Bàn về công tác quản lí thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba đình.doc

Bàn về công tác quản lí thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba đình

Lời nói đầu

Thuế là khoản thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nớc, là công cụ quan trọng để phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Nh vậy, có thể thấy rằng Thuế là một biện pháp kinh tế của mọi Nhà nớc Song để biện pháp đó đạt hiệu quả sẽ rất cần đến một bộ phận chuyên trách, chất lợng trong quá trình quản lý và hành thu.

Nhận thức đợc điều này, đồng thời để bắt nhịp đợc với bớc chuyển biến về cơ cấu, thành phần kinh tế, Đảng và Nhà nớc ta đã thực thi cải cách hệ thống Thuế bớc hai Trong đó, nổi bật nhất là việc thay thế 2 sắc thuế Doanh thu và thuế Lợi tức bằng thuế Giá trị gia tăng và thuế Thu nhập doanh nghiệp đợc thông qua tại kỳ họp thứ 11 và có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Đây là bớc đi vô cùng quan trọng, thể hiện sự mạnh dạn của Đảng ta trong công cuộc đổi mới nền kinh tế Tuy nhiên sự khởi đầu nào cũng đều có những chắc trở không thể tránh khỏi, nhất là ở khu vực kinh tế cá thể cả nớc nói chung và đặc biệt ở Quận Ba Đình nói riêng Để có thể tháo gỡ đợc những khó khăn này và tìm ra hớng đi mới là cả một vấn đề nan giải đối với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và các cơ quan hữu quan Quận Ba Đình là một trong 7 Quận nội thành của thành phố Hà nội Quận Ba Đình không rộng về diện tích nhng có nhiều trụ sở, cơ quan trung ơng của Đảng, chính phủ, các cơ quan ngoại giao, đại sứ quán Tuy nhiên hoạt động sản xuất kinh doanh ở đây cũng rất phong phú Qua thời gian thực tập ở Chi cục Thuế quận Ba đình, đợc sự giúp đỡ tận tình của các thầy, cô giáo và các cán bộ công tác tại Chi cục, tôi đã đi sâu nghiên cứu và phân tích tình hình thực tế quản lí thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa bàn Quận Ba đình trong những tháng đầu triển

khai luật thuế mới này.Từ đó cũng xin đợc đa ra một số phơng hớng nhằm

tăng cờng công tác quản lí thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể, góp phần tăng thu cho Ngân sách nhà nớc.

Bắt nguồn từ những lí do trên nên đề tài có tên gọi là: “Bàn về

công tác quản lí thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba đình"

Toàn bộ đề tài đợc trình bày theo kết cấu sau:

Phần I: Sự cần thiết phải quản lý thuế giá trị gia tăng đối với thành phần kinh tế cá thể hiện nay.

Phần II: Tình hình quản lý thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba đình trong quý I năm 2003

Phần III: Một số phơng hớng tăng cờng quản lý thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể ở quận Ba đình

Vì thời gian thực tập và trình độ hạn hẹp nên bài viết không thể tránh khỏi khiếm khuyết, sai sót Rất mong đợc sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô, các cán bộ thuế và những ngời quan tâm.

Xin chân thành cảm ơn.

Mục lục

Phần I: Sự cần thiết phải quản lý thuế giá trị gia tăng đối với thành phần kinh tế cá

thể hiện nay.

I Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng: 1 Khái niệm, đặc điểm của thuế.

2 Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng.

II.Sự cần thiết phải áp dụng thuế giá trị gia tăng ở nớc ta hiện nay:

1 Sự cần thiết phải áp dụng thuế Giá trị gia tăng thay cho thuế Doanh thu.

2 Thuế Giá trị gia tăng và những u điểm nổi bật 3 Nội dung cơ bản của luật thuế giá trị gia tăng.

I ý nghĩa của công tác quản lý thu thuế giá trị gia

tăng đối với khu vực kinh tế cá thể:

1 Vị trí, vai trò của kinh tế cá thể trong nền kinh tế thị trờng.

2 ý nghĩa của việc tăng cờng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế cá thể.

Phần II: Tình hình quản lý thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa

bàn Quận Ba Đình quý I năm 2003.

I Đặc điểm kinh tế x hội và tình hình quản lý thuã thuế trên địa bàn quận Ba Đình:

1 Một số nét về đặc điểm kinh tế xã hội.

2 Công tác tổ chức bộ máy thu thuế trên địa bàn quận Ba Đình.

II Tình hình quản lý thu thuế giá trị gia tăng với các hộ kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba Đình trong những tháng đầu thực hiện luật thuế mới:

1 Quản lý đối tợng nộp thuế 2 Quản lý căn cứ tính thuế.

3 Quản lý khâu thu nộp tiền thuế

Phần III: Một số phơng hớng

tăng cờng quản lý thu thuế ở khu vực kinh tế cá thể tại Quận Ba Đình.

I Quản lí đối tợng nộp thuế:

1 Quản lý những hộ đã quản lý đợc

2 Quản lý những hộ cha quản lý đợc II Quản lý về căn cứ tính thuế:

III.Một số biện pháp quản lý thu nộp trên thuế:

2 Tăng cờng đào tạo đội ngũ cán bộ một cách có hệ thống 3 Có chính sách về lơng thoả đáng đối với cán bộ thuế 4 Tranh thủ sự lãnh đạo, chỉ đạo của cơ quan thuế và các

cấp, các ngành có liên quan

V Một số biện pháp khác:

1 Từng bớc đa khoa học kỹ thuật vào quản lý thu thuế nh ứng dụng công cụ tin học

2 Làm thay đổi thói quen của ngời dân về việc sử dụng hoá đơn, chứng từ.

3 Kiến nghị về văn bản luật, chính sách của Nhà nớc.

Phần I

Sự cần thiết phải quản lý thuế giá trị gia tăng đối với thành phần

kinh tế cá thể.

I.Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng:

1 Khái niệm, đặc điểm của Thuế:

Thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nớc và sự phát triển tồn tại của nền kinh tế hàng hoá tiền tệ Nhà nớc sử dụng thuế nh một công cụ để phục vụ cho việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Lịch sử càng phát triển, các hệ thống thuế khoá, các hình thức thuế khoá và pháp luật thuế ngày càng đa dạng và hoàn thiện cùng với sự phát triển của kinh tế thị trờng, các khoản đóng góp của ngời dân cho Nhà nớc đợc xác định và đợc quy định công khai bằng luật pháp của Nhà nớc

Các khoản thuế đóng góp của dân tạo thành quỹ tiền tệ của Nhà n-ớc Cùng với sự hoàn thiện chức năng của Nhà nớc, phạm vi sử dụng quỹ tiền tệ của Nhà nớc ngày càng mở rộng Nó không chỉ đảm bảo chi tiêu để duy trì quyền lực của bộ máy Nhà nớc, mà còn để chi tiêu cho các nhu cầu phúc lợi chung và kinh tế Nh vậy gắn liền với Nhà nớc,

thuế luôn là một vấn đề thời sự nóng bỏng đối với các hoạt động kinh tế xã hội và với mọi tầng lớp dân c

Có rất nhiều các quan điểm nhìn nhận thuế dới nhiều hình thức khác nhau, nhng đứng trên góc độ tài chính, có thể xem xét thuế dới khái niệm nh sau:

Thuế là một trong những biện pháp tài chính bắt buộc nhng phi hình sự của Nhà nớc nhằm động viên một số bộ phận thu nhập từ lao động, từ của cải, từ vốn, từ các chi tiêu hàng hoá và dịch vụ, từ tài sản của các thể nhân và pháp nhân nhằm tập trung vào tay Nhà nớc để trang trải các khoản chi phí cho bộ máy nhà nớc và các nhu cầu chung của xã hội Các khoản động viên qua thuế đợc thể chế hoá bằng luật.

Với nhận thức nh vậy, có thể thấy rõ sự khác nhau giữa thuế với các hình thức phân phối khác dựa trên những đặc điểm chủ yếu sau đây:

• Đặc điểm thứ nhất : Thuế là một biện pháp tài chính của

Nhà nớc mang tính quyền lực, tính cỡng chế, tính pháp lý cao nhng sự bắt buộc này là phi hình sự.

Quá trình động viên nguồn thu từ thuế của Nhà nớc là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu một bộ phận thu nhập của các pháp nhân và thể nhân thành quyền sở hữu của Nhà nớc Do đó Nhà nớc phải dùng quyền lực để thực hiện quyền chuyển đổi Tính quyền lực tạo nên sự bắt buộc là một tất yếu khách quan, nhng vì các hoạt động thu nhập của thể nhân và pháp nhân không gây cản trở cho xã hội nên tính bắt buộc này là phi hình sự Vì vậy có thể nói việc đánh thuế không mang tính hình phạt.

Đặc điểm này đợc thể chế hoá trong hiến pháp của mọi quốc gia, việc đóng góp thuế cho nhà nớc đợc coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc đối với công dân Mọi công dân làm nghiã vụ đóng thuế theo

những luật thuế đợc cơ quan quyền lực tối cao quy định và nếu không thi hành sẽ bị cỡng chế theo những hình thức nhất định.

* Đặc điểm thứ hai: Thuế tuy là biện pháp tài chính của Nhà nớc

mang tính bắt buộc, song sự bắt buộc đó luôn luôn đợc xác lập trên nền tảng kinh tế-xã hội của ngời làm nhiệm vụ đóng thuế, do đó thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố kinh tế xã hội.

+ Yếu tố kinh tế thể hiện : Hệ thống thuế trớc hết phải kể đến thu nhập bình quân đầu ngời của một Quốc gia, cơ cấu kinh tế, thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế đó, cũng nh chính sách, cơ chế quản lý của Nhà nớc Cùng với yếu tố đó còn phải kể đến phạm vi, mức độ chi tiêu của Nhà nớc nhằm thực hiện các chức năng kinh tế của mình.

+ Yếu tố xã hội thể hiện : Hệ thống thuế phải dựa trên phong tục, tập quán của quốc gia, kết cấu giai cấp cũng nh đời sống thực tế của các thành viên trong từng giai đoạn lịch sử Mặt khác thuế còn thực hiện phân phối lại thu nhập xã hội đảm bảo công bằng xã hội.

Nh vậy mức động viên qua thuế trong GDP của một quốc gia phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc và các vấn đề kinh tế, xã hội của quốc gia đó.

* Đặc điểm thứ ba: Thuế là một khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp Nghiã là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lợng và khoản thu mà nhà nớc thu từ công dân đó nh là một khoản vay mợn Nó sẽ đợc hoàn trả lại cho ngời nộp thuế thông qua cơ chế đầu t của Ngân sách nhà nớc cho việc sản xuất và cung cấp hàng hoá công cộng

Đặc điểm này làm nổi rõ sự khác nhau giữa thuế và lệ phí Lệ phí

đợc coi là một khoản đối giá giữa Nhà nớc với công dân, khi công dân thừa hởng những dịch vụ công cộng do nhà nớc cung cấp phải trả một phần thu nhập của mình cho nhà nớc Tuy nhiên việc trao đổi này thờng

không tuân thủ theo hình thức trao đổi ngang giá dựa trên quy luật của thị trờng.

Tóm lại, Thuế là một biện pháp kinh tế của mọi Nhà nớc, nó đợc thực thi khi hoạt động kinh tế tạo ra thu nhập hoặc sử dụng nguồn thu nhập tạo ra Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trờng vai trò của Nhà nớc ngày càng trở nên quan trọng thì vai trò của thuế cũng chiếm vị trí không thể thiếu đợc trong công tác quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

2 Vai trò của Thuế trong nền kinh tế thị trờng:

Sử dụng cơ chế thị trờng để giải quyết 3 vấn để cơ bản của nền kinh tế (sản xuất cái gì, nh thế nào, cho ai) là phát kiến vĩ đại của nhân loại, cơ chế thị trờng thông qua những yếu tố của nó đã tạo ra động lực thúc đẩy sản xuất phát triển, kích thích tăng năng suất lao động, nâng cao chất lợng hiệu quả, thúc đẩy quá trình xã hội hoá sản xuất, đẩy nhanh quá trình tích tụ và tập trung hoá sản xuất.

Bên cạnh những u điểm đó, cơ chế thị trờng có nhợc điểm là gây cho xã hội những lãng phí về lao động, tài nguyên, vốn dẫn đến độc quyền thủ tiêu cạnh tranh Với cơ chế phân phối qua thị trờng thờng khoét sâu hố ngăn cách giữa ngời giầu và ngời nghèo, tạo sự bất ổn định về kinh tế xã hội.

Từ những u, nhợc điểm đó cần thiết phải có sự can thiệp của Nhà nớc vào quá trình kinh tế -xã hội để phát huy những mặt tích cực của cơ chế thị trờng và hạn chế tối đa những nhợc điểm của chúng Để quản lý, điều hành vĩ mô nền kinh tế xã hội, Nhà nớc sử dụng nhiều công cụ nh: Kế hoặch hoá, pháp luật, các chính sách tài chính tiền tệ vv Trong các công cụ trên thì chính sách tài chính tiền tệ đóng vai trò quan trọng nhất và Thuế là một công cụ quan trọng trong chính sách tài chính tiền tệ,

thuế đợc nhà nớc sử dụng để thực hiện vai trò quản lý vĩ mô kinh tế xã hội.

Có thể thấy rõ vai trò của Thuế nổi bật ở các mặt sau:

* Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nớc:

Một nền tài chính quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội bộ nền kinh tế quốc dân.Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc đều đợc đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, phí và các hình thức thu khác nh: vay mợn, viện trợ nớc ngoài, bán tài nguyên quốc gia, thu khác vv Song thực tế các hình thức thu ngoài thuế đó có rất nhiều hạn chế, bị ràng buộc bởi nhiều điều kiện Do đó thuế đợc coi là khoản thu quan trọng nhất vì khoản thu này mang tính chất ổn định và khi nền kinh tế càng phát triển thì khoản thu này càng tăng ở nớc ta,

Thuế thực sự trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nớc từ năm 1990 Điều này đợc thể hiện qua tỷ trọng số thuế trong tổng thu ngân sách

Biều 1: Tình hình tỉ lệ thuế và phí trong tổng thu ngân sách nhà

nớc ta trong thời gian qua ( Tài liệu của Tổng cục thuế ).

Qua biểu trên ta thấy số thu thuế và phí đã chiếm phần chủ yếu trong tổng thu NSNN và tăng nhanh qua các năm, đã bảo đảm về cơ bản

yêu cầu chi thờng xuyên ngày càng tăng của NSNN, giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, từng bớc góp phần ổn định trật tự xã hội, giành một phần để tăng chi cho tích luỹ Nh vậy, chứng tỏ thuế là nguồn thu quan trọng nhất của NSNN.

* Thuế, một công cụ góp phần điều chỉnh các mục tiêu kinh tế vĩ mô của Nhà nớc:

Chính sách thuế đợc đặt ra không chỉ nhằm mang lại số thu đơn thuần cho ngân sách mà yêu cầu cao hơn là qua thu góp phần thực hiện chức năng việc kiểm kê, kiểm soát, quản lý hớng dẫn và khuyến khích phát triển sản xuất, mở rộng lu thông đối với tất cả các thành phần kinh tế theo hớng phát triển của kế hoạch nhà nớc, góp phần tích cực vào việc điều chỉnh các mặt mất cân đối lớn trong nền kinh tế quốc dân

Ngày nay, hớng vào việc xử lý các mục tiêu của kinh tế vĩ mô là nhiệm vụ trọng tâm của mọi chính phủ Sự thành công hay thất bại của việc quản lý Nhà nớc, nền kinh tế là giải quyết các mục tiêu của kinh tế vĩ mô Trong nền kinh tế thị trờng hiện đại, ngời ta thờng xác định 4 mục tiêu cơ bản của kinh tế vĩ mô mà mọi chính phủ phải theo đuổi Bốn mục tiêu đó là:

- Đảm bảo thúc đẩy sự tăng trởng kinh tế một cách hợp lý - Tạo đợc công ăn việc làm đầy đủ cho ngời lao động - ổn định giá cả, tiền tệ, chống lạm phát.

-Thực hiện sự cân bằng cán cân thanh toán quốc tế.

