Một số vấn đề về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế Gía trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.doc

Một số vấn đề về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế Gía trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.doc

Lời Mở Đầu Ngày xu hớng giới dần trở nên phẳng trình toàn cầu hoá diƠn m¹nh mÏ Cïng víi xu thÕ chung nớc ta trình thúc đẩy việc tham gia sâu vào kinh tế khu vực giới Các doanh nghiệp Việt Nam muốn tồn phát triển xu Thuế giá trị gia tăng nguồn thu quan trọng đảm bảo khoảng 20%-25% cấu thu ngân sách nhà nớc, đảm bảo khuyến khích đầu t phát triển sản xuất, đặc biệt khuyến khích xuất Loại thuế đơn giản hoá sách tăng cờng tính trung lập thuế.Thuế giá trị gia tăng công cụ hữu hiệu chÝnh phđ nh»m ®iỊu tiÕt nỊn kinh tÕ , phï hợp với trình Việt Nam hội nhập với khu vực giới Thực tế, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc áp dụng phổ biến từ sớm giới , điều cho thấy tính u việt thuế giá trị gia tăng , điều thể phát triển sản xuất , đòi hỏi cần phải có sách thuế thích hợp để thúc đẩy sản xuất Tại Việt Nam , thuế giá trị gia tăng(GTGT)đợc thức áp dụng rộng rÃi phạm vi toµn bé nỊn kinh tÕ tõ ngµy 1/1/1999 Sau gần tám năm thực , luật thuế GTGT đà góp phần to lớn vào phát triển đất nớc: Khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng, khuyến khích phát triển xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng ngân sách nhà nớc Tuy nhiên , trình thực quản lý thuế GTGT nớc ta năm vừa qua phát sinh nhiều vấn dề bất cập, đặc biệt việc lợi dụng kẽ hở luật thuế GTGT mà doanh nghiệp đà dùng nhiều thủ đoạn để trốn thuế , tránh thuế, sử dụng chứng từ, hoá đơn giả để hợp thức hoá GTGT đầu vào.Thậm chí lợi dụng u đÃi nhà nớc, doanh nghiệp sản xuất hàng hoá để xuất đợc hoàn thuế GTGT đầu vào, nhiều doanh nghiệp đà làm hồ sơ giả để đợc hoàn thuế, thủ đoạn đà làm cho nhà nớc thất thoát hàng tỷ đồng ảnh hởng lớn đến công tác quản lý thuế Việt Nam Do với việc tiếp tục phát huy kết tích cực mà luật thuế GTGT đạt đợc phủ cần phải tiếp tục sửa đổi bổ sung hoàn thiện để phát huy hết u điểm thuế GTGT Xuất phát từ ý nghĩa, tầm quan trọng thuế giá trị gia tăng kinh tế cho thấy công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam vô quan trọng Nộp thuế nghĩa vụ tất doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp phải nắm luật thuế giá trị gia tăng nhận thức rõ tầm quan trọng công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Do đề tài bàn bàn chế độ hạch toán thuế GTGT Việt Nam đề tài có ý nghĩa lý luận thực tiễn nhằm góp phần phát huy hoàn thiện thuế GTGT Việt Nam phần I : Nội Dung CHƯƠNG I : Lí luận chung thuế giá trị gia tăng I Khái quát đời phát triển thuế GTGT Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT tiếng anh Value Added Tax (VAT) loại thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch phát sinh trình từ sản xuất đến tiêu dùng.Thuế GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới, trë thµnh ngn thu quan träng cđa nhiỊu qc gia, đến đà có trăm nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mỹ la tinh, nớc khối cộng đồng châu Âu (EC) nhiều nớc Châu Một số nớc sử dụng thuế GTGT không để thay loại thuế gián thu với nhiều nhợc điểm mà nhằm tăng thu cho ngân sách Nhà nớc (nh Chi lê, ) Một số nớc lại cọi loại thuế nh nguồn thu mới, cho phép giảm huỷ bỏ số loại thuế khác Rất nhiều tranh ln ë Mü vỊ th GTGT, cho phÐp gi¶m th suất thuế thu nhập cá nhân, giảm thuế đánh quỹ lơng thực chất thuế GTGT loại thuế đánh vào tiêu dùng, nói cách khác động viên từ thu nhập cá nhân gia đình sử dụng thu nhập cho nhu cầu chi tiêu cho gia đình Sự phổ biến việc áp dụng thuế GTGT giới nhờ vào tính u việt loại thuế việc vận dụng vào Việt Nam đòi hỏi mang tính tất yếu kh¸ch quan Quèc héi kho¸ IX kú häp thø 10 đà nêu số hớng xây dựng hình thức GTGT phù hợp với đặc điểm Việt Nam thông lệ quốc tế Thuế GTGT đời Việt Nam nhằm thay thuế doanh