Bàn về công tác quản lí và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.DOC

Bàn về công tác quản lí và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam.

Lời nói đầu

Thế giới đang trong xu thế toàn cầu hoá, Việt Nam cũng không nằm ngoài xu hớng chung đó Mặt khác, đất nớc ta đang thực hiện công cuộc công nghiệp hóa – hiện đại hoá Điều này cũng làm cho chi tiêu của Chính phủ tăng thêm Vậy Ngân sách chính phủ đợc tài trợ bởi những nguồn nào? Thuế chính là nguồn thu chủ yếu của chính phủ Để đáp ứng yêu cầu này Nhà nớc ta đã và đang nghiên cứu, áp dụng nhiều sắc thuế nhằm bảo đảm cho sản xuất trong nớc phát triển, điều tiết thu nhập trong dân c, thu hút sự đầu t của các tổ chức nớc ngoài, chính phủ nớc ngoài đầu t vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ và lâu dài cho nhà nớc.

Trong các luật thuế thì thuế doanh thu là sắc thuế còn nhiều hạn chế, vì vậy cần phải thay thế bằng lụât thuế khác phù hợp Kết hợp giữa nghiên cứu và kế thừa kinh nghiệm của các nớc đi trớc Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) đã đợc Quốc hội khoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11 ( từ ngày 2/4 đến ngày 10/5/1997 ) có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay cho luật thuế doanh thu.

Thuế GTGT là một sắc thuế mới, có sự thay đổi căn bản về nội dung phơng pháp tính thuế và biện pháp hành thu so với thuế doanh thu Sau một thời gian áp dụng, bên cạnh những tác động tích cực cũng đã phát sinh những

bất cập cần phải xử lí Vì vậy em quyết định chọn đề tài “Bàn về công tácquản lí và tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanhnghiệp ở Việt Nam” làm nội dung nghiên cứu.

Nội dung nghiên cứu của đề tài gồm hai phần :

- Phần I : Những lí luận chung về thuế GTGT- Phần II: Những nhận xét và kiến nghị

Phần I: Những lí luận chung về thuế GTGT

I Lịch sử hình thành và phát triển của thuế gtgttrên thế giới, bản chất, chức năng và vai trò củathuế GTGT:

1 Lịch sử hình thành và phát triển của thuế GTGT:

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến thế giới lần thứ nhất (1914 – 1918) nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của Nhà n-ớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng ở Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu thuế doanh thu chỉ đứng ở giai đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá, với thuế suất rất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế này đã phát sinh nhợc điểm về tính chất trùng lặp Nói cách khác, quá trình sản xuất ra sản phẩm càng qua nhiều khâu thì thuế càng cao và thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936, Pháp đã cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế 1 lần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất (tức là khi sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, một lần với độ dài của quá trình sản xuất, khắc phục đợc hiện tợng đánh thuế trùng lặp trớc đó Tuy nhiên, chính sách thuế này lại phát sinh nhợc điểm là việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trớc, vì chỉ khi sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu, Nhà nớc mới đợc thu thuế.

Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vẫn còn nhợc điểm nổi bật là thuế thu chồng chéo, trùng lặp… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã ban hành loại thuế mới với tên gọi là thuế giá trị gia tăng (viết tắt là TVA) đ -ợc ban hành để áp dụng đối với ngành sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hạn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu trong lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng đều là 20% và chỉ khấu trừ thuế ở khâu trớc đối với nguyên liệu Quá trình thống nhất hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào những năm 50 đã có tác dụng thuận lợi để TVA đợc triển khai nhanh chóng ở các nớc khác Đến năm 1966, trong xu hớng cải tiến hệ thống thuế “ đơn giản và hiện đại ” chung ở Châu Âu, TVA đợc ban hành chính thức để thay thế một số sắc thuế gián thu Năm 1986, TVA ở Pháp đợc áp dụng rộng rãi đối với tất cả các ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng : Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách nhà nớc và khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp của thuế doanh thu.

Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều nớc, đến nay đã có trên 130 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu là các nớc Châu Phi, Châu Mĩ La tinh, các nớc trong cộng đồng Châu Âu và Châu á, trong đó có Việt Nam đã bắt đầu thi hành từ ngày 1/1/1999 và gọi là thuế GTGT (viết tắt là VAT).

2 Bản chất của thuế GTGT đối với nền kinh tế quốc dân:

Thuế GTGT là loại thuế gián thu, đánh trên khoản giá trị tăng thêm của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thực chất của loại thuế này là đánh vào sự tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên ngời chịu thuế ở đây chính là ngời tiêu dùng, các nhà sản xuất kinh doanh chỉ là ngời nộp thuế hộ cho ngời chịu thuế.

Thông qua việc ban hành và áp dụng các loại thuế, Nhà nớc tập trung đợc 1 phần của cải xã hội vào ngân sách nhà nớc Nhà nớc ấn định các thứ thuế áp dụng cho các thể nhân và pháp nhân trong xã hội Việc các đối tợng nộp thuế, thực hiện nghĩa vụ nộp thuế đã tạo ra nguồn thu cơ bản cho ngân sách nhà nớc.

3 Chức năng và vai trò của thuế GTGT đối với nền kinh tế quốc dân:

Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của nhà nớc đối với nền kinh tế và đời sống xã hội Thông qua việc ban hành và thực hiện luật thuế, Nhà nớc thể chế hoá và thực hiện chính sách điều tiết đối với nền kinh tế, điều tiết thu nhập và tiêu dùng, tiết kiệm của xã hội Điều tiết đối với nền kinh tế là yêu cầu khách quan đối với hoạt động của nhà nớc trong nền kinh tế thị trờng Vai trò này của thuế đợc thể hiện ở chỗ là công cụ tác động đến đầu t, lãi suất, tiết kiệm… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã Thông qua các quy định của thuế Nhà nớc tác động đến cung – cầu của nền kinh tế một cách hợp lý nhằm ổn định và tăng trởng kinh tế Chẳng hạn để hạn chế cầu 1 mặt hàng nào đó nhằm bảo vệ sản xuất trong nớc, Nhà nớc quy định một thuế suất cao đối với hàng hoá đó.

Trong điều luận cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trờng tất yếu dẫn đến tình trạng khó khăn ở một số doanh nghiệp Đối với những ngành nghề cần khuyến khích, bảo hộ ngoài những quy định chung, luật thuế còn có các quy định về u đãi, miễn, giảm thuế nhằm khắc phục sự suy thoái của một số doanh nghiệp, tạo ra sự ổn định và phát triển.

4 Sự cần thiết phải áp dụng luật thuế GTGT vào Việt Nam

Thuế doanh thu – một loại thuế thu vào các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ Thuế doanh thu mang tính chất của một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá nhằm động viện sự đóng góp của ngời tiêu dùng cho ngân sách nhà nớc Qua đánh giá một cách đúng đắn, đầy đủ, chính xác về thực trạng của thuế doanh thu Trong quá trình thực hiện thuế doanh thu đã bộc lộ những nhợc điểm, hạn chế trên các mặt:

- Thuế tính trên toàn bộ doanh thu (bao gồm thuế doanh thu), qua từng khâu lu chuyển hàng hoá, từ sản xuất, bán buôn đến bán lẻ, đã ảnh hởng không tốt đến giá cả và sản xuất kinh doanh.

- Cùng với một mặt hàng nếu đợc tổ chức sản xuất và lu chuyển qua ít khâu tổng số thuế phải nộp sẽ thấp hơn so với việc tổ chức qua nhiều khâu, không phù hợp với cơ chế thị trờng.