Với 4 mục tiêu trên ta có thể thấy rõ Thuế là một công cụ hết sức quan trọng nhằm biến 4 mục tiêu đó thành hiện thực.

1 Thuế kích thích sự tăng tr ởng kinh tế, tạo công ăn việc làm:

Để thực hiện các mục tiêu này, một trong những công cụ quan trọng mà nhà nớc sử dụng là chính sách thuế Nội dung điều tiết của

thuế gồn hai mặt: Kích thích và hạn chế Nhà nớc đã sử dụng chính

sách thuế một cách linh hoạt trong từng thời kỳ nhất định, bằng việc tác động vào cung-cầu nhằm điều chỉnh chu kỳ kinh doanh- một đặc trng

vốn có của nền kinh tế thị trờng.

Khi nền kinh tế suy thoái, tức là khi đầu t ngừng trệ, sản xuất và tiêu dùng đều giảm thì nhà nớc dùng thuế để kích thích đầu t và khuyến khích tiêu dùng.

- Bằng việc giảm thuế đánh vào sản xuất, giảm thuế đối với hàng sản xuất ra để khuyến khích tạo lợi nhuận, kích thích việc đầu t vào sản xuất.

- Bằng việc giảm thế đánh vào tiêu dùng nhằm khuyến khích tiêu dùng

- Để hạn chế và gây áp lực đối với việc lu giữ vốn không đa vào đầu t, có thể tăng thuế đánh vào thu nhập về tiền gửi tiết kiệm và thu nhập về tài sản dự trữ, từ đó sẽ khuyến khích việc đa vốn vào đầu t, sản xuất kinh doanh.

Khi nền kinh tế hng thịnh, để ngăn chặn nguy cơ một nền kinh tế “nóng” phát triển dẫn đến lạm phát và khủng hoảng thừa thì nhà nớc dùng thuế để giảm tốc độ đầu t ồ ạt và giảm bớt mức tiêu dùng của xã hội Song việc tăng thuế phải đợc xem xét trong một giới hạn cho phép để đảm bảo vừa tăng nguồn thu cho NSNN vừa điều chỉnh cơ cấu ngành nghề hợp lý.

Nh vậy, có thể thấy sự tác động của thuế có ảnh hởng rất lớn đến nền kinh tế, đến việc điều tiết kinh tế thị trờng của Nhà nớc Thông qua thuế, Nhà nớc thực hiện định hớng phát triển sản xuất Chính sách thuế có định hớng phân biệt, có thể góp phần tạo ra sự phát triển cân đối hài hoà giữa các ngành, các khu vực, các thành phần kinh tế, làm giảm bớt chi phí xã hội và thúc đẩy tăng trởng kinh tế Trong nền kinh tế thị trờng xảy ra các chu kỳ kinh doanh đó là chu kỳ dao động lên xuống về mức độ thất nghiệp và tỷ lệ lạm phát, sự ổn định nền kinh tế với tình trạng có đầy đủ công ăn việc làm, lạm phát ở mức thấp để thúc đẩy nền kinh tế tăng trởng bền vững là hớng phấn đấu nỗ lực của mọi chính phủ nhằm san bằng chu kỳ kinh doanh, đa giá cả về mức ổn định.

2 Thuế thực hiện vai trò tái phân phối các nguồn tài chính, góp phần đảm bảo công bằng xã hội:

Kinh tế thị trờng làm ra tăng sự phân hoá giàu nghèo, sự phân hoá này có những khi bất hợp lý và làm giảm tính hiệu quả kinh tế-xã hội Do vậy, cần phải có những biện pháp phân phối lại của cải xã hội nhằm hạn chế sự phân hoá này, làm lành mạnh xã hội.

Nhà nớc dùng thuế để điều tiết phần chênh lệch giữa ngời giàu và ngời nghèo, thông qua việc trợ cấp hoặc cung cấp hàng hoá công cộng Thông qua thuế thu nhập, Nhà nớc thực hiện vai trò điều chỉnh vĩ mô trong lĩnh vực tiền lơng và thu nhập, hạn chế sự phân hoá giàu nghèo và tiến tới công bằng xã hội Một khía cạnh khác của chính sách thuế nhằm điều chỉnh thu nhập là các khoản thuế đánh vào tiêu dùng: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế Giá trị gia tăng.

Với những hàng hóa dịch vụ thiết yếu việc giảm thuế sẽ có lợi cho ngời nghèo hơn và sự chênh lệch về thu nhập cũng đợc giảm bớt Trái lại những mặt hàng xa xỉ, cao cấp việc tăng thuế sẽ góp phần phân

phối lại một bộ phận thu nhập của ngời giàu trong xã hội Tuy nhiên, khi sử dụng công cụ thuế để điều chỉnh thu nhập, mức thu nên xây dựng hợp lý tránh tình trạng điều tiết quá lớn làm giảm khát vọng làm giàu của nhà kinh doanh và giảm khả năng tăng trởng kinh tế của đất n-ớc.

3 Thuế là công cụ kiềm chế lạm phát:

Nguyên nhân của lạm phát có thể do cung cầu làm cho giá cả hàng hoá tăng lên hoặc do chi phí đầu vào tăng Thuế đợc sử dụng để điều chỉnh lạm phát, ổn định giá cả thị trờng Nếu cung nhỏ hơn cầu thì nhà nớc dùng thuế để điều chỉnh bằng cách giảm thuế đối với các yếu tố sản xuất, giảm thuế thu nhập để kích thích đầu t sản xuất ra nhiều khối lợng sản phẩm nhiều hơn Đồng thời tăng thuế đối với hàng hoá tiêu dùng để giảm bớt cầu Nếu lạm phát do chi phí tăng, gia tăng thất nghiệp, sự trì trệ của tốc độ phát triển kinh tế, giá cả đầu vào tăng, nhà nớc dùng thuế hạn chế tăng chi phí bằng cách cắt giảm thuế đánh vào chi phí, kích thích tăng năng suất lao động.

4 Thuế góp phần bảo hộ sản xuất trong n ớc và tạo điều kiện hoà nhập nền kinh tế thế giới:

Bảo hộ hợp lý nền sản xuất trong nớc tránh khỏi sự cạnh tranh khốc kiệt từ bên ngoài đợc coi là hết sức cần thiết đối với các nớc Điều này đợc thể hiện rõ nét thông qua thuế xuất nhập khẩu Để kích thích sản xuất trong nớc phát triển, kích thích sản xuất hàng hoá xuất khẩu, nhà nớc đánh thuế rất thấp hoặc không đánh thuế vào hàng xuất khẩu Khuyến khích xuất khẩu hàng hoá đã qua chế biến, hạn chế xuất

khẩu nguyên liệu thô Đánh thuế nhập khẩu thấp đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nớc cha sản xuất đợc và đánh thuế nhập khẩu cao đối với hàng hoá máy móc thiết bị trong nớc đã sản xuất đợc hoặc hàng hoá tiêu dùng xa xỉ.

Hiện nay, xu hớng hội nhập kinh tế đang phát triển mạnh mẽ ở trong khu vực và trên thế giới Sự u đãi, các hiệp định về thuế, tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế có thể làm gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một số quốc gia với khu vực và cộng đồng quốc tế.

Trớc sự đổi mới mạnh mẽ của cơ chế thị trờng đòi hỏi hàng loạt các chính sách kinh tế, tài chính phải thay đổi cho phù hợp, trong đó có chính sách thuế khoá Kỳ họp thứ XI Quốc hội khoá IX nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam đã thông qua hai luật thuế quan trọng là Luật thuế Giá trị gia tăng và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 thay thế cho Luật thuế doanh thu, lợi tức Vấn đề đặt ra là ngành thuế cũng nh các đối tợng sản xuất kinh doanh phải nắm vững và thực hiện nghiêm chỉnh 2 luật thuế này giúp cho Thuế ngày càng có sức khả thi, hiệu quả hơn trong nền kinh tế thị trờng.

