Ngoài những kết quả kể trên, việc áp dụng thuế GTGT tại Chi cục vẫn còn nhiều tồn tại, yếu kém cần đợc xem xét, xử lý.
* Về công tác quản lý ĐTNT.
Công tác quản lý ĐTNT còn cha chặt chẽ, số hộ cha quản lý đợc mặc dù
đã giảm qua các năm nhng số lợng vẫn còn rất lớn. Năm 2000 số hộ cha quản lý đợc là 980 hộ, năm 2001 là 816 hộ. Ngoài ra, số hộ đã quản lý nằm trong sổ bộ nhng lại không thu đợc thuế tơng đối nhiều, đó là tình trạng nợ đọng thuế qua các năm mặc dù có giảm nhng năm 2000 là 825 hộ với số thuế là 232.956.000đ, năm 2001 là 788 hộ với số thuế 212.528.000đ. Nguyên nhân của tình trạng thất thu, nợ đọng này là do cộng tác quản lý hộ kinh doanh còn kém cha phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế và các ban ngành liên quan.
Việc phân phối giữa các cán bộ, khu vực cha hợp lý nên việc xác định biện pháp thu cha cao. Các cán bộ thuế cha phân tích đợc số liệu về số hộ cha thu
đợc có lý do vì sao để các cấp có hớng chỉ đạo và xử lý đúng đắn, hữu hiệu.
Số lợng hộ nghỉ kinh doanh hàng tháng của toàn Chi cục còn nhiều, chiếm khoảng 10% số hộ đợc quản lý. Do đó, đây cũng là một trong những nguyên nhân chủ yếu dẫn đến tình trạng số thu thuế không cao.
* Công tác quản lý căn cứ tính thuế.
+ Trong những năm qua Chi cục thuế đã thờng xuyên tiến hành điều tra để điều chỉnh doanh thu tính thuế, nhng số thất thu vẫn tơng đối lớn.
Điều đó chứng tỏ việc xác định doanh thu tính thuế không sát với thực tế, việc quản lý doanh thu của các hộ còn lỏng lẻo.
Nguyên nhân của tình trạng này là:
- Do công tác quản lý không thực sự quan tâm đến quy mô kinh doanh của các hộ, không đấu tranh kiên quyết khi điều chỉnh doanh thu và việc
điều chỉnh cha sát với thực tế. Hơn nữa còn một số hiện tợng tiêu cực trong cách làm việc của một số cán bộ thuế, dẫn đến tình trạng thất thu lớn.
- Do một số hộ kinh doanh trên địa bàn chấp hành chính sách thuế còn cha nghiêm, cố tình trốn, lậu thuế, chây ỳ dây da. Mặt khác, do số lợng hộ áp dụng phơng pháp khoán doanh thu rất lớn, trong khi cán thuế chỉ căn cứ vào tờ khai doanh thu của các hộ kinh doanh để ấn định thuế nên doanh thu khoán bao giờ cũng thấp hơn so với doanh thu điều tra thực tế. Và do không bám sát đợc địa bàn nên không kịp thời điều chỉnh căn cứ tính thuế theo sự biến động của thị trờng làm thất thu thuế.
- Việc quản lý hóa đơn, sổ sách kế toán của các hộ cũng cha chặt chẽ.
Nhiều hộ thu theo doanh thu kê khai không tự giác kê khai doanh thu thực tế.
Ghi chép sổ sách kế toán chỉ là hình thức, bán hàng không xuất hóa đơn hoặc có xuất hóa đơn nhng ghi thấp hơn so với thực tế bán. Trong việc bảo quản sổ sách chứng từ, các hộ này cũng cố tình yếu kém trì trệ.
+ Công tác kế toán hộ kinh doanh mặc dù luôn đợc triển khai kịp thời, về số lợng hộ đạt khá song về mặt chất lợng còn cha đánh giá đợc hiệu quả
của công tác này. Do đó số hộ chuyển sang phơng pháp khấu trừ tại Chi cục ít so với thực tế. Đến cuố năm 2001 có 3.384 hộ triển khai công tác kế toán trong đó:
Số hộ nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ là: 56 hộ.
Số hộ nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT: 18 hộ.
Số hộ nộp thuế theo doanh thu kê khai: 1.931 hộ Số hộ nộp thuế theo doanh thu ấn định: 1.390 hộ.