- Thuế quan đối với hàng nhập khẩu có trờng hợp phải miễn giảm, để phục vụ cho các quan hệ hợp tác trong khu vực và trên thế giới vừa gây thất thu cho ngân sách nhà nớc, vừa không bảo vệ sản xuất nội địa.

- Có nhiều sắc thuế làm cho hệ thống thuế trở nên nặng nề, cần thay thế bằng thuế GTGT để có thể bao quát đợc các đối tợng đánh thuế, nhằm động viên đóng góp của ngời tiêu dùng.

- Sự phát triển của hệ thống thuế không theo kịp sự phát triển của nền kinh tế.

- Khắc phục 1 phần tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nớc.

Việt Nam đã chọn thuế GTGT nh một giải pháp tốt nhất để tăng tính trung lập và thống nhất việc đánh thuế, khuyến khích quá trình công nghiệp hoá - hiện đại hoá và tăng năng suất, tăng thu cho ngân sách nhà nớc.

II Khái niệm, phạm vi áp dụng thuế gtgt, căn cứtính thuế và phơng pháp tính thuế gtgt:

1 Khái niệm thuế GTGT:

Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên sự đóng góp của ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ ngời bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toàn bộ doanh thu bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ, còn ngời bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ ở các khâu tiếp theo đối với hàng hoá, dịch vụ đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị gia tăng thêm Vì vậy, sắc thuế này có tên là “ thuế GTGT ” Nói cách khác, thuế GTGT là một sắc thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ) từ khâu đầu tiên đến ngời tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu đợc ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối cùng.

Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu, từ sản xuất đến tiêu dùng, đều chịu thuế nh nhau, thuế GTGT không phải do ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà do ngời bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, do đó trong giá bán hàng hoá, dịch vụ có cả thuế GTGT Vậy:

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.

2 Phạm vi áp dụng thuế GTGT:

2.1 Đối tợng chịu thuế GTGT:

Theo quy định tại điều 2, luật thuế GTGT và Điều 2, Nghị định số 79/2000/NĐ-CP ngày 29/2/2000 của Chính phủ thì đối tợng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam trừ các đối tợng không chịu thuế ( 2.3 )

2.2 Đối tợng nộp thuế GTGT

Theo quy định tại điều 3 luật thuế GTGT và điều 3 Nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế GTGT thì tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT (gọi chung là NK) đều là đối tợng nộp thuế GTGT.

Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm : - Các tổ chức kinh doanh đợc thành lập và đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp, luật doanh nghiệp nhà nớc và luật hợp tác xã.

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân và các tổ chức, đơn vị sự nghiệp khác.

- Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và bên nớc ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam, các công ty nớc ngoài và tổ chức nớc ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam;

- Cá nhân, hộ gia đình sản xuất kinh doanh, nhóm ngời kinh doanh độc lập và các đối tợng kinh doanh khác.

2.3 Đối tợng không chịu thuế GTGT

Theo quy định tại điều 4, luật thuế GTGT và điều 4, Nghị định số 79/2000/NĐ - CP của Chính phủ thì các hàng hoá, dịch vụ sau đây không thuộc diện chịu thuế GTGT :

1 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng hồng), chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ sơ chế thông thờng của các tổ chức, cá nhân tự sản xuất và bán ra.

2 Sản phẩm muối bao gồm : muối sản xuất từ nớc biển, muối của tự nhiên, muối tinh, muối I ốt.

3 Hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuế GTGT ở khâu sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh dịch vụ đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trừ hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu áp dụng thuế suất %.

4 Hàng hoá nhập khẩu sau đây thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT: - Thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật t xây dựng thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc, cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp.

- Máy móc, dàn khoan, tàu thuỷ thuê của nớc ngoài dới mọi hình thức dùng cho sản xuất, kinh doanh (loại trong nớc cha sản xuất đợc).

- Thiết bị máy móc, phụ tùng, phơng tiện vận tải chuyên dùng và vật t cần thiết để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển của dầu khí, phụ tùng, khí tài máy bay, thiết bị đặc trng chuyên dùng cho máy bay (loại trong nớc cha sản xuất đợc).