thu vốn đà phỉ biÕn song ®iỊu kiƯn míi cđa ®Êt níc ta lại bộc lộ nhiều nhợc điểm Đây sắc thuế tơng nớc ta nên hiểu biết nhân dân hạn chế dẫn tới nhận khác chất thuế GTGT II, Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 1, Khái niệm giá trị gia tăng thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Đợc gọi thuế giá trị gia tăng thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh, tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuôí Về chất , thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu Thuế giá trị giá tăng loại thuế gián thu đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng Đối tợng nộp thuế GTGT i tng np thuế GTGT: Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập  Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng Hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán ra; Sản phẩm muối; Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế giá trị gia tăng khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định theo dự án đó; Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất; Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê; Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư; Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, trồng loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh; Dịch vụ y tế; 10 Hoạt động văn hố, triển lãm thể dục thể thao khơng nhằm mục đích kinh doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; phát hành chiếu phim nhựa, phim vi-đi-ô tài liệu; 11 Dạy học, dạy nghề: dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội hoạ, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ dạy nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hố, kiến thức chun mơn nghề nghiệp cho người 12 Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình nguồn vốn ngân sách Nhà nước; 13 In, xuất phát hành: báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số; tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền; 14 Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; 15 Duy tu, sửa chữa, xây dựng cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo; 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt; 17 Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập đồ thuộc loại điều tra Nhà nước; 18 Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa; 19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh; 20 Hàng nhập trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan Nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo quy chế miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; 21 Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; 22 Hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tượng tiêu dùng Việt Nam; 23 Chuyển giao công nghệ; 24 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác; 25 Một số sản phẩm xuất tài nguyên khống sản khai thác chưa qua chế biến Chính phủ quy định cụ thể; 26 Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp Chính phủ quy định Hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều không khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vo Giá tính thuế thuế suất a, Giá tính thuế Giá tính thuế quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Giá tính tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hoá đơn bán hàng cuả ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch vụ ngời nhập Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT Cơ sở sản xuất, kinh doanh bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ hoá đơn yếu tố theo quy định là: Giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộp giá toán ( giá ngời mua phải trả cho ngời bán, có thuế GTGT) Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế GTGT Nếu đơn vị vận tải có hoạt động vận tải quốc tế doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu thu đợc từ hoạt động vận tải nớc từ Việt Nam nớc ngoài) lại đối tợng không chịu thuế GTGT Đối với hoạt