Một số vấn đề về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế Gía trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.doc

Một số vấn đề về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế Gía trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.doc

Lời Mở Đầu.

Ngày nay xu hớng thế giới đang dần trở nên “phẳng” và quá trình toàn cầu

hoá diễn ra mạnh mẽ Cùng với xu thế chung nớc ta đang trong quá trình thúcđẩy việc tham gia sâu hơn vào nền kinh tế trong khu vực và thế giới Các doanhnghiệp Việt Nam muốn tồn tại phát triển không thể đi ngoài xu thế đó.

Thuế giá trị gia tăng là nguồn thu quan trọng và đảm bảo khoảng 20%-25%trong cơ cấu thu của ngân sách nhà nớc, nó đảm bảo khuyến khích đầu t pháttriển sản xuất, đặc biệt là khuyến khích xuất khẩu Loại thuế này đơn giản hoáchính sách và tăng cờng tính trung lập của thuế.Thuế giá trị gia tăng là một côngcụ rất hữu hiệu của chính phủ nhằm điều tiết nền kinh tế , phù hợp với quá trìnhViệt Nam đang hội nhập với khu vực và thế giới

Thực tế, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc áp dụng phổ biến và từ rất sớmtrên thế giới , điều này cho thấy tính u việt của thuế giá trị gia tăng , điều nàycòn thể hiện sự phát triển của một nền sản xuất , đòi hỏi cần phải có một chínhsách thuế thích hợp để luôn thúc đẩy sản xuất Tại Việt Nam , thuế giá trị giatăng(GTGT)đợc chính thức áp dụng rộng rãi trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế từngày 1/1/1999 Sau gần tám năm thực hiện , luật thuế GTGT đã góp phần to lớnvào sự phát triển của đất nớc: Khuyến khích đầu t nớc ngoài, mở rộng, khuyếnkhích và phát triển xuất khẩu, thúc đẩy và phát triển sản xuất kinh doanh, tạonguồn thu ổn định và ngày càng tăng của ngân sách nhà nớc

Tuy nhiên , trong quá trình thực hiện và quản lý thuế GTGT ở nớc ta trongnhững năm vừa qua vẫn phát sinh nhiều vấn dề bất cập, đặc biệt là việc lợi dụngcác kẽ hở của luật thuế GTGT mà các doanh nghiệp đã dùng nhiều thủ đoạn đểtrốn thuế , tránh thuế, sử dụng chứng từ, hoá đơn giả để hợp thức hoá GTGT đầuvào.Thậm chí lợi dụng sự u đãi của nhà nớc, đối với các doanh nghiệp sản xuấthàng hoá để xuất khẩu thì đợc hoàn thuế GTGT đầu vào, nhiều doanh nghiệp đãlàm hồ sơ giả để đợc hoàn thuế, những thủ đoạn trên đã làm cho nhà nớc thấtthoát hàng tỷ đồng và ảnh hởng rất lớn đến công tác quản lý thuế ở Việt Nam.Do đó cùng với việc tiếp tục phát huy những kết quả tích cực mà luật thuế GTGTđạt đợc chính phủ cần phải tiếp tục sửa đổi bổ sung và hoàn thiện hơn nữa đểphát huy hết những u điểm của thuế GTGT.

Xuất phát từ ý nghĩa, và tầm quan trọng của thuế giá trị gia tăng trong nềnkinh tế hiện nay cho thấy công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế giátrị gia tăng ở Việt Nam là vô cùng quan trọng Nộp thuế là nghĩa vụ của tất cả

doanh nghiệp đối với nhà nớc, do đó mỗi doanh nghiệp phải nắm chắc về luậtthuế giá trị gia tăng và nhận thức rõ về tầm quan trọng của công tác quản lý và tổchức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng Do đó đề tài bàn về bàn về chế độhạch toán thuế GTGT ở Việt Nam là đề tài có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễnnhằm góp phần phát huy và hoàn thiện thuế GTGT tại Việt Nam.

Một số nớc sử dụng thuế GTGT không chỉ để thay thế các loại thuế gián thuvới nhiều nhợc điểm mà còn nhằm tăng thu cho ngân sách Nhà nớc (nh Chi lê, )Một số nớc còn lại cọi loại thuế này nh một nguồn thu mới, cho phép giảm hoặchuỷ bỏ một số loại thuế khác Rất nhiều cuộc tranh luận ở Mỹ về thuế GTGT,cho phép giảm thuế suất thuế thu nhập cá nhân, giảm thuế đánh trên quỹ lơng vì thực chất thuế GTGT là loại thuế đánh vào tiêu dùng, nói cách khác là độngviên từ thu nhập cá nhân hoặc của gia đình khi sử dụng thu nhập cho nhu cầu chitiêu cho gia đình.

