tính tơng thích pháp lý với Luật thuế giá trị gia tăng nên nội dung sửa đổi, câu chữ phải đợc cân nhắc kỹ lỡng để đảm bảo tính đồng văn pháp quy Mặt khác, cần phải nêu rõ ranh giới vi phạm hành trách nhiệm hình Nội dung chế tài nêu Nghị định số 22/CP mang tính chất tơng đối toàn diện chi tiết hoá Điều khoản chế tàI Luật, Pháp lệnh thuế hành Tuy nhiên, dừng lại mức độ xử phạt vi phạm hành chính, nhiều trờng hợp cho đối tợng trốn thuế ý thức đợc hành vi 64 vi phạm Điều cần khẳng định trốn thuế, đối tợng vi phạm ăn cắp (nhiều trờng hợp gọi cớp) tiền Nhà nớc, toàn dân Nếu đờng, tên ăn cắp 10 triệu đồng mà bị bắt bị phạt tù giam, nhng doanh nghiệp trốn thuế tới trăm triệu đồng kẻ liên đới chịu phạt moọt khoản tiền, bị truy cứu trách nhiệm hình Vì vậy, trốn lậu thuế mức độ đợc coi thuộc diện truy cứu trách nhiệm hình phải đợc đa vào quy định cự thể Nhng điều đáng nói cho dù trốn thuế mức độ nào, nhng với số hành vi vi phạm quy định quản lý, sử dụng hoá đơn chứng từ ghi chép sổ sách kế toán phải đợc chuyển sang diện truy cứu trách nhiệm hình sự, cụ thể: Lập hoá đơn, chứng từ không với hoạt động thực tế làm sai lệch tính thuế theo quy định loại thuế; Để sổ sách kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tạo bút toán thực liên quan đến việc xác định số thuế theo quy định loại thuế Lập hồ sơ, hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán giả làm sai lệnh xác định số thuế theo quy định loại thuế để đợc hởng quyền lợi: khấu trừ thuế, miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế Hiển nhiên, việc xem xét, định phải vào tình tiết tăng nặng hay giảm nhẹ Nhng công cần đợc giải triệt để Nếu tên ăn cắp 10 triệu đồng bị bắt phải hoàn trả lại số tiền ăn cắp chịu phạt tù năm kẻ trốn thuế với số lợng tơng đơng thông qua ba hành vi trên, việc truy thu thuế, phải chịu phạt từ năm Pháp luật hành cha đảm bảo đợc điều Nhìn chung, việc cụ thể hoá hành vi vi phạm chế độ hoá đơn, chứng kèm với ghi chép sai sổ sách kế toán xác đáng để quan chức đa định hành Vấn đề quan trọng cần có mức xử phạt thật nặng, kể việc phá sản doanh nghiệp, để làm điều răn trớc cho kể khác có âm mu tơng tự Cần thiết nữa, truy cứu trách nhiệm hình đảm bảo việc thi hành Luật thuế giá trị gia tăng đợc đầy đủ, đạt hiệu tối đa Tóm tắt : Trong chơng ta nghiên cứu số hớng hoàn thiên Luật thuế GTGT, tính khả thi đề xuất có sở phần lớn đề 65 xuất nhằm khắc phục thiếu sót, hạn chế Luật thuế GTGT đợc trình bày chơng II Kết luận Chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trờng có điều tiết Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa, đất nớc ta giành đợc nhiều thành tựu quan trọng tất lĩnh vực, tạo tiền đề cho việc thực thành công nghiệp công nghiệp hoá - đại hoá đất nớc Hệ thống thuế có đóng góp không nhỏ vào thành tựu to lớn Bởi vậy, Đảng Nhà nớc ta quan tâm tới việc sửa đổi, hoàn thiện hệ thống sách thuế để không ngừng phát huy vai trò tích cực công cụ thuế phát triển kinh tế- xã hội đất nớc Luật Thuế GTGT dần bớc khẳng định đợc chỗ đứng sắc thuế tiến công bằng, công cụ điều tiết vĩ mô, khoản thu ngân sách đáng kể Nhà nớc Tuy số bất cập tránh khỏi việc đa áp dụng sách thuế có tác động rộng rãi đến tất thành phần kinh tế từ doanh nghiệp lớn Nhà nớc đến hộ sản xuất cá thể, nhng tin với nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT Chính phủ, Luật thuế GTGT ngày hòan thiện thể rõ vai trò sắc thuế tiến kinh tế bớc lên Chuyên đề Thuế Giá trị gia tăng, hạn chế số biện pháp hoàn thiện Luật thuế GTGT Việt Nam nghiên cứu nhiều sai sót mặt nhận thức nh tính thực tế hạn chế khả áp dụng kiến thức giải vấn đề xã hội to lớn nh hoàn thiện sách thuế GTGT nhng em mong nghiên cứu cuối ghế nhà trờng bắt 66 đầu cho việc tiếp cận thực tế sinh động xã hội mà sách truyền tải đủ Hà Nội, tháng năm 2002 Stt Nớc Philippin Đối tợng không chịu Thuế GTGT - Sản phẩm nông nghiệp thuỷ sản, gia cầm, phân bón, thuốc trừ sâu, hạt giống; Sản phẩm dầu mỏ NVLthô để sản xuất dầu lửa chịu thuế TTĐB; ấn phẩm, sách, báo, tạp chí; NK tầu chở khách 10.000 tấn; NK đồ dùng cá nhân công dân Philippin trở ngời nớc sang định c Philippin đồ dùnh đợc miễn thuế nhập khẩu; Dịch vụ y tế, giáo dục, biểu diễn, thể thao, Thuê bất động sản; Xuất đối tợng không đăng ký Thuế GTGT Thái Lan - Doanh thu nhỏ 600.000 bạt/năm; Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến, đầu vào sản xuất nông nghiệp; Báo, tạp chí, sách giá khoa; Dịch vụ giáo dục, văn hoá, y tế, lật s, kiểm toán, nghiên cứu, giải trí, th viện, bảo tàng, Vận tải nớc, vân tỉa quốc tế không kể máy bay, tàu thuỷ; Cho thue bất động sản; Hàng hoá, dịch vụ cung cấp mục đích tôn giáo, từ thiện; Hàng hoá đợc miễn thuế nhập Singapore - Bán, cho thuê, thuê nhà ở; Bảo hiểm nhân thọ tất hình thức tái bảo hiểm môi giới bảo hiểm.Phần lớn dịch vụ tài chính, ngân hàng Trung - Sản phẩm nông nghiệp thô cá nhân hộ sản xuất NN bán ; Thiết bị NK cho dự án ĐTNN đầu t nớc đợc phủ Quốc khuyến khích; Thuốc đồ dùng tránh thai; Sách cổ mua dân chúng; Thiết bị đồ dùng NK để nghiên cứu giá dục; NVL thiết bị NK quà tặng Chính phủ nớc tổ chức quốc tế; Hàng hoá tổ chức sử dụng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ tổ chức ngời tàn tật; Hàn - Hàng hoá, dịch vụ thiết yếu (nớc, than, sản phẩm NN, vận tải, công nhiệp, ); Các dịch vụ phúc lợi xã hội (y tế, giáo dục ); Quốc Hàng hoá, dịch vụ liên quan đến văn hoá (sách báo, đồ cổ ); Dịch vụ cá nhân tơng tự nh lao động (ca sĩ, diễn viên, nhà văn, dịch vụ nghiên cứu, dịch vụ tin học ); Các hàng hoá, dịch vụ khác (tem, hàng hoá, dịch vụ tổ chức tôn giáo, từ thiện cung cấp Thuỵ - Dịch vụ y tế, giải trí, nhà dỡng lão, giáo dục, thể dục thể thao, hoạt động văn hoá nh th viện, bảo tàng, viết văn, soạn nhạc hoạt Điển động nghệ thuật khác; Quản lý, cho thuê TSCĐ, cung cấp khí đốt,nhiệt điện, kinh doanh bất động sản, bảo hiểm, tài chính, ngân hàng, xổ số, bu điện, tang lễ, xe buýt Pháp - Giáo dục, y tế, hiệp hội kinh doanh mục đích phi lợi nhuận, vận tải công cộng công ty nhà nớc đảm nhiệm ; Các hoạt động ngân hàng, bảo hiểm đợc miễn Thuế GTGT nhng phải nộp thuế theo tỷ lệ % doanh thu thu đợc từ việc cung cấp dịch vụ, tỷ lệ thấp thuế suất Thuế GTGT Những quan hệ kinh tế mang đậm tính dân nh cho thuê nhà Danh mục tài liệu tham khảo 67 10 Giáo trình Thuế - Đại học Kinh tế quốc dân Thành phố Hồ Chí Minh Hệ thống hoá văn Luật thuế GTGT - Bộ Tài Chính 2001 Dự báo số tác động phát sinh áp dụng Thuế GTGT giải pháp (Tài liệuhội thảo Hà Nội Thuế GTGT ngày 15-16/12/1998 Dự thảo tờ trình Chính phủ đề án sửa đổi bổ sung Luật thuế GTGT (tháng 3/2001) Báo cáo tổng kết trình triển khai thực luật thuế (tài liệu họp ban đạo triển khai luật thuế 24-25/4/2000 Ha Nội) Website : www.worldbank.org.vn Website : http://www.ccra-adrc.gc.ca/tax/individuals Tạp chí Thuế Nhà nớc tháng 2-2002 Tạp chí Tài tháng 5/2001 Nghiên cứu Tài kế toán số 52 68