dộng kinh doanh dịch vụ hởng tiền công tiền hoa hồng nh đại lý mua hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới uỷ thác xuất, nhập giá tính thuế giá thuế GTGT tiền công hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản tổn phí mà sở thu đợc từ việc thực hiên hoạt động Đối với đại lý mua, bán hàng hoá theo giá bên chủ hàng quy định đợc hởnghoa hồng, hoa hồng chi cho đại lý đợc hạch toán vào chi phí bên chủ hàng bên làm đại lý không phhải nộp thuế GTGT khoản hoa hồng đợc hởng Thuế GTGT bên chủ hàng kê khai nộp Đối với đại lý uỷ thác mua nhập hàng hoá , xuất hàng cho chủ hàng, bên đại lý uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT ghi thuế GTGT đầu hàng xuất trả theo số thuế thuế GTGT hàng hoá nhập hàng mua Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt giá tính thuế GTGT giá xây dựng lắp đặt cha có thuế GTGT Đối với hoạt động xây dựng tự làm, hạch toán kết kinh doanh riêng phải tính thuế GTGT Các trờng hợp không hạch toán riêng không tính thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào công trình tự làm đợc tính khấu trừ vào thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ bán kỳ Đối với hoạt động dịch vụ lữ hành, hợp đồng ký kết với khách hàng theo giá trọn gói, giá trọn gói đợc xác định giá đà có thuế GTGT Nếu giá trọn gói có khoản mục không chịu thuế GTGT có chứng từ hợp pháp chi phí đợc trừ tính thuế GTGT Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế bao gồm tiền lÃi phải thu từ hoạt động cho vay cầm đồ chênh lệch thu từ bán hàng cầm đồ Số tiền đợc coi giá đà có thuế GTGT Đối với dịch vụ đại lý giám định , đại giám định , đại lý xét bồi ththờng , đại lý đòi ngời thứ ba hởng tiền hoa hồng, tiền công giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ khoản phí tổn b, Thuế suất thuế GTGT  1-Thuế suất 0%: áp dụng hàng hố, dịch vụ xuất Hàng hóa, dịch vụ xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT xuất (trừ dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khốn nước ngồi hàng hóa, dịch vụ quy định Điểm 23, Điểm 27, Mục II, Phần A Thông tư này)  2- Mức thuế suất 5% hàng hóa, dịch vụ: 2.1 Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt sở sản xuất, kinh doanh nước khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho đối tượng sử dụng nước (trừ nước sở tự khai thác nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản xuất sinh hoạt vùng khơng thuộc diện chịu thuế loại nước giải khát thuộc nhóm thuế suất 10%) 2.2 Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng - Phân bón bao gồm phân hữu phân vô như: phân lân, phân đạm (urê), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt, phân vi sinh v.v - Quặng làm nguyên liệu để sản xuất phân bón quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh - Các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh, thuốc diệt dán, diệt chuột, diệt mối, mọt, côn trùng, thuốc trừ nấm, trừ cỏ, thuốc hạn chế kích thích tăng trưởng vật ni, trồng v.v 2.3 Thiết bị, máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh, thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh thai dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế băng vệ sinh y tế 2.4 Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi (bao gồm vắc - xin, sinh phẩm, nước cất để pha chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng quy định Phụ lục số ban hành kèm theo Thông tư 2.5 Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập loại mơ hình, hình vẽ, thước kẻ, bảng, phấn, com pa dùng để giảng dạy, học tập loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm 2.6 In loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điểm 13, Mục II, Phần A Thông tư (trừ in tiền chứng có giá trị tiền) 2.7 Đồ chơi cho trẻ em 2.8 Các loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT quy định Điểm 13, Mục II, Phần A Thông tư này) 2.9 Băng từ, đĩa ghi chưa ghi chương trình 2.10 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa qua chế biến qua sơ chế làm sạch, ướp đông, phơi sấy khô khâu kinh doanh thương mại (trừ đối tượng quy định Điểm 2, Mục II, Phần A Thông tư này) 2.11 Thực phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại Lương thực bao gồm thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ; bột gạo, ngô, khoai, sắn, mỳ Thực phẩm tươi sống loại thực phẩm chưa qua chế biến, sơ chế dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt lát, đơng lạnh, phơi khơ mà qua sơ chế thực phẩm tươi sống thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá, sản phẩm thuỷ, hải sản khác Lâm sản chưa qua chế biến loại lâm sản khai thác từ rừng tự nhiên thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, làm thuốc, nhựa loại lâm sản khác 2.12 Đường; phụ phẩm sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn 2.13 Sản phẩm đay, cói, tre, song, mây, nứa, loại sản phẩm sản xuất, chế biến từ nguyên liệu đay, cói, tre, song, mây nứa, như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất đay, cói, dây thừng, dây buộc làm tre nứa, xơ dừa; rèm, mành tre, trúc, nứa, chổi tre, nón v.v… 10 Có TK 3331 (33311) : 6.000 Có TK 511 : 60.000 2.1 Phản ánh doanh thu số hàng bị trả lại Nợ TK 531 : 5.000 Có TK 131 : 5.000 (chi tiết Cơng ty B) 2.2 Phản ánh số tiền trả lại cho Công ty B thuế GTGT Nợ TK 333 (3331) : 500 Có TK 112 (hoặc 111) : 500 2.3 Phản ánh trị giá vốn thành phẩm X Nợ TK 155 Có TK 632 Công ty A đổi số hàng vật liệu D có thuế suất GTGT 10 % cho cơng ty C để lấy vật liệu C có thuế suất GTGT 10 % Trị giá nhập kho VL C tính doanh thu đổi hàng 30.000 tương ứng với giá vật liệu D (giá chưa có thuế GTGT) Kế toán định khoản sau: 3.1 Phản ánh doanh thu đổi hàng Nợ TK 152 : 30.000 Có TK 151 : 30.000 3.2 Phản ánh thuế GTGT phải nộp hàng đem trao đổi khấu trừ Nợ TK 133 : 3.000 Có TK 333 (3331) : 3.000 25 Công ty A dùng số hàng để biếu, tặng chào hàng.Trị giá hàng hoá xác định tương đương giá bán (chưa có thuế GTGT) số hàng 7.000.Thuế suất thuế GTGT 10 % kế toán định khoản: 4.1 Phản ánh doanh thu bán hàng (chi phí bán hàng, chi phí quản lý) Nợ TK 641 (hoặc 642) : 7.000 Có TK 511 : 7.000 4.2 Phản ánh số thuế GTGT phải nộp khấu trừ Nợ TK 133 : 700 Có K 333 (3331) : 700 -Trường hợp hàng hoá vật tư sử dụng nội cho sản xuất kinh doanh, kế toán xác định doanh thu số hàng tương ứng với giá bán số hàng thị trường để ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh Phản ánh doanh thu tính chi phí theo giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Phản ánh số thuế GTGT phải nộp khấu trừ Nợ TK 133 Có TK 333 (3331) -Đối với hàng hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, bán theo phương thức thuế trả góp, kế tốn xác định doanh thu bán hàng theo giá bán thơng thường để ghi vào bên có TK 511 Giá tính thuế GTGT giá bán thơng thường (giá thu lần) không bao gồm phần lãi trả góp khơng tính thuế theo số tiền trả góp 26 kỳ Kế tốn định khoản sau: Nợ TK 111 (hoặc 112) phần trả tiền Nợ TK 131 ( phần doanh thu trả chậm) Có TK 511 (Doanh thu chưa có thuế) Có TK 333 (3331) Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 (ghi lãi trả góp) Cuối kỳ kinh doanh, kế tốn xác định số thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT phải nộp kỳ để ghi bút toán kết chuyển (bù trừ số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT khấu trừ đầu vào) Nếu số thuế GTGT phải nộp lớn số thuế khấu trừ phần chênh lệch phải nộp ngân sách Nhà nước, ngược lại khấu trừ vào kỳ sau hoàn lại Ví dụ: Giả sử tháng 1/1999, doanh nghiệp A có số thuế đầu vào khấu trừ 30.000, số thuế đầu phải nộp 40.000 doanh nghiệp dùng tiền gửi ngân hàng để nộp số thuế GTGT phải nộp 8.000 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu thuế GTGT đơn vị áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT -Quá trình mua hàng: theo phương pháp trực tiếp, mua hàng hoá, vật tư, TSCĐ dùng vào sản xuất, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá, vật tư theo tổng giá toán, gồm thuế GTGT đầu vào Trường hợp này, kế tốn khơng sử dụng TK 133 để ghi thuế GTGT đầu vào, mà số thuế phận cấu thành giá vốn hàng nhập kho chi phí sản xuất kinh doanh (nếu hàng hoá, vật tư mua đưa vào sử dụng) Ví dụ: Cơng ty X mua số nguyên liệu công ty M chưa trả tiền: 27 -Trị giá NVL : 20.000 -Thuế GTGT 10 % : 2.000 -Trị giá toán : 22.000 Doanh nghiệp nhập kho 50 % số NVL trên, 50 % đưa vào sản xuất vào tài liệu trên, kế toán ghi: Nợ TK 152 : 11.000 Nợ TK 627 : 11.000 Có TK 331 : 22.000 -Đối với vật tư hàng hố nhập khẩu, ngồi việc tính số thuế nhập phải nộp, kế tốn cịn phải tính thuế GTGT phải nộp Q trình bán hàng: Khi bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo tổng giá trị toán (bao gồm thuế GTGT đầu ra) Nếu hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng cịn bao gồm thuế tiêu thụ thuế xuất nhập - Cuối kỳ, kế tốn tính tốn, xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp để ghi vào đối tượng chịu chi phí + Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, số thuế GTGT phải nộp ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) Ví dụ: Tại doanh nghiệp A có tài liệu sau tháng 1/1999 (Đơn vị: 1000đ) -Tổng doanh số bán hàng: Nhóm hàng A : 100.000; Nhóm hàng B: 200.000 -Trị giá mua tương ứng với doanh số bán: 28 Nhóm hàng A : 70.000; Nhóm hàng B: 150.000 -Thuế suất thuế GTGT : Nhóm hàng A: 10% ; Nhóm hàng B: % Kế tốn tính số thuế GTGT phải nộp: Nhóm hàng A (100.000 - 70.000) x 10 % = 3.000 Nhóm hàng B (200.000 - 150.000) x % = 2.500 5.500 Kế toán định khoản: Nợ TK 642 : 5.500 Có TK 333 (3331) : 5.500 Phần ii 29 Thực trạng tình hình quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế gtgt việt nam số ý kiến đóng góp với chế độ kế toán hành I Mt s bt cp kế tốn thuế giá trị gia tăng Thơng tin kế tốn nguồn thơng tin quan trọng, cần thiết hữu ích, cho nhiều đối tượng ngồi doanh nghiệp Để thơng tin kế tốn có chất lượng phù hợp với mục tiêu yêu cầu quản lý trình thu thập, xử lý, tổng hợp cung cấp thông tin cần phải nghiên cứu cải tiến thường xuyên nội dung, phương pháp lẫn công cụ hỗ trợ Việc định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh thường xuyên, kịp thời có khoa học góp phần nâng cao lực cung cấp thơng tin kế tốn cơng tác kế tốn Trong thực tế nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều tình khác kế tốn chưa tìm cách định khoản hợp lý phù hợp với chế độ quy định nên lập báo cáo tài báo cáo thuế gặp nhiều khó khăn Về nghiệp vụ hồn thuế giá trị gia tăng (GTGT) Theo hướng dẫn chế độ kế tốn hành, quy trình hạch tốn theo bước: - Khi doanh nghiệp lập gửi hồ sơ đề nghị hồn thuế: Khơng định khoản - Khi doanh nghiệp nhận định hoàn thuế quan thuế: Không định khoản - Khi doanh nghiệp xử lý xong định quan thuế Phần hoàn, chờ nhận tiền hoàn thuế, ghi: Nợ 111, 112 Có 133 (1331, 1332) Phần khơng hồn, tính vào chi phí, ghi: Nợ 621, 641, 642, 632, 627, 142 Có 133 (1331, 1332) 30 Qua quy trình nghiệp vụ hồn thuế, từ doanh nghiệp lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến nhận tiền hoàn thuế ta thấy phải qua ba giai đoạn, giai đoạn cần thực số thủ tục (hồ sơ), ta coi hồ sơ chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau cơng đoạn, ý nghĩa số thuế GTGT khác hẳn Khi doanh nghiệp chưa đề nghị hồn (giai đoạn chưa phát sinh) số thuế GTGT đầu vào "còn khấu trừ, hoàn lại" (Luật thuế GTGT), doanh nghiệp đề nghị hoàn (giai đoạn phát sinh) ý nghĩa số thuế hồn tồn khác so với chưa đề nghị, lúc cho dù doanh nghiệp chưa nhận định xử lý quan thuế chưa nhận tiền hoàn thuế khơng sử dụng để khấu trừ, hay tiếp tục đề nghị hoàn kỳ sau Như số thuế đề nghị hoàn phải treo lại chờ quan thuế định xử lý Sau quan thuế định "khơng hồn" "được hồn", doanh nghiệp xử lý số thuế Phần khơng hồn tính vào chi phí, phần hồn doanh nghiệp làm thủ tục kho bạc nhận tiền (giai đoạn 3) Trong quy trình hạch tốn tồn hai bất hợp lý Thứ nhất: hai công đoạn