II.Sự cần thiết phảI áp dụng thuế thuế Giá trị gia tăng ở nớc ta hiện nay:

1 Sự cần thiết phải áp dụng thuế Giá trị gia tăng thay cho thuế Doanh thu:

Chỉ có sản xuất mới tạo ra của cải vật chất cho xã hội và nguồn thu cho NSNN Do đó, Nhà nớc có trách nhiệm quan tâm, tạo môi trờng thuận lợi cho sản xuất phát triển, lu thông đợc thông suốt Một môi tr-ờng đầu t đợc coi là thuận lợi nếu trong đó, những cơ chế chính sách

đ-ợc quy định phù hợp, rõ ràng, ổn định, ít có biến động để tạo cho doanh nghiệp yên tâm bỏ vốn đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh.

ở nớc ta, đến thời điểm này, Nhà nớc thấy cần thiết phải áp

dụng thuế Giá trị gia tăng để thay thế cho thuế doanh thu vì các lý do sau:

Với Việt Nam, Thuế doanh thu đã đợc áp dụng từ rất lâu, trớc đây có tên là Thuế doanh nghiệp, từ khi cải cách thuế bớc một (từ năm 1990) đợc đổi tên là Thuế doanh thu Thuế doanh thu có đặc trng cơ bản là có nhiều mức thuế suất, phân biệt theo nghành hàng và mặt hàng Thuế thu hàng tháng và tính trên tổng doanh thu bán hàng, không có khấu trừ thuế đã nộp ở khâu trớc Thuế suất đợc quy định thấp.

Thuế doanh thu có u điểm là tính toán đơn giản, thu dứt điểm từng lần bán hàng mà không phải theo dõi thoái trả số thuế đã nộp ở khâu trớc Vì vậy, nguồn thu của các cấp ngân sách và giữa các địa ph-ơng cũng tph-ơng đối ổn định

Tuy nhiên, thuế doanh thu có nhiều nhợc điểm, trong đó, nhợc điểm lớn nhất là thu thuế trùng lắp Thuế doanh thu quy định cứ mỗi lần bán hàng là một lần phải nộp Thuế doanh thu nên càng chuyên môn hoá sâu thì càng phải nộp nhiều thuế Ngợc lại, nếu tổ chức sản xuất khép kín kiểu tự cấp tự túc thì phải nộp ít thuế hơn Do đó, thuế doanh thu không phù hợp với yêu cầu Công nghiệp hoá- Hiện đại hoá Mặt khác, cơ chế thuế có nhiều mức thuế suất để bảo hộ đến từng ngành hàng, mặt hàng chỉ phù hợp với thời kỳ kế hoặch hoá, thời kì mà giá cả đại bộ phận hàng hoá đều do Nhà nớc thống nhất quản lý.Việc quy định quá nhiều thuế suất làm cho sắc thuế phức tạp, tạo kẽ hở để trốn thuế, lách thuế Mặt khác thuế Doanh thu quy định quá nhiều các trờng hợp miễn giảm thuế, nhiều khi không đúng tính chất của thuế gián thu, gây phức tạp cho quá trình thực hiện, quản lý.

Sang cơ chế kinh tế thị trờng, giá cả hàng hoá do cung- cầu trên thị trờng quyết định, nếu vẫn duy trì cơ chế nhiều thuế suất thì chỉ làm tăng thêm khó khăn, phức tạp trong quản lý và tạo nhiều kẽ hở cho trốn lậu thuế Chính vì vậy, trong cải cách thuế bớc II này, Quốc hội đã quyết định ban hành thuế Giá trị gia tăng để áp dụng từ 1/1/2003 thay thế cho thuế doanh thu.

2 Thuế Giá trị gia tăng và những u điểm nổi bật:

Thuế Giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.

Vì chỉ tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ ở từng khâu bán hàng, không đánh vào phần giá trị đã chịu thuế ở khâu tr-ớc, cho nên cách tính thuế Giá trị gia tăng là rất khoa học, rất cần thiết đối với phát triển sản xuất theo hớng Công nghiệp hoá- Hiện đại hoá và phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế.

Với bản chất đó, Thuế Giá trị gia tăng có nhiều u điểm hơn so

với thuế doanh thu, nh sau:

+ Thuế Giá trị gia tăng không thu trùng lắp cho nên góp phần khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá để nâng cao năng suất, chất lợng, hạ giá thành sản phẩm.

+ Thuế Giá trị gia tăng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm, không tính vào vốn, nên góp phần khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn ra đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh, phù hợp với định hớng phát triển kinh tế ở nớc ta trong thời gian tới.

+ Thuế Giá trị gia tăng góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất khẩu, vì hàng hoá xuất khẩu chẳng những không phải chịu thuế Giá trị gia tăng ở khâu xuất khẩu mà còn đợc thoái trả lại toàn bộ số thuế đã thu ở các khâu trớc.

+ Thuế Giá trị gia tăng đợc thu tập trung ngay ở khâu đầu tiên là khâu sản xuất hoặc khâu nhập khẩu hàng hoá và thu ở mỗi khâu đều có thể kiểm tra đợc việc thu nộp thuế ở khâu trớc, cho nên hạn chế đợc thất thu hơn so với thuế doanh thu.

+ Thuế Giá trị gia tăng đợc thực hiện thống nhất và chặt chẽ theo nguyên tắc căn cứ vào hoá đơn mua, bán hàng để khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trớc Điều đó có nghĩa là, nếu không có hoá đơn mua hàng ghi rõ số thuế Giá trị gia tăng đã nộp ở khâu trớc thì không đợc khấu trừ thuế Vì vậy, Thuế Giá trị gia tăng khuyến khích các cơ sở sản xuất, kinh doanh khi mua hàng phải đòi hoá đơn, và khi bán hàng phải có hoá đơn theo đúng quy định Với nguyên tắc thuế thu ở khâu sau đợc khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trớc, Thuế Giá trị gia tăng sẽ góp phần hạn chế đợc những sai sót, gian lận trong việc ghi chép hoá đơn Hoạt động mua-bán hàng hoá, cung ứng lao vụ, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ đợc đa vào nề nếp thành thói quen trong nền kinh tế sẽ là tiền đề cho việc tin học hoá quá trình quản lý sản xuất kinh doanh, hạn chế bớt những sai sót, tiêu cực và mang lại nhiều lợi ích cho nền kinh tế.

+ Thuế Giá trị gia tăng phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện cho Việt nam hội nhập kinh tế với các nớc trong khu vực và trên thế giới.

Rõ ràng, thuế Giá trị gia tăng có nhiều u điểm nổi trội hơn thuế doanh thu Mục đích chủ yếu của việc áp dụng thuế Giá trị gia tăng là tạo thêm thuận lợi cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh phát triển, chứ không nhằm tăng mức động viên, càng không phải là làm cho doanh nghiệp khó khăn.

2 Nội dung cơ bản của Luật thuế Giá trị gia tăng:

Theo luật thuế Giá trị gia tăng đã đợc quốc hội khoá IX thông qua tại kỳ họp thứ 11.

Nghị định số 28/2003/NĐ-CP Thông t số 89/2003/TT-BTC.

• Phạm vi áp dụng :

a Đối tợng chịu thuế : Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt nam là đối tợng chịu thuế Giá trị gia tăng, trừ các đối tợng không thuộc diện chịu thuế đã quy định trong luật.

Do những mục tiêu kinh tế xã hội nhất định trong từng thời kỳ, luật thuế Giá trị gia tăng quy định 26 nhóm, mặt hàng không thuộc diện chịu thuế Giá trị gia tăng Đặc điểm của những hoạt động không phải chịu thuế Giá trị gia tăng là:

- Những hoạt động nhà nớc cần khuyến khích phát triển nhng đang gặp khó khăn Ví dụ: Nhà ở thuộc sở hữu nhà nớc do nhà nớc bán cho ngời đang thuê.

- Những hoạt động liên quan đến vốn đầu t Ví dụ: Dịch vụ tín dụng và quỹ đầu gồm hoạt động cho vay vốn, cho thuế tài chính

- Những hoạt động sản xuất hàng hoá dịch vụ thiết yếu Ví dụ: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi cha qua chế biến hoặc chỉ sơ chế

- Những hoạt động không mang tính kinh doanh Ví dụ: Vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng an ninh

- Những hoạt động cần u đãi nhng ở mức độ vừa phải Ví dụ: Hàng miễn thuế bán tại cảng, ga, sân bay

- Những hàng hoá mang tính chất xử lý về mặt kĩ thuật đánh thuế Ví dụ: Hàng hoá dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

- Những hàng hoá không mang tính chất gia tăng, tiêu dùng tại Việt nam hoặc theo những quan hệ kinh tế đối ngoại Ví dụ: Hàng chuyển khẩu, quá cảnh

Những hàng hoá thuộc diện chịu thuế Giá trị gia tăng không phải nộp thuế Giá trị gia tăng đầu vào, nhng không đợc khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu ra.

b Đối tợng nộp thuế: Các tổ chức cá nhân, sản xuất kinh doanh

hàng hóa dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế Giá trị gia tăng ( gọi chung là ngời nhập khẩu) là đối tợng nộp thuế Giá

+ Đối với hàng hoá dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho đối tợng khác, giá tính thuế Giá trị gia tăng là giá bán cha có thuế Giá trị gia tăng.

+ Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu.

+ Đối với hàng hoá dịch vụ để trao đổi sử dụng nội bộ biếu tặng, giá tính thuế Giá trị gia tăng đợc xác định theo giá tính thuế của từng hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các loại hoạt động này.

+ Đối với hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế Giá trị gia tăng là tiền cho thuê trong từng kỳ.

+ Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế Giá trị gia tăng là giá gia công cha có thuế bao gồm: Tiền công, tiền nhiên liệu, động lực vật liệu phụ và chi phí khác để gia công.

+ Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá tính thuế Giá trị gia tăng là giá xây dựng, lắp đặt cha có thuế Giá trị gia tăng.

+ Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế Giá trị gia tăng là tiền công hoặc tiền hoa hồng đựơc hởng cha trừ khoản phí tổn nào.

+ Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế Giá trị gia tăng là giá cớc vận tải, bốc xếp cha có thuế Giá trị gia tăng.

+ Đối với hàng hoá, dịch vụ đặc thù đợc xác định nh sau: Giá tính Giá thanh toán

thuế = giá trị gia tăng 1+ Thuế suất(%) thuế GTGT

- Thuế suất:

Luật thuế Giá trị gia tăng quy định 4 mức thuế suất: 0%,5%,10%,20%.

Mục đích của việc quy định 4 mức thuế suất này là nhằm khắc phục nhợc điểm của thuế Doanh thu, là một bớc giảm bớt đáng kể sự phức tạp và kém hiệu quả của cơ chế đa thuế suất Đồng thời thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hớng dẫn tiêu dùng đối với hàng hoá, dịch vụ của nhà nớc.

+ Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu.

+ Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hoá và dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất và tiêu dùng.

+ Mức thuế suất 10% là thuế suất phổ thông áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ thông thờng nhằm đảm bảo số thu cho NSNN.

+ Mức thuế suất 20% áp dụng đối với hàng hoá dịch vụ không thiết yếu mà nhà nớc cần điều tiết:

Vàng bạc đá quý do cơ sở kinh doanh mua vào bán ra Khách sạn du lịch ăn uống

Xổ số kiến thiết Đại lý tàu biển Dịch vụ môi giới.

b Phơng pháp tính thuế:

Có 2 phơng pháp tính thuế Giá trị gia tăng:

Phơng pháp khấu trừ và phơng pháp tính trực tiếp trên Giá trị gia tăng.

@ Ph ơng pháp khấu trừ thuế :

- Đối tợng và điều kiện áp dụng: Phơng pháp khấu trừ thuế đợc

áp dụng cho tất cả các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ các yêu cầu về mở và ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ các quy định của chế độ hoá đơn, chứng từ

- Cách tính thuế GTGT phải nộp:

Thuế Giá trị gia tăng Thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = đầu ra - đầu vào

Thuế Giá trị gia tăng Giá tính thuế của Thuế suất thuế đầu ra = HH,DV bán ra x gtgt HH,DV đó Thuế Giá trị gia tăng Tổng thuế GTGT đã thanh toán ghi trên

= hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ đầu vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá,

nhập khẩu

@ Ph ơng pháp tính trực tiếp trên GTGT :

- Đối tợng và điều kiện áp dụng: Là các cá nhân, tổ chức kinh

doanh cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ, các cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đã quý, ngoại tệ Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi trên hoá đơn bán hàng là giá đã có thuế GTGT.

- Cách tính thuế :

Số thuế GTGT GTGT của hàng hoá Thuế suất GTGT phải nộp = dịch vụ chịu thuế x của hàng hoá DV Trong đó:

GTGT của hàng hóa Giá thanh toán của Giá TT của hàng hoá =

dịch vụ hàng hoá DV bán ra DV mua vào tơng ứng

c Khấu trừ thuế Giá trị gia tăng đầu vào:

+ Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng thì đợc khấu trừ toàn bộ

+ Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng thì chỉ đợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế Giá trị gia tăng.

+ Thuế đầu vào phát sinh trong tháng nào đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó.

+ Thuế đã trả cho hàng hoá, vật t, tài sản cố định, dịch vụ mua vào để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế Giá trị gia tăng thì không đợc khấu trừ.

+ Riêng với tài sản cố định, nếu có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn thì đợc phép khấu trừ dần hoặc đợc hoàn thuế.

d Hoàn thuế:

Việc hoàn thuế Giá trị gia tăng chỉ áp dụng cho các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế trong các trờng hợp sau:

+ Đợc xét hoàn thuế khi cơ sở kinh doanh có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế Giá trị gia tăng đầu ra

phát sinh 3 tháng liên tục.Việc hoàn thuế Giá trị gia tăng đầu vào đợc thực hiện trong đầu quý tiếp theo.

+ Đợc hoàn thuế Giá trị gia tăng theo từng kỳ hoặc theo tháng khi cơ sở kinh doanh xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc xuất khẩu theo từng lần với số lợng lớn phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn.

+ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có đầu t, mua sắm tài sản cố định có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ lớn thì đợc xét hoàn thuế:

Cơ sở đầu t mới, đã đăng ký nộp thuế Giá trị gia tăng nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế Giá trị gia tăng đầu ra Nếu thời gian đầu t từ một năm trở lên, thuế Giá trị gia tăng đầu vào sẽ đợc xét hoàn thuế theo từng năm Trờng hợp cơ sở kinh doanh xác định số thuế phải hoàn có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào của tài sản đầu t đợc hoàn lớn, thuế Giá trị gia tăng đầu vào sẽ đợc xét hoàn thuế theo từng quý.

Cơ sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t theo chiều sâu, có số thuế Giá trị gia tăng đầu vào của tài sản đầu t đã đợc khấu trừ trong 3 tháng ( kể từ tháng phát sinh thuế đầu vào của tài sản đầu t) mà vẫn cha đợc khấu trừ hết thì số thuế Giá trị gia tăng đầu vào cha đợc khấu trừ sẽ đợc hoàn lại.

+ Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa.

+ Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật.

e Miễn giảm thuế:

Đơn vị những cơ sở sản xuất, vận tải, xây dựng, thơng mại, du lịch, ăn uống trong những năm đầu áp dụng thuế Giá trị gia tăng mà bị lỗ do số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức thuế doanh thu trớc đây thì đợc xét giảm thuế GTGT phải nộp Mức thuế đ-ợc xét giảm đối với từng cơ sở kinh doanh tơng ứng với số lỗ do nguyên nhân nêu trên nhng tối đa không quá số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh phải nộp của năm đợc xét giảm thuế.

Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ dới đây khi tính thuế GTGT đầu ra đợc giảm 50% mức thuế quy định:

- Hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của các cơ sở kinh doanh th-ơng mại nộp thuế theo phth-ơng pháp khấu trừ thuế mua vào, bán ra.

- Khách sạn, du lịch, ăn uống

- Dịch vụ, phần mềm và sản phẩm phần mềm

Cơ sở kinh doanh khi bán hàng hoá, dịch vụ phải ghi thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ này trên hoá đơn GTGT theo mức thuế đã đợc giảm

Thực hiện giảm ngay 50% mức thuế GTGT phải nộp khi nhập khẩu đối với các sản phẩm nhập khẩu:

- Than đá.

- Máy kéo, máy bơm nớc, máy công cụ, máy động lực.

- Một số chất hoá học đợc quy định rõ tại Thông t số 20/1999 TT/BTC.

- Dịch vụ phần mềm và sản phẩm phần mềm.

Thuế GTGT phải nộp kê khai trên tờ khai hải quan và thông báo thuế của cơ quan HảI quan là số thuế GTGT tính theo mức thuế đã giảm 50%.

Giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế cá thể :

1 Vị trí, vai trò của kinh tế cá thể trong nền kinh tế thị tr-ờng:

Nền kinh tế nớc ta trong thời kỳ tiến lên chủ nghĩa xã hội đã đợc Đại hội lần thứ VI chỉ rõ: “ Nền kinh tế có cơ cấu nhiều thành phần, kinh tế xã hội chủ nghĩa bao gồm khu vực quốc doanh, kinh tế tập thể, kinh tế gia đình và các thành phần kinh tế khác gồm kinh tế tiểu sản xuất hàng hoá, kinh tế t bản t nhân” Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VII tiếp tục khẳng định “ Thành phần kinh tế chủ yếu trong thời kỳ quá độ ở nớc ta là kinh tế quốc doanh, kinh tế tập thể, kinh tế cá thể, kinh tế t bản t nhân, kinh tế t bản Nhà nớc” Trong đó, kinh tế cá thể gồm những đơn vị kinh tế và những hoạt động sản xuất kinh doanh dựa vào vốn và sức lao động chủ yếu.

Hộ kinh tế cá thể kinh doanh cố định là những hộ sản xuất kinh doanh dịch vụ ( những hoạt động kinh doanh mà pháp luật cho phép ) có địa điểm kinh doanh cố định ở một nơi nào đó, cùng với sự phát triển của nền kinh tế, kinh tế cá thể phát triển rất nhanh trong cả nớc, hoạt

động trong mọi ngành nghề sản xuất, giao thông vận tải, thơng nghiệp, ăn uống, dịch vụ

Đặc điểm của kinh tế cá thể là tính t hữu về t liệu sản xuất ngời chủ kinh doanh tự quyết định từ quy trình sản xuất kinh doanh đến phân phối tiêu thụ sản phẩm Do đó hoạt động của kinh tế cá thể mang tính tự chủ cao, tự tìm kiếm nguồn lực, vốn, sức lao động, tự lo về phơng án sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Kinh tế cá thể rất linh hoạt, nhạy bén trong kinh doanh, tuy nhiên nó cũng bộc lộ nhiều hạn chế gây lộn xộn cho thị trờng nh: Kinh doanh trái phép, làm hàng giả, buôn lậu, trốn thuế nhằm thu lợi nhuận cao.

Nếu nh thành phần kinh tế quốc doanh chiếm vai trò chi phối nền kinh tế, thì thành phần kinh tế cá thể nói riêng và thành phần kinh tế ngoài quốc doanh nói chung, tuy chiếm tỷ trọng nhỏ hơn nhng càng ngày càng phát triển và chiếm một vị trí xứng đáng trong nền kinh tế quốc dân Khu vực kinh tế này không những chiếm một khối lợng sản phẩn tơng đối trong tổng sản phẩm xã hội mà nguồn thu từ thành phần kinh tế này cũng chiếm một tỷ trọng tơng đối lớn trong tổng thu Ngân sách Nhà nớc Đồng thời còn thu hút một lực lợng lao động lớn mà thành phần kinh tế quốc doanh cha đảm bảo hết Kinh tế cá thể đã tận dụng đợc lực lợng dồi dào, nhất là lao động có tay nghề cao, đồng thời giải quyết đợc công ăn việc làm cho nhiều lao động d thừa, tạo thu nhập và từng bớc góp phần nâng cao đời sống của các tầng lớp dân c Phơng pháp kinh doanh của hộ cá thể cũng rất phong phú và đa dạng, thu hút nhiều thành phần xã hội tham gia, do đó trình độ chuyên môn, tay nghề của họ cũng rất đa dạng

ở nớc ta hơn 10 năm mở cửa phát triển kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa đã khẳng định đợc vai trò của thành phần kinh tế ngoài quốc doanh nói chung và kinh tế cá thể nói riêng.Thành phần kinh tế ngoài quốc doanh bổ sung hỗ trợ cho thành phần kinh tế

quốc doanh, nhất là khu vực thành phần kinh tế cha thực sự chiếm vị trí chủ đạo trong nền kinh tế quốc dân.

Thực tế, trong những năm gần đây số thuế thu đợc từ kinh tế cá thể có tỷ trọng theo xu hớng tăng lên trong tổng thu ngân sách Nhà nớc Theo số liệu của Tổng cục Thuế thì:

+ Năm 1992 tổng thu nộp vào ngân sách Nhà nớc là 21.023 tỷ thì thuế đạt 16.074 tỷ đồng; trong đó thu từ thành phần kinh tế cá thể là 589 tỷ (chiếm 2,8% trong tổng thu Ngân sách và chiếm 3,7% so với tổng thu thuế).

+ Năm 1993 tổng thu nộp vào ngân sách Nhà nớc là 31.840 tỷ thì thuế đạt 25.572 tỷ đồng; trong đó thu từ thành phần kinh tế cá thể là 893 tỷ(chiếm 2,8% trong tổng thu Ngân sách và chiêm 3,5% so với tổng thu thuế).

Tóm lại, hoạt động kinh tế ngoài quốc doanh nói chung và hoạt động kinh tế cá thể nói riêng là hoạt đọng tồn tại khách quan do đòi hỏi của sản xuất và đời sống xã hội Với quan điểm đó hoạt động của thành phần kinh tế này ngày càng trở nên quan trọng trong nền kinh tế quốc dân cả trong hiện tại và trong tơng lai.

2 ý nghĩa của việc tăng cờng quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với khu vực kinh tế cá thể:

Thuế GTGT là một sắc thuế quan trọng trong hệ thống thuế nớc ta Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu sẽ đảm bảo tập trung một số thu lớn cho NSNN Hơn nữa, trong điều kiện kinh tế nớc ta

hiện nay, do nhu cầu chi tiêu phát triển kinh tế rất lớn nên đã xẩy ra tình trạng thiếu hụt ngân sách Do vậy chúng ta phải tìm mọi biện pháp để tăng thu ngân sách Nhà nớc.Với đờng lối đổi mới kinh tế tạo điều kiện cho các thành phần kinh tế cùng phát triển, cùng bình đẳng trớc pháp luật thì việc quản lý khu vực kinh tế nào cũng quan trọng Thành phần kinh tế ngoài quốc doanh nói chung và kinh tế cá thể nói riêng lại đang phát triển cả về qui mô và số lợng, khả năng thu nhập tăng nhanh thì việc tăng cờng quản lý thu thuế khu vực kinh tế này là rất cần thiết Mặt khác, đảm bảo sự công bằng xã hội là một yêu cầu đặt ra với chính sách thuế và bản thân với chính sách thuế cũng phải đảm bảo sự công bằng xã hội, vì có công bằng xã hội thì mới có thể động viên số thu lớn nhất trong thời gian ngắn nhất.Tăng cờng quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với kinh tế cá thể một cách chặt chẽ chính là biện pháp để đảm bảo tính công bằng xã hội, từ đó sẽ giảm tối đa hiện tợng trốn lậu thuế, tạo ra sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế.

Ngoài ra, thông qua quản lý thuế GTGT đối với hộ kinh doanh cá thể sẽ tạo điều kiện cho Nhà nớc quản lý vĩ mô nền kinh tế thông qua:

+ Kiểm tra, kiểm soát các ngành nghề, mặt hàng kinh doanh, từ đó giúp cho các cơ quan quản lý kinh tế có định hớng phát triển ngành nghề phù hợp.

+ Nắm đợc mức độ tiêu dùng, cơ cấu tiêu dùng sản phẩm, dịch vụ, từ đó giúp Nhà nớc có cơ sở định hớng tiêu dùng trong dân c phù hợp với từng thời kỳ phát triển kinh tế cá thể

Trong những năm qua, việc quản lý thu thuế nói chung và thuế Doanh thu nói riêng đối với khu vực kinh tế cá thể còn rất nhiều thiếu sót, dẫn đến kết quả cuối cùng là thất thu thuế, Nhà nớc bị chiếm dụng vốn gây tác động xấu đối với nền kinh tế Việc áp dụng thuế GTGT thay

thế cho thuế Doanh thu sẽ tạo ra khả năng kiểm tra, kiểm soát tốt hơn đối với công tác quản lý Tuy nhiên sẽ gây khó khăn :

Do thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi một thói quen vốn đã ăn sâu trong cách nghĩ và cách làm của mỗi ngời Một trong những thói quen đó là: Mua bán hàng không cần hoá đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện trong ghi chép chứng từ, sổ kế toán, tính thuế trên tổng doanh thu, không phân biệt giữa doanh nghiệp có nhiều và doanh nghiệp có ít giá trị tăng thêm mà thay đổi một thói quen thì bao giờ cũng hết sức khó khăn.

Do thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm nên để bảo đảm mức động viên ngang bằng với Thuế doanh thu thì thuế suất thuế GTGT phải cao hơn thuế suất thuế doanh thu Điều này dễ gây tâm lý cho rằng Nhà nớc tăng thuế và dẫn đến tác động làm tăng giá, cho nên cùng với việc giải thích, cần áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ và phải có các biện pháp kinh tế để kiềm chế, ngăn ngừa lợi dụng tăng giá

Thành phần kinh tế cá thể phần lớn là những hộ quy mô nhỏ, hoạt động phân tán rất khó khăn cho công tác quản lý

Cũng bởi những lý do đó mà bài viết sau đây xin đề cập đến thực trạng quản lý công tác thu thuế Giá trị gia tăng ở khu vực kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba đình Từ đó, nghiên cứu tìm ra nguyên nhân của mặt yếu, cũng nh u điểm của mặt mạnh để đa ra một số biện pháp tăng cờng công tác quản lý thu thuế Giá trị gia tăng nhằm làm cho

bộ máy hành thu của quận ngày càng có hiệu quả hơn

Phần II

Tình hình quản lý thu thuế giá trị gia tăng ở khu vực Kinh tế cá thể trên địa bàn Quận Ba Đình quý I năm

I.Đặc điểm kinh tế- x hội và tình hình quản lýã thu thuế trên địa bàn quận Ba Đình:

1 Một số nét về đặc điểm kinh- tế xã hội:

Quận Ba Đình là một trong 7 quận nội thành của thủ đô Hà nội Trên địa bàn quận Ba Đình gồm 15 phờng ( hiện nay là 12 phờng), đây là một quận có nhiều cơ quan trung ơng của Đảng và Chính phủ, các cơ quan ngoại giao, đại sứ, đồng trụ sở Cùng với sự phát triển của kinh tế toàn thành phố và nền kinh tế thị trờng thì các thành phần kinh tế trên địa bàn quận cũng phát triển mạnh mẽ Ngoài ra, do nguyên nhân thiếu việc làm mà một số lợng không nhỏ cán bộ công nhân viên chức ra buôn bán ngày càng tăng và có sự biến động liên tục.

Trên địa bàn quận Ba Đình không có các trung tâm thơng mại lớn, chỉ có một số chợ ở tầm cỡ trung bình nh chợ Long Biên, chợ Ngọc Hà , một số chợ xanh ở các khu nhà cao tầng, các khu vực đông dân c Các hộ buôn bán cá thể còn tập trung ở các dãy phố chính nh trục đờng Nguyễn Thái Học- Kim Mã, Giảng Võ- Đờng La Thành Các hộ cá thể kinh doanh ở quận Ba Đình

chủ yếu là những hộ nhỏ Các hộ sản xuất tiểu thủ công nghiệp chủ yếu là các hộ đợc phát triển từ kinh tế phụ gia đình dần dần trở thành nghề kiếm sống của cả gia đình nhng đây cũng chỉ là những hộ vừa và nhỏ.

Trong công cuộc đổi mới nền kinh tế, quận Ba Đình cũng đã đóng góp không nhỏ vào nền kinh tế quốc dân Quý I năm 1999 toàn quận đã đạt đợc những thành tích sau:

Sản xuất kinh doanh ngoài quốc doanh: giá trị sản xuất công nghiệp ớc đạt 19.083 triệu đồng, so với cùng kỳ năm trớc tăng 10,12%, trong đó khối HTX tăng 19,18%, khối cá thề tăng 7,45%, khối công ty TNHH tăng 48,88% Hoạt động kinh doanh của khối chợ khá ổn định và có hiệu quả Cải tạo nâng cấp chợ Châu Long và chợ Thành Công A chuẩn bị đa vào hoạt động kinh doanh Triển khai các thủ tục xây dựng trung tâm thơng mại dịch vụ Cống Vị

Công tác thu thuế: Tập trung chỉ đạo thực hiện hai luật thuế mới Tăng cờng công tác kiểm tra, rà soát chống sót hộ để tăng nguồn thu Quý I năm 1999 Chi cục thu đợc 11.241 triệu đồng đạt 92,08% kế hoặch quý, đạt 22,10% so với kế hoạch năm, tăng 1,14% so với cùng kỳ( trong đó thu phí và lệ phí tăng 32% so với kế hoạch quý, tăng 35,97% so với cùng kỳ ).

Cũng nh tình hình chung của các chi cục thuế, việc phân cấp quản lý, thu thuế của chi cục thuế Ba Đình đợc dựa trên Thông t 110/2000/TT/BTC Cụ thể, Chi cục thuế đợc quyền quản lý các đối tợng :

- Hộ cá thể kinh doanh công thơng nghiệp ngoài quốc doanh nộp thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp.

- Hộ nộp thuế sử dụng đất nông nghiệp - Hộ nộp thuế nhà đất.

Theo tinh thần của thông t này thì tất cả các hộ nộp thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp sẽ do Chi cục thuế Quận Ba Đình quản lý Còn

những công ty, tập thể trên địa bàn quận trớc đây nộp thuế tại Chi cục thuế Ba Đình, nay đăng ký nộp thuế Giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ sẽ do Cục thuế Hà nội trực tiếp quản lý, nhng số thuế thu vẫn nộp vào kho bạc Nhà nớc Quận Ba Đình Nh vậy, xét về khía cạnh sổ sách, báo cáo chi cục thuế Ba Đình vẫn gián tiếp quản lý loại đối tợng này thông qua giấy nộp tiền vào kho bạc đợc phô tô chuyển về kế toán kho bạc tại Chi cục hàng ngày.

2 Công tác tổ chức bộ máy thu thuế trên địa bàn Quận Ba Đình:

Chi cục thuế quận Ba Đình đợc thành lập theo quyết định 315 TC/QĐ/TCCB ban hành ngày 21/8/1999 của Bộ Tài chính Từ đây Chi cục chính thức đi vào hoạt động, thay thế cho tên gọi Phòng thuế Công Thơng Nghiệp trớc đây Trong những năm gần đây đợc sự chỉ đạo của Cục thuế Hà nội và sự nhất trí trong lãnh đạo chi cục và cán bộ nhân viên trong toàn Chi cục, đồng thời cùng với sự thay đổi về việc phân cấp quản lý do áp dụng hai luật thuế mới nên bộ máy của cơ quan thuế Ba Đình đợc tổ chức nh sau:

Tổng số cán bộ công nhân viên chi cục là 140 ngời, trong đó có 131 biên chế, còn lại 9 hợp đồng đợc sắp xếp :

- Ban lãnh đạo:

1 Chi cục trởng Phụ trách chung 1 Chi cục phó Phụ trách khối cá thể 1 Chi cục phó Phụ trách về đất + phí 1 Chi cục phó Phụ trách vấn đề nghiệp vụ - Các bộ phận trực thuộc chi cục đợc tổ chức : + Phòng thanh tra, kiểm tra 10 ngời + Phòng ngiệp vụ 11 ngời + Phòng hành chính, tổ chức 5 ngời + Đội thuế Điện Biên- Kim Mã 13 ngời + Đội thuế Thành công-Giảng Võ 14 ngời

+ Đội thuế Ngọc khánh-Ngọc Hà 10 ngời + Đội thuế Đội Cấn-Cống Vị 14 ngời + Đội thuế Quán Thánh-Trúc Bạch 13 ngời + Đội thuế Trung trực-Phúc Xá 7 ngời + Đội thuế Chợ Long Biên 8 ngời + Đội thu khác 11 ngời

Với việc tổ chức bộ máy thu thuế nh vậy trong những năm qua Chi cục thuế Quận Ba Đình đã đạt những thành tích đáng khích lệ trong việc quản lý thu thuế đối với thành phần kinh tế cá thể Tuy nhiên vẫn còn có nhiều những hạn chế và thiếu sót cần đợc khắc phục.