Do chất lợng, hiệu quả của công tác này kém nên tình hình quản lý đ- ợc thuế GTGT đối với các hộ này còn thấp so với thực tế từ đó làm số thất thu thuế lớn.
* Về công tác quản lý thu nộp thuế
Đây là khâu cuối cùng trong quá trình thực hiện nhng vẫn có những hạn chế nhất định, tình hình nợ đọng thuế vẫn xảy ra với số lợng tơng đối lớn. Nguyên nhân chủ yếu vẫn là cán bộ thuế yếu về nghiệp vụ, khả năng vận động, giải thích để các hộ kinh doanh hiểu trách nhiệm và nghĩa vụ nộp thuế của mình thấp. Trong khâu quản lý thu nộp phần nhiều là vẫn còn có tồn tại do pháp luật cha nghiêm, cha có sự phối hợp chặt chẽ với các ban ngành liên quan.
Căn cứ vào kết quả thu nộp thuế GTGT trong các năm qua ta thấy không đạt so với kế hoạc đề ra, tỷ lệ nợ đọng vẫn chiếm khoảng 5%. Điều
đó do một số nguyên nhân:
- Các quá trình quản lý nh điều tra hộ sản xuất kinh doanh, quản lý sổ sách hóa đơn, chứng từ cha hiệu quả, cha đồng bộ, kiểm tra tờ khai về thuế cha chặt chẽ, việc điều tra khảo sát doanh thu và quản lý số hộ còn cha sát với thực tế, cha hợp lý nên dẫn đến số thu thấp, số thuế nợ đọng nhiều.
- Một số hộ sản xuất kinh doanh khai báo doanh số phát sinh không chính xác, sổ sách không thực hiện đúng quy định đề ra. Đặc biệt là số hộ nộp thuế theo phơng pháp khoán tơng đối nhiều nhng thiếu căn cứ tính
thuế do đó dẫn đến việc xác định doanh số không chính xác dẫn đến thất thu thuế.
Qua một số tồn tại ở trên ta thấy vấn đề đặt ra là các nhà quản lý thuế cần phải có những giải pháp phù hợp trong việc quản lý thu, nhằm đạt đợc số thuế cao nhất, hạn chế thấp nhất tình trạng trốn thuế nợ đọng đảm bảo số thu cho NSNN.
Nh vậy thuế GTGT đã áp dụng ở Việt Nam nói chung và tại Chi cục thuế Hai Bà Trng nói riêng đợc ba năm. Qua ba năm đó với nhiều sửa đổi nh- ng đến nay vẫn cho thấy trên thực tế còn có những khó khăn vớng mắc. Thay thế thuế doanh thu với nhiều u điểm hơn hẳn và đợc áp dụng ở hầu hết các nớc trên thế giới, nhng đối với Việt Nam do đặc thù nền kinh tế nhiều thành phần, do thói quen tập quán, nếp sinh hoạt của ngời dân nên việc áp dụng thuế GTGT vào cuộc sống vẫn còn nhiều vấn đề nan giải đối với các nhà quản lý. Đặc biệt việc áp dụng thuế này đối với thành phần kinh tế cá thể càng khó thực hiện. Trong thực tế việc thực hiện tại Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng có những khó khăn vớng mắc:
- Mặc dù đã thực hiện đợc ba năm nhng một số cán bộ thuế, ĐTNT vẫn cha hiểu đỳng, hiểu rừ bản chất của thuế GTGT và trỏch nhiệm nghĩa vụ của mình trong việc thực hiện luật thuế này. Các nghiệp vụ cần thiết để thực hiện thuế GTGT vẫn cha đợc tốt.
- Trở ngại lớn nhất là việc chấp hành chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ của các hộ kinh doanh cha tốt. Khác với các doanh nghiệp công ty lớn, việc thực hiện chế độ kế toán đợc áp dụng phổ biến nhng đối với thành phần kinh tế cá thể việc mở và thực hiện chế độ sổ sách kế toán là rất ít, điều này có lẽ do đặc thù của thành phần kinh tế này và dối tợng tham gia giao dịch mua bán, vì vậy nó hạn chế việc thực hiện thuế GTGT.
- Do đối tợng quản lý có số lợng lớn, số thu thuế thấp vì vậy việc quản lý cấp mã số thuế và vi tính hoá công tác quản lý khi thực hiện có nhiều khó khăn, do thông tin liên quan đến ĐTNT ít, đối tợng này lại thay đổi thờng xuyên vì vậy làm cho công tác thanh tra kiểm tra thuế GTGT gặp nhiều khã kh¨n.
Từ những vớng mắc trong thực tế áp dụng thuế GTGT, ban lãnh đạo Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng đã thực hiện nhiều biện pháp nhằm khắc phục những tồn tại, đa công tác thu thuế GTGT trở nên đơn giản hơn nhằm khai thác mọi nguồn thu và chống thất thu có kết quả.
Chơng III
kinh nghiệm Một số nớc, giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện việc áp dụng thuế GTGT đối với các hộ kinh
doanh cá thể trên địa bàn Quận Hai bà trng
I. Kinh nghiệm của một số nớc về áp dụng thuế GTGT
đối với các hộ kinh doanh cá thể
Theo các báo cáo về khảo sát thuế ở các nớc của Bộ Tài chính, hiện nay, trên thế giới có trên 110 nớc và lãnh thổ áp dụng thuế GTGT. Do những u
điểm của nó, thuế giá trị gia tăng ngày càng đợc áp dụng rộng rãi trên thế giới, số thu từ loại thuế này cũng ngày càng tăng trong các nớc OECD số thu từ thuế GTGT chiếm từ 15%-20% tổng số thu từ thuế hay từ 5%-8% GDP.
Khi đợc triển khai áp dụng ở Việt Nam, thuế GTGT đã cho thấy đây là một loại thuế hiện đại và nên khuyến khích áp dụng. Tuy nhiên trong quá
trình thực hiện, do đây là một loại thuế mới đối với cả nhân dân và cán bộ quản lý thu thuế nên trong thời gian đầu này thuế GTGT luôn đợc xem xét
để tiếp tục hoàn thiện đặc biệt là xem xét việc áp dụng thuế GTGT đối với phát triển kinh tế cá thể. Vì vậy vừa phải rút ra những hạn chế trong nớc, vừa phải xem xét và rút ra những kinh nghiệm ở các nớc đã sử dụng thuế GTGT nhằm đa ra những hớng giải quyết tốt nhất cho việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam và đặc biệt đối với thành phần kinh tế cá thể. Trên phạm vi bài viết này chỉ đề cập đến những nét chủ yếu trong quá trình
áp dụng thuế GTGT đối với các hộ kinh doanh cá thể ở một số nớc trên thế giới.
Căn cứ vào kết quả khảo sát việc thực hiện thuế GTGT ở một số nớc trên thế giới và việc nghiên cứu thuế GTGT trên thế gioí của PTS. Nguyễn Xuân Nhạt trong cuốn sách “Thuế GTGT và mô hình áp dụng tại Việt Nam”
của NXB tài chính năm 1997 chúng tôi rút ra những bài học kinh nghiệm về việc áp dụng thuế GTGT đối với các hộ cá thể nh sau:
* Về phạm vi áp dụng
- Đối với một số nớc nộp thuế GTGT là tất cả các thể nhân và pháp nhân và không đợc phép miễn giảm cho bất cứ cá nhân nào, vì theo họ các hộ này không phải lấy thu nhập của mình để đóng thuế GTGT. Các hộ chỉ phải nộp thuế GTGT khi đã bán hàng hóa vì khi đó họ mới có tiền thuế GTGT do ngời tiêu dùng nộp. Tuỳ điều kiện kinh tế, khả năng quản lý của cán bộ thuế, trình độ nhận thức của ngời nộp thuế mà quy định mức doanh thu
bình quân để giới hạn ĐTNT. Ví dụ ở Philipin quy định doanh thu
<200000 Pêsô/năm thì không phải là đối tợng nộp thuế GTGT, cũng mức đó ở Thụy Điển là dới 200000 SEK/năm, ở Canada là dới 30000 CAD, Đan Mạch là dới 100000 DKK/năm, ở Singapor là dới 1 triệu SGO. Việc giới hạn doanh thu để áp dụng thuế GTGT đã có tác dụng loại trừ một số hộ kinh doanh nhỏ ra khỏi đối tợng nộp thuế GTGT. Vì các nớc luôn coi trọng tính hiệu quả của chính sách thuế, nếu chi phí cho việc quản lý thu thuế tốn kém mà số thuế mang lại không đáng kể, thì tốt nhất không thu mà dùng sắc thuế khác
để điều khiển nh thuế doanh thu chẳng hạn.
Đối với một số nớc, ngoài những quy định về ĐTNT, ở các nớc cũng quy
định cụ thể về những hoạt động không phải chịu thuế GTGT nh ở Pháp quy định miễm thuế cho một số hoạt động sản xuất của các hộ liên quan
đến ngân hàng, bảo hiểm ,nông ng nghiệp, xuất khẩu...
* Về thuế suất
Do đánh vào phần GTGT của hàng hóa, dịch vụ nên đối với hầu hết các nớc, khi mới áp dụng đều quy định thuế suất thuế GTGT cao hơn thuế suất thuế doanh thu.
Mặt khác, tại đa số các nớc, mức thuế suất áp dụng đều không phân biệt loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế, đặc biệt không có sự phân biệt giữa doanh nghiệp và các hộ kinh doanh. Thông thờng, các nớc này
đều có một hoặc hai mức thuế suất (một mức chuẩn và một mức u đãi) và các mức thuế suất này chỉ có thể điều chỉnh tăng, trong trờng hợp mức sống của nhân dân tăng hoặc tùy từng mặt hàng và vai trò của nó mà quy
định cụ thể. Ví dụ, ở Đức các loại hàng hóa, dịch vụ nh: nhà ở, thuốc chữa bệnh, huỷ rác thực phẩm mức thuế suất là 0%, hàng hóa thực phẩm là 8%
các mặt hàng hóa khác là 16%.
Đối với một số nớc, việc tuỳ chọn số lợng thuế suất còn phụ thuộc vào chính sách thuế của mỗi nớc và việc tham gia các tổ chức kinh tế trên mà có các mức thuế suất khác nhau.
* Biện pháp quản lý đối với thu nộp thuế GTGT
- Từ việc quy định giới hạn doanh thu, các hộ đều phải thực hiện nghĩa vụ của mình, từ việc đăng ký hoạt động với cơ quan thuế và việc thực hiện GTGT. Việc đăng ký thuế nhằm mục đích kiểm soát các đối t- ợng nộp thuế của cơ quan thuế.
- Do ngời tiêu dùng phải nộp cho nhà nớc thông qua các hộ kinh doanh nên
việc thất thu và tham nhũng thuế có thể xảy ra ở cả ba đối tợng: Ngời tiêu dùng, các hộ kinh doanh, cơ quan tài chính thuế vụ của Nhà nớc, và tập chung chủ yếu ở hai khâu xác định đầu vào và đầu ra của hộ kinh doanh.
Chính vì vậy, Nhà nớc phải có quy định rất cụ thể, chi tiết cách thức, trình tự tính và thu thuế, cơ quan có thẩm quyền, trách nhiệm và hình phạt.
Từ việc xem xét vấn đề chung về thuế GTGT ở trên của các nớc trên thế giới. Sau đây, ta xem xét kinh nghiệm của các nớc trong các khối EU trong quản lý thuế GTGT trên lĩnh vực bán lẻ là lĩnh vực khó quản lý nhất và lĩnh vực này rất gần gũi và tơng ứng với phát triển kinh tế cá thể ở Việt Nam nhằm có những nhận thức bổ ích cho việc quản lý kinh tế này ở Việt Nam nói chung và tại các Chi cục thuế nói riêng.
* Trong việc xác định doanh thu của các ĐTNT
Vấn đề khó nhất là việc xác định doanh thu của các hộ kinh doanh cá
thể. Vì vậy, ở hầu hết các nớc, các cửa hàng bán lẻ buộc phải có máy tự động tính tiền và in hoá đơn cho khách. Hóa đơn cho khách hàng là chứng từ gốc chứng minh doanh số bán ra của doanh nghiệp để khai báo thuế GTGT. ở các cửa hàng có doanh số lớn nh các siêu thị ngời ta thờng trang bị băng truyền, máy đọc mã vạch lắp sẵn trên băng truyền để tính số thu vào và in hóa đơn cho khách. Căn cứ vào mã vạch của hàng hóa sẽ biết đợc tổng số hàng bán, doanh thu GTGT... đồng thời toàn bộ tiền hàng một ngày sẽ đợc chuyển đến Ngân hàng. Trong trờng hợp này thuế GTGT hầu nh không có ai có thể tham nhũng đợc, vì ngời bán không thể điều chỉnh giá để tham nhũng số tiền kèm theo GTGT trong đó. Chủ doanh nghiệp khi báo cáo GTGT không thể chữa đợc chứng từ máy tính đã in sẵn, số tiền đã bàn giao cho ngân hàng. ở các của hàng nhỏ, mặc dù đã trang bị máy tự động tính tiền và in hóa đơn cho khách hàng, khả năng trốn thuế vẫn có thể xảy ra khi chủ doanh nghiệp lại đồng thời là nhân viên bán hàng. Họ thu tiền nhng không vào máy, khách hàng không đòi hóa đơn. Doanh thu ghi trong máy vì
vậy thấp hơn thực tế, bớt đợc thuế GTGT phải nộp cho nhà nớc.
* Về kiểm tra
- Cơ quan thuế có thể bí mật kiểm tra trực tiếp doanh thu. Khi kiểm tra phát hiện lậu thuế, chủ doanh nghiệp, chủ hộ buộc phải trả truy thu thuế theo mức lậu thuế hiện tại tính từ ngày thành lập, dù cho trớc đó cha một lần lậu thuế. Để tránh thông đồng giữa ngời kiểm tra và ngời nộp, Nhà nớc ban hành các mẫu kiểm tra đã in sẵn buộc ngời kiểm tra phải điền số liệu
đầy đủ, việc xử lý số liệu, so sánh số liệu khai báo của doanh nghiệp và số liệu kiểm tra thu đợc do bộ phận chuyên trách khác thực hiện.
- Thuế GTGT còn phụ thuộc vào đầu vào của doanh nghiệp, nên
đầu vào này luôn đợc kiểm tra xem có khớp với với đầu ra của doanh nghiệp liên quan về mặt mua bán với doanh nghiệp khác không. Để tránh thông đồng giữa các đơn vị nộp, ngời ta còn kiểm tra độ tin cậy thông qua các chỉ tiêu kinh tế khác nh lãi gộp trên doanh số tính bình quân toàn xã hội để so sánh.
- Lậu thuế GTGT sẽ làm tăng thu nhập cho doanh nghiệp nên kiểm tra GTGT bao giời cũng đi liền kiểm tra thu nhập của doanh nghiệp, thu nhập cá nhân. Theo luật định tất cả mọi ngời đều phải khai thu nhập. Vì vậy, nếu một ngời tự hành nghề bán lẻ khai doanh thu thấp đến mức không có tiền lãi để sinh sống, thì cơ quan tài chính có quyền cộng toàn bộ chi tiêu sinh sống của họ để hỏi tiền đó lấy ở đâu ra, nếu không xác minh đợc phải chấp nhận mức thuế do cơ quan thuế quy định.
+ Về việc thu thuế và quyết định mức thuế phải nộp
Đơn vị sản xuất, kinh doanh phải tự khai báo và nộp thuế GTGT theo tháng hay theo quý hoặc theo năm, tùy theo mức phải nộp nhiều hay ít. Số tiền đó đơn vị sản xuất kinh doanh phải chuyển qua ngân hàng cho cơ
quan tài chính, không đợc phép trả tiền mặt. Hết năm cơ quan tài chính phải kiểm tra và thông báo quyết định thuế GTGT của các đơn vị này phải nộp chính thức là bao nhiêu, nếu không thỏa đáng sẽ giải quyết qua tòa án.
+ Đối với các trờng hợp trả thuế chậm
Nếu trả thuế chậm số thuế sẽ đợc tính tăng lên theo luật quy định,
đồng thời đến thời hạn cuối cùng mà không trả sẽ áp dụng hình thức cỡng chế, phong tỏa tài chính của ĐTNT tại ngân hàng, khởi tố, đóng cửa hoặc phát mại tài sản của ĐTNT đó.
Bên cạnh đó, cũng cần xem xét đến khía cạnh tâm lý của vấn đề thuế tại các nớc này. Họ thờng đa ra những yếu tố tâm lý nh việc quy định các mức thuế cho phù hợp, bởi vì bên cạnh việc tăng thu cho ngân sách cũng cần phải nuôi dỡng nguồn thu.
Trên đây là toàn bộ những vấn đề đã rút ra đợc từ việc quản lý thu thuế đối với các hộ cá thể. Qua đó cũng rút ra đợc một số vấn đề trong việc quản lý thu thuế đối với thành phần kinh tế cá thể ở Việt Nam đặc biệt trong việc tính doanh thu, vấn đề quản lý hóa đơn, chứng từ; tính nghiêm minh của pháp luật, cách thức kiểm tra việc thu nộp thuế đối với loại thuế