đầu ta không định khoản tài khoản 133(1331, 1332) tồn gộp "thuế khấu trừ" "thuế đề nghị hồn khơng cịn khấu trừ" dễ dẫn đến sai lầm lập tờ khai thuế GTGT thực khấu trừ thuế đề nghị hoàn thuế kỳ sau Thứ hai:khi kế toán lập chứng từ đề nghị hoàn nhận định hồn quan thuế mà khơng định khoản coi bỏ sót chứng từ kế tốn Phương pháp giải quyết: Theo chúng tơi để hạch tốn quy trình ta cần mở thêm hai tài khoản chi tiết cho tài khoản 133: -Tài khoản 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn": Tài khoản sử dụng để theo dõi thuế GTGT đề nghị hồn Trong đó: 31 Bên nợ: phản ánh số thuế GTGT đề nghị hồn Bên có: Phản ánh số thuế GTGT nhận định hoàn lại, số thuế GTGT nhận định không hồn phải tính vào chi phí + Số dư cuối kỳ: Phản ánh số thuế đề nghị hoàn chưa nhận định xử lý quan thuế -Tài khoản 1334 "Thuế GTGT hoàn phải thu": Tài khoản theo dõi thuế GTGT nhận định hoàn chưa nhận tiền hoàn + Bên nợ: phản ánh số thuế GTGT hồn theo định + Bên có: Phản ánh số thuế GTGT nhận tiền hoàn + Số dư cuối kỳ: Phản ánh số thuế hoàn chưa nhận tiền Định khoản: Khi doanh nghiệp lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi cho quan thuế: Ta chuyển số thuế đề nghị hoàn từ 1331, 1332 sang tài khoản 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn", ghi: Nợ 1333 "Thuế GTGT đề nghị hồn"; Có 1331, 1332 Khi nhận định hoàn thuế, ta xử lý sau: Phần khơng hồn quan thuế loại tính vào chi phí, ghi: Nợ 621, 627, 632, 641, 642, 142 Có 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn" Phần hoàn chuyển thành khoản thuế GTGT hoàn phải thu, ghi: Nợ 1334 "thuế GTGT hồn phải thu"; Có 1333 "Thuế GTGT đề nghị hoàn" Khi nhận tiền hoàn thuế, ghi: Nợ 111, 112; Có 1334" Thuế GTGT hồn phải thu" Đối với Thuế GTGT miễn giảm Theo hướng dẫn chế độ kế toán hành, nghiệp vụ hạch toán theo bước: Nếu doanh nghiệp nhận định miễn giảm thuế trước kỳ tính thuế 32 khơng hạch tốn thuế phải nộp nữa, cịn nhận định miễn giảm thuế sau kỳ tính thuế (đã hạch tốn thuế) hạnh tốn sau: -Nhận định: Không định khoản -Khi xử lý số thuế miễn giảm, có cách xử lý: Nếu doanh nghiệp tính hạch tốn thuế phải nộp chưa nộp vào ngân sách trừ vào số thuế phải nộp, ghi: Nợ 333xx (chi tiết theo lọai thuế phải nộp); Có 711 (tăng thu nhập khác) Nếu doanh nghiệp nộp thuế vào ngân sách chờ đền nhận tiền, ghi: Nợ 111, 112; Có 711(tăng thu nhập khơng chịu thuế thu nhập) Như việc miễn giảm thuế thu nhập thuộc thu nhập khác doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán doanh thu thu nhập khác, thu nhập hưởng kỳ phải tính vào kết kinh doanh kỳ đó, khơng phân biệt nhận tiền hay ghi nhận khoản phải thu Vì vậy, doanh nghiệp nhận định miễn giảm thuế, dù trừ vào thuế phải nộp, nhận tiền ngay, chưa nhận tiền, kế toán phải ghi nhận thu nhập kỳ (ghi Có 711) Tùy trường hợp, chưa nộp thuế trừ vào thuế phải nộp, nộp thuế coi khoản thuế phải thu lại doanh nghiệp Nhưng theo hướng dẫn chế độ kế toán, trường hợp doanh nghiệp chờ đến kỳ nhận tiền, chờ đến kỳ phải nộp thuế để trừ vào số thuế phải nộp ghi nhận thu nhập Trường hợp trái với chuẩn mực kế toán ghi nhận thu nhập Để giải bất cập cần vào thực tế doanh nghiệp nộp thuế chưa hay tính thuế phải nộp Trường hợp đối tượng nộp thuế hạch tốn thuế phải nộp chưa nộp trừ vào số thuế phải nộp ghi tăng thu nhập, ghi: Nợ 333(3331, 3334, ) (giảm thuế phải nộp) Có 711 (tăng thu nhập khác) 33 - Nếu nộp thuế vào ngân sách ghi tăng thu nhập ghi tăng phải thu khác: Nợ 1388 (chi tiết theo lọai thuế miễn giảm phải thu) Có 711 (tăng thu nhập khác) - Khi doanh nghiệp nhận tiền, ghi: Nợ 111, 112 Có 1388 - Trường hợp doanh nghiệp khơng thóai thu mà để số thuế miễn giảm nộp trừ vào số thuế phải nộp kỳ phải nộp thuế sau tính số thuế phải nộp kỳ đó, ghi: Nợ 333(3331, 3334, ) (giảm thuế phải nộp) Có 1388 II Một số biện pháp chủ yếu góp phần hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng đến 2020 Bối cảnh quốc tế định hướng kinh tế – xã hội tác động đến xu hướng hoàn