Trờng hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh nhập khẩu dây chuyền thiết bị máy móc đồng bộ thuộc diện không chịu thuế GTGT nhng trong dây chuyền đồng bộ có cả thiết bị, máy móc trong nớc đã sản xuất đợc thì không tính thuế GTGT cho cả dây chuyền thiết bị máy móc đồng bộ.

5 Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất.

6 Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nớc do Nhà nớc bán cho ngời lao động theo quy định tại Nghị định số 61/CP ngày 5/7/1994 của Chính phủ về mua bán và kinh doanh nhà ở.

7 Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu t bao gồm hoạt động cho vay vốn, cho thuê tài chính của các tổ chức ngân hàng, tín dụng, tài chính, quỹ đầu t và hoạt động chuyển nhợng vốn theo pháp luật, hoạt động kinh doanh chứng khoán.

8 Bảo hiểm nhân thọ: bảo hiểm học sinh và các dịch vụ bảo hiểm con ngời nh bảo hiểm tai nạn thuỷ thủ, thuyền viên, bảo hiểm tai nạn con ngời, bảo hiểm tai nạn hành khách, bảo hiểm khách du lịch, bảo hiểm tai nạn lái – phụ xe và ngời ngồi trên xe, bảo hiểm cho ngời đình sản, bảo hiểm trợ cấp nằm viện phẫu thụât, bảo hiểm sinh mạng cá nhân, bảo hiểm ngời sử dụng điện, bảo hiểm vật nuôi, cây trồng, bảo hiểm nông nghiệp khác và các loại bảo hiểm không nằm trong mục đích kinh doanh nh bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm lao động.

9 Dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng dịch bệnh, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho ngời bệnh và dịch vụ thú y.

10 Các sản phẩm, dịch vụ thuộc lĩnh vực văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao dới đây:

- Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục thể thao, tổ chức luyện tập, thi đấu mang tính chất phong trào, quần chúng, không thu tiền hoặc có thu tiền dới hình thức bán vé vào xem, thu tiền luyện tập nhng không nhằm mục đích kinh doanh.

- Hoạt động nghệ thuật nh: Tuồng, chèo, cải lơng, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc: hoạt động biểu diễn nghệ thuật khác và dịch vụ tổ chức biểu diễn nghệ thuật.

- Sản xuất phim các loại (phim đã ghi hình) không phân biệt chủ đề, loại phim.

- Nhập khẩu phim, phát hành và chiếu:

+ Đối với phim nhựa không phân biệt chủ đề, loại phim.

+ Đối với phim ghi trên băng, đĩa hình chỉ là phim tài liệu, phóng sự, khoa học Loại phim và chủ đề đợc xác định theo các quy định của Bộ văn hoá và Thông tin.

11 Dạy học, dạy nghề bao gồm : dạy văn hoá, ngoại ngữ, tin học, dạy múa hát, hội hoạ, nhạc kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dỡng, nâng cao trình độ văn hóa cho mỗi ngời.

12 Phát hành, truyền hình theo chơng trình bằng nguồn ngân sách nhà nớc.

13 In, xuất bản, nhập khẩu, phát hành: báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa (kể cả dới dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình), giáo trình, sách văn bản pháp luật (sách in các văn bản pháp luật, các văn kiện, Nghị quyết, văn bản pháp quy khác; sách in bằng tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền và các chứng chỉ có giá trị nh ( séc, trái phiếu, ngân phiếu, tín phiếu… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã), tiền mặt từ nớc ngoài chuyển về Việt Nam.

14 Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nớc đờng phố và khu dân c: duy trì vờn thú, vờn hoa, công viên, cây xanh, đờng phố, chiếu sáng công cộng.