Sự phổ biến của việc áp dụng thuế GTGT trên thế giới là nhờ vào tính u việtcủa loại thuế này và việc vận dụng vào Việt Nam là một đòi hỏi mang tính tấtyếu khách quan Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 10 đã nêu ra một số hớng xâydựng một hình thức GTGT phù hợp với đặc điểm của Việt Nam và thông lệ quốctế Thuế GTGT ra đời ở Việt Nam là nhằm thay thuế doanh thu vốn đã phổ biếnsong trong điều kiện mới của đất nớc ta lại bộc lộ quá nhiều nhợc điểm Đây làmột sắc thuế tơng mới đối với nớc ta nên sự hiểu biết trong nhân dân còn kháhạn chế dẫn tới nhận khác nhau về bản chất của thuế GTGT.

II, Thuế giá trị gia tăng (GTGT).

1, Khái niệm giá trị gia tăng và thuế GTGT.

Giá trị gia tăng là khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinhtrong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.

Đợc gọi là thuế giá trị gia tăng vì thuế chỉ đánh trên phần giá trị tăng thêmqua mỗi khâu của quá trình sản xuất – kinh doanh, và tổng số thuế thu đợc ởmỗi khâu bằng chính số thuế tính trên giá bán cho ngời tiêu dùng cuôí cùng Vềbản chất , thuế GTGT do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ ngời tiêu dùng

thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải thanh toán.Do vậy, thuế GTGT là một loại thuế gián thu

Thuế giá trị giá tăng là loại thuế gián thu đợc tính trên khoản giá trị tăng thêmcủa hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lu thông đến tiêudùng

2 Đối tợng nộp thuế GTGT

 Đối tượng nộp thuế GTGT:

Cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ chịuthuế GTGT ở Việt Nam, khụng phõn biệt ngành nghề, hỡnh thức, tổ chức kinhdoanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cỏ nhõn khỏc cú nhập khẩuhàng húa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhậpkhẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.

Tổ chức, cỏ nhõn sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ bao gồm:

- Cỏc tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo LuậtDoanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Luật Hợp tỏc xó;

- Cỏc tổ chức kinh tế của tổ chức chớnh trị, tổ chức chớnh trị - xó hội, tổ chức xóhội, tổ chức xó hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn, tổ chức sự nghiệpvà cỏc tổ chức khỏc;

- Cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài và bờn nước ngoài tham gia hợptỏc kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; cỏc tổ chức, cỏ nhõnnước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam khụng thuộc cỏc hỡnh thức đầu tưtheo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam;

- Cỏ nhõn, hộ gia đỡnh, nhúm người kinh doanh độc lập và cỏc đối tượng kinhdoanh khỏc cú hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.

 Đối tượng khụng thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng

Hàng húa, dịch vụ dưới đõy khụng thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng:

1 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuụi, nuụi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành cỏcsản phẩm khỏc hoặc chỉ qua sơ chế thụng thường của cỏc tổ chức, cỏ nhõn tự sảnxuất và bỏn ra;

2 Sản phẩm muối;

3 Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuếgiá trị gia tăng ở khâu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;

4 Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại trong nướcchưa sản xuất được mà cơ sở có dự án đầu tư nhập khẩu để làm tài sản cố địnhtheo dự án đó;

5 Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất;6 Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê;7 Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư;

8 Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, cây trồng và cácloại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh;

9 Dịch vụ y tế;

10 Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục thể thao không nhằm mục đích kinhdoanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; phát hành và chiếu phim nhựa,phim vi-đi-ô tài liệu;

11 Dạy học, dạy nghề: dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội hoạ,nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đàotạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệpcho mỗi người

12 Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn vốn ngânsách Nhà nước;

13 In, xuất bản và phát hành: báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị,sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách in bằng tiếng dân tộcthiểu số; tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền;

14 Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư;duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng côngcộng; dịch vụ tang lễ;

15 Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trìnhphục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng gópcủa nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo;

16 Vận chuyển hành khỏch cụng cộng bằng xe buýt;

17 Điều tra, thăm dũ địa chất, đo đạc, lập bản đồ thuộc loại điều tra cơ bản củaNhà nước;

18 Tưới, tiờu nước phục vụ sản xuất nụng nghiệp; nước sạch do tổ chức, cỏnhõn tự khai thỏc để phục vụ cho sinh hoạt ở nụng thụn, miền nỳi, hải đảo, vựngsõu, vựng xa;