II.Tình hình quản lý thu thuế Giá trị gia tăng đối với các hộ kinh tế cá thể trên địa bàn quận Ba Đình trong những tháng đầu thực hiện luật thuế mới:

1 Quản lý đối tợng nộp thuế:

Theo luật thuế Giá trị gia tăng quy định thì tất cả các cơ sở sản xuất, kinh doanh phải có trách nhiệm kê khai đăng ký thuế với cơ quan thuế theo quy định của Nhà nớc Qua đó cơ quan thuế có thể nắm đợc số hộ sản xuất kinh doanh trên địa bàn, phân loại hộ và phân nghành nghề để có thể quản lý một cách chặt chẽ đối tợng nộp thuế.

Đồng thời theo quyết định số 75/1998/QĐ- TTg của Thủ tớng Chính Phủ thì mọi tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh chịu thuế đều phải kê khai đăng ký thuế để đợc cấp mã số thuế và hệ thống mã số này đợc ứng dụng

kể từ ngày 1/1/1999 Theo quyết định trên, cơ quan thuế có trách nhiệm sử dụng mã số đối tợng nộp thuế để quản lý đối tợng nộp thuế , theo dõi số liệu nộp thuế của đối tợng nộp thuế và ghi mã số đối tợng nộp thuế trên mọi giấy tờ giao dịch với đối tợng nộp thuế nh: thông báo nộp thuế, thông báo phạt, lệnh thu, các quyết định phạt hành chính thuế, biên bản kiểm tra về thuế

Nh vậy việc quản lý đối tợng nộp thuế trên mã số đã đem lại hiệu quả rõ rệt cho các cấp quản lý thuế và cho Chi cục thuế Quận Ba Đình nói riêng Kể từ đây cán bộ thuế có thể ứng dụng máy vi tính vào công tác quản lý đối t-ợng nộp thuế, giúp việc quản lý đợc chặt chẽ hơn, đỡ vất vả vì phải theo dõi ghi chép bằng tay trên sổ bộ hàng tháng.

Tuy nhiên, do tình hình chung về sự thiếu tự giác của các hộ nộp thuế nên các cán bộ thuế quản lý địa bàn đã liên hệ phối hợp với UBND các phờng, công an, quản lý thị trờng và nhiều ngành liên quan khác để nắm vững các cơ sở sản xuất kinh doanh trên địa bàn các phờng, các chợ Các bộ thuế thuộc các đội lập danh sách các cơ sở kinh doanh mà mình phụ trách quản lý, thông qua điều tra doanh thu, phân loại nghành nghề, quy mô để quản lý cho phù hợp Sau khi đã thông qua Hội đồng t vấn thuế phờng đa số hộ đó vào bộ để quản lý thu thuế Giá trị gia tăng nộp hàng tháng.

Hàng tháng vào ngày 5 các cán bộ quản lý phải lập đợc danh sách hộ nghỉ kinh doanh trên địa bàn, hộ mới ra kinh doanh và làm tổng hợp ghi thu phân loại hộ nhằm áp dụng chế độ thu thích hợp Cũng từ số liệu này của cán bộ quản lý mà văn phòng chi cục thuế mới có điều kiện để lập bộ quản lý các hộ kinh doanh.

Vậy nhìn chung việc quản lý kiểm tra số hộ sản xuất kinh doanh tơng đối sát Sau đây là biểu số hộ sản xuất kinh doanh trên địa bàn ghi theo bậc môn bài:

Biểu 2: Số hộ sản xuất kinh doanh trên địa bàn ghi theo bậc môn bài.

Với biểu số liệu trên, ta nhận thấy:

1 Số hộ sản xuất kinh doanh trên địa bàn của năm 1999 đã tăng so với năm 1998 là: 480 hộ, tơng ứng 13%.

2 Trong tổng số hộ t nhân sản xuất kinh doanh trên địa bàn quận số hộ bậc 5 chiếm tỉ trọng cao nhất : Năm 1998 chiếm 42,76%, năm

Riêng bậc 6 giảm 100%, nh vậy các hộ đã chuyển hớng nâng cấp dần tình trạng kinh doanh của mình ổn định hơn, có sự đầu t và thu nhập khá hơn.

Qua biểu trên có thể thấy các hộ cá thể trên địa bàn đã phát triển cả về số lợng và quy mô sản xuất kinh doanh Nguyên nhân của sự phát triển trên là

do chính sách của nhà nớc đã tạo cho môi trờng kinh doanh thuận lợi hơn Cơ chế thị trờng kết hợp với các chính sách của Đảng và Nhà nớc đã giúp cho thành phần kinh tế này phát triển.

Để phân tích rõ hơn ta xét biểu quản lý cơ cấu các hộ t nhân trên địa

Qua biểu trên ta thấy:

1 Với ngành sản xuất: Số hộ thuộc ngành này tăng đáng kể: năm 1999 tăng

so với năm 1998 là 19 hộ tơng ứng 6,1% Nhng xét về tỷ trọng số hộ trong ngành ta thấy tỷ trọng của ngành này năm 1998 giảm đi Năm 1998 chiếm tỷ trọng 8,4% nhng đến năm 1999 lại chỉ chiếm 7,89%.

Mặt hàng chủ yếu của ngành này là sản xuất cơ kim khí, sản xuất các mặt hàng công nghiệp thực phẩm nh: sản xuất bánh kẹo, sản xuất bánh cốm, sản xuất bún bánh Những mặt hàng này việc kinh doanh còn tơng đối ổn định nhng sản xuất cơ khí tiêu dùng thì ngày càng bị thu hẹp do sự tác động của nhiều mặt hàng trên thị trờng.

Nhìn vào cơ cấu ngành ta thấy tỷ trọng số hộ sản xuất chiếm trong tổng số ngày càng giảm mặc dù số hộ vẫn tăng Điều này nói lên rằng sản xuất tiểu thủ công nghiệp khu vực cá thể ở địa bàn Quận Ba Đình là không thuận lợi bằng các nghành khác.

2 Đối với hoạt động dịch vụ: Số ngời hoạt động trong ngành dịch vụ tăng về

số tuyệt đối nhng về số tơng đối lại giảm Năm 1998 có 514 hộ chiếm 14% Năm 1999 có 546 hộ chiếm 13,1% Từ đó ta thấy rằng hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ này không hiệu quả mặc dù số hộ có tăng lên về số tuyệt đối, bởi vì trong năm 1999 do thay đổi lại điều kiện cấp phép kinh doanh cho các hộ cho thuê băng hình mà nhiều hộ kinh doanh loại này đã phải chuyển hoặc thôi không kinh doanh nữa

Các hộ t nhân sửa chữa lặt vặt và nhất là sửa chữa điện lạnh ở trên địa bàn Quận Ba Đình kinh doanh không ổn định và kém hiệu quả nên một số đã xin chuyển sang bán thơng nghiệp, một số phải chuyển đi kinh doanh ở các nơi khác có hiệu quả hơn.

Số hộ tăng lên tuyệt đối của ngành dịch vụ chủ yếu là loại hình rửa xe máy, photocopy, chụp ảnh nhng không phải là sự tăng lên đáng kể.

3 Hai nghành ăn uống và thơng nghiệp: đều có xu hớng giảm mặc dù số

hộ kinh doanh ở hai ngành này đều tăng lên về số tuyệt đối.

Ngành thơng nghiệp là ngành có số hộ kinh doanh cao nhất và tỷ trọng của nó là lớn nhất trong tổng số hộ kinh doanh

Ngành thơng nghiệp: Năm 1998 có 1792 hộ chiếm 48,7% Năm 1999 có 1904 hộ chiếm 45,78% So sánh về số tuyệt đối thì tăng nhng về số tơng đối lại giảm, năm 1999 giảm so với năm 1998 là 2,92% Điều đó chứng tỏ rằng ngành thơng nghiệp kinh doanh có hiệu quả hơn các ngành khác, tuy nhiên có quá nhiều hộ kinh doanh nên số tăng không lớn.