15 Duy trì, sửa chữa, phục chế, xây dựng các công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ lợi ích công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo, kể cả trờng hợp đợc Nhà nớc cấp hỗ trợ một phần vốn không quá 30% tổng số vốn thực thi công trình.

16 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt của các cơ sở vận tải xe buýt đợc thành lập và hoạt động theo quy chế của Bộ giao thông vận tải phục vụ nhu cầu đi lại của nhân dân nội thành, nội thị trong khu công nghiệp hoặc giữa thành thị với khu công nghiệp lân cận theo tuyến đờng, điểm đỗ, thời gian chạy, giá vé cớc do cấp có thẩm quyền quy định.

17 Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc lập bản đồ thuộc loại điều tra cơ bản của Nhà nớc, do ngân sách nhà nớc cấp phát kinh phí để thực hiện

18 Tới tiêu nớc phục vụ sản xuất nông nghiệp, nớc sạch do tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa.

19 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

20 Hàng nhập khẩu trong các trờng hợp sau : hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho cơ quan nhà nớc, tổ chức chính trị – xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho các cá nhân nớc ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo ngời theo tiêu chuẩn hành lý miễn thuế, hàng là đồ dùng của ngời Việt Nam định c ở nớc ngoài khi về nớc mang theo.

- Hàng hoá bán cho các tổ chức quốc tế, ngời nớc ngoài để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.

- Hàng hoá, dịch vụ bán cho đối tợng miễn trừ ngoại giao theo pháp luật miễn trừ ngoại giao.

21 Hàng chuyển khẩu, quá cảnh, mợn đờng qua Việt Nam : hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, nguyên vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu đã ký với nớc ngoài.

22 Hàng hoá, dịch vụ cung ứng cho các đối tợng và trờng hợp sau đây :

- Hàng hoá cung ứng cho vận tải quốc tế trực tiếp nh : cung ứng nguyên, nhiên liệu, phụ tùng, nớc và các loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hàng khách cho tàu biển, máy bay, tiêu hoá quốc tế, bốc xếp hàng hoá nhập khẩu.

- Vận tải hàng hoá, hành khách quốc tế.

- Dịch vụ cung ứng cho các đối tợng tiêu dùng ở Việt Nam, doanh nghiệp chế xuất.

- Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình ở nớc ngoài, cho các doanh nghiệp chế xuất.

- Hàng hóa miễn thuế ở các cửa hàng miễn thuế tại các sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế và cửa khẩu biên giới.

- Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra.

- Hàng hoá dịch vụ của các doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu ra nớc ngoài: hàng hóa, dịch vụ do các tổ chức, cá nhân nớc ngoài cung cấp cho các doanh nghiệp chế xuất.

23 Chuyển giao công nghệ và phần mềm máy tính, trừ phần mềm xuất khẩu.

24 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng cha sơ chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.

25 Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản khai thác cha chế biến thành sản phẩm khác, cụ thể: Dầu thô, đá phiến, cát, đất kiềm, đá quý, quặng mangan, quặng thiếc, quặng crôm… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã

26 Hàng hoá, dịch vụ của những cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lơng tối thiểu Nhà nớc quy định đối với công thức Nhà nớc.

Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu hàng hoá, bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế, miễn thuế GTGT trên đây không đợc khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ này ở khâu không chịu thuế GTGT.

3 Căn cứ và phơng pháp tính thuế GTGT:

3.1 Căn cứ tính thuế GTGT:

Theo quy định tại điều 7, luật thuế GTGT và điều 6, Nghị định 79/2000/ NĐ - CP, giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đợc xác định cụ thể nh sau :

1 Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác là giá bán cha có thuế GTGT.

Giá bán tính thuế đối với các loại hàng hoá, dịch vụ bao gồm cả khoản phụ phí và phí thu thêm ngoài giá hàng hoá, dịch vụ của cơ sở kinh doanh đợc hởng trừ các khoản phụ phí cơ sở kinh doanh phải nộp ngân sách nhà nớc.