19 Vũ khớ, khớ tài chuyờn dựng phục vụ quốc phũng, an ninh;

20 Hàng nhập khẩu trong cỏc trường hợp sau: hàng viện trợ nhõn đạo, viện trợkhụng hoàn lại; quà tặng cho cỏc cơ quan Nhà nước, tổ chức chớnh trị, tổ chứcchớnh trị - xó hội, tổ chức xó hội, tổ chức xó hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trangnhõn dõn; đồ dựng của cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài theo quy chế miễn trừngoại giao; hàng mang theo người trong tiờu chuẩn hành lý miễn thuế;

21 Hàng hoỏ chuyển khẩu, quỏ cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạmnhập khẩu, tỏi xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tỏi nhập khẩu;

22 Hàng húa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và cỏc đối tượngtiờu dựng ngoài Việt Nam;

23 Chuyển giao cụng nghệ;

24 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tỏc thành cỏc sản phẩm mỹnghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khỏc;

25 Một số sản phẩm xuất khẩu là tài nguyờn khoỏng sản khai thỏc chưa qua chếbiến do Chớnh phủ quy định cụ thể;

26 Hàng húa, dịch vụ của những cỏ nhõn kinh doanh cú mức thu nhập thấp.Mức thu nhập thấp do Chớnh phủ quy định.

Hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuế giỏ trị gia tăng quy định tại Điềunày khụng được khấu trừ và hoàn thuế giỏ trị gia tăng đầu vào.

3 Giá tính thuế và thuế suất.a, Giá tính thuế.

Giá tính thuế là một căn cứ quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Giá tính tính thuế GTGT là giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn bánhàng cuả ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch vụ hoặc ngời nhập khẩu.

Giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau:

 Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cungứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT Cơ sở sản xuất, kinhdoanh khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phải ghi rõ trên hoá đơn cácyếu tố theo quy định là: Giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT phải nộpvà giá thanh toán ( giá ngời mua phải trả cho ngời bán, trong đó có cả thuếGTGT).

 Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT là giá cớc vận tải,bốc xếp cha có thuế GTGT Nếu đơn vị vận tải có hoạt động vận tải quốctế thì doanh thu vận tải quốc tế (doanh thu thu đợc từ hoạt động vận tải ởnớc ngoài và từ Việt Nam đi nớc ngoài) lại là đối tợng không chịu thuếGTGT.

 Đối với hoạt dộng kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa hồngnh các đại lý mua hàng hoá, đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới uỷ thác xuất,nhập khẩu thì giá tính thuế giá thuế GTGT là tiền công hoặc hoa hồng đợchởng cha trừ một khoản tổn phí nào mà cơ sở thu đợc từ việc thực hiên cáchoạt động này

 Đối với đại lý mua, bán hàng hoá theo đúng giá bên chủ hàng quy định chỉđợc hởnghoa hồng, hoa hồng chi cho đại lý đợc hạch toán vào chi phí củabên chủ hàng thì bên làm đại lý không phhải nộp thuế GTGT đối vớikhoản hoa hồng đợc hởng Thuế GTGT do bên chủ hàng kê khai và nộp. Đối với đại lý uỷ thác mua hoặc nhập khẩu hàng hoá , khi xuất hàng cho

chủ hàng, bên đại lý uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT và ghi thuế GTGTđầu ra của hàng xuất trả theo đúng số thuế thuế GTGT của hàng hoá nhậpkhẩu hoặc hàng mua.

 Đối với hoạt động xây dựng và lắp đặt thì giá tính thuế GTGT là giá xâydựng và lắp đặt cha có thuế GTGT

 Đối với hoạt động xây dựng cơ bản tự làm, hạch toán kết quả kinh doanhriêng thì phải tính thuế GTGT Các trờng hợp không hạch toán riêng thìkhông tính thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào của công trình tự làm đợctính khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ bán ra trongkỳ.

 Đối với hoạt động dịch vụ lữ hành, hợp đồng ký kết với khách hàng theogiá trọn gói, thì giá trọn gói đợc xác định là giá đã có thuế GTGT Nếutrong giá trọn gói chỉ có những khoản mục không chịu thuế GTGT cóchứng từ hợp pháp thì các chi phí này đợc trừ ra khi tính thuế GTGT.

 Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế bao gồm tiền lãi phải thu từ hoạtđộng cho vay cầm đồ và chênh lệch thu từ bán hàng cầm đồ Số tiền nàyđợc coi là giá đã có thuế GTGT.

 Đối với dịch vụ đại lý giám định , đại giám định , đại lý xét bồi ththờng ,đại lý đòi ngời thứ ba hởng tiền hoa hồng, hoặc tiền công thì giá tínhthuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợc hởng cha trừ một khoảnphí tổn nào.

b, Thuế suất thuế GTGT.

 1-Thuế suất 0%:

ỏp dụng đối với hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu Hàng húa, dịch vụ xuất khẩu baogồm cả hàng gia cụng xuất khẩu, hàng húa, dịch vụ khụng thuộc diện chịu thuếGTGT xuất khẩu (trừ dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ tỏi bảohiểm ra nước ngoài; dịch vụ tớn dụng, đầu tư tài chớnh, đầu tư chứng khoỏn ranước ngoài và hàng húa, dịch vụ quy định tại Điểm 23, Điểm 27, Mục II, PhầnA Thụng tư này).

 2- Mức thuế suất 5% đối với hàng húa, dịch vụ:

2.1 Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt do cỏc cơ sở sản xuất, kinh doanhnước khai thỏc từ nguồn nước tự nhiờn cung cấp cho cỏc đối tượng sử dụngnước (trừ nước sạch do cỏc cơ sở tự khai thỏc ở nụng thụn, miền nỳi, hải đảo,vựng sõu, vựng xa để phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt ở vựng đú khụng thuộcdiện chịu thuế và cỏc loại nước giải khỏt thuộc nhúm thuế suất 10%).

2.2 Phõn bún, quặng để sản xuất phõn bún; thuốc trừ sõu bệnh và chất kớch thớchtăng trưởng vật nuụi, cõy trồng.

- Phõn bún bao gồm phõn hữu cơ và phõn vụ cơ như: phõn lõn, phõn đạm (urờ),phõn NPK, phõn đạm hỗn hợp, phõn phốt phỏt, bồ tạt, phõn vi sinh v.v

- Quặng làm nguyờn liệu để sản xuất ra phõn bún như quặng Apatớt dựng để sảnxuất phõn lõn, đất bựn làm phõn vi sinh.

- Cỏc loại thuốc phũng trừ sõu bệnh, thuốc diệt dỏn, diệt chuột, diệt mối, mọt,cụn trựng, thuốc trừ nấm, trừ cỏ, thuốc hạn chế hoặc kớch thớch tăng trưởng vậtnuụi, cõy trồng v.v

2.3 Thiết bị, mỏy múc và dụng cụ chuyờn dựng cho y tế như cỏc loại mỏy soi,

chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh, các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ,điều trị vết thương, ô tô cứu thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kimtiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùngcho y tế khác; bông, băng, gạc y tế và băng vệ sinh y tế 2.4 Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi (bao gồm cả vắc - xin, sinh phẩm, nước cất để pha chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu lànguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng quyđịnh tại Phụ lục số 1 và 2 ban hành kèm theo Thông tư này.

2.5 Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập là các loại mô hình, hình vẽ, thước kẻ,bảng, phấn, com pa dùng để giảng dạy, học tập và các loại thiết bị, dụng cụchuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm.

2.6 In các loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quyđịnh tại Điểm 13, Mục II, Phần A Thông tư này (trừ in tiền và các chứng chỉ cógiá trị như tiền).

2.7 Đồ chơi cho trẻ em.

2.8 Các loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT quy định tại Điểm 13, MụcII, Phần A Thông tư này).

2.9 Băng từ, đĩa đã ghi hoặc chưa ghi chương trình.

2.10 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưaqua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế làm sạch, ướp đông, phơi sấy khô ở khâu kinhdoanh thương mại (trừ các đối tượng quy định tại Điểm 2, Mục II, Phần AThông tư này).

2.11 Thực phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chếbiến ở khâu kinh doanh thương mại.

Lương thực bao gồm thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ; bột gạo, ngô, khoai,sắn, mỳ.

Thực phẩm tươi sống là các loại thực phẩm chưa qua chế biến, chỉ sơ chế dướidạng làm sạch, bóc vỏ, cắt lát, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn làthực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá, và các sản phẩm

thuỷ, hải sản khác.

Lâm sản chưa qua chế biến là các loại lâm sản khai thác từ rừng tự nhiên thuộcnhóm: song, mây, tre, nứa, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây vàcác loại lâm sản khác.

2.12 Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.2.13 Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá là các loại sản phẩm đượcsản xuất, chế biến từ nguyên liệu chính là đay, cói, tre, song, mây nứa, lá như:thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói, dâythừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổitre, nón lá v.v…

2.14 Bông sơ chế từ bông trồng trong nước là bông đã được bỏ vỏ, hạt và phânloại (bông nhập khẩu đã qua sơ chế, phân loại không thuộc nhóm này).

2.15 Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm các loại đãhoặc chưa được chế biến tổng hợp như cám, bã khô lạc, bột cá, bột xương v.v 2.16 Dịch vụ khoa học và công nghệ bao gồm các hoạt động ứng dụng, hướngdẫn về khoa học, kỹ thuật cụ thể sau đây:

- Xử lý số liệu, tính toán, phân tích phục vụ cho việc nghiên cứu khoa học vàphát triển công nghệ;

- Lập báo cáo nghiên cứu khả thi và tiền khả thi, báo cáo đánh giá tác động môitrường;

- Hướng dẫn và tổ chức triển khai thực nghiệm để nhằm tạo ra công nghệ mới vàsản phẩm mới

2.17 Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm các hoạt động nhưcầy, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, nạo, vét kênh, mương, ao, hồ phụcvụ sản xuất nông nghiệp; nuôi, trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu, bệnh; thu, hái, sơchế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp.

2.18 Than đá, than cám, than cốc, than bùn và than đóng cục, đóng bánh.

2.19 Đất, đá, cát, sỏi (không bao gồm các sản phẩm được làm từ đất, đá, cát, sỏi

như đá xẻ, đá ốp lát, ganitô).

2.20 Hoá chất cơ bản gồm các loại hoá chất ghi trong Danh mục tại Phụ lục số 1ban hành kèm theo Thông tư này.

2.21 Sản phẩm cơ khí (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng) bao gồm:

- Các loại máy móc, thiết bị như: máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào, máycán kéo, đột, dập; các loại thiết bị đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện, ổn áp trên 50 KVA, thiết bị đo nước, kết cấu dầm cầu, khung kho và sản phẩm kết cấubằng kim loại; các loại ô tô (trừ ô tô chịu thuế TĐB), tầu, thuyền các loại,phương tiện vận tải khác; các loại phụ tùng, bán thành phẩm của các loại sảnphẩm nói trên làm bằng kim loại (kể cả phụ tùng, bán thành phẩm của ô tô chịuthuế TĐB).

- Các loại công cụ sản xuất như máy khoan, máy cơ khí nông nghiệp nhỏ, máycưa các loại, máy bào, máy tuốt lúa, máy bơm nước có công suất trên 10 m3/h;máy móc, công cụ làm đất và thu hoạch.

- Các sản phẩm là công cụ sản xuất nhỏ như: kìm, búa, cưa, đục, xẻng, cuốc,liềm hái, bộ đồ nghề là sản phẩm cơ khí, đinh.

- Lưới rào bằng thép từ B27 đến B41, dây thép gai, tấm lợp bằng kim loại, dâycáp chịu lực bằng kim loại, băng tải bằng kim loại.

2.22 Khuôn đúc các loại bao gồm các loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuấtra các sản phẩm hàng hoá được tạo hình bằng khuôn như khuôn đúc các chi tiếtmáy, khuôn để sản xuất các loại ống.

2.23 Vật liệu nổ bao gồm thuốc nổ, dây cháy chậm, kíp nổ và các dạng được chếbiến thành sản phẩm nổ chuyên dụng nhưng không thay đổi tính năng tác dụngcủa vật liệu nổ.

2.24 Đá mài.2.25 Giấy in báo.

2.26 Bình bơm thuốc trừ sâu.

2.27 Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm, mủ đông.2.28 Nhựa thông sơ chế.

2.29 Ván ép nhân tạo được sản xuất từ các nguyên liệu như tre, nứa, bột gỗ, dăm

gỗ, sợi gỗ, mùn cưa, bã mía, trấu được ép thành tấm, không bao gồm sảnphẩm gỗ dán.

2.30 Sản phẩm bê tông công nghiệp, gồm dầm cầu bê tông, dầm và khung nhà

bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông, ống cống tròn bê tông và hộp bê tông cácloại, pa-nen và các loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn (trừgạch bê tông), bê tông thương phẩm (vữa bê tông)

2.34 Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừvàng nhập khẩu quy định tại Điểm 26, Mục II, Phần A Thông tư này.

Sản phẩm luyện cán, kéo, kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý bao gồmnhững sản phẩm trực tiếp của công nghiệp luyện cán kéo ở dạng nguyên liệuhoặc sản phẩm, như: sản phẩm kim loại ở dạng thỏi, thanh, tấm, dây.

Những sản phẩm luyện cán kéo đã sản xuất chế biến thành các sản phẩm khácthì thuế suất được xác định theo mặt hàng

2.35 Máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của máy (bao gồm cảmáy vi tính các loại và các bộ phận của máy vi tính, máy in chuyên dùng chomáy vi tính), trừ bộ phận lưu giữ điện.

2.36 Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hoá, bảo tàng, trừ hoạt độngquy định tại Điểm 15, Mục II, Phần A Thông tư này.

