Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 Lêi nãi ®Çu §èi víi mçi mét Nhµ níc thuÕ kh«ng chØ lµ c«ng cô thu cña Ng©n s¸ch mµ cßn lµ c«ng cô ®iÒu tiÕt toµn bé nÒn kinh tÕ Do vËy, khi nÒn kinh tÕ cña mçi níc chuyÓn sang mét giai ®o¹n míi th× chÝnh s¸ch thuÕ cña quèc gia còng ph¶i ®îc c¶i c¸ch cho thÝch hîp víi ®iÒu kiÖn vµ nh÷ng thay ®æi míi mÎ cña nÒn kinh tÕ ë níc ta, cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ, tõ n¨m 1990 ®Õn nay, hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ ®· qua 2 lÇn chuyÓn ®æi Trong ®ã, c¶i c¸ch thuÕ giai ®o¹n II víi sù ra ®êi cña thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng ®îc xem nh cuéc c¶i c¸ch thuÕ toµn diÖn vµ s©u s¾c, ®¸nh dÊu mét bíc ngoÆt trong lÜnh vùc qu¶n lý tµi chÝnh cña ViÖt Nam Víi môc ®Ých nghiªn cøu s©u h¬n vÒ thuÕ GTGT vµ viÖc h¹ch to¸n thuÕ GTGT ë c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay, em quyÕt ®Þnh chän ®Ò tµi “T×m hiÓu vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng trong doanh nghiÖp ë ViÖt Nam” cho chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng cña m×nh Néi dung chuyªn ®Ò gåm ba phÇn chÝnh: PhÇn I: Lý luËn chung vÒ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT PhÇn II: Thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong doanh nghiÖp ë ViÖt Nam PhÇn III: Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT Do h¹n chÕ vÒ thêi gian còng nh kinh nghiÖm thùc tiÔn nªn chuyªn ®Ò kh«ng tr¸nh khái thiÕu sãt, em rÊt mong nhËn ®îc sù gãp ý cña thÇy c« ®Ó kh¾c phôc ®îc nh÷ng thiÕu sãt cña m×nh 1 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 PhÇn I Lý luËn chung vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng I Lý luËn chung vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng 1 Kh¸i niÖm c¬ b¶n §Ó hiÓu râ kÕ to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) Tr íc hÕt ph¶i t×m hiÓu kh¸i niÖm c¬ b¶n, b¶n chÊt cña thuÕ GTGT còng nh ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT 1.1 Kh¸i niÖm thuÕ GTGT ThuÕ GTGT lµ thuÕ tÝnh trªn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, lu th«ng ®Õn tiªu dïng (§iÒu 1- LuËt thuÕ GTGT) 1.2 §èi tîng nép thuÕ, chÞu thuÕ: - §èi tîng nép thuÕ : Tæ chøc, c¸ nh©n s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ (gäi chung lµ c¬ së kinh doanh) vµ tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ (gäi chung lµ ngêi nhËp khÈu) lµ ®èi tîng nép thuÕ (§iÒu 3- LuËt thuÕ GTGT) - §èi tîng chÞu thuÕ: hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh vµ tiªu thô ë ViÖt Nam lµ ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT trõ ®èi tîng ®îc quy ®Þnh ë §iÒu 4 - LuËt thuÕ GTGT (§iÒu 2 - LuËt thuÕ GTGT) 1.3 C¨n cø tÝnh thuÕ: C¨n cø tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt ®îc quy ®Þnh cô thÓ t¹i §iÒu 7 vµ §iÒu 8 - LuËt thuÕ GTGT nh sau: -Gi¸ tÝnh thuÕ * §èi víi hµng ho¸, dÞch vô lµ gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT Nh vËy, gi¸ b¸n (gi¸ trªn thÞ trêng) kh«ng cã thuÕ GTGT, cßn gi¸ thanh to¸n bao gåm c¶ gi¸ b¸n vµ thuÕ GTGT *§èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu lµ gi¸ nhËp t¹i cöa khÈu céng víi thuÕ nhËp khÈu (gi¸ b¸n) Gi¸ thanh to¸n bao gåm gi¸ b¸n céng víi thuÕ GTGT * §èi víi ho¹t ®éng x©y dùng, gi¸ tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ x©y dùng cha cã thuÕ GTGT ( gi¸ dù to¸n) - ThuÕ suÊt 2 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 + Møc thuÕ suÊt 0% ®èi víi hµng xuÊt khÈu + Møc thuÕ suÊt 5% ®èi víi hµng ho¸ lµ thuèc ch÷a bÖnh ph©n bãn, níc s¹ch + Møc thuÕ suÊt 10% ®èi víi hµng ho¸ lµ dÇu má, khÝ ®èt, than ®¸, s¶n phÈm may mÆc + Møc thuÕ suÊt 20% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô lµ du lÞch, kh¸ch s¹n, ¨n uèng 2 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña thuÕ GTGT 2.1 Trªn thÕ giíi VAT cã nguån gèc tõ thuÕ doanh thu vµ ngêi ®Çu tiªn ®Ò xuÊt lo¹i thuÕ nµy tõ n¨m 1919 lµ mét ng¬× §øc tªn lµ Von Siemens, nh»m kh¾c phôc sù chång chÐo cña thuÕ doanh thu Tuy vËy, Von Siemens kh«ng thuyÕt phôc ®îc chÝnh phñ §øc ¸p dông lo¹i thuÕ nµy §Õn n¨m 1947 nã l¹i ®îc ®Ò cËp trong viÖc nghiªn cøu c¶i tæ hÖ thèng thuÕ cña nhµ kinh tÕ Mü tªn lµ CiCad Trªn thùc tÕ, VAT ra ®êi ®Çu tiªn ë Ph¸p do kÕt qu¶ cña c¶ mét qu¸ tr×nh l©u dµi nh»m hoµn thiÖn hÖ thèng thuÕ níc nµy Vµo n¨m 1917, Ph¸p ®· b¾t ®Çu ¸p dông thuÕ doanh thu Lóc ®Çu, thuÕ chØ ®¸nh 1 lÇn vµo giai ®o¹n cuèi cïng cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, lu th«ng hµng ho¸ (kh©u b¸n lÎ) víi thuÕ suÊt 0,2% Sau ®ã, n¨m 1920, thuÕ doanh thu më réng ë c¶ kh©u s¶n xuÊt Trong thùc tÕ, c¸ch ®¸nh thuÕ nµy ®· ph¸t sinh nhîc ®iÓm lµ qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ra s¶n phÈm cµng qua nhiÒu kh©u th× gi¸ b¸n cµng cao, do thuÕ chång chÐo lªn thuÕ §Ó kh¾c phôc ®iÒu nµy, tõ n¨m 1936 - 1954, Ph¸p liªn tôc c¶i tiÕn chÝnh s¸ch thuÕ §Õn 01/7/1954, VAT ® îc ¸p dông ®Çu tiªn ë Ph¸p ¸p dông réng r·i víi tÊt c¶ ngµnh nghÒ s¶n xuÊt, l u th«ng (kÓ c¶ b¸n lÎ) víi thuÕ suÊt (5,5%; 7%; 18,6%; 33,3%) 2.2 ë ViÖt Nam Riªng ë ViÖt Nam, nhËn thÊy tÝnh khoa häc tiªn tiÕn cña s¾c thuÕ GTGT, ngµy 21/12/1972 chÝnh quyÒn Sµi Gßn ®· thiÕt lËp thuÕ GTGT Tuy nhiªn, thêi gian nµy thuÕ GTGT vÉn cha ®îc coi träng nªn kh«ng ®îc thÓ hiÖn b»ng mét ®¹o luËt hoµn chØnh N¨m 1997, thùc hiÖn theo tinh thÇn NghÞ quyÕt ®¹i héi §¶ng lÇn VIII kho¸ IX, Quèc héi níc CHXHCN ViÖt Nam ®· chÝnh thøc th«ng qua luËt thuÕ GTGT, cã hiÖu lùc thi hµnh tõ 01/01/1999 3 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 3 Sù cÇn thiÕt ph¶i thùc hiÖn thuÕ GTGT ë ViÖt Nam N¨m 1990 - 1995, hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ níc ta ®· tiÕn hµnh c¶i c¸ch thuÕ bíc I, víi sù ra ®êi cña thuÕ doanh thu, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, thuÕ lîi tøc, qua 5 n¨m thùc hiÖn, cuéc c¶i c¸ch ®· béc lé mét sè h¹n chÕ nh: - H¹n chÕ vÒ tÝnh bao qu¸t khi mµ ngµy cµng cã nhiÒu ngµnh nghÒ, nhiÒu lo¹i h×nh kinh tÕ xuÊt hiÖn - H¹n chÕ trong khuyÕn khÝch ®Çu t khi mµ c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i kh«ng ngõng tµi ®Çu t c¶ chiÒu s©u lÉn chiÒu roäng ®Ó cã thÓ tån t¹i trªn thÞ trêng - H¹n chÕ trong viÖc ®¸p øng yªu cÇu hîp t¸c kinh tÕ víi c¸c níc khu vùc vµ trªn thÕ giíi khi mµ më réng quan hÖ hîp t¸c lµ mét xu h íng tÊt yÕu cho sù ph¸t triÓn hiÖn nay -H¹n chÕ vÒ tÝnh ®¬n gi¶n, râ rµng, mçi s¾c thuÕ ph¶i g¸nh v¸c ®ång thêi nhiÒu môc tiªu: thu NSNN, híng dÉn SXKD, c«ng b»ng x· héi Nh÷ng h¹n chÕ nµy khiÕn viÖc t×m hiÓu vµ ¸p dông mét lo¹i thuÕ tiªn tiÕn h¬n lµ mét nhu cÇu tÊt yÕu ChÝnh v× vËy mµ thuÕ GTGT ®· ra ®êi 3.1 ¦u ®iÓm thuÕ GTGT so víi thuÕ doanh thu Mét lµ, thuÕ GTGT kh¾c phôc sù chång chÐo trïng l¾p cña thuÕ doanh thu v× thuÕ GTGT chØ tÝnh trªn phÇn GTGT t¹o ®iÒu kiÖn më réng s¶n xuÊt, lu th«ng hµng ho¸ Hai lµ, thuÕ GTGT ®¶m b¶o sù b×nh ®¼ng gi÷a hµng ho¸ s¶n xuÊt trong níc víi hµng ho¸ nhËp khÈu b»ng c¸ch thu ngay thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu Ba lµ, thuÕ GTGT thÓ hiÖn râ tÝnh trung l¹p cña thuÕ gi¸n thu v× ®èi t îng chÞu thuÕ lµ hµng ho¸, dÞch vô chø kh«ng ph¶i doanh thu Bèn lµ, thuÕ GTGT kh«ng ph¶i lµ mét chi phÝ nh thuÕ doanh thu nªn kh«ng ¶nh hëng ®Õn kÕt qu¶ l·i, lç cña doanh nghiÖp §Æc ®iÓm nµy cña thuÕ GTGT t¹o ®iÒu kiÖn cho doanh nghiÖp gi¶m gi¸ thµnh, t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh trªn thÞ trêng N¨m lµ, thuÕ GTGT ®¬n gi¶n h¬n thuÕ doanh thu Bëi v× thuÕ GTGT chØ cã 4 møc thuÕ suÊt trong khi thuÕ doanh thu cã 11 møc thuÕ suÊt 4 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 3.2 Nhîc ®iÓm thuÕ GTGT -Nhîc ®iÓm lín cña VAT còng nh c¸c lo¹i thuÕ gi¸n thu kh¸c lµ kh«ng mang tÝnh luü tiÕn so víi thu nhËp nªn kh«ng ®¶m b¶o c«ng b»ng gi÷a c¸c tÇng líp d©n c VÝ dô ë Ph¸p, nÕu thuÕ VAT cã thuÕ suÊt 10% c¸c hé ngêi nghÌo ph¶i nép ®Õn 14,20% tæng thu nhËp hµng n¨m, trong khi c¸c hé giµu chØ nép 3% tæng thu nhËp -ViÖc h¹ch to¸n vµ qu¶n lý thuÕ GTGT lµ t¬ng ®èi phøc t¹p, ph¶i cã ho¸ ®¬n chøng tõ mua vµo, b¸n ra ®Ó khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ Tuy vËy, VAT vÉn lµ lo¹i thuÕ gi¸n thu tiÕn bé nhÊt hiÖn nay vµ thay thÕ thuÕ GTGT cho thuÕ Doanh thu lµ cÇn thiÕt vµ kh¸ch quan II Tæ chøc h¹ch to¸n ThuÕ GTGT Sau khi thuÕ GTGT ra ®êi, Bé tµi chÝnh ®· kÞp thêi cho ra Th«ng t híng dÉn kÕ to¸n thuÕ GTGT: Th«ng t 100/1998, th«ng t 180/1998, Th«ng t 91/2002,Th«ng t 89/2002 §©y lµ bíc ®æi míi ®¸ng kÓ trong lÜnh vùc kÕ to¸n chøng tá kÕ to¸n ViÖt Nam ®ang tiÕn gÇn víi kÕ to¸n quèc tÕ 1 Tæ chøc chøng tõ vµ sæ s¸ch kÕ to¸n 1.1 Ho¸ ®¬n sö dông ë ViÖt Nam quy ®Þnh 2 ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT: Ph¬ng ph¸p khÊu trõ vµ ph¬ng ph¸p trùc tiÕp Cho nªn, øng víi hai ph¬ng ph¸p nµy, Bé Tµi chÝnh®· cho ra hai lo¹i hãa ®¬n - Tæ chøc c¸ nh©n ®îc tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ sö dông ho¸ ®¬n GTGT lo¹i 2 liªn, 3 liªn ký hiÖu 01GTGT hoÆc ho¸ ®¬n tù in - Tæ chøc c¸ nh©n ®îc tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng lo¹i 2 liªn, 3 liªn ký hiÖu 02GTGT, hoÆc ho¸ ®¬n tæ chøc, c¸ nh©n tù in Cô thÓ nh sau: * NÕu tæ chøc, c¸ nh©n tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ th× trªn ho¸ ®¬n GTGT ghi râ gi¸ b¸n cha thuÕ, thuÕ GTGT, tæng gi¸ thanh to¸n (gi¸ b¸n + ThuÕ GTGT) Ho¸ ®¬n GTGT do ngêi b¸n hµng lËp khi b¸n hµng hoÆc cung øng dÞch vô thu tiÒn Ho¸ ®¬n GTGT cã 2 lo¹i: Lo¹i 1: Sö dông cho ®¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, b¸n hµng ho¸, dÞch vô víi sè lîng lín, mÉu sè 01 GTGT-3LL Ho¸ ®¬n 5 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 lËp thµnh 3 liªn, ®Æt giÊy than viÕt 1 lÇn, trong ®ã: Liªn 1: L u t¹i quyÓn, Liªn 2: Giao cho kh¸ch hµng, Liªn 3: Dïng ®Ó lu©n chuyÓn hµng ho¸, dÞch vô Lo¹i 2: Sö dông cho ®¬n vÞ tÝnh thÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, b¸n lÎ hµng ho¸, dÞch vô víi sè lîng nhá Ho¸ ®¬n cã mÉu sè 01-GTGT2LL, ®îc thµnh lËp thµnh 2 liªn, ®Æt giÊy than viÕt 1 lÇn, Liªn 1: Lu t¹i quyÓn, liªn 2:giao cho kh¸ch hµng Trêng hîp mua, b¸n lÎ hµng ho¸, dÞch vô cho ngêi tiªu dïng gi¸ trÞ thÊp díi 100.000® th× kh«ng b¾t buéc ph¶i cÊp ho¸ ®¬n, nÕu ngêi mua hµng yªu cÇu lËp th× vÉn ph¶i lËp vµ giao ho¸ ®¬n theo ®óng quy ®Þnh Hµng b¸n lÎ cã gi¸ trÞ thÊp díi quy ®Þnh tuy kh«ng ph¶i lËp ho¸ ®¬n nhng ph¶i lËp b¶n kª b¸n lÎ theo quy ®Þnh hiÖn hµnh *NÕu ®¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp th× sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng Trªn ho¸ ®¬n ghi tæng gi¸ thanh to¸n Ho¸ ®¬n nµy do ngêi b¸n hµng lËp khi b¸n hµng ho¸, dÞch vô thu tiÒn 1.2 Sæ s¸ch kÕ to¸n sö dông: - §¬n vÞ ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp sö dông sæ + Sæ theo dâi thuÕ GTGT (MÉu sè S01 - DN) + B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo b¸n ra - §¬n vÞ ¸p dông tÝnh thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ sö dông sæ + Sæ theo dâi chi tiÕt thuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i (MÉu sè S02- DN) + Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®îc miÔn gi¶m (MÉu sè S03-DN) + B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo b¸n ra Ngoµi ra, chÕ ®é kÕ to¸n cßn bæ sung: - §èi víi nh÷ng doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ, TK133 vµ TK3331 ®îc theo dâi ph¶n ¸nh trªn nhËt ký chøng tõ sè 10 §èi víi nh÷ng doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n nhËt ký sæ c¸i, th× nhËt ký sæ c¸i ®îc më thªm 4 cét ®Ó ph¶n ¸nh tµi kho¶n 133 vµ tµi kho¶n 3331 6 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 - §èi víi nh÷ng doanh nghiÖp ¸p dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n NhËt ký chung hoÆc chøng tõ ghi sæ th× TK3331, TK133 ®îc theo dâi trªn sæ c¸i më cho tõng tµi kho¶n 2 Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n thuÕ GTGT 2.1 H¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ 2.1.1 H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ §Ó h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu vµo theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ, kÕ to¸n sö dông TK 133 - ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ, kÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy nh sau: Bªn Nî: Sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo ®îc khÊu trõ Bªn Cã: - Sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo ®· khÊu trõ - KÕt chuyÓn sè thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu vµo kh«ng ®îc khÊu trõ - ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng mua ®· tr¶ l¹i, ®îc gi¶m gi¸ - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· hoµn l¹i Sè d bªn Nî: Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cßn ®îc khÊu trõ, sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc hoµn l¹i nhng ng©n s¸ch Nhµ níc cha hoµn l¹i Tµi kho¶n 133 cã 2 tµi kho¶n cÊp 2 lµ: TK 1331- ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô TK 1332- ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ cña tµi s¶n cè ®Þnh * Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n mét sè nghiÖp vô kinh tÕ chñ yÕu Khi mua vËt t, hµng ho¸, dÞch vô, tµi s¶n cè ®Þnh dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸ chÞu thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, kÕ to¸n ghi: Nî TK liªn quan ( 151, 152, 153, 156, 211, 213, 611, 627, 641, 642 ) : GÝa mua cha cã thuÕ GTGT Nî TK 133 ( 1331) : ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®îc khÊu trõ Cã TK 331, 111, 112, 311 : Tæng gi¸ thanh to¸n ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n, ngêi cu 77777777777777777777777777777777777777777777777777777777777777 7 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 88888888888888888888888888888888888888888888888888888888888888 8 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 99999999999999999999999999999999999999999999999999999999999999 9 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10101010101010101010101010101010101010101010101010101010101010 10 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 41414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 41414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 14141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 14141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 14141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 14141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 14141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 14141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 4141414141414141414141414141414141414141414141414141414141414 1414141414141414141414141414141414141414141414141414141414141 14 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 51515151515151515151515151515151515151515151515151515GTGT kh«ng thu håi ®îc gäi lµ thuÕ doanh thu (®îc h¹ch to¸n TK63) * ThuÕ GTGT thu håi ®îc (tøc lµ sÏ ®îc khÊu trõ )lo¹i thuÕ nµy kh«ng ®îc ghi vµo chi phÝ thuÕ Khi mua hµng h¹ch to¸n thuÕ vµo TK 4456-TVA tr¶ hé Nhµ níc Khi b¸n hµng h¹ch to¸n thuÕ vµo TK4457- TVA thu hé Nhµ níc Khi x¸c ®Þnh sè thuÕ TVA ph¶i nép h¹ch to¸n vµo TK4455-TVA ph¶i nép Nhµ níc Nh vËy, chØ xÐt riªng viÖc x©y dùng hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n Ph¸p ®· tiÕn bé h¬n ViÖt Nam v× x©y dùng cô thÓ h¬n Do ®ã, ë ViÖt Nam, ®Ó c«ng t¸c h¹ch to¸n thuÕ thªm râ rµng nªn x©y dùng thªm 1 tµi kho¶n ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ph¶i nép thay v× dïng TK3331 võa phøc t¹p l¹i kh«ng ®óng b¶n chÊt 3.2 HÖ thèng thuÕ suÊt: - ThuÕ GTGT ë Ph¸p ®îc x©y dùng víi 3 møc thuÕ suÊt: 5,5%, 7%, 18,6% - ThuÕ GTGT ë ViÖt Nam ®îc x©y dùng víi 4 møc thuÕ suÊt: 0%, 5%, 10%, 20% Víi m« h×nh thuÕ suÊt nµy chøng tá chÝnh s¸ch thuÕ GTGT ë Ph¸p ® îc x©y dùng ®¬n gi¶n h¬n ViÖt Nam, mµ chÝnh s¸ch thuÕ cµng ®¬n gi¶n cµng dÔ ¸p dông LuËt thuÕ GTGT míi s¾p ban hµnh còng ®· thÓ hiÖn nhiÒu ®iÓm tiÕn bé nh viÖc gi¶m sè møc thuÕ suÊt ¸p dông vµ thay ®æi ®èi t îng chÞu thuÕ 15 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 PhÇn II Thùc tr¹ng tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp ë ViÖt Nam I C«ng t¸c qu¶n lý thuÕ 1 Nh÷ng thµnh tùu ®¹t ®îc sau 3 n¨m ®æi míi c«ng t¸c qu¶n lý Tríc ®©y, khi ¸p dông thuÕ doanh thu, tÊt c¶ mäi c«ng viÖc hµnh thu ®îc thùc hiÖn theo chu tr×nh khÐp kÝn tõ viÖc chuyªn qu¶n ®Õn x¸c ®Þnh doanh thu, tÝnh thuÕ, th«ng b¸o thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ ®Òu do c¬ quan thuÕ, c¸n bé thuÕ tæ chøc thùc hiÖn Thêi gian gÇn ®©y, thùc hiÖn ®êng lèi ®æi míi, xuÊt ph¸t tõ thùc tÕ: sè doanh nghiÖp míi thµnh lËp cµng lín, ho¹t ®éng kinh doanh ngµy cµng ®a d¹ng, nªn yªu cÇu ®Æt ra ®èi víi doanh nghiÖp lµ ph¶i ®Ò cao tÝnh tù chñ vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña m×nh, tù chÞu tr¸ch nhiÖm tríc ph¸p luËt vÒ viÖc kª khai, nép thuÕ vµo NSNN Do ®ã, hiÖn nay c¬ quan thuÕ chØ ®i s©u thùc hiÖn chøc n¨ng híng dÉn c¸ch kª khai tÝnh thuÕ vµ kiÓm tra gi¸m s¸t viÖc thùc hiÖn ®óng ph¸p luËt thuÕ §©y thùc sù lµ cuéc c¶i c¸ch vÒ c¶ t duy kinh tÕ vµ thñ tôc hµnh thu, phï hîp víi yªu cÇu c¶i c¸ch hµnh chÝnh vµ tiÕn tr×nh héi nhËp trong t×nh h×nh míi §ång thêi víi viÖc ¸p dông thuÕ GTGT, c¬ quan thuÕ tiÕn thu thuÕ ë kh©u sau cßn kiÓm tra nép thuÕ ë kh©u tríc, biÖn ph¸p nµy chèng thÊt thu tèt h¬n so víi qu¶n lý thùc hiÖn thuÕ doanh thu Vµ v× vËy, sè thu thuÕ GTGT thùc tÕ trong 3 n¨m qua ®· kh«ng ngõng t¨ng cao h¬n so víi thuÕ doanh thu Cô thÓ lµ: sè thu thuÕ n¨m 1998 lµ 13.000 tû ®ång, n¨m 2000 lµ: 22 000 tû ®ång §Õn n¨m 2001, mÆc dÇu nhµ níc ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ suÊt tõ 10% xuèng 5% ®èi víi mét sè nhãm mÆt hµng nh: ®êng, phÇn mÒm m¸y tÝnh , ®ång thêi më diÖn khÊu trõ cho c¸c trêng hîp mua hµng kh«ng cã hãa ®¬n Nhng sè thu n¨m 2001 vÉn ®¹t 19 000 tû ®ång, chiÕm trªn 20% tæng thu NSNN §iÒu ®¸ng nãi lµ sè thu cho ng©n s¸ch tiÕp tôc t¨ng cao nhng gi¸ c¶ 16 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 thÞ trêng vÉn gi÷ ®îc æn ®Þnh, kh«ng g©y t¸c ®éng xÊu ®Õn s¶n xuÊt tiªu dïng kinh tÕ vÉn ®¹t tèc ®é t¨ng trëng kh¸: GDP n¨m 1998 t¨ng 5%, n¨m 1999 t¨ng 6,7%, n¨m 2000 t¨ng 6,8% c¸c khu vùc kinh tÕ cßn l¹i vÉn cã bíc ph¸t triÓn ®ång ®Òu Nh×n chung, qua 3 n¨m ¸p dông thuÕ GTGT, nhµ níc vµ c¬ quan thuÕ ®· cã c¶i c¸ch hµnh chÝnh còng nh thùc hiÖn biÖn ph¸p qu¶n lý ®óng møc, nhê thÕ mµ thuÕ GTGT tuy lµ s¾c thuÕ lín nhng ®· nhanh chãng ®îc cuéc sèng chÊp nhËn, t¹o nguån thu v÷ng ch¾c cho NSNN 2 Nh÷ng h¹n chÕ cña thuÕ GTGT g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ Trong thêi gian qua, kÕt qu¶ ®¹t ®îc do thùc hiÖn thuÕ GTGT th× kh«ng ph¶i bµn c·i Tuy nhiªn, nghiªm tóc ®¸nh gi¸ vÒ toµn thÓ nÒn kinh tÕ, chóng ta ph¶i thõa nhËn do nh÷ng nguyªn nh©n kh¸ch quan vµ chñ quan, b¶n th©n luËt thuÕ GTGT ®· ban hµnh vµ g¾n liÒn víi nã lµ viÖc chØ ®¹o thùc hiÖn ®· béc lé nh÷ng nhîc ®iÓm lµm ¶nh hëng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý nÒn kinh tÕ quèc d©n ë nh÷ng møc ®é kh¸c nhau VÊn ®Ò quan träng tríc hÕt vµ ®îc nhiÒu doanh nghiÖp quan t©m lµ viÖc thu thuÕ GTGT ®èi víi hµng nhËp khÈu ngay t¹i cöa khÈu Cã nhiÒu ý kiÕn cho r»ng, ®©y lµ viÖc lµm m©u thuÉn ngay víi b¶n th©n kh¸i niÖm thuÕ GTGT Bëi lÏ, luËt thuÕ GTGT ®· quy ®Þnh: ''ThuÕ GTGT lµ lo¹i thuÕ ®¸nh trªn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng hãa dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, lu th«ng ®Õn tiªu dïng" Trong khi ®ã, hµng nhËp khÈu khi vÒ cöa khÈu ®· ph¶i nép thuÕ GTGT, mµ trªn thùc tÕ hµng vÉn ch a ®îc tiªu thô nªn cha ph¸t sinh gi¸ trÞ gia t¨ng Cho nªn, xÐt trong ph¹m vi nµo ®ã th× nhµ níc ®· chiÕm dông vèn cña doanh nghiÖp Tæng côc thuÕ th× cho r»ng viÖc ®¸nh thuÕ NK lµ ®óng, t¹o nªn mÆt b»ng b×nh ®¼ng gi÷a hµng trong níc vµ hµng nhËp khÈu Tuy nhiªn, nÕu xÐt vÒ b¶n chÊt th× viÖc ®¸nh thuÕ nh vËy lµ cha phï hîp Thø hai, chÝnh s¸ch hoµn thuÕ cña níc ta ®îc x¸c ®Þnh lµ: ''tiÒn tho¸i, hËu kiÓm'' (hoµn thuÕ tríc, kiÓm tra sau) víi thêi gian dµnh cho tiÒn kiÓm ®Ó gi¶i quyÕt cho hoµn thuÕ rÊt h¹n chÕ H¬n hai n¨m qua, ngµnh thuÕ ®· cã sù nç lùc vît bËc vÒ qu¶n lý trong ®iÒu kiÖn chÝnh s¸ch cßn nhiÒu bÊt cËp nhng còng kh«ng tr¸nh khái t×nh tr¹ng bÞ ®éng tríc thñ ®o¹n gian lËn, t×nh vi liªn quan ®Õn hoµn thuÕ Theo quy ®Þnh hiÖn hµnh trêng hîp ®Êt níc ba th¸ng liªn tôc cã sè thuÕ ®Çu vµo lín h¬n ®Çu ra sÏ ®îc xÐt hoµn thuÕ Cho 17 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 nªn, chñ thÓ chñ yÕu cña hoµn thuÕ lµ ®¬n vÞ cã hµng hãa xuÊt khÈu §©y thùc chÊt lµ mét h×nh thøc trî gi¸ cña Nhµ níc ®· t¹o m«i trêng thuËn lîi ®Ó doanh nghiÖp cã thÓ c¹nh tranh vÒ gi¸ trªn thÞ trêng Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ ®· cã kh«ng Ýt doanh nghiÖp lîi dông chÝnh s¸ch u ®·i nµy ®Ó lÊy tiÒn cña Nhµ níc Thñ ®o¹n mµ hä thêng ¸p dông lµ khai khèng hµng xuÊt khÈu hoÆc mua hµng víi gi¸ thÊp khai víi gi¸ cao ®Ó ®îc hoµn thuÕ Theo b¸o c¸o cña c«ng an 61 tØnh thµnh ®Õn 20/7/2002 ®· cã 28/61 ®Þa ph ¬ng ph¸t hiÖn 128 vô vi ph¹m doanh sè xuÊt khÈu khèng h¬n 2000 tû ®ång vµ tæng sè tiÒn gian lËn lµ 355 tû ®ång NÕu nh trong n¨m 1999, c«ng an chØ ph¸t hiÖn 3 vô, thiÖt h¹i 7,2 tû th× ®Õn n¨m 2002 con sè nµy lµ 17 vô, thiÖt h¹i 20 tû ®ång T×nh tr¹ng nµy ®· lµm cho bøc tranh ho¹t ®éng xuÊt khÈu bÞ mÐo mã, lÖch l¹c VÊn ®Ò thø ba cÇn nãi ®Õn lµ viÖc qu¶n lý hãa ®¬n chøng tõ hiÖn nay §©y ®îc ®¸nh gi¸ lµ mét vÊn ®Ò næi cém mµ cho ®Õn nay ngµnh thuÕ ch a t×m ra gi¶i ph¸p N¨m 1998, Bé Tµi chÝnh ®· ban hµnh QuyÕt ®Þnh sè 855/1998/Q§ - BTC ngµy 16/7/1998 vÒ viÖc ban hµnh chÕ ®é qu¶n lý hãa ®¬n chøng tõ Tuy nhiªn, do tê hãa ®¬n rÊt cã gi¸ trÞ trong thanh to¸n tµi chÝnh, kª khai thuÕ nªn mét sè ®èi tîng ®· t×m ra c¸c kÏ hë trong qu¶n lý vµ sö dông hãa ®¬n do Bé Tµi chÝnh ph¸t hµnh nh»m trèn thuÕ hoÆc chiÕm ®o¹t tiÒn tõ c«ng quü nhµ níc Thñ ®o¹n thêng thÊy lµ: mua hãa ®¬n gi¶ ®Ó kª khai trèn thuÕ, viÕt hãa ®¬n liªn 1, liªn 2 kh«ng khíp nhau, gi¸ hãa ®¬n thÊp h¬n gi¸ b¸n thùc tÕ khai b¸o mÊt hãa ®¬n ®Ó b¸n hãa ®¬n trªn thÞ trêng, sö dông hãa ®¬n ®á ®· qu¸ h¹n Nh÷ng hµnh vi gian dèi nãi trªn ®· g©y thÊt thu lín cho ng©n s¸ch nhµ níc II VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n 1 HiÖu qu¶ viÖc ¸p dông kÕ to¸n thuÕ GTGT Sau 3 n¨m thùc hiÖn, c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ cña doanh nghiÖp ®· cã nhiÒu biÕn ®æi tÝch cùc: - So víi thuÕ doanh thu, viÖc h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®¬n gi¶n vµ râ rµng h¬n vÝ dô nh: + VÒ doanh thu: doanh thu h¹ch to¸n lµ doanh thu kh«ng cã thuÕ GTGT + VÒ chi phÝ: chi phÝ SXKD kh«ng bao gåm thuÕ ®· tr¶ khi mua hµng hãa, dÞch vô ®Çu vµo Cßn theo thuÕ doanh thu th× thuÕ doanh thu n»m trong 18 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 gi¸ vËt t, hµng hãa, dÞch vô ®Çu vµo nªn tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh + VÒ h¹ch to¸n tiÒn thuÕ: - ThuÕ doanh thu n»m trong doanh thu b¸n hµng - ThuÕ GTGT ®îc h¹ch to¸n riªng, kh«ng tÝnh trong doanh thu vµ chi phÝ cña c¬ së kinh doanh + VÒ h¹ch to¸n l·i lç: L·i, lç cña c¬ së kinh doanh tïy thuéc vµo doanh thu vµ chi phÝ thuÕ GTGT kh«ng cßn lµ mét kho¶n chi phÝ cã ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn l·i, lç nh thuÕ doanh thu Ngoµi ra, viÖc tÝnh thuÕ ®Çu ra ®îc khÊu trõ ®Çu vµo cña ph¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT ®· thùc sù thóc ®Èy c¬ së kinh doanh thùc hiÖn tèt chÕ ®é h¹ch to¸n kinh tÕ, mua, b¸n hµng hãa cã hãa ®¬n chøng tõ 2 Nh÷ng bÊt cËp trong h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ GTGT 2.1 ViÖc híng dÉn thùc hiÖn thuÕ GTGT vÒ kinh doanh xuÊt nhËp khÈu ñy th¸c hëng hoa hång Theo luËt thuÕ GTGT ®¬n vÞ nhËn ñy th¸c nhËp khÈu hµng hãa ph¶i ghi hai hãa ®¬n GTGT: mét hîp ®ång cho gi¸ hµng hãa nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT nhËp khÈu, mét hîp ®ång cho phÇn hoa hång ñy th¸c ®îc hëng ®Ó chÞu thuÕ GTGT VÒ b¶n chÊt, viÖc thu thuÕ GTGT kh«ng cã vÊn ®Ò g×, nh ng cßn viÖc kª khai tÝnh thuÕ vµ h¹ch to¸n thuÕ sÏ cã bÊt cËp: do ch a cã híng dÉn cô thÓ vÒ kª khai vµ h¹ch to¸n, nªn cã mét sè ®¬n vÞ kinh doanh ñy th¸c nhËp khÈu kh«ng kª khai phÇn gi¸ trÞ hµng hãa vµ thuÕ GTGT cña hµng ñy th¸c v× quan niÖm ®©y lµ kho¶n thu hé, chi hé ViÖc nµy g©y khã kh¨n cho viÖc khÊu trõ hoÆc hoµn thuÕ GTGT ë ®Çu cã liªn quan vµ doanh thu kh«ng khíp víi sè hãa ®¬n xuÊt ra t¹i ®¬n vÞ Cßn nÕu kª khai hÕt th× doanh thu trªn tê khai thuÕ sÏ kh«ng khíp víi doanh thu trªn tµi kho¶n kÕ to¸n (TK 511) nh vËy sÏ dÉn ®Õn sù sai lÖch trong BCTC vµ thiÕu chÝnh x¸c trong viÖc ph¶n ¸nh c¸c th«ng tin kinh tÕ nãi chung 2.2 VÒ viÖc ph©n bæ thuÕ GTGT ®Çu vµo T¹i ®iÓm c môc 1.1 phÇn B.III Th«ng t sè 122/2000/TTBTC ngµy 29/12/2000 cña Bé tµi chÝnh híng dÉn: ''®èi víi hµng hãa, dÞch vô sö dông cho s¶n xuÊt kinh doanh, hµng hãa dÞch vô chÞu thuÕ GTGT vµ kh«ng chÞu 19 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 thuÕ GTGT nhng kh«ng h¹ch to¸n riªng ®îc th× tËp hîp thuÕ ®Çu vµo lªn TK 133 Cuèi kú, kÕ to¸n ph¶i x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ®îc khÊu trõ theo tû lÖ (%) gi÷a doanh thu chÞu thuÕ GTGT so víi tæng doanh th b¸n ra'' Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®îc khÊu trõ ®îc tÝnh vµo gi¸ vèn hµng b¸n ra trong kú Trªn thùc tÕ, c¸c doanh nghiÖp dï cè g¾ng ®Õn ®©u còng kh«ng thÓ h¹ch to¸n riªng tuyÖt ®èi thuÕ GTGT ®Çu vµo cña ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT do 3 nguyªn nh©n sau: Mét lµ, thuÕ GTGT ®Çu vµo ph¸t sinh khi mua TSC§ vµ thanh to¸n chi phÝ dïng cho bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp Bé phËn qu¶n lý doanh nghiÖp qu¶n lý chung c¶ ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT vµ kh«ng chÞu thuÕ GTGT Hai lµ, thuÕ GTGT ®Çu vµo ph¸t sinh tõ c¸c kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung dïng cho c¶ ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT vµ ®èi tîng kh«ng chÞu thuÕ GTGT Ba lµ, thuÕ GTGT ®Çu vµo ph¸t sinh khi mua TSC§ mµ TSC§ ®ã dïng cho c¶ ®èi tîng chÞu thuÕ GTGT vµ ®èi tîng kh«ng chÞu thuÕ GTGT 2.3 VÒ chiÕt khÊu, gi¶m gi¸, bít gi¸ cña doanh nghiÖp Th¬ng m¹i Theo th«ng t 100 cña Bé Tµi chÝnh vÒ híng dÉn kÕ to¸n thuÕ GTGT th× chØ cã trêng hîp hµng mua (b¸n) bÞ tr¶ l¹i kÕ to¸n míi ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ GTGT Cßn ®èi víi kÕ to¸n chiÕt khÊu vµ gi¶m gi¸ hµng mua (b¸n) th× th«ng t kh«ng híng dÉn cô thÓ, g©y khã kh¨n trong h¹ch to¸n §èi víi kÕ to¸n chiÕt khÊu, hµng tr¶ l¹i vµ gi¶m gi¸ hµng b¸n (mua), c¬ chÕ tµi chÝnh hiÖn hµnh còng cha ph©n biÖt râ cho nªn c¸ch h¹ch to¸n ë c¸c doanh nghiÖp kh«ng thèng nhÊt do ®ã sÏ ¶nh h ëng trùc tiÕp ®Õn kÕt qu¶ SXKD, lîi nhuËn tríc thuÕ cña Doanh nghiÖp 2.4 VÒ viÖc h¹ch to¸n thuÕ GTGT vµ x¸c ®Þnh doanh thu ®èi víi ho¹t ®éng XDCB Theo quy ®Þnh luËt thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ th× hãa ®¬n ®Çu vµo th¸ng nµo th× ph¶i kª khai ®Ó khÊu trõ th¸ng ®ã, chËm nhÊt lµ 3 th¸ng ph¶i cã lý do Trong XDCB hiÖn nay, do c¬ chÕ kho¸n, hÇu nh chñ c«ng tr×nh chØ tËp hîp nép hãa ®¬n vÒ c«ng ty XD khi ®· quyÕt to¸n xong víi c«ng ty vÒ 20 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 c¸c kho¶n môc chi phÝ ChÝnh v× lÏ ®ã, khi quyÕt to¸n cuèi n¨m, vÝ dô n¨m 1999 l¹i xuÊt hiÖn hãa ®¬n n¨m 2000, 2001 Bëi v×, ho¹t ®éng XDCB diÔn ra trong n¨m, ngêi b¸n nguyªn vËt liÖu cho c«ng tr×nh chØ viÕt hãa ®¬n GTGT khi chñ c«ng tr×nh thµnh to¸n ®ñ tiÒn, mµ sù thanh to¸n nµy cßn phô thuéc vµo c«ng ty x©y dùng, c«ng ty x©y dùng l¹i phô thuéc vµo ng©n s¸ch V× vËy, trong b¶ng kª thuÕ ®Çu vµo n¨m 1999 kh«ng cã hãa ®¬n ®ã Xö lý vÊn ®Ò nµy g©y khã kh¨n trong viÖc h¹ch to¸n cña ®¬n vÞ vµ qu¶n lý thuÕ NÕu h¹ch to¸n vµo chi phÝ n¨m 1999 th× tr¸i víi nguyªn t¾c kÕ to¸n vÒ tÝnh phï hîp vµ kÞp thêi Cßn nÕu kh«ng h¹ch to¸n vµo n¨m 1999 th× l¹i thiÕu tÝnh thùc tÕ v× chi phÝ ®· ph¸t sinh 21 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 PhÇn III Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT I KiÕn nghÞ vÒ qu¶n lý thuÕ Trªn thùc tÕ, kh«ng cã chÝnh s¸ch chÕ ®é nµo lµ tuyÖt ®èi hoµn thiÖn §iÒu c¬ b¶n ®Æt ra ®èi víi nhµ qu¶n lý cÇn ph¶i x¸c ®Þnh râ nguyªn nh©n ®Ó cã biÖn ph¸p gi¶m thiÓu thÊp nhÊt nh÷ng ®iÓm cßn h¹n chÕ tån t¹i Trong ®iÒu kiÖn níc ta ®ang tõng bíc chuyÓn ®æi, cha cã ®iÒu kiÖn cÇn thiÕt vÒ mäi mÆt, l¹i ¸p dông s¾c thuÕ khoa häc nhÊt, víi ph¹m vi ®iÒu chØnh qu¸ réng (bao gåm: 6000 doanh nghiÖp nhµ níc, 2000 doanh nghiÖp ®Çu t níc ngoµi 60.000 doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh, 1,2 triÖu hé kinh doanh c¸ thÓ) dÉn ®Õn qu¸ t¶i trong c«ng t¸c qu¶n lý nhµ n íc trong lÜnh vùc thuÕ ViÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý còng nh tæ chøc h¹ch to¸n ThuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay lµ cÇn thiÕt 1 VÒ qu¶n lý hãa ®¬n chøng tõ: Trong c¬ chÕ thÞ trêng, hãa ®¬n chøng tõ ®ãng vai trß ®Æc biÖt quan träng Víi ngêi tiªu dïng hãa ®¬n chøng tõ lµ b¶o hµnh vµ b¶o ®¶m chÊt lîng hµng hãa Víi ®¬n vÞ kinh doanh hãa ®¬n lµ chøng tõ ®Ó thùc hiÖn kª khai, hoµn thuÕ Cho nªn, c¬ quan thuÕ cÇn tÝch cùc kiÓm tra, rµ so¸t ng¨n chÆn t×nh tr¹ng mua b¸n hãa ®¬n trªn thÞ trêng Trong khi ngµnh thuÕ ®ang t×m gi¶i ph¸p qu¶n lý viÖc sö dông hãa ®¬n chøng tõ do Bé Tµi chÝnh ph¸t hµnh cã hiÖu qu¶ th× qu¶n lý chøng tõ vµ sö dông ®èi víi hãa ®¬n tù in còng lµ mét gi¶i ph¸p tÝch cùc C¸c doanh nghiÖp tù in hãa ®¬n th× sÏ qu¶n lý kh¸ tèt, tù gi¸c vµ chÞu tr¸ch nhiÖm cao tríc ph¸p luËt Hãa ®¬n tù in rÊt thuËn lîi cho c¸c ®¬n vÞ v× trªn hãa ®¬n thiÕt kÕ phï hîp víi nhu cÇu, môc ®Ých kinh doanh cña tõng doanh nghiÖp C¸c doanh nghiÖp cßn tù giíi thiÖu qu¶ng c¸o s¶n phÈm, trªn hãa ®¬n ghi râ tªn, ®Þa chØ doanh nghiÖp ®· gióp doanh nghiÖp tù kh¼ng ®Þnh vµ tù chÞu tr¸ch nhiÖm víi kh¸ch hµng vµ tríc ph¸p luËt, b¶o ®¶m c¶ vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n trong viÖc sö dông hãa ®¬n chøng tõ ¦u ®iÓm rÊt quan träng cña hãa ®¬n tù in lµ cã ®Æc ®iÓm riªng biÖt víi hãa ®¬n th«ng thêng nªn thuËn lîi trong qu¶n lý, kiÓm so¸t cña doanh nghiÖp lÉn c¬ quan nhµ níc H¬n n÷a, ph¹m vi lîi dông hãa ®¬n cña ®¬n vÞ kh¸c còng 22 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 nhiÒu, h¹n chÕ t×nh tr¹ng lÉn lén hãa ®¬n gi¶, hoÆc trêng hîp liªn 2 lín h¬n liªn 1; khi hãa ®¬n lì mÊt th× ®¬n vÞ kh¸c còng khã sö dông Ngoµi ra, cßn h¹n chÕ trêng hîp nh©n viªn xÐ hãa ®¬n tr¾ng ®Ó b¸n ra bªn ngoµi XuÊt ph¸t tõ t¸c dông tÝch cùc nãi trªn, ngµnh thuÕ nªn khuyÕn khÝch doanh nghiÖp tù in hãa ®¬n võa thóc ®Èy néi bé qu¶n lý cña doanh nghiÖp võa ng¨n ngõa viÖc trèn thuÕ 2 VÒ c¬ chÕ khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ ë níc ta, ®Ó chèng thÊt tho¸t NSNN cã hiÖu qu¶ ®ång thêi ® a s¾c thuÕ vµo cuéc sèng cÇn ph¶i x¸c ®Þnh râ: VÊn ®Ò khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ lu«n lµ thuéc tÝnh u viÖt nhÊt, lµ linh hån cña thuÕ GTGT Tõ ®ã, ®Ò ra biÖn ph¸p thiÕt thùc ®Ó duy tr× thuéc tÝnh u viÖt ®ã Nªn ch¨ng thùc hiÖn nh sau: §èi víi doanh nghiÖp xuÊt khÈu chÝnh ng¹ch cã ®ñ hå s¬ thñ tôc thanh to¸n qua ng©n hµng th× u tiªn vµ thùc hiÖn th«ng tho¸ng qua c¬ chÕ hoµn thuÕ tríc vµ kiÓm tra sau §èi víi ®¬n vÞ ®· vi ph¹m th× kiÓm tra x¸c minh tríc vµ hoµn thuÕ sau VÒ l©u dµi, cÇn thu hÑp ®èi tîng nép thuÕ, chØ ¸p dông thuÕ GTGT víi doanh nghiÖp cã quy m« ®ñ lín ®· ¸p dông ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n vµ sö dông hãa ®¬n chøng tõ §ång thêi, chuyÓn tõ 2 h×nh thøc thùc hiÖn sang 1 h×nh thøc khÊu trõ thuÕ Thùc hiÖn theo ®óng nguyªn t¾c cã hãa ®¬n míi khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ Thùc hiÖn ®ång bé biÖn ph¸p trªn sÏ gi¶m ®îc t×nh tr¹ng gian lËn, trèn thuÕ ®ång thêi sÏ lµ c¬ së v÷ng ch¾c ®Ó nhµ n íc ®iÒu chØnh nÒn kinh tÕ vÜ m« II KiÕn nghÞ vÒ tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n ViÖt Nam n¨m 2006 sÏ ra nhËp AFTA vµ tiÕn tíi sÏ ra nhËp WTO Tæ chøc th¬ng m¹i thÕ giíi Cho nªn, ®Ó thóc ®Èy cho tiÕn tr×nh héi nhËp, kÕ to¸n ViÖt Nam ph¶i liªn tôc söa ®æi vµ hoµn thiÖn 1 §èi víi hµng hãa ñy th¸c nhËp khÈu §Ó thuËn lîi trong tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp còng nh t¹o ®iÒu kiÖn cho c¸c c¬ quan chøc n¨ng trong viÖc qu¶n lý vµ kiÓm so¸t thuÕ GTGT, ®èi víi ho¹t ®éng nµy nªn ph¸t hµnh thªm mét lo¹i hãa ®¬n ®Æc biÖt dµnh riªng cho ®¬n vÞ kinh doanh ñy th¸c nhËp khÈu, cã thÓ lµ: "PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé hµng nhËp khÈu ñy th¸c" 23 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 ®Ó c¬ së nµy lËp vµ giao cho c¬ së giao ñy th¸c khi tr¶ hµng nhËp khÈu ñy th¸c thay v× ph¶i nhËp hãa ®¬n GTGT ViÖc lµm nµy võa ph¶n ¸nh ®óng b¶n chÊt nghiÖp vô võa hÕt søc cÇn thiÕt v× ë níc ta c¸c nghiÖp vô kinh tÕ liªn quan ®Õn xuÊt nhËp khÈu ñy th¸c lµ nhu cÇu kh«ng nhá 2 Söa tªn gäi TK133, ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n: - Tªn gäi TK 133 "ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ" ®æi thµnh "ThuÕ GTGT ®Çu vµo vµ më thµnh tiÓu kho¶n sau: + TK 1331: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ Trong ®ã: TK 13311: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ cña hµng hãa, dÞch vô TK 13312: ThuÕ GTGT ®îc khÊu trõ cña TSC§ + TK 1332: ThuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i - Theo ®ã, tr×nh tù ghi chÐp ®èi víi thuÕ GTGT ®îc hoµn l¹i nh sau: + Khi nhËn ®îc th«ng b¸o c¬ quan thuÕ vÒ sè thuÕ GTGT cho hoµn thuÕ trong kú, ghi: Nî TK 1331 Cã TK 1331 + Khi thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· ®îc hoµn l¹i trong kú, ghi: Nî TK 111, 112 Cã TK 1332 3 §èi víi ho¹t ®éng XDCB: §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng khi thanh to¸n khèi lîng XDCB ®¬n vÞ chØ dïng phiÕu gi¸ c«ng tr×nh x©y dùng x¸c ®Þnh khèi lîng thanh to¸n mµ kh«ng viÕt hãa ®¬n dÉn ®Õn kh«ng kª khai nép thuÕ theo doanh thu thùc tÕ Trong khi ®ã, doanh nghiÖp ®· kª khai khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo hoÆc cã tr êng hîp kh«ng cã hãa ®¬n DN ®· lîi dông trèn thuÕ Cã thÓ ban hµnh phiÕu gi¸ c«ng tr×nh XDCB l¾p ®Æt thay cho viÖc viÕt hãa ®¬n lµm c¬ së kª khai nép thuÕ ThuÕ GTGT ph¸t sinh trong th¸ng nµy th× ghi sæ ngay th¸ng ®ã 24 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 KÕt luËn ThuÕ GTGT ban hµnh n¨m 1997 vµ cã hiÖu lùc thi hµnh tõ 1/1/1999 trong bèi c¶nh nÒn s¶n xuÊt trong níc ®ang cßn ë tr×nh ®é cha cao, l¹i bÞ ¶nh hëng cña cuéc khñng ho¶ng tµi chÝnh tiÒn tÖ x¶y ra nªn gÆp nhiÒu khã kh¨n trong qu¸ tr×nh vËn dông MÆc dï vËy, viÖc ¸p dông thuÕ GTGT vÉn cho thÊy tÝnh ®óng ®¾n, tÝnh u viÖt cña lo¹i thuÕ nµy Víi sù ph¸t triÓn ngµy cµng ®a d¹ng c¸c lo¹i h×nh kinh doanh, c¸c quan hÖ kinh tÕ míi ®ßi hái ngµy cµng ph¶i hoµn thiÖn chÕ ®é tµi chÝnh kÕ to¸n trong ®ã cã viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c tæ chøc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp Néi dung chuyªn ®Ò ®· ®Ò cËp ®Õn nh÷ng vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ ThuÕ GTGT còng nh thùc tr¹ng vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay Do h¹n chÕ vÒ thêi gian còng nh kinh nghiÖm nªn ch¾c ch¾n chuyªn ®Ò cha thÓ bao qu¸t ®Çy ®ñ nh÷ng vÊn ®Ò cã liªn quan, song trong kh¶ n¨ng cho phÐp ngêi viÕt còng cè g¾ng tr×nh bµy nh÷ng hiÓu biÕt nhÊt ®Þnh cña m×nh víi hy väng cã thÓ t×m hiÓu s©u h¬n vÒ thuÕ GTGT Em rÊt mong nhËn ®îc sù gãp ý, chØ b¶o cña thÇy c« nh»m kh¾c phôc nh÷ng ®iÓm cha hoµn thiÖn cña m×nh Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n Hµ Néi ngµy 16 th¸ng 6 n¨m 2003 NguyÔn ThÞ Thu HiÒn 25 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 Danh môc tµi liÖu tham kh¶o 1 Gi¸o tr×nh Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n- Trêng §H Kinh tÕ Quèc D©n 2 KÕ to¸n tµi chÝnh doanh nghiÖp- Trêng §H Kinh tÕ Quèc D©n 3 KiÓm to¸n tµi chÝnh - Trêng §H Kinh tÕ Quèc D©n 4 HÖ thèng ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam 5 Mét sè QuyÕt ®Þnh vµ Th«ng t do Bé Tµi chÝnh ban hµnh 6 C¸c t¹p chÝ: KÕ to¸n, KiÓm to¸n, Kinh tÕ ph¸t triÓn, Tµi chÝnh 26 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 Môc lôc Lêi nãi ®Çu 1 PhÇn I Lý luËn chung vÒ c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng 2 I Lý luËn chung vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng 2 1 Kh¸i niÖm c¬ b¶n 2 1.1 Kh¸i niÖm thuÕ GTGT 2 1.2 §èi tîng nép thuÕ, chÞu thuÕ: 2 1.3 C¨n cø tÝnh thuÕ: .2 2 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña thuÕ GTGT 3 2.1 Trªn thÕ giíi 3 2.2 ë ViÖt Nam 3 3 Sù cÇn thiÕt ph¶i thùc hiÖn thuÕ GTGT ë ViÖt Nam .4 3.1 ¦u ®iÓm thuÕ GTGT so víi thuÕ doanh thu 4 3.2 Nhîc ®iÓm thuÕ GTGT 5 II Tæ chøc h¹ch to¸n ThuÕ GTGT 5 1 Tæ chøc chøng tõ vµ sæ s¸ch kÕ to¸n .5 1.1 Ho¸ ®¬n sö dông .5 1.2 Sæ s¸ch kÕ to¸n sö dông: 6 2 Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n thuÕ GTGT 7 2.1 H¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ 7 3.2 HÖ thèng thuÕ suÊt: .15 PhÇn II Thùc tr¹ng tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT trong c¸c doanh nghiÖp ë ViÖt Nam .16 I C«ng t¸c qu¶n lý thuÕ 16 1 Nh÷ng thµnh tùu ®¹t ®îc sau 3 n¨m ®æi míi c«ng t¸c qu¶n lý 16 2 Nh÷ng h¹n chÕ cña thuÕ GTGT g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ 17 II VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n 18 1 HiÖu qu¶ viÖc ¸p dông kÕ to¸n thuÕ GTGT 18 2 Nh÷ng bÊt cËp trong h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ GTGT 19 2.1 ViÖc híng dÉn thùc hiÖn thuÕ GTGT vÒ kinh doanh xuÊt nhËp khÈu ñy th¸c hëng hoa hång 19 2.2 VÒ viÖc ph©n bæ thuÕ GTGT ®Çu vµo 19 2.3 VÒ chiÕt khÊu, gi¶m gi¸, bít gi¸ cña doanh nghiÖp Th¬ng m¹i 20 2.4 VÒ viÖc h¹ch to¸n thuÕ GTGT vµ x¸c ®Þnh doanh thu ®èi víi ho¹t ®éng XDCB 20 27 Chuyªn ®Ò kÕ to¸n trëng NguyÔn ThÞ Thu HiÒn - KiÓm to¸n 41 PhÇn III Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n thuÕ GTGT 22 I KiÕn nghÞ vÒ qu¶n lý thuÕ 22 1 VÒ qu¶n lý hãa ®¬n chøng tõ: 22 2 VÒ c¬ chÕ khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ 23 II KiÕn nghÞ vÒ tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n 23 1 §èi víi hµng hãa ñy th¸c nhËp khÈu 23 2 Söa tªn gäi TK133, ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n: 24 3 §èi víi ho¹t ®éng XDCB: 24 KÕt luËn 25 28 28