Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Lời nói đầu Đại hội VI Đảng vào tháng 12/1986 đà đánh ®Êu sù nghiƯp ®ỉi míi toµn diƯn cđa ViƯt Nam Chúng ta tiến hành đổi chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng có định hớng nhà nớc Hơn 15 năm qua đà đánh dấu phát triển vợt bậc kinh tế nớc nhà: tăng trởng kinh tế cao ổn định, đời sống vật chất tinh thần ngày đợc nâng cao Để đáp ứng đợc nhu cầu phát triển nhà nớc cần có khoản đầu t lớn từ ngân sách nhà nớc (NSNN) nớc ta đa số nớc giới NSNN dựa chủ yếu vào nguồn thu từ thuế phí, chiếm 80% số thu ngân sách Do vậy, với việc cải cách kinh tÕ, hƯ thèng th cđa ViƯt Nam cịng ph¶i thay đổi theo hớng ngày hoàn thiện, thuận lợi cho thúc đẩy kinh tế phát triển Việt Nam song song với việc cải cách hệ thông thu thuế, xây dựng đợc hệ thống sách thuế tơng đối hoàn chỉnh gồm sắc thuế Tuy nhiên kinh tế nớc ta gômf nhiều thành phần kinh tế, vận động có quản lý nhà nớc nên hệ thống sách thuế hành đà đợc sửa đổi bổ sung nhiều lần song bộc lộ nhợc điểm có vấn đề không thích hợp Để đáp ứng yêu cầu tập trung NSNN, đồng thời bảo đảm tính hợp lý công bằng, mục tiêu sắc thuế việc khuyến khích sản xuất, đáp ứng yêu cầu hội nhập khu vực quốc tế nên trình cải cách thuế bớc Quốc Hội đà ban hành luật thuế thuế Giá trị gia tăng (GTGT) thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thay cho thuế doanh thu lợi tức trớc đây, có hiệu lực thi hành từ 01/01/1999 Nh đến thời điểm nay, sau năm thực luật thuế GTGT đà đạt đợc kết định Tuy nhiên thuế GTGT phơng pháp đánh thuế tiên tiến, Việt Nam nên trình thực hiệnvẫn nhiều vớng mắc, tồn cần giải Đặc biệt kinh tế nớc ta có nhiều thành phần, việc áp dụng thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể gặp nhiều khó khăn đặc điểm, vai trò thành phần kinh tế kinh tế Vì việc nghiên cøu kinh nghiƯm thÕ giíi, ph©n tÝch thùc tÕ ë Việt Nam địa bàn cụ thể nhằm phát vấn đề nảy sinh, tìm đợc nguyên nhân, nhằm đa đợc giải pháp thích hợp Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC thành phần kinh tế việc áp dụng thuế GTGT điều cần thiết, quan trọng đảm bảo thành công toàn diện vững việc triển khai thuế GTGT Việt Nam Với đề tài: "Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGTđối với thành phần kinh tế cá thể Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng Hà Nội nhằm đáp ứng phần đòi hỏi Bài viết vạch đề xuất để tăng cờng công tác qu¶n lý thu th GTGT tai Chi cơc th Qn Hai Bà Trng Bài viết gồm phần chính: Chơng I: Những vấn đề lý luận thuế GTGT Chơng II: Thực trạng việc áp dụng thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng Chơng III: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng Trên sở nghiên cứu lý luận chung thực tiễn công tác thực thuế GTGT Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng, tham khảo ý kiến hớng dẫn Thầy giáo- T.S Đàm Văn Huệ, cán thuế Nguyễn Văn Phờng, đà tiến hành nghiên cứu đề tài Tuy nhiên, sinh viên tầm hiểu biết hạn chế, kiến thức tích luỹ đợc cha nhiều, thời gian nghiên cứu có hạn nên viết tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, kính mong đợc dẫn góp ý thầy cô giáo, cán Chi cục thuế để đề tài đợc hoàn thiện Qua đây, xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình cán Chi cơc th Qn Hai Bµ Trng viƯc híng dÉn bảo vấn đề liên quan thực tế, hớng dẫn nhiệt tình Thầy giáo Đàm Văn Huệ việc nghiên cứu, lựa chọn viết chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hà Nội, ngày tháng năm Sinh viên thực Nguyễn Thị Loan Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Bảng chữ viết tắt Ngân sách nhà nớc: NSNN Đối tợng nộp thuế: ĐTNT Giá trị gia tăng: GTGT Thu nhập doanh nghiệp: TNDN Hai Bà Trng: HBT Nguyên vật liệu: NVL Thành phần kinh tế cá thể: TPKTCT Doanh thu: DT Đăng ký kinh doanh: ĐKKD Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC chơng I Những vấn đề thuế Giá trị gia tăng Sự phát triển bền vững kinh tế phụ thuộc vào nhiều sách sách thuế có vai trò vị trÝ hÕt søc quan träng N»m hÖ thèng chÝnh sách tài quốc gia, sách thuế có tác động lớn điều hành kinh tế vĩ mô, nhân tố định quy mô NSNN, tham gia vào việc điều hành điều tiết kinh tế Vì trớc nghiên cứu phận cđa hƯ thèng th GTGT cÊn hiĨu râ b¶n chÊt vấn đề chung thuế I- Một số vấn đề chung thuế Khái niệm đặc ®iĨm cđa th Khi nghiªn cøu sù ®êi, tån phát triển nhà nớc, xuất máy quản lý nhà nớc đòi hỏi phải có điều kiện vật chất để đảm bảo cho nhà nớc tồn tại, hoạt động thực chức Các nhu cầu chi tiêu ngày tăng, nhà nớc tổ chức kinh tế để tồn hầu hết phủ quốc gia phải tìm cách khai thác nguồn thu dới hình thức nguồn thu từ thuế phí, lệ phÝ lµ phỉ biÕn nhÊt Th so víi ngn thu khác có tính ổn định tạo chủ động việc bố trí chi tiêu nhà nớc, đồng thời tạo nguồn thu lớn cho NSNN, qua NN nắm bắt đợc tín hiệu kinh tế để thực qúa trình điều chỉnh Chính đứng góc độ khác thuế đợc nhìn nhận theo góc độ khác Theo quan điểm Mác: Thuế sở kinh tế máy nhà nớc, mà nhà nớc thu dân mà không bù lại Trên góc độ NSNN: Thuế hình thức nộp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân nhà nớc" Trên phơng tiện kinh tế: Thuế trình phân phối lại tổng sản phẩm xà hội quốc dân để hình thành nên mét q tiỊn tƯ tËp chung lín nhÊt cđa nhµ nớc, theo quan điểm có klhác nhng có điểm chung là: ã Thuế biện phát tài nhà nớc mang tính chất bắt buộc ã Về nội dung vật chất: Thuế phận cải từ khu vực t chuyển vào khu vực công Bộ phận cải đợc dùng cho việc nuôi sống máy nhà nớc trang trải khoản chi phí công cộng Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Với nết chung nhận thức cách toàn diện thuế: Thuế biện phát tài bắt buộc nhà nớc nhằm động viên phận thu nhập từ lao động, cải, vốn, từ việc chi tiêu hàng hoá, dịch vụ từ việc lu trữ chuyển dịch tài sản thành viên xà hội nhằm trang trải nhu cầu chi tiêu nhà nớc, khoản thu nhập mang tính chất bắt buộc không hoàn trả trực tiếp đợc phát luật quy định" Xuất phát từ vấn đề cho thấy, thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu có tính khách quan có đủ hai điếu kiện là: Sù xt hiƯn cđa nhµ níc vµ sù xt hiƯn sản phẩm thặng d Bởi xuất nhà nớc dùng quyền lực trị để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải vật chất xà hội dới hình thức giá trị sáng tạo hình thành quỹ tiền tệ tập trung Đồng thời xuất sản phẩm thặng d xà hội, sở chủ yếu để tạo khả nguồn thu để thuế tồn phát triển Nhiệm vụ trị nhà nớc giai đoạn lịch sử, đặc điểm phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp thành phần kinh tế nhân tố chủ yếu ảnh hởng đến vai trò, nội dung đặc điểm thuế Từ cho thấy chất thuế lệ thuộc vào chất nhà nớc Từ khái niệm chất thuế trên, phân biệt thuế với phạm trù kinh tế khác vào đặc điểm chủ yếu sau: ã Thuế khoản đóng góp bắt buộc mang tính cỡng chế tính phát lý cao thuế đợc quy địng hiến pháp nhà nớc, đợc điều chỉnh luật pháp lệnh Tính bắt buộc thuế tất yếu khách quan, xuất phát từ tính chất cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng, đặc điểm sử dụng loại hàng hóa vấn đề mà kinh tế học gọi ngời xe không tiền, mà nhà nớc đặt đóng góp mang tính chất bắt buộc ã Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Việc động viên qua thuế không gắn liền với lợi ích cụ thể mà ngời lộp thuế thụ hởng việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng nhà nớc Thuế mang tính chất nghĩa vụ công dân nhà nớc, khoản đối giá Ngời công dân quyền đòi hỏi nhà nớc cung cấp cho họ lợng giá trị hàng hóa, dịch vụ tơng ứng với số họ đà nộp Đặc điểm giúp phân biệt số thuế với phí lệ phí ã Thuế hình thức phân phối lại, vừa chứa đựng yếu tố kinh tế xà hội Đặc điểm cho thấy quan điểm rõ ràng: Việc đánh thuế phủ thoát ly yÕu tè kinh tÕ - x· héi, bëi v× nguån thu nhập thuế kết trình hoạt động kinh tế Không có hoạt động kinh tế hoạt động kinh tế hiệu tạo đợc nguồn thu thuế Ngợc lại việc đánh thuế phủ ảnh hởng đến trình kinh tế xà hội Chính mối quan hệ đặt cho nhà hoạch định sách quản lý thuế cân nhắc cần thiết thực hành vi đánh thuế Vai trò thuế Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Trong điều hành vĩ mô phủ, thuế nguồn đóng góp chủ yếu vào NSNN, công cụ quan trọng tham gia vào công việc điều hành điều tiết sản xuất, giá cả, xuất nhập khẩu, Thuế phơc vơ cho nỊn kinh tÕ ®Êt níc Do ®ã vai trò đợc thể lĩnh vùc sau: Thø nhÊt: Th lµ ngn thu chđ u cho ngân sách nhà nớc Nền tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội từ kinh tế quốc dân Một ngân sách lành mạnh trớc hết phải dựa vào nguồn thu nớc mà thuế nguồn thu chủ yếu chiÕm ®Õn 80%-90% tỉng sè thu cđa NSNN Ngn thu thuế lấy từ thu nhập quốc dân sản xuất, khả động viên thuế phụ thuộc vào phát triển hiệu sản xuất, trình độ ý thức tiết kiệm sản xuất tiêu dùng doanh nghiệp ngời dân Vì sách động viên thuế phải đợc đặt mối quan hệ chung theo hớng xoá bỏ khoản chi bao cấp, không tận thu để bao chi, phải thu đúng, thu đủ nhằm bồi d ỡng phát triển nguồn thu lâu dài nguyên tắc phân phối hợp lý thu nhập quốc dân nhà n ớc xà hội, tích tụ tập chung Muốn hệ thống thuế sách thuế phải đợc áp dụng thống thành phần kinh tế, thuế phải bao quát đợc hầu hết hoạt động sản xuất kinh doanh, nguồn thu nhập doanh nghiêp xà hội để đảm bảo yêu cầu vốn đáp ứng nhu cầu chi thờng xuyên nhà nớc, có phần tích luỹ cho xây dựng sở hạ tầng trả nợ Đồng thời thực mục tiêu tăng tr ởng phát triển kinh tế lâu dài, góp phần kiềm chế đẩy lùi lạm phát, ổn định xà hội Thứ hai: Thuế công cụ chủ yếu nhà nớc việc quản lý điều tiết vĩ mô thúc đẩy sản xuất phát triển mở rộng, lu thông hàng hóa, nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng, vµ toµn bé nỊn kinh tÕ nãi chung ChÝnh sách thuế đợc đặt không nhằm mang lại số thu đơn cho NSNN, mà yêu cầu cao qua sách thuế góp phần thực chức quản lý nhà nớc kinh tế xà hội Vì vậy, để phát triển kinh tế đòi hỏi nhà nớc phải sử dụng công cụ kinh tế có sách thuế nhằm tạo lập cân đối vĩ mô điều tiết thị trờng, ngăn lừa xử lý đột biến, đảm bảo thống tăng trởng kinh tế công b»ng x· héi Néi dung ®iỊu tiÕt cđa th thĨ hai phơng diện vừa khuyến khích, vừa hạn chế thông qua việc xây dựng cấu loại thuế, biểu thuế, sách miễn giảm thuế Chính sách thuế đợc áp dụng thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế góp phần phục vụ có hiệu chủ chơng giải phóng tiềm để phát triển lực lợng sản xuất, xây dựng cấu kinh tế hợp lý ngành nghề, địa phơng, vùng, thị trờng nớc Nhà nớc sử dụng công cụ thuế để góp phần điều tiết kinh tế bao gồm sản xuất lu thông dịch vụ, thành phần kinh tế hoạt động theo định hớng phát triển nhà nớc Thuế có vai trò quan trọng việc kiểm kê kiểm soát thúc đẩy hạch toán kinh doanh, xếp lại tổ chức lao động, tăng suất, hạ giá thành tăng hiệu kinh tế Chính sách thuế tạo điều kiện thuận lợi cho ngành phát triển nhng không đồng nghĩa với buông lỏng quản lý làm thiệt hại đến lợi ích quốc gia Thông qua sách thuế, nhà nớc khuyến khích động viên doanh nghiệp bỏ vốn đầu t cạnh tranh lành mạnh bình đẳng trớc pháp luật, khai thác vật t, nguyên vật liệu nớc, thúc đẩy sản xuất, đẩy mạnh xuất khẩu, giảm khâu trung gian, hạn chế đầu tích trữ lũng đoạn thị trờng Để góp phần phát huy vai trò quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế sách thuế cần có tác dụng khuyến khích khai thác nguyên vật liệu nớc, khuyến khích mở rộng giao lu hàng hóa, đấu tranh chống trốn lậu thuế, làm ăn phi pháp Đồng thời cần quan tâm đến tính trung lập thuế nhà nớc không can thiệp sâu vào hoạt động doanh nghiệp Thứ ba: Thuế góp phần thực bình đẳng, điều hòa thu nhập bảo đảm công xà hội thành viên Sự phát triển kinh tế quốc gia kết lỗ lực cộng đồng Trong hoàn cảnh thu thập xà hội có chênh lệch lớn tầng lớp dân c Nhà nớc cần phải thực yêu cầu điều hòa thu nhập thông qua sách thuế Vai trò điều hßa thu nhËp cđa th thĨ hiƯn ë sù kÕt hợp hài hòa việc động viên phù hợp với khả tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh với việc tăng c ờng hiệu lực hệ thống thuế chế độ biện pháp thu thuế Việc xây dựng thực sách thuế Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC phải dựa vào vững với phân tích toàn diện khoa học đặc điểm, điều kiện tổ chức kinh doanh, tính chất hoạt động mức thu nhập nội dung kinh tế thu nhập Nhng sắc thuế thực đợc chức này, mà sắc thuế đáp ứng đợc phần, vấn đề, khía cạnh Yêu cầu bình đẳng động viên đóng góp đợc thể qua việc áp dụng sách thuế thống thành phần kinh tế tầng lớp dân c Sự công thuế trớc hết phải xuất phát từ nhận thức đầy đủ xác định đắn quyền lợi nghĩa vụ công dân, tổ chức kinh tế nhà nớc Nhng công sách thuế nghĩa bình quân chủ nghĩa Mà nguyên tắc tuỳ theo loại thuế, tuỳ theo ý nghĩa kinh tế sắc thuế mà thực công theo chiều dọc theo chiều ngang Bình đẳng công xà hội không đạo lý chung mà đợc biểu sách, chế độ cụ thể, đợc thể chế hóa văn pháp quy rõ ràng Việc sử lý vi phạm cần thực pháp luật không phân biệt cá nhân loại thành phần kinh tế Nguyên tắc công không mâu thuẫn loại trừ việc thực số sách u đÃi thuế Vậy tính công đợc coi đặc trng bật mục tiêu quan trọng sách nhà nớc Trong sách thuế công đợc thể hiên đóng góp thuế bình đẳng tổ chức, cá nhân hoạt động môi trờng kinh tế xà hội Thứ t: Thuế công cụ để kiĨm tra gi¸m s¸t Trong chÝnh s¸ch th mn thu đúng, thu đủ số thuế cần phải hiểu biết nắm rõ ĐTNT, phạm vi, lĩnh vực hoạt động ĐTNT Thông qua hoạt động kiểm tra, kiểm soát cán thu thuế dễ dàng phát vi phạm sai sót gian lận trình hạch toán kinh tế doanh nghiệp, vi phạm chế độ hoá đơn, chứng từ, loại mặt hàng kinh doanh nhằm chốn thuế để có biện pháp quản lý thích hợp đặc biệt thành phần kinh tế nhà nớc Đồng thời qua sách thuế kiểm soát đợc mức thu nhập từ đánh giá đợc mức sống dân c, tình hình kinh tế dất nớc để có điều chỉnh kinh tế vĩ mô thích hợp Với vai trò thuế trên, hệ thống sách thuế phải bớc sửa đổi, bổ sung để phù hợp với phát triển kinh tế đất nớc hội nhập với hệ thống sách thuế khu vực giới Những yếu tố số sắc thuế Hệ thống thuế quốc gia bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, sắc thuế có vai trò định tác động lên phận, vấn đề kinh tế định nhng sắc thuế đợc xác lập yếu tố bao gồm: * Tên gọi: Thể đối tợng mục đích tác động sắc thuế * Đối tợng nộp thuế: ĐTNT rõ sắc thuế có điều chỉnh hoạt động kinh tế ai? Về đại thể ĐTNT theo luật quy định thể nhân pháp nhân Thể nhân các nhân mà hoạt động kinh tế họ đợc pháp luật thừa nhận Trong thực tế ĐTNT đối tợng trả thuế hai khái niệm đồng Đối tợng trả thuế ngời cuối gánh chịu gánh nặng thuế * Đối tợng chịu thuế: Đối tợng chịu thuế rõ sắc thuế điều chỉnh vào hoạt động kinh tế Đối tợng chịu thuế đợc xác định đơn vị giá trị Tuỳ theo sắc thuế mà đối t ợng chịu thuế khác * Thuế xuất biểu thuế: Thuế xuất rõ mức động viên sắc thuế đơn vị đối tợng chịu thuế Thuế xuất linh hồn sắc thuế, thể quan điểm động viên nhà nớc loại hoạt động sản xuất kinh doanh Tuỳ theo tõng lt th mµ ng êi ta cã thĨ ¸p dơng c¸c d¹ng th st kh¸c Trong thùc tế có dạng thuế suất: + Thuế suất cố định: Là loại thuế đợc ấn định số tuyệt đối sơ thuế + Thuế suất tỷ lệ: Thuế suất đợc ấn định tỷ lệ % sở thuế Đây loại thuế đ ỵc ¸p dơng phỉ biÕn nhÊt nã cã thĨ thùc đợc đảm bảo tính công + Thuế suất theo giá trị sở thuế: Là loại thuế suất phụ thuộc vào biến động giá trị Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC đối tợng chịu thuế Loại thuế suất đợc thiết kế theo tỷ lệ % giá trị sở thuế Loại thuế suất bao gồm: - Thuế suất luỹ tiến phần: Đợc tính tỷ lệ % sở thuế nhng áp dụng theo bậc khác - Thuế suất luỹ tiến toàn phần: Đợc tính tỷ lệ % sở thuế đợc áp dụng cách sở thuế, tỷ lệ % tăng dần toàn sở thuế + Thuế suất luỹ thoái: Là loại thuế suất lỉ lệ % giảm sở thuế tăng Ngoài yếu tố kể sắc thuế chứa đựng yếu tố kỹ thuật khác nh: + Chế độ miễn giảm toàn thuế + Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tợng nộp thuế, trách nhiệm quan thuế Nh vậy, đà nghiên cứu toàn vấn đề chung thuế, nhằm hiểu rõ chất chức năng, vai trò thuế trớc tìm hiểu sắc thuế quan trọng đợc áp dụng Việt Nam, thuế giá trị gia tăng (GTGT) II- Thuế giá trị gia tăng (GTGT) Quá trình đời ph¸t triĨn cđa th GTGT 1.1- Mét sè kh¸i niƯm chung GTGTvà thuế GTGT * Giá trị gia tăng: Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá dịch vụ sở sản xuất chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hoá mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác số chênh lệch giá đầu giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ Giá trị gia tăng đợc tính hai phơng pháp phơng pháp cộng phơng pháp trừ quan điểm xem xet GTGT hai góc độ khác - Theo phơng pháp cộng: GTGT giá trị yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm đợc tính theo công thức: GTGT = Tiền lơng (chi phí lao động) + lợi nhuận - Theo phơng pháp trừ: GTGT khoản chênh lệch giá trị khâu sau sản phẩm (giá trị đầu ra) với giá trị nguồn vật liệu hay sản phẩm khâu trớc mà nhà kinh tế đà sử dụng để tạo sản phẩm hàng hoá dịch vụ (giá trị đầu vào) GTGT = Doanh số đầu - Doanh số đầu vào ã Thuế GTGT gì? Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh GTGT hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Đây Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC loại thuế gián thu, loại yếu tố cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng tơng tự nh thuế doanh thu Tuy nhiên thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu ngời bán hàng hóa, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu Còn ngời bán hàng khâu phải nộp thuế phần GTGT Vì thuế GTGT sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ trình sản xuất lu thông hàng hóa từ khâu đầu đến ngời tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Một nguyên tắc thuế GTGT sản phẩm hàng hóa, dịch vụ dù qua nhiều khâu hay khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế nh Thuế GTGT ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà ngời bán sản phẩm dịch vụ nộp thay vào kho bạc giá bán hàng hóa, dịch vụ có thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào sản phẩm tiêu thụ nớc kể hàng hóa nhập Thông thờng hàng hóa, dịch vụ dùng cho mục đích xuất không thuộc diện chịu thuế GTGT Mức thuế phải nộp thờng vào công dụng vật chất sản phẩm, không phân biệt ngời mua dùng vào mục đích Thuế GTGT thờng có vai trò quan trọng toàn hƯ thèng th vµ thêng chiÕm tû träng lín tổng số thu NSNN (khoảng 30%-40%) - Phơng pháp tÝnh th GTGT Xt ph¸t tõ kh¸i niƯm chung vỊ GTGT thuế GTGT, cách tính GTGT Các nhà kinh tế đà đa bốn phơng pháp sau: + Phơng pháp cộng trực tiếp (phơng pháp kế toán): Thuế GTGT phải nộp = (Tiền lơng + Lợi nhuận) x Thuế suất thuế GTGT + Phơng pháp cộng gián tiếp Thuế GTGT phải nộp = Tiền lơng Th st th GTGT + + Lỵi nhn x Th suất thuế GTGT Đứng góc độ pháp lý, tiền lơng lợi nhuận lúc tính đợc việc quản lý thu thuế khó khăn Trên góc độ tâm lý: Tạo mét sù trïng lỈp ngêi nép th cho r»ng hä ph¶i nép c¶ thuÕ TNCN (thuÕ TNDN) dễ gây tâm lý, phản ứng từ phía ngời nộp thuế Đó lý hai phơng pháp tính thuế tồn lý thuyết + Phơng pháp trừ trực tiếp: Thuế GTGT phải nộp = Doanh số đầu - Doanh số đầu vào Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 suất thuế x ThuếGTGT Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Theo phơng pháp tính có nhợc điểm không đảm bảo doanh số đầu doanh số đầu vào có mức thuế xuất khác Đồng thời kinh doanh hàng hóa mua vào với nhiều mức khác xác định đợc số đầu số đầu vào + Phơng pháp trừ gián tiếp: Thuế GTGT phải nộp = Doanh số đầu x Thuế suất thuế GTGT số x - Doanh đầu vào Thuế suất thuế GTGT Phơng pháp tính thuế khắc phục đợc tất nhợc điểm đợc áp dụng tất nớc giới 1.2- Quá trình đời phát triển thuế GTGT Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau đại chiến giới thứ nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Do thuế doanh thu có nhiều nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp Vì Vậy qua nhiều lần sửa đổi bổ sung đến năm 1954 thức đợc áp dụng Pháp Lúc đầu thuế GTGT đợc ban hành để áp dụng trớc ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp với thuế suất đồng 20% khấu trừ thuế khâu trớc ®èi víi nguyªn vËt liƯu Sau ®ã, nã cã nhiều u điểm nên đợc áp dụng rộng rÃi tất loại hàng hóa dịch vụ nh hiƯn Khai sinh tõ níc Ph¸p, th GTGT đà nhanh tróng đợc áp dụng rộng rÃi giíi, trë thµnh ngn thu quan träng cđa nhiỊu níc Đến đà có 120 nớc áp dụng thuế GTGT Khi ¸p dơng th GTGT béc lé nhiỊu u điểm so với loại thuế khác trớc đây, nhiều nớc coi thuế GTGT nh giải pháp tốt để tăng tính trung lập khuyến khích trình công nghiệp hóa tăng suất Mét sè níc sư dơng th GTGT kh«ng chØ thay loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm, mà làm tăng thu cho NSNN Hiện nay, thuế GTGT đợc đánh giá nh nguồn thu lên, kết hợp với tăng tiêu dùng, đà trở thành mét u tè quan träng tỉng sè thu cđa nớc sử dụng loại thuế Trên thực tế, thuế GTGT đợc áp dụng rộng rÃi giới nguyên nhân sau: Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 10 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC - Đối với cán thuế: Những cán thuế đà thu tiền thuế nhng lại xâm phạm tiêu tiền thuế chuyển sang khoản thuế nợ đọng, tiền thuế không nộp thời gian quy định bị xử phạt nộp chậm theo quy định Muốn phát đợc tình trạng ban lÃnh đạo Chi cục thuế cần phải cử đoàn tra tổ chức kiểm tra toàn biên lai nộp thuế hộ sản xuất, kinh doanh địa bàn, đột xuất thờng xuyên để so sánh với số thu cán thuế cố tình vi phạm Thông báo cho hộ nộp tiền thuế phải yêu cầu cán nộp thuế đa biên lai nộp tiền thực Bên cạnh Chi cục cần phải khen thởng kịp thời với cán có thành tích việc hoàn thành quản lý thu nép tiỊn th Nãi chung, quy t¾c thu nép tiền thuế cần phải thực theo quy trình thu thuế hộ kinh doanh Khuyến khích cán nộp thuế Kho bạc sau báo cho quan thuế nhằm tránh tình trạng nh cán thuế phải trực tiếp ®i thu tõng g©y tèn kÐm chi phÝ vỊ ngời của, dễ dẫn đến tiêu cực cán thuế Biện pháp nhằm tăng cờng việc quản lý sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ Trong thực tế áp dụng luật thuế vấn đề sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ trở ngại lớn Đặc biệt việc thực quy trình quản lý thuế GTGT hộ kinh doanh Trong tình hình chung việc chấp hành chế độ kế toán hóa đơn, chứng từ hộ Chi cục quản lý cha tốt Trên địa bàn Quận số hộ nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ chiếm tỷ lệ thấp, số hộ nộp thuế theo phơng pháp có liên quan đến việc phải mở sổ sách kế toán hóa đơn, chứng từ chiếm khoảng 20% Vì vậy, vấn đề đặt áp dụng thuế GTGT biện pháp nhằm củng cố hộ kinh doanh đà áp dụng chế độ kế toán, thống kê, đồng thời bớc triển khai việc áp dụng chế độ kế toán, thống kê hộ cá thể kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khoán, nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho viƯc qu¶n lý, chèng thÊt thu th GTGT cã hiƯu lớn Thứ là: Cần tuyên truyền, giải thích cho c¸c kinh doanh hiĨu vỊ t¸c dơng, vai trò việc thực nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán Cần giải thích cho hộ kinh doanh hiểu đợc việc sử dụng hóa đơn, chứng từ làm cho họ không bị thiệt thòi tính thuế xác hơn, đồng thời đợc khấu trừ thuế đầu vào mua hàng Qua đó, thuận lợi cho việc kiểm tra thực kế hoạch, chủ trNguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 80 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC ơng, hợp đồng sản xuất, kinh doanh, thu chi tài chính, kỷ luật toán, kiểm tra sử dụng bảo vệ tài sản, tiền vốn nhằm đảm bảo tính chủ động sản xuất kinh doanh vËt t, tµi chÝnh cđa kinh doanh Thø hai là: Phải đảm bảo thực tốt nguyên tắc quản lý hàng hóa, công tác quản lý hóa đơn phải đợc thực từ gốc Trớc hết, lần mua hóa đơn sở phải xuất trình sổ theo dõi mua hóa đơn với quan thuế Khi nhận hóa đơn quan thuế giao sở phải đếm tõng qun, tõng tê ®èi chiÕu víi sỉ theo dâi, đồng thời sơ kinh doanh phải viết đầy đủ tên, địa chỉ, mà số ngành nghề vào tất liên giao cho khách hàng trớc sử dụng hóa đơn đó, nhằm ngăn chặn tình trạng sở kinh doanh bán lại hoá đơn trắng cho ngời khác sử dụng Cần quy định cán trực tiếp quản lý sở phải thờng xuyên theo dõi kiểm tra, quản lý việc ghi chép hóa đơn trớc mua hóa đơn Đối với hộ nghỉ kinh doanh lâu, cán thuế cần lập biên tạm thu hồi cha dùng tránh việc lợi dụng hoá đơn lại để xuất hàng chốn lậu thuế Trờng hợp bị hóa đơn hộ kinh doanh phải lập biên ghi rõ nguyên nhân, báo cáo với quan có thẩm quyền để xử lý thông báo rộng rÃi để vô hiệu hoá việc sử dụng hóa đơn đà Trong trình sử dụng hóa đơn, chứng từ cán thuế thờng xuyên theo dõi để phát trờng hợp lô hàng không xuất hóa đơn, nội dung ghi chép không rõ ràng, không quy định xử lý theo chế độ Thứ ba là: Tăng cờng biện pháp nhằm ngăn chặn việc trốn thuế qua sử dụng hóa đơn GTGT, Chi cục thuế cần làm việc sau: - Khi kiểm tra thuế đầu vào, đầu (đối với hộ nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) cán thuế phải đối chiếu kỹ lỡng hóa đơn GTGT hộ sản xuất, kinh doanh phát hành Những hóa đơn có giá trị lớn phải đối chiếu với quan thuế quản lý ngời bán hàng để phát thủ đoạn gian dối - Phối hợp chặt chẽ với công an kinh tế quận để phát trờng hợp mua bán hóa đơn GTGT bất hợp pháp nhằm trốn thuế - Xử lý nghiêm minh đối tợng in, mua bán hóa đơn giả vi phạm quy định sử dụng hóa đơn GTGT Hiện nay, Bộ Tài có khuyến khích doanh nghiệp tự in, phát hành hoá đơn nhng thờng thực đợc doanh nghiệp lớn Vì vậy, hộ việc sử dụng hoá đơn in sẵn Bộ Tài phổ biến, thông qua việc Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 81 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC bán hoá đơn quan thuế có biện pháp quản lý thuận lợi Thứ t là: Phải có chế độ khen thởng xử lý vi phạm việc sử dụng hóa đơn, chứng từ việc quản lý chúng thuế Biện pháp tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế Trong năm qua, công tác tra, kiểm tra Chi cục đạt đợc kết tốt việc kiểm tra doanh thu, thực chế độ sổ sách kế toán, kiểm tra hộ nghỉ kinh doanh Đặc biệt đà tích cực công tác kiểm tra, toán thuế hộ kinh doanh Tuy nhiên, bên cạnh công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục nhiều bất cập, đặc biệt việc kết hợp quy trình quản lý thu thuế hộ Trong thực quy trình, vai trò kiểm tra, giám s¸t lÉn rÊt quan träng nhng bé phËn tra, kiểm tra thực công việc đơn giản, cha hỗ trợ đợc đội thuế theo dõi tình hình thu nộp hộ cách sâu sát Đặc biệt công tác kiểm tra nội thực theo cách chống đối Vì vậy, công tác tra, kiểm tra cần có biện pháp để tăng cờng hiệu cho hoạt động nh: - Chức tra, kiểm tra giữ vai trò quan trọng, nhng để đảm bảo cho chế tự kê khai nộp thuế hoạt động hiệu quả, chức tra cần đợc tăng cờng Mục tiêu công tác tra, kiểm tra giảm xuống mức thấp chênh lệch số thuế đối tợng tự kê khai số thuế phải nộp theo luật định Do địa bàn có số lợng sở kinh doanh lớn, việc kiểm tra đối tợng năm khó thực hiện, phạm vi kiểm tra cần đợc phân loại theo loại vào sổ thuế môn để kiểm tra số lợng ĐTNT, mức doanh thu kiểm tra tình hình nộp thuế Từ đó, có kế hoạch cụ thể để triển khai thực phù hợp với quy mô ĐTNT - Đối với công tác tra, kiểm tra nội bộ: Thờng xuyên tăng cờng kiểm tra chéo sổ sách, kiểm tra chéo địa bàn để nâng cao trách nhiệm hạn chế bớt tiêu cực cán thuế - Đẩy mạnh tiến độ kiểm tra toán thuế GTGT hộ - Kết hợp kiểm tra thờng xuyên kiểm tra đột xuất, kết hợp với ngành chức kiểm tra việc đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế Để đạt đợc hiệu công tác cán tra cần thờng xuyên nâng cao nghiệp vụ chuyên môn, đồng thời nâng cao ý thức trách nhiệm phẩm chất đạo đức họ Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 82 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Biện pháp tăng cờng việc tuyên truyền, giáo dục luật pháp thuế Đến không thời điểm truyền đạt sách, chế độ thuế chung chung mà cần sâu sát sở, nắm bắt thắc mắc cụ thể kịp thời giải đáp để sở kinh doanh tầng lớp dân c thông suốt thuế GTGT, tạo điều kiện giúp cho hộ thuộc quy mô kinh doanh nắm việc thật cụ thể mà họ phải làm từ trình kê khai, đăng ký mà số thuế đến tính thử, đến việc kê khai đăng ký mua hoá đơn, viết hoá đơn, lập sổ sách kế toán theo hệ thống tài khoản có liên quan đến thuế GTGT Trong công tác tuyên truyền không chiều mà cần lắng nghe thắc mắc, tâm t, nguyện vọng để giải đáp phản ánh lên cấp nghiên cứu sửa đổi bổ sung để sách ngày phù hợp, hoàn thiện Cần quan tâm tới hình thức xử lý vi phạm để phát huy tính giáo dục, răn đe, ngăn ngừa vi phạm thủ tục khai báo, quản lý sử dụng hoá đơn, kế toán, trốn lậu thuế Thành lập điểm t vấn pháp luật thuế, kịp thời giúp đỡ sở kinh doanh nắm bắt thực luật thuế hành Các biện pháp tổ chức cán Thờng xuyên kiểm tra việc đào tạo, bồi dìng nghiƯp vơ cho c¸c c¸n bé th NhËn thøc đợc tầm quan trọng công tác tổ chức cán bộ, đơn vị có hoàn thành đợc nhiệm vụ đợc giao hay không phụ thuộc vào yếu tố ngời Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng đà trọng công tác đào tạo chuyên môn, nghiệp vụ cho cán thuế Việc bố chí xếp công việc tơng đối phù hợp với cán Song so với yêu cầu, nhiêm vụ đặt công tác tổ chức cán Chi cục có nhiều hạn chế cần khắc phục theo hớng: - Có kế hoạch thờng xuyên cử cán lớp chuyên môn nh đại học chuyên ngành thuế, cử cán thuế dự lớp tập hn vỊ nhiƯm vơ ngµnh th tỉ chøc - Kiện toàn tổ chức chuyên môn văn phòng đủ số lợng, mạnh chất lợng để đảm bảo đợc nhiệm vụ - Nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế nay, Chi cục phải thờng xuyên quan tâm, bồi dỡng đội ngũ cán tin học để đa nên mạng máy tính sử dụng vào quản lý thuế Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 83 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC * Tuyển dụng cán thuế có đủ lực trình độ chuyên môn phẩm chất đạo đức Điều kiện môi trờng làm việc dễ làm thoái hoá, biến chất cán thuế, điều kiện thay đổi cán thuế không thực đợc số lợng cán thuế ít, việc thay đổi dẫn đến tợng cán thuế cha nắm đợc tình hình địa bàn quản lý đà phải chuyển nơi khác, cần phải đẩy mạnh công tác tra nội làm đội ngũ cán thuế Trong điều kiƯn hiƯn ë Chi cơc ph¶i qu¶n lý mét số lợng hộ kinh doanh lớn, số cán thuế Do Chi cục phải tổ chức tuyển dụng thêm công nhân viên có trình độ chuên môn sâu, có t cách đạo đức tốt Hạn chế việc nhận cán quen biết mà trình độ không chuyên môn Có nh Chi cục thuế có đủ sức mạnh, khả năng, điều kiện để hoàn thành nhiệu vụ giai đoạn * Có phối hợp quan thuế với cấp ngành khác Chi cục thuế phải tăng cờng phối hợp với ngành, cấp có thẩm quyền việc quản lý thu thuế đặc biệt ngành nội nh công an kinh tế, viện kiểm soát, quản lý thị trờng địa bàn Quận để tạo điều kiện thuận lơi việc quản lý ĐTNT, quản lý khâu thu nộp tiền thuế xử lý trờng hợp vi phạm IV- Một số kiến nghị nhằm thúc đẩy tiến trình hoàn thiện tăng cờng công tác quản lý thu thuế GTGT hô kinh doanh cá thể địa bàn Quận Hai bà trng Đối với Nhà nớc Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 84 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC * Hoµn thiƯn lt th GTGT Thùc tế cho thấy luật thuế GTGT đà khắc phục đợc tồn thuế doanh thu trớc Nhng bên cạnh thuế GTGT áp dụng thành phần kinh tế cá thể cha thực phù hợp, không phản ánh đợc chất thuế GTGT yếu tố, điều kiện thực thuế GTGT thành phần kinh tế cha đầy đủ Vì thành phần kinh tế thực điều chỉnh chuyển đổitheo hớng sau:một phận hộ đà thực đủ điều kiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ chuyển sang tính nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Một phận lại thực đợc điều kiện thuế GTGT nên chuyển sang điều chỉnh theo luật thuế thuế GTGT, nh luật thuế doanh thu Cã nh vËy th× th GTGT míi thùc phản ánh đợc chất Nhà nớc quản lý đợc thuế thành phần kinh tế cá thể Tuy nhiên, thời gian này, tiếp tục áp dụng thuế GTGT thành phần nên xem xét để giải vấn đề nh: - Hoàn thiện phơng pháp tính thuế GTGT, khắc phục tình trạng hai sân chơi, cho phép đơn vị thực theo phơng pháp khấu trừ thuế đầu vào mua hàng hóa, dịch vụ đơn vị theo phơng pháp gián tiếp, tạo bình đẳng cạnh tranh sở kinh doanh thành phần kinh tế, đặc biệt thành phần kinh tế cá thể Đối với sở kinh doanh cha tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nhng có lập hoá đơn, chứng từ thông thờng theo quy định bóc tách GTGT đầu từ doanh thu có thuế GTGT: (Doanh thu cã thuÕ GTGT x ThuÕ suÊt)/ (1 + thuÕ suất ) thuế GTGT đầu vào từ chi phí mua hàng từ bên có thuế GTGT= (Chi phí cã thuÕ GTGT x ThuÕ suÊt)/ (1+ thuÕ suÊt ) - Đối với hộ kinh doanh nhỏ cần quy định rõ tiêu thức phân loại sở điều tra khảo sát để áp dụng mức thuế khoán sát với thực tế hoạt động kinh doanh Mức thuế khoán phải đợc rà soát lại sau thời gian định - Vấn đề áp dụng thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể có quy định việc quản lý ĐTNT quản lý hộ kinh doanh nhiều vấn đề bàn cÃi hộ nghỉ kinh doanh cần có sách quy định cụ thể nh: + Các quan thuế quan cho phÐp kinh doanh, Ngun ThÞ Loan – Lớp Tài công K40 85 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC vËy kh«ng cã thÈm qun xÐt cho nghỉ kinh doanh hộ kinh doanh nghỉ báo quan thuế, quan thuế kiểm tra xác minh hộ kinh doanh khó Vì nên việc xét nghỉ kinh doanh cần quan thuế, nh dễ theo dõi quản lý + Việc xét miễn, giảm cần quy định hợp lý nên miễn giảm thuế cho ngày hợp lý nhất, vào số thuế trung bình phải nộp tính ngày + Cần có quy trình kiểm tra thực địa hộ nghỉ cách khoa học, thờng xuyên, đảm bảo không để tợng báo nghỉ để xin miễn giảm thuế - Do hoạt động sản xuất, kinh doanh lúc họ chØ quan hƯ víi c¸c doanh nghiƯp cã sư dơng hóa đơn GTGT để dợc khấu trừ thuế đầu vào mà họ có quan hệ với doanh nghiệp khác, có hàng hóa dịch vụ không sử dung hóa đơn GTGT Vì để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển mang lại lợi nhuận cao Nhà nớc cần phải mở rộng việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào số hàng hoá, dịch vụ có sử dụng hóa đơn thông thờng hợp lệ - Mở rộng ĐTNT theo phơng pháp khấu trừ Để tạo môi trờng bình đẳng việc nộp thuế thời gian tới nhà nớc cần mở rộng diện nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ quy đinh bắt buộc hộ có quy mô vừa lớn, phải nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc * Hoàn thiện văn hớng dẫn thực luật th GTGT HƯ thèng lt th cđa chóng ta hiƯn không đồng bộ, đan xen nhiều bậc kể lt th cị, míi, lt sưa dỉi bỉ sung V× cấu tổ chức quản lý thu không kịp thay đổi so với thay đổi này, trình độ có hạn đà làm ảnh hởng nhiều đến công tác thu thuế Do đòi hỏi Nhà nớc cần ban hành đồng hệ thống luật thuế, khắc phục tình trạng chắp vá chồng chéo văn hớng dẫn, nên thiết kế ban hành mét lt th GTGT míi thay thÕ hoµn toµn lt thuế GTGT đà ban hành trớc * Hoàn thiện luật thuế khác vấn đề có liên quan - Cùng với việc sửa đổi phải bổ sung văn luật thuế GTGT, cần nhanh chóng ban hành lt kÕ to¸n- kiĨm to¸n nỊn kinh tÕ, trang bị cho quan thuế phơng tiện đại, tạo điều kiện thuận lợi Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 86 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC cho công tác kiểm tra thu thuế - Song song với thay đổi cần có quy định pháp lý nhằm hạn chế việc sử dụng tiền mặt toán, kết hợp với quan Kho bạc, Ngân hàng để thực viƯc nép tiỊn th §èi víi Tỉng cơc th Cục thuế Hà Nội * Về việc xếp, tổ chức lại ngành thuế: Nên có tổ chức xếp phận quản lý thu thuế thành phần kinh tế cá thể cho phù hợp, để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Đặc biệt nhằm làm giảm chi phí cho việc quản lý thu phận kinh tế * Hình thành phát triển nhóm t vấn thuế Hình thành nhóm t vấn thuế nhu cầu cần thiết ĐTNT đặc biệt loại hình hộ kinh doanh Nhiều nớc giới coi dịch vụ t vấn thuế nghề Vì vậy, Việt Nam đà có số công ty tài nớc có hoạt động t vấn thuế Do thời gian tới quan thuế nên thành lập nhóm t vấn thuế Đây dịch vụ cung cấp thông tin, kiÕn thøc, kinh nghiƯm vµ sù hiĨu biÕt vỊ lÜnh vùc thuÕ Nhãm t vÊn thuÕ n»m c¬ cÊu tỉ chøc ngµnh th Bé phËn nµy cã tÝnh độc lập tơng phận trực tiếp quản lý thuế Đồng thời để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn nên coi t vấn thuế loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế * Về sở vật chất: - Cần tăng cờng sở vật chất cho quận, huyện để phục vụ cho công tác quản lý thuận lợi cho việc thu thuế Chi cục nh xây dựng quy định điiểm thu thuế địa bàn, trang bị phơng tiện kỹ thuật đại phục vụ cho việc tính thu thuế - Xây dựng phần mềm máy tính phục vụ riêng cho việc quản lý thuế nói chung thuế GTGT nói riêng Nối mạng cục ngành thuế để tạo điều kiện cho việc kiểm tra, kiểm soát thuế dễ dàng hơn, đại nhằm hoàn thiện việc thực thuế GTGT cách tiên tiến Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho Chi cục việc áp dung chơng trình việc cấp kinh phí đào tạo, trang bị hệ thống máy vi tính chơng trình phần mềm phục vụ cho việc quản lý thuế đơn vị Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 87 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC - Tăng cờng việc giáo dục, tuyên truyền sách thuế đặc biệt thuế GTGT nhằm nâng cao ý thức pháp luật ngời dân Đối với quyền quan chức khác có liên quan * Tăng cờng lÃnh đạo quyền cấp phân phối với quan chức - Các cấp lÃnh đạo, quan chức cấp, ngành phải coi thuế công tác trọng tâm thuộc trách nhiệm Từ tăng cờng lÃnh đạo, đạo chơng trình, đề án cụ thể, có biện pháp thiết thực, sâu sát Để hỗ trợ cho công tác thuế, UBND, quan liên quan cần thực tốt sách, chế độ quản lý kinh tế tài địa bàn quận Bên cạnh đạo quan có liên quan địa bàn hỗ trợ quan thuế thực nhiệm vụ - Các phòng kế hoạch, thống kê, lao động, vật giá cần phối hợp quan thuế để nắm hoạt động hộ kinh doanh, phối hợp với Viện kiểm sát, Công an, Tòa án xử lý vi phạm, kiên đấu tranh chống trốn lậu thuế Đặc biệt ngành Tài chính, Ngân hàng, Kho bạc, Bu điện cần phối hợp với quan thuế để tạo điều kiện mở thêm điểm thu thuế, đại hoá điểm thu thuế, đại hoá điểm thu đảm bảo thu nộp thuế nhanh gọn, kịp thời đầy đủ Ngoài theo dõi tình hình hoạt động kinh doanh, doanh thu phát sinh hộ kinh doanh thông qua việc mở tài khoản toán qua ngân hàng hộ * Các quan quyền cần quan tâm đến việc xây dựng sở vật chất cần thiết phục vụ cho công tác thu thuế nh: xây dựng sở hạ tầng, trang bị máy móc kỹ thuật việc quản lý thu thuế đợc tốt Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 88 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Kết luận Qua viết với đề tài nghiên cứu: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng đà cho phép nghiên cøu rÊt nhiỊu vÊn ®Ị, tõ lý ln ®Õn thùc tiễn, liên quan đến thuế GTGT thành phần kinh tế cá thể Qua cho thấy, kinh tế thị trờng khu vực kinh tế quốc doanh phát triển mạnh mẽ đa dạng nh đòi hỏi đáp ứng nhu cầu tiêu NSNN ngày tăng, đà làm cho công tác quản lý thuế trở nên khó khăn, phức tạp Điều đòi hỏi biện pháp quản lý thu thuế quan thuế nh cán thuế phải hoàn thiện hơn, nhằm đáp ứng yêu cầu sách thuế đặt Đặc biệt việc áp dụng luật th míi lµ th GTGT vµ th TNDN Th GTGT đà áp dụng Việt Nam đợc năm, điều kiện nớc ta nhiều vấn đề cha đáp ứng đợc điều kiện áp dụng luật thuế tiên tiến Do đó, đòi hỏi cần phải tìm hiểu nghiên cứu kỹ từ chất, u, nhợc ®iĨm, ®iỊu kiƯn ¸p dơng, ®Õn viƯc xem xÐt thùc trạng áp dụng thực tiễn Đặc biệt, việc xem xét áp dụng hộ kinh doanh cá thể điều kiện Vì vậy, thêi gian thùc tËp t¹i Chi cơc th Qn Hai Bà Trng, với kiến thức đà tiếp thu, tìm hiểu, nghiên cứu đợc trờng, kết hợp với thực tiễn áp dụng đà cho thấy thuế GTGT sắc thuế mới, đại, có thay đổi khác biệt lớn sắc thuế trớc Mặc dù đà áp dụng đợc năm, nhng qua thực tế nói chung Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng nói riêng cho thấy luật thuế không tránh khỏi vớng mắc, hạn chế trình thực Do đó, kiến thức đà học tìm hiểu thực tế, mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài nhằm tìm nguyên nhân tồn đề xuất số giải pháp, tạo điều kiện cho việc ¸p dơng lt th GTGT ®èi víi c¸c kinh doanh cá thể khu vực kinh tế quốc doanh mang lại hiệu cao nhất, tăng thu cho NSNN, thúc đẩy kinh tế cá thể phát triển thực công xà hội Tôi hy vọng đề xuất sớm đợc Chi cục xem xét, áp dụng nhằm đem lại hiệu tốt công tác thu thuế GTGT Chi cục Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 89 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC thời gian tới Với trình độ hạn chế, kinh nghiệm thực tế cha có nhiều, thời gian có hạn nên việc thực đề tài khó tránh khỏi hạn chế, sai sót Tôi mong muốn nhận đợc ý kiến đóng góp thầy, cô giáo, cán Chi cục thuế để đề tài đợc hoàn thiện có tính khả thi Tôi xin chân thành cảm ơn Thầy giáo - T.S Đàm Văn Huệ, cán Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng toàn thể thầy, cô giáo Khoa Ngân hàng - Tài chímh đà tận tình giúp đỡ tạo điều kiện cho hoàn thành luận văn tốt nghiệp Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2002 Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Loan Mục lục Lời nói đầu chơng I: Những vấn đề thuế giá trị gia tăng I- Những vấn đề chung thuế Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 90 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC Khái niệm đặc điểm thuế Vai trß cđa th Những yếu tố s¾c thuÕ II- Thuế giá trị gia tăng 10 Quá trình đời phát triển thuế GTGT .10 1.1 Mét sè khái niệm chung GTGT thuế GTGT 10 1.2 Quá trình đời phát triển thuế GTGT 12 Đặc điểm chung thuế GTGT tác động ®Õn mét sè vÊn ®Ò kinh tÕ 12 Điều kiện áp dông thuÕ GTGT 16 III- Thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể .18 Nội dung luật thuế GTGT hành 18 1.1- Phạm vi áp dụng 19 1.2- Căn tính thuế 19 1.3- Phơng pháp tính thuế 21 1.4- Quy định hoá đơn chứng tõ 22 1.5- MiƠn gi¶m th 23 1.6- Hoµn thuÕ GTGT 23 1.7- Đăng ký kê khai nộp thuế toán thuế 24 1.8- Xư lý vi ph¹m vÒ thuÕ 25 ThuÕ GTGT ®èi víi c¸c kinh doanh c¸ thĨ 25 2.1 Sự tồn thành phần kinh tế cá thể ®IỊu kiƯn hiƯn ë ViƯt Nam .25 2.2 Sự cần thiết phải quản lý thuế GTGT khu vực kinh tế c¸ thĨ .27 2.3 Th GTGT ¸p dơng ®èi víi c¸c kinh doanh 28 Ch¬ng II: Thực trạng việc áp dụng thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể chi cục thuế Quận Hai Bµ Trng .33 I- Khái quát vềthành phần kinh tế hộ cá thể vµ Chi cơc th Qn Hai Bµ Trng 33 Kh¸i qu¸t vỊ c¸c cá thể địa bàn quận HBT .33 Giíi thiƯu chung vỊ chi cơc th qn HBT 34 2.1- Quá trình đời chức nhiệm vụ chi cục thuÕ quËn HBT 34 2.2- Bé máy tổ chức quản lý thu thuế chi cục thuÕ HBT 35 2.3- Đội ngũ cán quản lý .38 Tình hình công tác quản lý thu thuế năm gần 38 3.1- KÕt qu¶ thu NSNN cđa chi cơc thuÕ thêi gian qua 38 2- Đánh giá kết thu NSNN mặt công tác khác Chi cục thuÕ quËn HBT .39 Ngun ThÞ Loan Lớp Tài công K40 91 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC II- Thực trạng việc áp dụng thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể vài năm qua chi cục thuế HBT 43 Quy trình quản lý thu thuế hộ cá thÓ kinh doanh CTN 43 1.1- Nội dung quy trình quản lý thu thuÕ 43 1.2- Thùc tr¹ng viƯc thùc hiƯn quy trình chi cục 47 Kết tình hình thu thuế GTGT dối với hộ kinh doanh cá thể Chi cục thuế quận HBT 51 2.1- Tình hình quản lý ĐTNT (theo thuế môn bàI) 52 2.2- Tình hình quản lý tình thuÕ 54 2.3- Qu¶n lý thu nép tiỊn th 58 III- Đánh giá việc thực thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể ë Chi côc thuÕ QuËn HBT 60 Những mặt đà đạt đợc .60 Những khó khăn tồn trình áp dụng 61 Ch¬ng III: Kinh nghiƯm mét sè nớc, giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện việc ¸p dơng th GTGT dèi víi c¸c kinh doanh cá thể địa bàn quận HBT 64 I- Kinh nghiÖm số nớc áp dụng thuế GTGT đối víi c¸c kinh doanh c¸ thĨ 64 II- Mục tiêu, định hớng hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam định hớng viƯc ph¸t triĨn kinh tÕ c¸ thĨ viƯc ¸p dông thuÕ GTGT 68 III- Một số giải pháp nhằm hoàn thiện việc ¸p dơng th GTGT ®èi víi c¸c kinh doanh cá thể chi cục thuế quận HBT 72 Giải pháp việc quản lý đối tợng nộp thuế 72 Qu¶n lý vÒ GTGT tÝnh thuÕ 76 Gi¶i pháp quản lý thu nộp tiền thuế 78 Biện pháp nhằm tăng cờng việc quản lý sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ 79 Biện pháp tăng cờng công tác tra, kiểm tra thuế 81 Biện pháp tăng cờng việc tuyên truyền, giáo dơc lt ph¸p vỊ th .82 C¸c biƯn ph¸p vỊ tỉ chøc c¸n bé 82 IV Mét số kiến nghị nhằm thúc đẩy tiến trình hoàn thiện tăng cờng công tác quản lý thu thuế GTGT hộ kinh doanh cá thể địa bµn quËn HBT 84 §èi víi Nhµ níc 84 Đối với Tổng cục thuế Cục thuế Hà Néi 86 Đối với quyền quan chức khác có liên quan 87 Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 92 Luận văn tốt nghiệp Khoa NH- TC KÕt luËn 88 Danh mục tài liệu tham khảo Danh mục tài liệu tham khảo Bài giảng môn tài công cô Nguyễn Thị Bất Bài giảng môn quản lý thuế thầy Phan Hữu Nghị Giáo trình quản lý thuế Nhà nớc trờng ĐHTC Giáo trình quản lý thuế trờng ĐHKTQD Chính sách thuế kế hoạch năm 1996 - 2000 xuất năm 1996 Thuế GTGT mô hình áp dụng Việt Nam xuất năm 1997 Luật thuế GTGT văn hớng dẫn thi hành xuất năm 2000 Thuế GTGT mô hình áp dụng Việt Nam Nhà Xuất Bản Tài Chính năm 1997 Báo cáo tổng kết cuối năm 1999, 2000, 2001 Chi cục thuế Quận HBT 10 Tạp chí phát triển kinh tế số 113/2000, 114/2000 11 Tạp chí tài số 7,8/2000; số 1,2,3/2001 12 Tạp chí kinh tế phát triển số 42/2000, số 1, 2/2002 số tạp chí có liên quan nh: Tạp chí thơng mại, ngân hàng Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 93 Luận văn tốt nghiệp Nguyễn Thị Loan Lớp Tài công K40 Khoa NH- TC 94