thiện thuế GTGT nước ta Xu hội nhập, liên kết phát triển kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hóa kinh tế ngày mức độ cao tất yếu khách quan Theo đó, cam kết hội nhập quốc tế mà nước ta ký thực mức độ cao giai đoạn vừa qua như: Đối với Hiệp định CEPT/AFTA đến năm 2006 hoàn thành cắt giảm thuế nhập 80% dòng thuế xuống mức thuế suất 0% đến năm 2015 áp dụng cho tất mặt hàng, trừ số mặt hàng linh hoạt, thời hạn cuối không vượt qua năm 2018; Hiệp định Việt – Mỹ 224 dịng thuế nhập giảm bình qn 30% Hiện nay, VN có chương trình cắt giảm thuế quan chuẩn bị cho tiến trình thực tự hóa thương mại đầu tư APEC vào năm 2020 gia nhập WTO vào năm 2006 Điều làm ảnh hưởng giảm thuế nhập lớn (dự kiến giảm thuế nhập hội nhập đến năm 2010 lên tới 49,7 nghìn tỷ đồng) Trước tình hình đó, địi hỏi hệ thống thuế phải tiếp tục hoàn thiện cho phù hợp để vừa 34 bảo hộ hợp lý có chọn lọc sản xuất nước, khuyến khích đầu tư cơng nghệ mới, mở rộng thị trường xuất khẩu, đảm bảo ổn định tăng trưởng nguồn thu ngân sách nhằm bù đắp phần thuế nhập bị cắt giảm hội nhập kinh tế quốc tế Để VN trở thành nước công nghiệp sau 20 năm đòi hỏi kinh tế phải đạt tăng trưởng cao cách bền vững 8% thời gian dài hướng tới mức tăng trưởng bình quân hai số/năm; cấu kinh tế (tính theo GDP) tiên tiến với cơng nghiệp chiếm 45-50%, dịch vụ chiếm 40-50%; tích lũy từ nội kinh tế đạt 30%/GDP, xuất tăng với tốc độ gấp 1,5 lần trở lên so với tốc độ tăng GDP Chất lượng sống vật chất văn hóa ngày tăng cao theo hướng văn minh đại, nhận thức ý thức chấp hành pháp luật người dân xã hội nâng cao Thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa hoàn thiện chủ động hội nhập kinh tế với giới cách có hiệu Cùng với mục tiêu định hướng phát triển kinh tế – xã hội nước ta, thời gian tới, sách thuế tiếp tục hồn thiện theo chương trình cải cách thuế bước II Trong đó, Luật thuế GTGT cần thiết phải đạt mục tiêu, yêu cầu nội dung sau: - Khắc phục tồn Luật thuế GTGT hành, làm cho Luật thuế GTGT phù hợp với tình hình kinh tế – xã hội định hướng Nhà nước phát triển kinh tế thời kỳ tới - Thuế GTGT phải đảm bảo mức động viên từ thuế phí vào ngân sách nhà nước - Luật thuế GTGT sửa đổi phải góp phần làm cho hệ thống sách thuế nước ta tương đồng với hệ thống thuế nước, phù hợp với thông lệ quốc tế 35 - Về mặt kỹ thuật, thuế GTGT phải thể đơn giản, rõ ràng, trung lập, ổn định công bằng, nâng cao hiệu công tác thu thuế theo xu hướng tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi đẩy mạnh đầu tư nước đầu tư nước để phát triển sản xuất kinh doanh Nhằm đạt mục tiêu xuất phát từ tồn thuế GTGT phát sinh triển khai thực thời gian qua, xin kiến nghị phương hướng hoàn thiện Luật thuế GTGT thời gian tới là: Thứ nhất, tiếp tục mở rộng đối tượng chịu thuế đồng nghĩa với việc giảm bớt số nhóm hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế nhằm tạo điều kiện cho việc tính thuế đơn giản, khấu trừ thuế liên hoàn khâu q trình sản xuất kinh doanh, từ giảm chi phí kinh doanh cho doanh nghiệp, khuyến khích xuất hàng hóa dịch vụ Thứ hai, tiến tới áp dụng mức thuế suất thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất để đảm bảo công nghĩa vụ thuế đơn giản việc áp dụng thuế Thứ ba, nghiên cứu hoàn thiện phương pháp tính thuế, nâng cao hiệu cơng tác quản lý hành thu quan thuế giảm chi phí cho người nộp thuế Một số biện pháp chủ yếu nhằm tiếp tục hoàn thiện Luật thuế GTGT Luật thuế GTGT triển khai thực VN năm, thời gian chưa đủ để đánh giá cách đầy đủ toàn diện Luật thuế Trong điều kiện tình hình kinh tế – xã hội nước ta, với xu hướng cải cách thuế nước giới, nhằm khắc phục tồn hạn chế Luật thuế GTGT hành, áp dụng số biện pháp chủ yếu sau đây: 36 2.1 Đổi chế sách thuế GTGT: Về bản, hệ thống chế sách thuế GTGT hành tương đối đầy đủ, ngày phù hợp với tình hình thực tế VN phần phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, để đạt mục tiêu yêu cầu xu hướng hoàn thiện, kiến nghị