2 Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu, giá nhập khẩu tại cửa khẩu làm căn cứ tính thuế GTGT đ-ợc xác định theo các quy định về giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu.

Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu đợc miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá hàng hoá nhập khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã đợc miễn giảm.

3 Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng hoặc để trả thay lơng (trừ sản phẩm, hàng hoá dùng để khuyến mại, quảng cáo theo quy định tại Nghị định số 32/1999/NĐ - CP ngày 5/5/1999 về khuyến mại, quảng

cáo thơng mại, hội chợ triển lãm thơng mại không phải tính thuế GTGT), giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.

4 Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất kinh doanh hoặc cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra Giá tính thuế tính theo giá tiền của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cùng loại.

5 Đối với dịch vụ do phía nớc ngoài cung ứng cho các đối tợng tiêu dùng ở Việt Nam, giá thành thuế GTGT là giá dịch vụ phải thanh toán cho phía nớc ngoài.

6 Dịch vụ cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng bến, bãi, phơng tiện vận chuyển, máy móc thiết bị… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã

7 Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế là giá trả một lần cha có thuế GTGT của hàng hoá đó (không bao gồm lãi trả góp), không tính theo số tiền trả góp từng kỳ.

8 Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công cha có thuế, bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công.

9 Đối với xây dựng, lắp đặt:

- Đối với trờng hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu thì giá thành thuế bao gồm cả chi phí nguyên vật liệu.

- Đối với trờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu.

- Trờng hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao thì giá tính thuế tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lợng công việc hoàn thành bàn giao cha có thuế GTGT.

10 Đối với các cơ sở kinh doanh đợc Nhà nớc giao đất xây dựng cơ sở hạ tầng để bán, để chuyển nhợng gắn với chuyển quyền sử dụng đất, giá tính thuế GTGT đối với nhà, cơ sở hạ tầng bán ra hoặc chuyển nhợng là giá bán, giá chuyển nhợng cha có thuế, trừ tiền sử dụng đất theo giá đất quy định khi giao đất.

11 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT đ-ợc trừ giá đất chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất.

12 Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, uỷ thác, xuất nhập khẩu và dịch vụ khác hởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợc hởng cha có thuế.

13 Đối với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải bốc xếp hay thuê lại.

14 Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ nh tem bu chính, vé cớc vận tải, vé xổ số kiến thiết… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì giá cha có thuế đợc xác định nh sau:

Giá cha có Giá thanh toán ( tiền bán vé, bán tem… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã ) thuế GTGT 1 + % thuế suất của hàng hoá, dịch vụ đó - Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói thì giá trọn gói đợc xác định là giá đã có thuế để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở kinh doanh Trờng hợp giá trọn gói bao gồm các khoản không chịu thuế GTGT nh chi vé máy bay vận chuyển khách du lịch từ nớc ngoài vào Việt Nam, từ Việt Nam đi nớc ngoài, các chi phí ăn nghỉ, thăm quan ở nớc ngoài (nếu có chứng từ hợp pháp) thì các khoản chi này đợc tinh giảm trừ trong giá tính thuế GTGT.

15 Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và chênh lệch thu đợc từ bán hàng cầm cố Khoản thu từ dịch vụ này đợc xác định là giá đã có thuế để tính thuế GTGT đầu ra và doanh thu của cơ sở kinh doanh.

16 Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) và theo quy định của luật xuất bản thì giá đó đợc xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu thuế GTGT) Các trờng hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.

17 Đối với dịch vụ in, giá tính thuế là tiền công in không bao gồm tiền giấy in Trờng hợp cơ sở in cung cấp giấy cho khách hàng thì cơ sở in phải hạch toán riêng giá giấy và tiền công in để tính thuế riêng cho dịch vụ in và doanh thu bán giấy in theo thuế suất của dịch vụ in và sản phẩm giấy.

18 Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lí xét bồi dỡng, đại lí đòi ngời thứ ba của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng đợc hởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu đợc.

3.2 Thuế suất thuế GTGT:

Theo quy định tại điều 8, luật thuế GTGT và điều 7, Nghị định số 79/2000/NĐ - CP của Chính phủ thuế suất thuế GTGT đợc chia làm 4 loại thuế suất : 0%, 5%, 10% và 20%.

3.3 Phơng pháp tính thuế GTGT:

Thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh nộp đợc tính theo một trong hai ph-ơng pháp: phph-ơng pháp khấu trừ và phph-ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT Tr-ờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thì cơ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh này để tính thuế trực tiếp trên GTGT.

3.3.1 Phơng pháp khấu trừ thuế:

- Đối tợng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp Nhà nớc, Luật doanh nghiệp, Luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các đơn vị tổ chức kinh doanh khác trừ các đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp tính trực tiếp.

=

- Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT

phải nộp = Thuế GTGTđầu ra - Thuế GTGT đầuvào khấu trừ

Trong đó:

+ Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá trích thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó.

Cơ sở kinh doanh thuê đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền ngời mua phải thanh toán Trờng hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chia có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ Doanh thu cha có thuế đợc xác định bằng giá bán trừ (-) thuế tính trên giá bán.

+ Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT) Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ % dới đây:

* Tỷ lệ 3% trên giá mua theo hoá đơn đối với:

- Hàng hoá là nông lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến mua của cơ sở sản xuất không chịu thuế GTGT ở khâu sản xuất sử dụng hoá đơn GTGT.

- Hàng hoá chịu thuế TTĐB cơ sở kinh doanh thơng mại mua của cơ sở sản xuất để bán ra có hoá đơn bán hàng (kể cả trờng hợp mua của đại lý bán hàng chịu thuế TTĐB theo đúng giá của cơ sở sản xuất, hởng hoa hồng).

- Tiền bồi thờng kinh doanh bảo hiểm của nghiệp vụ kinh doanh bảo hiểm của nghiệp vụ bảo hiểm thuộc đối tợng chịu thuế GTGT (tính trên giá trị bồi thờng bảo hiểm) thuộc trách nhiệm bồi thờng của cơ sở kinh doanh bảo hiểm.

* Tỷ lệ 2% trên giá trị hàng hoá mua vào theo bảng kê đối với hàng hoá là nông lâm, thuỷ sản cha qua chế biến; đất, đá, cát, sỏi; các phế liệu mua của ngời không có hoá đơn Riêng đối với cơ sở sản xuất sản phẩm là nông sản, lâm sản, thuỷ sản cha qua chế biến không chịu thuế, nếu cơ sở dùng các sản phẩm này để tiếp tục sản xuất, chế biến ra các hàng hoá khác thuộc diện chịu thuế GTGT thì giá đợc tính khấu trừ theo tỷ lệ quy định là giá thành sản xuất của các mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản.

Tỷ lệ (%) khấu trừ trên đây áp dụng thống nhất cho cả trờng hợp kinh doanh trong nớc và xuất khẩu.

+ Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.

- Số thuế GTGT đầu vào là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT.

- Hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị suất, xác định cho trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân, phải bồi thờng thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này đợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ khi kê khai GTGT phải nộp.

- Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ đợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ đợc tính vào chi phí của hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT Nếu hàng hoá, dịch vụ mua vào không sử dụng cho sản xuất kinh doanh thì thuế GTGT đầu vào đợc tính vào chi phí hoạt động đó.

Đối với tài sản cố định mua vào sử dụng riêng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đợc tính vào nguyên giá của tài sản cố định.

Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT.

- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số bán ra của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc kê khai tạm tính hàng tháng Khi quyết toán năm, cơ sở phải tính lại số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ doanh số của năm quyết toán Đối với cơ sở kinh doanh có cơ cấu doanh thu giữa hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT tơng đối ổn định cơ sở kinh doanh có thể đăng ký với cơ quan thuế tỷ lệ tạm tính hàng tháng theo tỉ lệ doanh thu năm trớc, khi quyết toán năm sẽ quyết toán theo giá thực tế.

- Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ đợc khấu trừ phát sinh trong tháng nào đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để kho Trờng hợp hoá đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh trong tháng nhng cha kê khai kịp trong tháng thì đợc kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau trờng hợp lý do khách quan thì đợc khấu trừ trong thời gian tối đa là 3 tháng tiếp theo.

- Cơ sở kinh doanh sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB trực tiếp hoặc uỷ thác xuất khẩu thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng để sản xuất các mặt hàng chịu thuế TTĐB xuất khẩu đợc tính khấu trừ hoặc hoàn thuế.

3.3.2 Phơng pháp khấu trừ:

- Đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT là: + Các cá nhân sản xuất kinh doanh là ngời Việt Nam.

+ Tổ chức, cá nhân nớc ngoài ở Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng trừ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ.

+ Cơ sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT phải nộp

= GTGT của hàng hoá dịch

vụ chịu thuế

X Thuế suất thuế GTGT của hàng

hoá dịch vụ đó GTGT của hàng

hoá, dịch vụ = Doanh số của hànghoá, dịch bán ra - hoá, dịch vụ bán raGiá vốn của hàng - Giá trị gia tăng xác định đối với một số ngành nghề kinh doanh nh sau:

+ Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh số bán với doanh số vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh Trờng hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán đợc doanh số vật t, hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định nh sau:

Giá vốn hàng bán ra bằng (=) doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ.

+ Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây lắp, lắp đặt công trình, hạng mục công trình (-) chi phí vật t nguyên liệu, chi phí động lực, vật t, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình hạng mục công trình.

+ Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cớc vận tải, bốc xếp trừ (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khách mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải.

+ Đối với dịch vụ ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khác trừ (-) giá vốn hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống.

+ Đối với hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia tăng là số chênh lệch giữa doanh số bán ra vàng bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra.

+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phờng pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra.

+ Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT cơ sở phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào để kê khai thuế GTGT phải nộp của hàng hoá, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phơng pháp tính thuế riêng.

Trờng hợp không hạch toán đợc riêng thì đợc xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ tơng ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ.

+ Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của hàng hoá, dịch vụ mua ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó.

+ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp trên GTGT không đợc tính giá trị tài sản mua ngoài đầu t, xây dựng làm TSCĐ vào doanh số hàng hoá, dịch vụ mua vào để tính thuế GTGT.

- Phơng pháp xác định GTGT làm căn cứ tính thuế GTGT phải nộp đối với từng cơ sở kinh doanh nh sau:

+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán từ GTGT đợc xác định căn cứ vào giá mua, giá bán ghi trên chứng từ.

+ Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ xác định đợc đúng doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ nhng không có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ thì GTGT đợc xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

+ Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh cha thực hiện hoặc thực hiện cha đầy đủ hoá đơn mua bán hàng hoá, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng đợc xác định bằng doanh thu ấn định nhân với tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu.

3.4 Hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ:

Cơ sở kinh doanh khi mua bán hàng hoá, dịch vụ phải thực hiện chế độ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

1 Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT (trừ trờng hợp đợc dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT).

2 Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên GTGT khi bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng.

3 Khi lập hoá đơn, cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy định trên hoá đơn Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha có thuế, phí ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá thanh toán đã có thuế; nếu không ghi tách riêng giá bán cha có thuế và thuế GTGT, chỉ ghi chung giá thanh toán thì thuế GTGT đầu ra phải tính trên giá thanh toán.

4 Hoàn thuế, miễn, giảm thuế GTGT:

4.1 Hoàn thuế GTGT:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp sau đây:

+ Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có luỹ kê số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra đợc hoàn thuế Số thuế đợc là số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết thời gian xin hoàn thuế.

+ Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn