* Mục đích, yêu cầu của việc thực hiện quy trình:
- Việc thực hiện quy trình nhằm mục đích cải tiến công tác thu thuế theo hớng phân công, phân nhiệm rõ ràng cụ thể giữa các bộ phận trong bộ máy quản lý thu thuế chi cục. Xoá bỏ dần phơng pháp một cán bộ thuế quản lý cố định một số ĐTNT.
- Tăng cờng công tác kiểm tra thuế phát hiện kịp thời các trờng hợp trốn lậu thuế, chống thất thu, giảm hiện tợng tiêu cực trong công tác quản lý thu thuế.
- Thực hiện ổn định mức thuế, tạo thuận lợi cho đối tợng nộp thuế yên tâm phát triển, sản xuất kinh doanh. Đồng thời thực hiện việc công khai hoá
mức thuế, đảm bảo cho sự công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
- Đảm bảo thi hành tốt các luật thuế từng bớc đa công nghệ tin học ứng dụng vào công tác quản lý thu thuế.
* Chức năng nhiệm vụ của các cán bộ thuế trong quy trình
Căn cứ vào các quy định tổ chức ngành thuế, có tổ đội và các đối t-
ợng thuộc Chi cục thuế có liên quan trực tiếp đến quy trình quản lý thu thuế là:
- Lãnh đạo chi cục thuế - Tổ kế hoạch nghiệp vụ - Các đội thuế xã phờng - Tổ kiểm tra
- Tổ quản lý ấn chỉ
Trong đó ba bộ phận chính trực tiếp thực hiện hành thu là: Tổ kế hoạch- nghiệp vụ, các đội thuế và tổ kiểm tra với nhiệm vụ chính.
+ Đội thuế thực hiện ba nhiệm vụ: Quản lý đối tợng nộp thuế với việc hớng dẫn, giải thích cho đối tợng nộp thuế về chính sách và các thủ tục kê khai, nộp thuế, mở sổ sách kế toán, kiểm tra các thông tin kê khai đăng ký thuế và nộp thuế của các ĐTNT; xác định căn cứ tính thuế; đôn đốc thu nộp thuế đúng số lợng và thời hạn quy định.
+ Tổ kế hoạch, nghiệp vụ: Có nhiệm vụ tham mu cho lãnh đạo chi cục về việc xác định mức thuế ấn định và các vấn đề liên quan; lập sổ danh bạ đối tợng nộp thuế; thực hiện công tác kế toán, thẩm hoạch biên lai, đối chiếu với kho bạc.
+ Tổ kiểm tra
Kiểm tra phỏt hiện cỏc đối tợng vi phạm để trỡnh lónh đạo; theo dừi tình hình thu nộp thuế; phát hiện vi phạm nếu nh các nếu nghi ngờ các đối tợng vi phạm trốn lậu thuế theo luật thuế; kiểm tra việc chấp hnàh các quy
định về quản lý thu và tính thuế của các bộ phận để chấn chỉnh sửa chữa kịp thời.
* Nội dung quy trình
♦ Đăng ký nộp thuế, kê khai nộp thuế, quyết toán thuế
- Đăng ký nộp thuế: Các cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ
quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn của cơ quan thuế. Các cơ sở kinh doanh nộp theo phơng pháp trực tiếp trên thuế TGTG nếu thực hiện đầy đủ chứng từ, hóa đơn, sổ sách kế toán tự nguyện đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thì cơ quan thuế xem xét để thực hiện.
- Kê khai thuế: Hộ kinh doanh phải lập các tờ khai thuế theo mẫu quy
định và gửi cơ quan thuế cụ thể là:
+Hộ kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT phải
lập và nộp tờ khai thuế chậm nhất là ngày 10 hàng tháng, lập và gửi tở khai thuế TNDN chậm nhất là ngày 25 tháng 01 hàng năm.
+ Hộ kê khai trực tiếp trên doanh số bán ra thì lập và gửi tờ khai thuế TGTG và TNDN hàng tháng.
+ Đối với hộ buôn chuyến phải kê khai theo từng chuyến hàng
+ Đối với các hộ nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp nếu đã thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách nếu tự nguyện đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phải lập và gửi đăng ký nộp thuế cho cơ quan thuế.
- Nộp thuế
Các hộ kinh doanh phải nộp thuế vào kho bạc nhà nớc theo đúng số thuế, ngày nộp và địa điểm nộp thuế ghi trong thông báo thuế.
- Quyết toán thuế.
Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với các cơ
quan trong thời hạn 60 ngày từ ngày kết thúc năm.
♦ Quy trình xét miễm giảm thuế
- Miễn thuế đối với các hộ xin nghỉ kinh doanh.
Hộ cá thể nghỉ kinh doanh trong thàng từ 15 ngày trở nên đợc xét giảm 50% số thuế phải nộp của tháng, nếu nghỉ cả tháng thì đợc miễm giảm cả tháng đó. Việc xét miễm giảm thuế cho hộ kinh doanh đợc thực hiện nh sau:
+Hộ kinh doanh muốn xin nghỉ kinh doanh phải có đơn xin nghỉ kinh doanh nộp cho cơ quan thuế trớc 5 ngày bắt đầu nghỉ. Đơn xin nghỉ phải có xác nhận của UBNN phờng hoặc ban quản lý chợ.
+ Đội thuế nhận đợc đơn xin nghỉ phải xem xét cụ thể, xác nhận vào
đơn và chuyển cho bộ phận kiểm tra của Chi cục thuế.
+ Đội kiểm tra nhận đơn và xác nhận
Căn cứ vào đơn xin nghỉ đã có xác nhận, lãnh đạo Chi cục ra quyết
định miễm giảm thuế. Các hộ kinh doanh đợc miễm giảm thuế trong thời gian nghỉ kinh doanh nếu ra kinh doanh sớm hơn hoặc muốn nghỉ thêm
đều phải báo cáo với cơ quan thuế, trờng hợp trở lại kinh doanh nhng không khai báo đợc coi là trốn lậu thuế và bị xử lý theo quy định.
- Miễm giảm thuế đối với các hộ kinh doanh có thu nhập thấp.
Hộ kinh doanh có thu nhập thấp đợc quy định ở mức thấp hơn mức l-
ơng tối thiểu do nhà nớc quy định đối với công chức nhà nớc những hộ này sẽ
đợc xem xét miễn thuế. Để thực hiện việc quản lý các cá nhân kinh doanh thuộc diện này, tránh bị lợi dụng để trốn thuế cần thực hiện theo các quy
định về quy trình quản lý loại này. Đồng thời trong thời gian đợc miễm nộp thuế, nếu tình hình kinh doanh có thay đổi, thu nhập kinh doanh tăng nên v- ợt quá mức miễn nộp thuế thì hộ kinh doanh phải khai báo để cơ quan thuế
đình chỉ quyết định miễm nộp thuế. Trờng hợp kiểm tra, phát hiện thu nhập kinh doanh cao hơn mức miễn nộp thuế, cơ quan thuế đợc đình chỉ quyết định miễm nộp thuế và hộ kinh doanh phải nộp thuế kể từ tháng kiểm tra phát hiện.
♦ Quy trình quản lý hộ sản xuất kinh doanh.
- Cấp mã số cho đối tợng nộp thuế.
Hộ mới ra kinh doanh phải làm hồ sơ xin cấp mã số đối tợng nộp thuế.
Đội thuế trực tiếp quản lý chịu trách nhiệm hớng đãn hộ kinh doanh làm hồ sơ theo đúng mẫu quy định nhận đơn và kiểm tra nội dung kê khai, nếu đã
kê khai đầy đủ và đúng yêu cầu thì nhận và chuyển về Chi cục.
Chi cục thuế nhận đợc hồ sơ của đội thuế chuyển về phải làm thủ tục chuyển lên bộ phận cấp mã số thuế của cục thuế để cục cấp mã số cho đủ hé kinh doanh.
Sau khi nhận mã số do cục chuyển về, Chi cục có trách nhiệm vào danh bạ thống kê đối tợng kinh doanh và chuyển cho hộ kinh doanh, đồng thời báo cho đội thuế biết để đội thuế đa vào sổ bộ quản lý chính thức.
Để quản lý chặt chẽ các hộ sản xuất, yêu cầu cơ quan thuế phải thực hiện quy định sau:
+ Tất cả các hộ kinh doanh bao gồm các hộ có tthu nhập thấp thuộc diện đợc miễn thuế đều phải đợc phản ánh trên sổ bộ thuế của cơ quan thuế. Đối với các hộ kinh doanh đã kinh doanh cố định phản ánh váo sổ bộ chÝnh.
+ Đối với các hộ kinh doanh khác: Kinh doanh không thờng xuyên, hộ vãng lai, kinh doanh theo thời vụ, kinh doanh có thu nhập thấp đợc phản ánh vào sổ bộ phụ. Các hộ tạm nghỉ kinh doanh cũng phải phản ánh vào sổ bộ thuế.
- Tính thuế và lập sổ bộ thuế:
Đối với các hộ kinh doanh không thực hiện chế độ sổ sách kế toán, hóa
đơn chứng từ cơ quan thuế sẽ ấn định mức doanh thu tính thuế. Để việc ấn định doanh thu đợc chính xác, phù hợp với thực tế kinh doanh, cơ quan
thuế phải thực hiện các nội dung công việc sau:
Thứ nhất: Cơ quan thuế phát tờ khai, hớng dẫn đôn đốc hộ sản xuất kinh doanh tự kê khai, nếu cha đúng quy định thì yêu cầu hộ sản xuất, kinh doanh tự kê khai doanh thu bán hàng, sau đố kiểm tra nội dung kê khai, nếu cha đúng yêu cầu hộ kê khai lại. Các số liệu phản ánh trên tờ khai là cơ sở để cơ quan thuế tham khảo khi xác định doanh thu, đồng thời là cơ sở pháp lý xác định trách nhiệm của hộ sản xuất kinh doanh giải quyết khiếu nại.
Thứ hai: Căn cứ vào tờ khai, cơ quan thuế tiến hành điều tra doanh thu thực tế qua việc điều tra gián tiếp: thông qua các cơ sở liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của hộ hoặc điều tra trực tiếp tuỳ theo ngành nghề kinh doanh. Để có số liệu kiểm tra nh trên cán bộ thuế phải căn cứ vào sổ sách kinh doanh và tự kê khai của chủ hộ, đồng thời có hình thức kiểm tra, điều tra tại nơi sản xuất kinh doanh có liên quan đến việc kê khai xác định doanh thu. Kết quả điều tra phải lập thành văn bản cụ thể, có chữ
ký xã nhận của chủ hộ sản xuất.
Thứ ba: Căn cứ vào kết quả điều tra và tờ khai doanh thu tính thuế của các chủ hộ kinh doanh, đội thuế phân tích số liệu, so sánh giữa các hộ kinh doanh cùng ngành cùng địa bàn để đánh giá mức độ chính xác của tài liệu kê khai, tài liệu điều tra, qua đó phát hiện những bất hợp lý để có biện pháp giải quyết phù hợp.
Thứ t: Lập danh sách dự kiến mức doanh thu bán hàng của từng hộ, thống nhất trong đội thuế rồi đa ra công khai.
Thứ năm: Lãnh đạo chi cục thuế phân công bộ phận phân tích thuế kiểm tra lại, nếu phát hiện thấy còn bất hợp lý thì yêu cầu đội thuế xác
định lại, sau đó lập sổ bộ thuế trình lãnh đạo duyệt.
Để đảm bảo tính khách quan, các Chi cục phải tổ chức duyệt bộ để các bộ thuế và các bộ của phận Chi cục cùng tham gia. Khi duyệt bộ thuế lãnh
đạo Chi cục sẽ duyệt luân thời hạn ổn định thuế cho các hộ kinh doanh. Căn cứ mức thuế và thời hạn ổn định đã đợc duyệt. Chi cục tổ chức công khai
để UBND Phờng, hội đồng thuế vụ và các hộ kinh doanh biết.
- Tổ chức thu nộp tiền thuế vào NSNN:
Yêu cầu chung là vận động các hộ kinh doanh đến kho bạc để trực tiếp nộp tiền thuế vào NSNN. ở những địa bàn xa kho bạc hoặc đối với những hộ kinh doanh nhỏ có thể tổ chức thu thập chung ở UBND phờng, ban quản lý chợ, trụ sở đội thuế, trạm thuế. Nghiêm cấm cán bộ thuế một mình trực tiếp đến thu tại địa điểm hộ kinh doanh. Nếu trực tiếp thu tập trung,
cán bộ thuế phải xuất ngay biên lai cho ngời nộp thuế, hết ngày phải kiểm kê biên lai, kiểm kê số tiền đã thu để làm thủ tục nộp ngay vào NSNN.
Căn cứ vào hồi báo của kho bạc và bản lu biên lai đã thanh toán bộ phận kế toán tiến hành chấm bộ để kịp thời tiến độ thu. Phát hiện ngay những trờng hợp vi phạm thu lâu ngày nhng không thanh toán hoặc thanh toán chậm
để báo cáo lãnh đạo chi cục có biện pháp chấn chỉnh. Để tránh việc cán bộ thuế giữ tiền thuế nhiều và lâu ngày, tuỳ theo từng tình hình và đặc
điểm của từng địa bàn phải quy định cụ thể lịch thanh toán biên lai nộp thuế vào ngân sách và thờng xuyên kiểm tra cán bộ thực hiện đúng lịch đó.
1.2 - Thực trạng việc thực hiện quy trình thuế tại Chi cục
Thực hiện các văn bản hớng dẫn về quy trình quản lý thu thuế tại cấp Chi cục đối với các hộ kinh doanh, trong những năm qua Chi cục thuế Quận Hai Bà Trng đã từng bớc đa quy trình quản lý thu và các nghiệp vụ thu đi vào nề nếp. Điều này góp phần không nhỏ làm cho số thuế thu đợc từ các hộ tăng lên đặc biệt trong 3 năm gần đây việc thực hiện 2 luật thuế mới khiến cho việc thực hiện quy trình ngày càng quan trọng, phức tạp hơn.
1.2.1- Công tác kê khai nộp thuế .
Hiện nay chi cục chủ yếu quản lý các hộ nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT và một số ít hộ thực hiện tốt chế độ sổ sách, hóa
đơn chứng từ nên đợc phép nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ. Vì vậy đối với các hộ nộp theo hình thức kê khai Chi cục luôn tổ chức hớng dẫn các hộ cách lập tờ khai thuế GTGT và thuế TNDN. Do số lợng hộ này chiếm tỉ lệ không lớn nên cán bộ thuế có điều kiện theo dõi sâu sát các hộ. Trong quá
trình kê khai nộp thuế một số hộ cha có tinh thần tự giác cố ý kê khai thấp hơn mức thuế phải nộp nhằm trốn thuế. Vì vậy mỗi năm Chi cục đều phải tiến hành kiểm tra, rà soát đối với loại ĐTNT này.
1.2.2- Cấp mã số thuế cho ĐTNT.
Nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thuế khi áp dụng 2 luật thuế mới, trong các năm qua Chi cục luôn tiến hành cấp mã số thuế cho các ĐTNT.
Cán bộ nộp thuế phờng có nhiệm vụ đôn đốc, hớng dẫn hộ kinh doanh kê khai hồ sơ xin cấp mã số thuế, sau đó chuyển về tổ đăng ký cấp mã số thuế cho
đối tợng kinh doanh của chi cục và chuyển lên phòng vi tính Cục thuế tiến hành cấp mã số thuế. Đối với các hộ kinh doanh cha có giấy phép kinh doanh, Chi cục tiến hành cấp mã số tạm thời để quản lý. Vì vậy hàng năm số đối t- ợng kinh doanh đợc đăng ký mã số thuế đều tăng trong đó có nhiều đối tợng
khác nhau. Kết quả:
Năm 1999 có thêm 555 hộ đợc cấp mã số, năm 2000 là 794 và năm 2001 là 1.238 hộ đợc cấp mã số mới.
Nh vậy đến hết năm 2001 Chi cục thuế đã có 14.128 đối tợng kinh doanh đợc đăng ký mã số thuế trong đó chủ yếu là đối tợng thu thuế GTGT và TNDN. Cụ thể:
Đối tợng thu thuế GTGT và TNDN là 10.821 hộ.
Đối tợng thu vận tải là 878 hộ.
Đối tợng thuộc diện có thu nhập thấp là 2.429 hộ.
Nhng đồng thời trong các năm do tình hình hoạt động kinh doanh, một số hộ nghỉ bỏ kinh doanh đã xin huỷ bỏ mã số thuế: Năm 1999 có 649 đối t- ợng nghỉ kinh doanh đã làm thủ tục huỷ mã số thuế, năm 2000 có 915 trờng hợp và năm 2001 là 2.125. Vì vậy thực tế Chi cục hiện nay chỉ quản lý 12.003 đối tợng có mã số thuế.
Việc cấp mã số thuế cho các đối tợng kinh doanh đã tạo rất nhiều thuận lợi và nhanh chóng cho việc thu nộp thuế, đặc biệt hiện nay đang áp dụng hệ thống máy vi tính vào công tác quản lý, nên việc cấp mã số thuế là điều hết sức quan trọng và cần thiết.
1.2.3- Thực hiện chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Từ nhiều năm nay, Chi cục đã triển khai thực hiện chế độ sổ sách kế toán, hóa đơn , chứng từ đối với các hộ kinh doanh cá thể khi mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ nhng nhìn chung còn gặp khó khăn do tâm lý chung các hộ kinh doanh đều không muốn chấp hành nghiêm túc nhằm trốn lậu thuế. đây là trở ngại lớn nhất trong việc thực hiện thuế GTGT và TNDN.
Nhận thức đợc vấn đề này Chi cục thờng xuyên cử cán bộ đi hớng dẫn cách ghi chép, thực hiện chế độ kế toán nếu có thể. Các hộ kinh doanh có thể sử dụng 2 loại hóa đơn: hóa đơn GTGT (đối với hộ nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) và hóa đơn thông thờng (đối với hộ nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp). Kết quả cho thấy trong 2 năm gần đây việc sử dụng hóa đơn, chứng từ tại các hộ đã có nhiều tiến bộ, các hộ đã nhân thức đợc ý nghĩa của việc mua bán hàng hóa phải có hóa đơn, chứng từ để đợc khấu trừ và đợc chấp nhận vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN từ đó các hộ đã tự giác thực hiện hơn. Vì vậy tốc độ của việc thực hiện chế độ này đã tăng nhanh, kết quả: Năm 1999 Chi cục đã cấp hóa đơn cho 1.563 hộ kinh doanh, tăng 32% so với cùng kỳ năm trớcvà số hộ nộp theo phơng pháp khấu trừ là 46 hộ ; năm 2000 con số trên là 1.530 ; đến năm 2001 thực hiện chỉ thị số