cần thiết phải đổi sách thuế GTGT nước ta sau: Điều chỉnh đối tượng chịu thuế không chịu thuế GTGT: Ở nước ta, Luật thuế GTGT hành cịn qui định đối tượng khơng chịu thuế cịn q rộng Do đó, thời gian tới, việc điều chỉnh đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế thật cần thiết kiến nghị điều chỉnh theo hướng sau: Một là, đưa hàng hóa nông, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến vào đối tượng không chịu thuế GTGT, không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại Hai là, tiếp tục áp dụng không thu thuế GTGT loại hình dịch vụ liên quan tới tài như: tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khốn… nhằm khuyến khích phát triển thị trường tài đảm bảo phù hợp với thông lệ nước giới Đối với tất loại hình dịch vụ bảo hiểm bao gồm bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh loại hình bảo hiểm khác thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Ba là, loại thiết bị, máy móc chuyên dùng thuộc dây chuyền công nghệ, vật tư xây dựng thuộc diện nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu, qua thời gian thực thuế cho thấy việc không đánh thuế GTGT giải giúp đỡ nhà đầu tư chỗ ứng vốn để trả trước tiền thuế Về vấn đề này, hồn tồn khắc phục giải pháp kỹ thuật mà chế vận hành thuế GTGT giải cho khấu 37 trừ giải hoàn thuế nhanh cho nhà đầu tư… Bởi vậy, cần thiết phải đưa hàng hóa vào diện chịu thuế GTGT Bốn là, việc hàng hóa, dịch vụ khác chưa có tên danh sách chịu thuế GTGT như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất báo chí, phát thanh, truyền hình; dịch vụ cơng ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà nhà nước bán cho người tiêu dùng… chưa thật công tất hàng hóa Năm là, cần thiết phải sớm ban hành ngưỡng chịu thuế GTGT, lẽ trình độ quản lý ngành thuế nhiều hạn chế khả chấp hành phận lớn người dân có hạn Các hộ kinh doanh có doanh số hàng năm “nằm” ngưỡng chịu thuế điều chỉnh sang đối tượng không chịu thuế GTGT nên áp dụng loại thuế tương tự thuế doanh thu trước phải đơn giản hóa tối đa số lượng thuế suất thu nên áp dụng chế độ khoỏn doanh thu 38 Kết luận Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế; nguồn chủ yếu ngân sách nhà nớc (NSNN) Chính sách thuế gắn liền với sách phát triển quốc gia ®ang thùc hiƯn nỊn kinh tÕ chun ®ỉi, tiÕn sâu vào hội nhập quốc tế thuế động, phù hợp trở nên quan trọng Điều cho thấy công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp nớc ta năm vừa qua vô quan trọng Nhìn chung, công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng nớc ta năm vừa qua đà có nhiều chuyển biến theo chiều hớng tích cực rõ rệt thông qua lÃnh đạo Đảng nhà nớc, song bên cạnh phát sinh nhiều mâu thuẫn thiếu sót trình quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT Do để xây dựng luật thuế có hiệu quả, động phù hợp với biến động kinh tế thị trờng đòi hỏi cấp bách, phủ nên có biện pháp kịp thời nhằm hoàn thiện thuế GTGT sử dụng nh công cụ đắc lực để điều tiết kinh tế, đặc biệt trình hội nhập kinh tế ngày Để xây dựng sách thuế mang tinh lâu dài mà phải phù hợp với kinh tế xà hội nhiều biến động nh vấn đề vô phức tạp Trong khuôn khổ viết em xin mạnh dạn trình bày: Một số vấn đề công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam hy vọng năm tới Việt Nam có nhiều bớc tiến công tác quản lý hạch toán thuế GTGT nhằm trì mặt tích cực hạn chế sai sót 39 ... giảm thuế GTGT phải lập hồ sơ đề nghị giảm thuế gửi quan thuế Chơng II: Công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp việt nam 20 I Công tác tổ chức hạch toán kế toán thuế. .. thuế miễn giảm thuế giá trị gia tăng 19 Chơng II: Công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiÖp ë ViÖt Nam hiÖn 20 I Công tác tổ chức hạch toán kế toán. .. luật thuế giá trị gia tăng nhận thức rõ tầm quan trọng công tác quản lý tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Do đề tài bàn bàn chế độ hạch toán thuế GTGT Việt Nam đề tài có ý nghĩa lý