2.37 Vận tải, bốc xếp bao gồm hoạt động vận tải hàng hoá, hành lý, hành kháchvà bốc xếp hàng hoá, hành lý, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thuêlại, trừ hoạt động môi giới, đại lý chỉ hưởng hoa hồng

2.38 Nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.2.39 Phát hành và chiếu phim vi-đi-ô.

 3- Mức thuế suất 10% đối với hàng hóa, dịch vụ:3.1 Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác.

3.2 Điện thương phẩm do các cơ sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra.3.3 Sản phẩm điện tử.

3.4 Sản phẩm cơ khí tiêu dùng.3.5 Đồ điện tiêu dùng.

3.6 Sản phẩm hóa chất (trừ hoá chất cơ bản hướng dẫn tại Điểm 2.20, Mục II,Phần B Thông tư này), mỹ phẩm;

3.7 Dây dẫn điện, dây điện thoại, các loại dây dẫn khác (trừ các loại dây là sảnphẩm mới qua công đoạn cán, kéo quy định tại Điểm 2.34, Mục II, Phần BThông tư này).

3.8 Que hàn.

3.9 Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; bỉm trẻ em; băng vệ sinh phụ nữ.3.10 Giấy và sản phẩm bằng giấy (trừ giấy in báo hướng dẫn tại Điểm 2.25, MụcII, Phần B Thông tư này);

3.11 Sản phẩm bằng da, giả da.

3.12 Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác, trừ cácloại thực phẩm thuế suất 5%.

3.13 Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ; ximăng, gạch, ngói và vật liệu xây dựng khác (trừ các sản phẩm thuộc nhóm thuếsuất 5%).

3.17 Dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thông và Internet (trừ dịch vụ bưu chính,viễn thông và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ hướng dẫn tại

Điểm 25, Mục II, Phần A Thụng tư này).

3.18 Cho thuờ nhà, văn phũng, kho tàng, bến bói, nhà xưởng, mỏy múc, thiết bị,phương tiện vận tải.

3.19 Dịch vụ tư vấn phỏp luật và cỏc dịch vụ tư vấn khỏc

3.20 Dịch vụ kiểm toỏn, kế toỏn, khảo sỏt, thiết kế; bảo hiểm, kể cả mụi giới bảohiểm (trừ loại bảo hiểm khụng chịu thuế GTGT quy định tại Điểm 8, Mục II,Phần A Thụng tư này).

3.21 Chụp ảnh, in ảnh, phúng ảnh; in băng, sang băng, cho thuờ băng; sao chụp;quay vi-đi-ụ.

3.22 Dịch vụ khỏch sạn, du lịch, ăn uống

3.23 Hàng húa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiờu thụ đặc biệt.

3.24 Vàng bạc, đỏ quý (trừ vàng nhập khẩu quy định tại Điểm 26, Mục II, PhầnA Thụng tư này).

3.25 Đại lý tàu biển.3.26 Dịch vụ mụi giới.

3.27 Cỏc loại hàng húa, dịch vụ khỏc khụng quy định tại Mục II, Phần A vàMục II, Phần B Thụng tư này

Cỏc mức thuế suất thuế GTGT quy định trờn đõy được ỏp dụng thống nhất chotừng loại hàng húa, dịch vụ ở cỏc khõu nhập khẩu, sản xuất, gia cụng hay kinhdoanh thương mại Hàng húa khụng quy định tại Mục II, phần A; Điểm 1, 2Mục II, Phần B Thụng tư này đều ỏp dụng thuế suất 10%.

Khi lập hoá đơn phải ghi đầy đủ , đúng các yếu tố quy định và ghi rõ , Giábán cha có thuế , kể cả phụ thu và phí ngoài giá bán nếu có , thuế GTGT , tổnggiá thanh toán với ngời mua.

 Số thuế GTGT phải nộp đợc tính theo công thức sau:

Số thuế Số thuế GTGT Số thuế GTGT GTGT = của hàng hoá, - của hàng hoá, phải nộp dịch vụ bán ra dịch vụ mua vào.

 Trong đó thuế GTGT đầu ra đợc xác định nh sau:

Số thuế Giá tính thuế của Thuế suất thuế GTGT = hàng hoá , dịch vụ X GTGT của hàng hoá đầu ra chịu thuế bán ra dịch vụ tơng ứng.

Khi lập hoá đơn bán hàng hoá , dịch vụ , cơ sở kinh doanh plhải ghi rõ giábán cha có thuế , thuế GTGT và tổng số tiền mà ngời mua phải thanh toán Trờng hợp trên hoá đơn không ghi rõ các chi tiết trên, mà chỉ ghi tổng số tiềnngời mua phải thanh toán Đồng thời, đơn vị mua hàng hoá dịch vụ, không đợctính khấu từ thuế GTGT đầu vào đối với trờng hợp này.

Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù đợc dùng các chứng từ thanhtoán là giá có thuế thì phải xác định giá cha có thuế của hàng hoá dịch vụ này Giá bán Giá thanh toán

có cha =

thuế GTGT 1 + Thuế suất của hàng hoá dịch vụ tơng ứng Thuế GTGT đầu vào : Đợc quy định khấu trừ nh sau: Các cơ sở kinhdoanh chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa dịch vụ dùng vào sảnxuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT.

Thuế GTGT đầu vào chính là số thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn ghi trên hoáđơn GTGT ( mẫu 01 – GTKT) của hàng hoá , dịch vụ mà cơ sở đó nhập vàohoặc của chứng từ thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu

Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh mua vào trong tháng đó, không phân biệt đãxuất dùng hay cha xuất dùng

b Phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng.

Số thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau :

Số thuế Giá trị gia tăng Thuế suất thuế GTGT = của hàng hoá , X GTGT của hàng hoá, phải nộp dịch vụ chịu thuế dịch vụ tơng ứng

Căn cứ tính thuế ở đây là phần giá trị gia tăng của hàng hóa dịch vụ chịu thuếGTGT và đợc xác định theo công thức :

Giá trị gia tăng của Giá thanh toán của Giá thanh toán hàng hoá dịch vụ = dịch vụ , hàng hoá - của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra mua vào tơng ứng Nếu cơ sở kinh doanh là đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếptrên giá trị gia tăng, nhng không hoặc thực hiện cha đầy đủ hoá đơn mua bánhàng hoá,dịch vụ, thì kinh doanh thu tính thuế và tỉ lệ(%) giá trị gia tăng tínhtrên doanh thu sẽ đợc cơ quan thuế căn cứ vào thực tế kinh doanh của từng hộ đểấn định Do đó số thuế GTGT mà cơ sở này phải nộp phải tính nh sau:

Thuế Doanh thu Tỉ lệ % Thuế suất thuế GTGT = thu tính thuế X giá trị gia tăng X GTGT của hàng hoá phải nộp (ấn dịnh) (ấn định) dịch vụ tơng ứng

5 Nộp thuế và quyết toán thuế.a Nộp thuế GTGT.

Những đối tợng phải nộp thuế GTGT khi có thông báo nộp thuế của cơ quanthuế thì phải nộp thuế GTGT đầy đủ đúng hạn vào ngân sách nhà nớc.

- Về số thuế phải nộp: Căn cứ vào số thuế trong thông báo nộp thuế của cơquan thuế Trong một số trờng hợp đặc biệt, nếu kỳ này cơ sở kinh doanh nộpthừa thì số thuế nộp thừa đó đợc trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳtrớc nộp thiếu thì phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào kỳ tiếp theo Riêng đối tợngtính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có số thuế đầu vào lớn hơn số thuếđầu ra trong tháng, thì số thuế lớn hơn đợc trừ tiếp vào tháng tiếp theo :

- Về thời hạn nộp thuế: Số thuế của tháng nào thì phải nộp chậm nhất làkhông quá 25 ngày của tháng tiết theo Đặc biệt đối với cơ sở có thuế nộp hàngtháng lớn, thì thực hiện tạm nộp số thuế phát sinh trong tháng định kỳ 10 ngàyhoặc 15 ngày một lần Khi kê khai số thuế cả tháng, trừ số thuế tạm nộp, cơ sởsẽ nộp số thuế còn thiếu.

Riêng cơ sở kinh doanh và ngời nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế GTGTtheo từng lần nhập khẩu.

- Về địa điểm nộp thuế : Cơ sở có thể trực tiếp nộp tiền thuế vào ngân sáchnhà nớc (tại kho bạc nhà nớc), hoặc trích tiền gửi ngân hàng (nếu cơ sở đó có) đẻnộp vào ngân sách nhà nớc Đối với các cá nhân kinh doanh (trừ đối tợng nộpthuế theo kê khai) ở xa kho bạc, luôn di động thì cơ quan thuế tổ trức thu trựctiếp và nộp vào ngân sách nhà nớc (chậm nhất không quá 3 ngày kể từ ngày thuđợc tiền thiếu, riêng đối với vùng núi, hải đảo là 6 ngày).

Thời điểm nộp thuế đợc tính từ thời điểm nộp thuế tại kho bạc, hoặc đợc tínhtừ ngày ngân hàng trích chuyển tiền gửi của cơ sở kinh doanh vào ngân sách nhànóc.

- Về đơn vị tiền tệ dùng để nộp thuế: Đồng Việt Nam là đơn vị tiền tệ dùngđẻ nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nớc Nếu đối tợng nộp thuế có doanh thubằng ngoại tệ thì phải qui đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỉ giá mua, bánthực tế bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Nhà nớc Việt Nam côngbốtại thời điểm phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ, để xác định số thuế GTGTphải nộp.

Nếu đã tới thời hạn nộp thuế mà cơ sở cha nhận đợc thông báo nộp thuế thìcăn cứ vào số thuế phải nộp theo kê khai, cơ sở chủ động nộp thuế vào ngân sáchnhà nớc

b Quyết toán thuế.

Sau khi kết thúc năm dơng lịch, các đối tợng nộp thuế đều phải quyết toánthuế với cơ quan thuế, thời gian chậm nhất là 60 ngày kể từ ngày 30-12 của nămquyết toán thuế.

Nội dung quyết toán thuế là phải xác định số thuế GTGT phải nộp ; số thuếGTGT đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ , còn đợc khấu trừ; số thuế GTGT đợchoàn lại ; số thuế GTGT đợc giảm số thuế GTGT nộp thiếu số thuế GTGT nộpthừa.

Nơi nộp thuế quyết toán là cơ quan thuế địa phuơng nơi cơ sở đăng kí nộpthuế.

Dựa vào quyết toán thuế, cơ sở có trách nhiệm nộp số thuế GTGT còn thiếuvào ngân sách nhà nớc (thời gian chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáoquyết toán ) Nếu còn thừa thì đợc trừ vào kỳ tiếp theo hoăc đợc hoàn thuế nếucơ sở đợc hoàn thuế.

Nếu cơ sở kinh doanh có sát nhập , giải thể, chia tách ,phá sản thì cơ sở đócũng phải quyết toán thuế với cơ quan thuế chậm nhất không quá 45 ngày kể từngày có quyết định sát nhập , giải thể, chia tách , phá sản.

Kê khai đầy đủ ,đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế là tráchnhiệm trớc pháp luật của các đối tợng nộp thuế.

6 Hoàn thuế và miễn giảm thuế giá trị gia tăng.a Ho n thuế GTGTàn thuế GTGT

Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới đó đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuếtheo phương phỏp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạtđộng, chưa phỏt sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lờn đượcxột hoàn thuế đầu vào theo từng năm Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư

được hoàn cú giỏ trị lớn từ 200 triệu đồng trở lờn thỡ được xột hoàn thuế từngquý.

b Miễn giảm thuế GTGT.

Căn cứ vào Điều 28 Luật thuế GTGT và quy định tại Điều 20 nghị định số79/2000/NĐ - CP của Chính phủ, Bộ tài chính quy định thủ tục và thẩm quyềnxét miễn, giảm thuế nh sau:

- Đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theophơng pháp khấu trừ trong những năm đầu áp dụng thuế GTGT mà bị lỗ do sốthuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trớc đây thìđợc xét miễn giảm thuế GTGT phải nộp.

Cơ sở đợc xét giảm thuế GTGT trong trờng hợp này là cơ sở kinh doanhhạch toán và xác định đợc kết quả kinh doanh là đối tợng nộp thuế thu nhậpdoanh nghiệp

- Mức thuế GTGT đợc xét giảm đối với từng cơ sở kinh doanh tơng ứngvới số lỡ nhng không quá số chênh lệch giữa thuế GTGT phải nộp với số thuếtính theo mức thuế doanh thu trớc đây của năm đợc xét giảm thuế Số thuế phảinộp đợc xác định theo quy định mục B Thông t số 122/2000/TT-BTC, không baogồm số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu.

- Thời hạn đợc xét giảm thuế GTGT theo quy định trên đây đợc xét từngnăm, tính theo năm dơng lịch và chỉ thực hiện trong 3 năm đầu, kể từ năm 1999đến hết năm 2001.

- Cở sở thuộc đối tợng đợc giảm thuế GTGT phải lập hồ sơ đề nghị giảmthuế gửi cơ quan thuế.

Ch¬ng II: C«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕgi¸ trÞ gia t¨ng t¹i c¸c doanh nghiÖp ë viÖt nam hiÖnnay.

I C«ng t¸c tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ gi¸ trÞ giat¨ng t¹i c¸c doanh nghiÖp ë viÖt nam hiÖn nay.

1.H¹ch to¸n thuÕ GTGT.

TK 133 có 2 TK cấp 2 : 1331 "Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ"; TK 1332 "thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ".

TK 133 có nội dung, kết cấu như sau:

Bên nợ - Ghi số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

 Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ  Ghi số thuế GTGT của hàng hoá,dịch vụ bị trả lại

 Ghi số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại

Bên nợ Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn lại.

- TK 3331 có nội dung kết cấu như sau:Bên nợ

 Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

 Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp