Các yếu tố cấu thành 1 sắc thuế, hệ thống chính sách thuế của nước ta và nét chính về thuế giá trị gia tăng (VAT) và thuế thu nhập doanh nghiệp

Lời Nói Đầu "Thuế phần thu nhập mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật dịnh để đáp ứng nhu cầu chi tiêu theo chức nhà nước; người đóng thuế hưởng hợp pháp phần thu nhập cịn lại'' Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hóa dịch vụ khuyến khích kinh tế quốc dân, đông viên phần thu nhập người tiêu dùng ngân sách nhà nước chánh nhược điểm thuế doanh thu ''thuế đánh chồng lên thuế'' thuế lợi tức Việc loại thuế mới- thuế thu nhập doanh nghiệp thuế GTGT làm cho nguồn thu ngân sách lớn, khuyến khích kinh tế phát triển, thành viên doanh nghiệp khơng phải đóng mà người thu hộ Nhà nước, đồng thời với việc miễn thuế làm cho kinh tế nước ta vân động liên tục Việc loại thuế làm cho kinh tế nước ta hội nhập với nước giới, giúp việc trao đổi mua bán thuận tiện Việc hai loại thuế tất yếu khách quan, phù hợp với tình hình kinh tế nước ta Công với ngành nghề, sản phẩm, dịch vụ, tạo mặt bàng kinh doanh VAT, thuế thu nhập DN góp phần đổi tư chế nộp thuế, hạn chế đối tượng chốn thuế I-Các yếu tố cấu thành sắc thuế Mỗi sắc thuế có mục đích, u cầu riêng đềù cấu thành yếu tố sau: 1-Tên gọi thuế 2-Đơí tượng chịu thuế, đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế: Xác định thuế dược đánh loại đối tượng (hàng hóa, dịch vụ )hoặc thuế không đánh vào đối tượng Yếu tố thường sử dụng sắc thuế gián thu 3-Đối tượng nộp thuế, đối tượng nộp thuế: Xác định tổ chức hay cá nhân có nghĩa vụ phải nộp nộp loại thuế định 4-Cơ sở tính thuế:Xác định mức thuế tính sở 5-Thuế suất, mức thuế, biểu thuế Thuế suất linh hồn sắc thuế ,biểu mức độ động viên đối tượng +Thuế suất định : Là thuế áp dụng cho đối tượng tính thuế định +Thuế suất lũy tiến:Thuế suất tăng dần theo mức độ tăng đối tượng tính thuế Gồm hai loại: Thuế suất lũy tiến phần: Thuế tính phần theo bậc thu nhập chịu thuế theo thuế suất tương ứng Số thuế phải nộp cuối tổng cộng số thuế tính cho phần Thuế suất lũy tiến tồn phần: Thuế tính tồn đối tượng tính thuế theo thuế suất tương ứng +Biểu thuế mức thuế định: tỉ lệ động viên quy định mức tuyệt đối Là bảng tổng hợp thuế suất mức thuế định sắc thuế 6- Chế độ miễn giảm thúê : Để chiếu cố đến hoàn cảnh khách quan mang lại khó khăn làm giảm thu nhập đối tượng nộp thuế để khuyến khích số ngành nghề, lĩnh vực cần khuyến khích, thường sắc thuế quy định chế độ miễn, giảm thuế bao gồm : trường hợp miễn, giảm điều kiện thủ tục miễn, giảm, mức độ miễn giảm thẩm quyền cấp việc xết duyệt miễn giảm 7-Trách nhiệm ,nghĩa vụ đối tượng nộp thuế: Quy định trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế việc đăng ký, kê khai, nộp toán, lưu giữ sổ sách kế tốn, chứng từ hóa đơn theo quy định II- Từ 1/1/1999 hệ thống sách sách thuế nước ta gồm mười sắc thuế: 1- Thuế GTGT: thuế tính khoản GT thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 2- Thuế tiêu thụ đặc biệt: thuế đánh vào việc kinh doanh số mặt hàng dịch vụ phần lớn người có thu nhập cao tiêu thụ 3- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: thuế xuất nhập loại thuế gián thu, cịn gọi hàng rào thuế quan, có tác dụng góp phần vào việc quản lý hoạt động xuất nhập khẩu, thúc đẩy việc mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại, bảo hộ hợp lý sản xuất tiêu dùng nước, tăng thu cho nhân sách nhà nước 4- Thuế thu nhập doanh nghiệp: loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp, áp dụng doanh nghiệp nước lẫn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam 5- Thuế thu nhập người có thu nhập cao: loại thuế trực thu, thuế góp phần thực cơng xã hội, động viên mội phần từ người có thu nhập cao vào ngân sách nhà nước 6- Thuế sử dụng đất nông nghiệp: đánh vào tổ chức cá nhân nhà nước giao đất sản xuất nông nghiệp 7-Thuế nhà đất: loại thuế tài sản,ngoài việc thu cho ngân sách nhà nước, đất góp phần quản lý việc sử dụng đât ở, đất xây dựng cơng trình 8- Thuế chuyển quyền sử dụng đất: loại thuế trực thu, ngồi việc thu cho ngân sách nhà nước cịn góp phần quản lý nhà nước hoạt động chuyển quyền sử dụng đất 9- Thuế tài nguyên: thuộc loại thuế tài sản, thuế góp phần quản lý, bảo vệ việc khai thác sử dụng tài nguyên cách tiết kiệm, hợp lý có hiệu bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước 10- Thuế môn bài: khoản thu có tính chất lệ phí, thu hàng năm vào sở sản suất công nghiệp dịch vụ III) Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 1-Khái niệm: Thuế GTGT loại thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng (Điều I) 2- Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt Nam Bước vào thời kỳ hội nhập với nước giới, hệ thống thuế hành, có thuế doanh thu bộc lộ rõ nhược điểm vốn có nó, khiến cho môi trường đầu tư kếm hấp dẫn Theo kinh nghiêm nước áp dụng thuế VAT điều kiện trước tiên việc bán hàng hóa phải có hóa đơn Áp dụng rộng rãi biện pháp hóa đơn phải liền với việc tổ chức sản xuất lớn chun mơn hóa, tập chung hóa cao Ở Việt Nam nay, điều kiện hóa đơn chưa thật tốt khơng mà khơng thể áp dụng VAT Phải có hình thức áp dụng bước thích hợp, vùa áp dụng vừa tạo dần điều kiện để thực ngày có hiệu 3- Đối tượng chịu thuế GTGT Theo quy định diều luật VAT điều nghị định 79-2000/NĐCP ngày 29/12/2000 đối tượng chịu thuế hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam 4-Đối tượng nộp thuế Theo quy định điều tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hóa chịu thuế đối tượng nộp thuế GTGT 5- Đối tượng không chịu thuế GTGT -Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế -Sản phẩm muối Hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế GTGT khâu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt -Thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất mà sở có dự án đầu tư nhập để làm tài sản cố định theo dự án -Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất -Nhà thuộc sở hữu nhà nước nhà nước bán cho người thuê -Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh, bảo hiểm vật nuôi trồng loại bảo hiểm khơng nhằm mục đích kinh doanh -Dịch vụ y tế -Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục thể thao khơng nhằm mục đích kinh doanh, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, phát hành chiếu phim nhựa, phim tài liệu -Dạy học, dạy nghề -Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn ngân sách nhà nước -In xuất bản, phát hành báo chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa giáo trình, sách văn pháp luật, sách in tiếng dân tộc thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền -Dịch vụ phục vụ cơng cộng vệ sinh, nước đường phố khu dân cư trì vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng dịch vụ tang lễ -Duy trì, sửa chữa, xây dựng cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình cơng cộng, sở hạ tầng nhà tình nghĩa nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo -Vận chuyển hành khách công cộng xe bus -Điều tra thăm dò địa chất, đo đạt, lập đồ thuộc loại điều tra nhà nước -Tưới tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp, nước tổ chức, cá nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt nông thôn, hải đảo, vùng sâu vùng xa -Vũ khí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh -Hàng nhập tronh trường hợp: viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại, q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, trị xã hội, tổ chức xã hội, xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, đồ dùng tổ chức, nhân, cá nhân nước theo quy chế miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế -Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam hàng tạm nhập tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập -Hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tượng tiêu dùng nguời Việt Nam -Chuyển giao công nghệ -Vàng nhập dạng thỏi chưa qua chế tác -Một số sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế biến phủ quy định -Hàng hóa dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp phủ quy định 6- Nghĩa vụ, trách nhiệm thực luật thuế GTGT Cơ sở kinh doanh người nhập có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ hạn Cơ quan thuế phạm vi nhiệm vụ quyền hạn có trách nhiệm thực quy định luật Cơ quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị -xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, lực lượng vũ trang nhân dân phạm vi chức năng, quyền hạn giám sát, phối hợp với quan thuế việc thi hành luật thuế GTGT Công dân Việt Nam có trách nhiệm giúp quan thuế, cán thuế việc thi hành 7- Căn tính thuế Là giá trị tính thuế thuế suất -Giá tính thuế +Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước giá tính thuế giá bán chưa có thuế GTGT + Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế GTGT giá nhập (CIF) + thuế nhập - Thuế suất có thuế xuất : 0%, 5%, 10%, 20% +Thuế suất 0% hàng hóa xuất +Thuế suất 5% mặt hàng thiết yếu chịu thuế doanh thu với thuế suất thấp nước, phân bón,thuốc chữa bệnh, dụng cụ y tế, đồ chơi, + Thuế xuất 20% hàng hóa, dịch vụ chưa khuyến khích tiêu dùng, chịu thuế doanh thu với mức thuế suất cao vàng, bạc, đá quý, khách sạn, du lịch +Thuế xuất 10% loại hàng hóa dịch vụ khác 8- Phương pháp tính thuế: gồm phương pháp a) Phương pháp khấu trừ: phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực tốt chế độ sổ sách kế toán, mua bán có hóa đơn VAT phải nộp= thuế VAT đầu - VAT đầu vào b) Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng với kinh doanh chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn sở kinh doanh vàng bạc, đá quý VAT=GTGT X thuế suất 9- Nộp thuế Cơ sở tự nộp thuế GTGT theo thông báo thuế, chậm ngày 25 hàng tháng Người nhập nộp thuế theo lần nhập với nộp thuế nhập Nếu thuế đầu vào lớn thuế đầu khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau 10-Quyết tốn thuế VAT toán hàng năm theo dương lịch 60 ngày kể từ kết thúc năm Nếu thiếu phải nộp 10 ngày từ ngày nộp báo cáo toán nộp thừa trừ vào kỳ sau Sáp nhập , giải thể, chia tách phải báo cáo tốn 45 ngày kể từ có định sáp nhập, chia tách, giải thể 11-Hoàn thuế Hoàn thuế hàng quý có thuế đầu vào lớn thuế đẩu Hoàn thuế với tài sản cố định theo quy định phủ Quyết tốn thuế sáp nhập, giải thể, chia tách có thuế dư thừa VÍ DỤ:Cơng ty kính mắt Hà Nội mở dịch vụ khám chữa bệnh mắt việc khám chữa bệnh công ty không thuộc diện chịu thuế GTGT Nhưng công ty lại mở quầy bán loại thuốc kính phục vụ chữa bệnh mắt dịch vụ cơng ty thuộc diện chịu thuế GTGT Tháng 10 vừa qua, công ty bán 100 cặp kính, giá chưa có thuế GTGT 100.000/cặp Vậy giá tính thuế là: 100 × 100.000 = 10.000.000 Thuế suất 10% Thuế GTGT phải nộp là: 10.000.000 × 10% = 1.000.000 Cơng ty có dự án đầu tư 60 tỷ đồng thời gian năm Năm đầu toán cho bên nhận thầu 18 tỷ đồng vả nhập máy móc thiết bị tỷ đồng Vậy số thuế GTGT đầu vào tỉ đồng hoàn vào đầu năm 12-Việc thực thuế GTGTở Việt Nam giai đoạn 1999-2000 Sau năm thực luật thuế GTGT, tình hình kinh tế- thị trường có nhiều chuyển biến rõ rệt: việc sử dụng hóa đơn, chứng từ giao dịch,mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tăng cường, cơng tác hạch tốn kinh tế doanh nghiệp thúc đẩy đồng thời dáp ứng yêu cầu ổn định sản xuất, không làm ảnh hưởng lớn đến kế hoạch thu ngân sách ổn định thị trường Có kết tích cực đạo sát Đảng, cơng tác triển khai thực Chính phủ Bộ tài chính, nắm bắt kịp thời vướng mắc phát sinh đề giải pháp thực tiễn Ngay từ bắt đầu thựcc hiện, thuế GTGT trở thành nguồn thu quan trọng Chỉ năm thu 70.000 tỷ đồng đảm bảo 20%-25% cấu thu ngân sách Nhà nước Đồng thời góp phần khuyến khích đầu tư, xuất bảo vệ sản xuất nước.Thực tế cho thấy nước từ lâu áp dụng thuế GTGT có nhiều kinh nghiệm thực tiễn phải trải qua giai đoạn định để hoàn thiện dần quy định pháp lý loại thuế Trong điều kiện Việt Nam, áp dụng thuế GTGT việc làm có tính chất đột phá tiến trình cải cách lâu dài hệ thống thuế nên không tránh khỏi bất cập ban đầu Chúng ta cần biết nắm bắt kế thừa nguyên tắc chung kinh nghiệm xu hướng hoàn thiện thuế GTGT giới để vận dụng vào tình hình cụ thể đất nước 13-Bàn việc hoàn thuế GTGT Hồn thuế GTGT vấn đề khơng mới, tranh luận sôi xã hội quan tâm Vì đến nay, vi phạm hồn thuế GTGT trở thành quốc nạn, gắn với lậu thuế, rút ruột ngân sách, mang tính thởi nóng bỏng, cấp bách mà ngun nhân có nhược điểm sách, chế độ tổ chức thực chậm, khắc phục hiệu Qua tài liệu Tổng cục thuế, từ 1/1/1999 đến 30/5/2002, số thuế GTGTđã thu đạt 69.344 tỷ đồng(chiếm khoảng 20%tổng số thu NSNN)và tổng số thuế dược hoàn đến 13.342 tỷ đồng (chiếm khoảng 19,20%tổng số thuế GTGT thu) Về nguyên tắc, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu nthơng đến tiêu dùng; nhằm khắc phục tình trạng đóng thuế trùng lập thuế doanh thu nộp thuế GTGT khâu sau trừ số thuế GTGT nộp khâu trước Riêng Việt Nam, trình nghiên cứu, xây dựng Luật thuế GTGT có nhiều ý kiến đề xuất Quốc hội thông qua cho phép khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào doanh nghiệp mua hàng nông lâm thủy sản chưa qua chế biến, quy định nhằm hỗ trợ cho việc tiêu thụ nông lâm thủy sản thuận lợi Lúc đầu chế độ khấu trừ thuế khống áp dụng với hàng hóa tiêu thụ nước từ 1/1/2001, theo bảng tự kê khai sau mở rộng diện áp dụng với nông lâm thủy sản xuất khẩu, với mức thuế suất thúê GTGT hoàn 2%, khoản trợ giá gián tiếp hoạt động zuất nông lâm thủy sản Trong năm thực luật thuế GTGT, có 23.799 hồ sơ xin hoàn thuế GTGT với số tiền 15.600 tỷ đồng Đã giải 20.347 hồ sơ 12.567 doanh nghiệp với số thuế hoàn 14.530.tỷ đồng, số tiền hồn thuế nho nơng lâm thủy sản xuất chiếm khoảng 25,27% Việc hoàn thuế GTGT tạo điều kiện cho nhiều doanh nghiệp thu hồi nhanh số vốn ứng nộp thuế , góp phần giải khó khăn vốn, đẩy mạnh xuất khẩu, kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư xuất hàng hóa đặc biệt với nơng lâm thủy sản Bên cạnh doanh nghiệp thực sách thuế GTGT, 1số doanh nghiệp lợi dụng chế khấu trừ khống thơng thống thuế GTGT theo tự kê khai để nâng giá mua cao giá thực tế , khai khống kê khai nông lâm thủy sản mua trực tiếp không qua trung gian để chiếm đoạt trái phép số tiền hồn thuế Một số trường hợp lại mua hóa đơn hàng nông lâm thủy sản không hoạt đông sản xuất kinh doanh mà đơn kinh doanh mua bán hóa đơn để hợp pháp hóa hàng lậu xuất Thực có chế "hồn trước, kiểm sau" với 27% tổng số đơn vị nộp đơn xin hoàn thuế, quan thuế phát phát khoảng 20% số hồ sơ kiểm tra sai sót, thu hồi lại cho ngân sách nhà nước 74 tỷ đồng chuyển số hồ sơ vi phạm nghiêm trọng qua công an, Viện kiểm sát làm rõ Ngoài ra, tháng đầu năm 2002, lực lượng công an phát 106 vụ vi phạm hoàn thuế GTGT khống với số tiền chiếm đoạt 300 tỷ đồng(khởi tố29 vụ, xử lý hành 31 vụ điều tra 46 vụ ) Vi phạm hoàn thuế hàng xuất phát sinh chủ yếu Lạng Sơn,Hải Phịng, Hà Nội, An Giang,Hồ Chí Minh qua cửa sang Trung Quốc, Lào, Campuchia Điển hình hợp tác xã Vạn Lợi (An Giang) bán hóa đơn cho cơng ty tư nhân lập hồ sơ hoàn thuế khống đến 26,5 tỷ đồng tiền thuế hàng xuất có liên quan đến 87 doanh nghiệp 93 cá nhân; Công ty cổ phần xuất Hà Nội SIMEX lập hồ sơ xuất khống 352 mực khô, chiếm đoật 5,3 tỷ đồng; Công ty sản xuất, chế biến tinh dầu Hà Nội chiếm đoạt 3,6 tỷ đồng Trước thực trạng trên, việc nghiên cứu giải pháp tích cực nhằm bước hạn hế, ngăn trặn vi phạm hoàn thuế khơng thể thực chắp vá, phiến diện theo tình mà cần tháo gỡ loạt vấn đề mang tính đồng bộ, sách, chế độ tổ chức thực có bản, có bước thích hợp trước mắt lâu dài Xin mạnh dạn đề nghị đề xuất phương hướng nghiên cứu giải pháp sau: thuế GTGT đến lúc cần tổ chức tổng kết đầy đủ ưu, nhược điểm cách khách quan, toàn diện, khoa học, để có hướng sửa đổi bổ xung phù hợp với tình hình kinh tếxã hội ta thơng lệ quốc tế Còn đảm bảo nguyên tắc thuế GTGT mức khấu trừ khau sau phải khớp với số thuế nộp khâu trước qua chứng từ, hóa đơn, sổ sách kế tốn hợp lệ Hiện nay, ngành thuế phải quản lý khối lượng sở kinh doanh tải(trên 5000 doanh nghiệp nhà nước, 3000 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, 60.000doanh nghiệp quốc doanh, 1,2 triệu hộ cá thể) Do nên nghiên cứu, kiến nghị sửa đổi bổ xung luật thuế GTGT theo hướng áp dụng doanh nghiệp có điều kiện thực nghiêm túc, chế độ hóa đơn chứng từ kế tốn Về yêu cầu hỗ trợ đẩy mạnh xuất tiêu thụ, xuất nông lâm thủy sản khắc phục tình trạng lợi dụng hồn thuế để dút tiền ngân sách nhà nước cách trái phép đồng thời bảo đảm nguyên tắc thuế GTGT có chứng từ nộp thuế khâu trước khấu trừ thuế khâu sau, nên nghiên cứu bỏ chế độ khấu trừ hoàn thuế khống với việc miễn thuế sử dụng đất nông nghiệp diện tích hạn điền, khơng thu thuế với phân bón, thuốc trừ sâu, mở rộng chế độ thưởng kim ngạch suất chi phí xúc tiến thương mại, tìm thị trường tiêu thụ nơng lâm thủy sản nước ngồi xác định tính thuế thu nhập doanh nghiệp hóa đơn chứng từ gốc làm pháp lý để xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp, thuế GTGT Việc quản lý chặt chẽ khâu in, phát hành, sử dụng hóa đơn có ý nghĩa quan trọng công tác chống thất thu thuế Đối với loại hóa đơn tài thống để phát hành, vấn đề cần quan tâm để giải phải xác định rõ ràng trách nhiêm doanh nghiệp việc mua, sử dụng tờ hóa đơn Do đó, cần tăng cường tổ chức theo dõi, kiểm tra, bí mật, quản lý việc đóng dấu quan thuế tên hiệu , địa chỉ, mã số thuế doanh nghiệp hóa đơn giao cho khách hàng Cần nghiên cứu xây dựng thành nguyên tắc chế độ bố trí số cán chuyên trách xẩy đột xuất doanh nghiệp, kịp thời phát xử lý nguyên tắc trường hợp cố tình khơng đóng dấu tên doanh nghiệp đóng dấu đại khái, lấy lệ khơng đầy đủ tất hóa đơn theo chế độ để hợp pháp hóa hàng lậu Các doanh nghiệp phép tự in chịu trách nhiệm hoa đơn tự in mở rông Đây giải pháp tích cực khơng thể khốn trắng cho doanh nghiệp buông lỏng quản lý.Cần thường xuyên nhắc nhở, theo dõi, kiểm tra chặt chẽ để nhà in doanh nghiệp nâng cao tinh thần trách nhiêm, tự giác tuân thủ nghiêm chỉnh quy chế in sử dụng hóa đơn tự in 14-Ưu nhược điểm thuế VAT a- Ưu điểm: Tránh tượng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa VAT đánh vào tiêu dùng áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa nên tọa nguồn thu lớn cho ngân sách Thuế hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đảy mạnh sản xuất, VAT có diện bao quát rộng rãi hàng nhập tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao, nâng cao tính tự giác, có tác dụng khuyến khích đại hóa VAT mang tính trung lập mặt kinh tế b)Nhược điểm: 10 Khắc phục nhược điểm thuế doanh thu tạo mặt cạnh tranh chi phí quản lý, thu thuế GTGT tốn doanh nghiệp, VAT có thuế xuất nên người tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp thường phải nộp thuế giống nhau, thuế mang tính lũy thối Thuế VAT thiếu linh hoạt, mềm dẻo Có yêu cầu cao số liệu hoạch tốn kế, tốn hóa đơn ln chuyển hóa đơn chứng từ, có yêu cầu cao máy thu quản lý thuế, nhược điểm VAT bị phản ứng khơng chấp nhận dễ dàng 15-Tác dụng thuế GTGT Thuế GTGT tạo nguồn thu ngày tăng cho ngân sách nhà nước Đảm bảo việc thu tập chung phần lớn số thuế đánh vào sản phẩm, hàng hóa từ khâu đầu Đối với doanh nghiệp kinh doanh lớn có khả hạn chế thất thu ngân sách thấp thuế doanh thu Việc thu thuế khấu trừ thuế dựa chứng từ, hóa đơn tạo pháp lý cho việc thu thuế sát với thực té kinh doanh Áp dụng thuế VAT góp phần tạo mơi trường thống cộng đồng Châu Âu Thuế doanh thu khơng khuyến khích doanh nghiệp phát triển, VAT loại bỏ nhược điểm thuế doanh thu Ở Việt Nam luật thuế mà hạn chế tình trạng gian lận, bất cập thuế doanh thu Song việc hồn thuế nước ta cịn trục trặc làm châm tiến trình phát triển doanh nghiệp, gay tình trạng trốn lậu thuế Do đó, nhà nước phải có định hiệu hồn thuế GTGT đầu vào nhanh chóng để nộp VAT đầu mà chưa hoàn thuế đầu vào, gây vốn thiếu cho doanh nghiệp VAT thuế bước đầu thực nên cịn gặp nhiều khó khăn luật thuế có hiệu kinh tế nước ta đóng góp vào nnguồn thu ngân sách nhà nước III) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1- Khái Niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp Luật áp dụng doanh nghiệp nước lẫn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam 2- Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Mội pháp nhân Việt Nam, cá nhân Việt Nam có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, hành nghề độc lập, có tài sản cho th Tổ chức nước ngồi ( khơng phải pháp nhân Việt Nam) có thu nhập phát sinh Việt Nam, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, phát sinh Việt Nam 11 Hộ gia đình, nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy dịnh phủ 3- Đối tượng không thuộc diện nộp thuế doanh nghiệp Hộ gia đình, cá nhân, tổ chức, hợp tác xã sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản xuất trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản trừ hộ gia đình, cá nhân, nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định phủ 4- Căn tính thuế Là thu nhập chịu thuế thuế suất a) thu nhập chịu thuế: bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ thu nhập khác kể thu nập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ nước ngồi Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế= doanh thu để tính thu nhập kỳ tính thuế - chi phí hợp lý kỳ tính thuế - thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh= doanh thu chi phí hợp lệ Thu nhập chịu thuế khác bao gồm thu nhập từ chênh lệch mua bán chứng khoán, quyền sử dụng tài sản, lý Ví Dụ cơng ty TNHH Tùng Lâm đối tựơng nộp thuế GTGT (Áp dụng phương pháp khấu trừ) Trên hóa đơn bán hàng (hóa đơn GTGT) ghi rõ gía bán 350 triệu đồng Thuế GTGT (10%) 35 triệu đồng giá toán 385 triêu đồng Vậy doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế 350 triệu đồng b- Thuế suất Đối với doanh nghiệp nước: áp dụng thuế suất chung 32% Đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước (FDI) áp dụng thuế xuất chung 25% Đối với tổ chức, cá nhân nước nước tiến hành tìm kiếm, thăm dị khai thác dầu khí, áp dụng thuế suât 50%, khai thác tài nguyên quý khác áp dụng thuế xuất 32-50% tùy dự án, sở kinh doanh 5- Miễn giảm thuế Cho sở nước thành lập miễn thuế năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế đuợc giảm 50% số thuế phải nộp năm Nếu thành lập miền núi, hải đảo, vùng có khó khăn thời gian giảm thuế kéo dài thêm năm +Cơ sở sản xuất thuộc dự án ưu đãi đầu tư giảm thuế sau: 12 - Cơ sở sản xuất miễn thuế năm đầu giảm 50% thuế năm đầu tư vào miền núi, hải đảo, vùng có khó khăn thời gian miễn thuế kéo dài thêm 1-5 năm - Cơ sở kinh dịch vụ giảm 50% số thuế từ 1-2 năm Nếu đầu tư miền núi hải đảo, vùng có khó khăn miễn thuế 1-2 năm đầu giảm 50% thuế thời gian tối đa năm Cho doanh nghiệp nước mở rộng quy mô kinh doanh: sở sản xuất đầu tư xây dựng dây truyền sản xuất mới, mở rộng quy mô đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái nâng cao lực sản xuất trì miễn thuế cho phần thu nhập tăng thêm năm đầu, giảm 50% thuế cho phần thu nhâph tăng thêm năm đầu tư mang lại Chủ sở kinh doanh chuyển đén miền núi, hải đảo, vùng có khó khăn:Cơ sở kinh doanh di chuyển đến miền núi, hải đảo,vùng có khó khăn miễn thuế thu nhập năm đầu kể từ có thu nhập chịu thuế nơi chuyển đến Cho trường hợp khác -Thu nhập từ việc trực hợp đồng nghiên cứu khoa học - Thu nhập từ thực hợp đồng dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nhà nước -Thu nhập sở kinh doanh ngưởi tàn tật - Thu nhập từ hoạt động day nghề dành riêng cho người tàn tật, dân tộc thiểu số, trẻ em có hồn cảnh khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội - Hộ cá thể sản xuất, kinh doanh có thu nhập thấp - Cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi +Miễn giảm thuế cho nhà đầu tư nước ngồi có dự án thuộc diện khuyến khích cho đầu tư - Từng dự án thuộc lĩnh vực đầu tư, địa bàn đầu tư, miễn thuế tối đa năm giảm 50% số thuế thời gian tối đa năm - Nếu dự án có nhiều tiêu chuẩn khuyến khích đầu tư thời gian đầu tư miễn thuế tối đa năm thời gian giảm thuế tối đa -Đối với trường hợp đặc biệt khuyến khích đầu tư thời gian miễn giảm thuế tối đa năm - Hoàn lại thuế cho doanh nghiệp FDI đầu tư: Doanh nghiệp FDI dùng thu nhập chia để tái đầu tư vào dự án khuyến khích đẩu tư hoàn lại phần toàn số thuế thu nhập + Cho nhà đầu tư nước số trường hợp sau: 13 - Việt kiều đầu tư nước theo luật đầu tư nhiều người Việt Nam giảm 20% số thuế so với dự án loại, trừ trường hợp hưởng mức thuế 10% nộp thuế chuyển lợi nhuận 5% -Bằng sánh chế, bí kỹ thuật, quy trình cơng nghệ, dịch vụ kỹ thuật dùng để góp vốn pháp định miễn thuế thu nhập -Thu nhập từ chuyển nhượng giá tri phần vốn góp nhà đầu tư nhà nước miễn thuế chuyển nhượng cho doanh nghiệp nước -Cơ sở kinh doanh ngành sản xuất, xây dựng, vận tải xử dụng nhiều lao đơng nữ xét giảm thuế +Chuyển lỗ Cơ sở kinh doanh nước doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu tư nước ngồi Việt Nam sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển số lỗ sang năm sau để trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập Nếu số lỗ bù trừ chưa hết chuyến số lỗ cịn lại sang năm tiếp theo, thời gian chuyển lỗ không năm Ví Dụ: Cơng ty A có thu nhập chịu thuế 200 triệu năm 1999 Tháng 1/2000, công ty A đưa dây truyền công nghệ vào sản xuất, thu nhập chịu thuế năm liên tiếp (2000,2001,2002) giả định 500 triệu năm Vậy công A được: - Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập tăng thêm năm 2000 500 tr - 200tr = 300tr (Công ty A phải nộp thuế thu nhập 200 × 32% = 64tr ) - Giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập tăng thêm năm 2001 2002 ( (500 − 200) × 32% × 50% = 48tr (Công ty A phải nộp thuế thu nhập năm 2001 2002 năm 500tr × 32% − 48tr = 112tr ) 6- Tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người dân vào ngân sách nhà nước đảm bảo đóng góp cơng hợp lý tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh có thu nhập Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay thuế lợi tức trước Thuế thu nhập doanh nghiệp có nhiều ưu điểm: làm tăng nguồn thu ngân sách nhà nước, đóng góp vào kinh tế, thúc đẩy doanh nghiệp tích cực sản xuất xong thực thi nên nhiều hạn chế tình trạng khai man thu nhập, tăng chi phí để giảm thuế thu nhập 7- Tính cơng thuế thu nhập doanh nghiệp " Công bằng" tiêu chuẩn quan trọng đánh giá hệ thống thuế hay sắc thuế Hầu tiến hành cải cách trính sách thuế coi trọng ngun tắc cơng bình đẳng với yêu 14 cầu càn phải đạt coi trọng bình đẳng theo chiều dọc chiều ngang.Trong em xin đề cập việc đáp ứng tính công quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp định hướng sửa đổi cho phù hợp với lý luận thực tế tình hình kinh tế xã hội trình hội nhập nước ta.Trước hết xem xét luật thuế thu nhập có đảm bảo tính cơng theo chiều ngang hay khơng Trơng hệ thống sách thuế Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế trực thu đặc trưng Tính cơng thể hiẹn rõ sau: Thứ luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định đối tượng nộp thuế tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa có thu nhập phải nộp thuế, khơng phân biệt theo ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp cịn thể tính cơng chỗ quy định áp dụng mức thuế phổ thông 32% cho tất ngành nghề sản xuất, kinh doanh, không phân biệt theo ngành nghề kinh doanh luật thuế lợi tức trước nhằm đảm bảo yêu cầu đối tượng nộp thuế có mức thu nhập ngang có nghĩa vụ thuế thu nhập Thứ hai, luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao đối tượng chịu thuế Ngoài sở kinh doanh lĩnh vực có lợi nhuận thấp, khó khăn hưởng mức thuế xuất ưu đãi sở kinh doanh có thu nhập cao thuận lợi cịn phải nộp thuế thu nhập bổ sung 255 phần thu nhập cao cho phần thu thuế mang lại Tính công theo chiều dọc thể hiện: điều 24 luật quy định xử lý vi pham đối tượng nộp thuế nhue xử phạt theo số tiền tuyệ đối, phạt chậm nộp theo mức 0,1% ngày số lần nộp chậm , xử phạt theo số lần chốn thuế chuyển sang truy cứu trách nhiệm hình Điều 26 quy định cán thuế có hành vi vi pham tùy theo mức độ vi phạm cá nhân, cán thuế bị xử lý kỷ luật truy cứu trách nhiêm hình cán thuế xử lý sai gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế đối tượng nộp thuế bồi thường thiệt hại theo quy định Nếu cán thuế đối tượng nộp thuế thực tốt quy định luật thuế khen thưởng Tuy nhiên xét quy định cụ thể sách thuế thu nhập doanh nghiệp chưa thực công hợp lý như: Một là, sách thuế cịn tồn hai biểu thuế áp dụng riêng cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi : doanh nghiệp nước mức suất chung 32% Còn mức thuế suất ưu đãi lĩnh vực ngành nghề khuyến khích đầu tư 25%, 20%, 15% tùy theo điều kiện cụ thể Đối với doanh ghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh 15 mức thuế suất phổ thơng 25% cịn mức thuế ưu đãi lĩnh vực ngành nghề địa bàn khuyến khích đầu tư 20%, 10%, tùy điều kiện chuyển thu nhập nước phải nộp thuế chuyển thu nhập theo mức 3%,5%,7% tùy điều kiện.Những quy định phát sinh không công mức điều tiết thu vào ngân sách nhà nước doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Hai là, sách thuế thu nhập hành quy định hệ thống ưu đãi miễn thuế, giảm thuế khác doanh nghiệp có vốn đầu tư nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Những quy định tạo nên không công quan hệ đối xử thành phần kinh tế mức ưu đãi thời gian ưu đãi thuế Từ phân tích nên cần sửa đổi nội dung sau: Thứ nhất, thực mức thuế xuất phổ thông 30% Đồng thời áp dụng mức ưu đãi 25%,20%,15% thống cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài;bỏ quy định thuế thu nhập doanh nghiệp bổ xung doanh nghiẹp nước; bỏ quy định thu thuế chuyển thu nhập nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi.Nếu thực phương pháp áp dụng chung thuế xuất phổ thông vừa đảm bảo thống mức thuế xuất doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước vưa đảm bảo đơn giản phù hợp vừa thu hút đầu tư nước Và bỏ quy định thu thuế thu nhập bổ sung bỏ quy định thu thuế chuỷên thu nhập nước tạo mặt mức điều tiết thuế thu nhập chung cho tất thành phần kinh tế, tránh khó khăn phức tạp việc quản lý thu thuế, tạo tâm lý thuận lợi cho việc khuyến khích doanh nghiệp đầu tư nâng cao suất Thứ hai thực đồng mức thuế suất ưu đãi doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đàu tư nước 25%, 20% , 15% Phương án giảm bớt ưu đãi doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giữ nguyên mức thuế suất ưu đãi doanh nghiệp nước đồng thời quy định thống thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi cho hai loại hình doanh nghiệp Ngồi cac mức ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế nên quy định chung Có thể nói việc sửa đổi sách thuế theo hướng phù hợp với su chung nước việc cải cách sách thuế thu nhập để đảm bảo tính cơng băng, tính trung lập hiệu thuế thu nhập hệ thống sách thuế nói chung 16 Kết Luận Ở Việt Nam hai luật thuế triển khai nhà nước phải hồn chỉnh dự thảo để trình ban hành phổ biến rộng rãi cho người biết thực Đồng thời xử lý nghiêm minh tình trạng trốn thuế, lợi dụng thuế không thi hành theo pháp luật Nhờ có hai luật thuế mà đảm bảo cho nguồn thu ngân sách nhà nước, tránh bất cập, cứng nhắc loại thuế doanh thu thuế lợi tức Việt Nam thực hai loại thưế gó phần vào quan hệ kinh tế với giới dẽ dàng hơn, phương thức toán thuận tiện Trong tiến trình hội nhập kinh tế khu vực giới, nhập khối tự ASEAN WTO đặt sách thủ tục hành thuế nước ta trước nhu cầu thiết phải tiếp tục sữa đổi điều trỉnh hồn thiên Có kinh tế ta phát triển vững vàng bước ché thị trường phù hợp với tiến trình phát triển kinh tế 17 MỤC LỤC Lời mở đầu I-Các yếu tố cấu thành sắc thuế 1-Tên gọi thuế 2-Đối tượng chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế 3-Đối tượng nộp thuế, đối tượng nộp thuế 4-Cơ sở tính thuế 5-Thuế suất, mức thuế, biểu thuế 6-Chế độ miễn giảm thuế 7-Trách nhiệm, nghĩa vụ đối tượng nộp thuế II-Hệ thống sách thuế 1-Thuế GTGT 2- Thuế tiêu thụ đặc biệt 3-Thuế xuất khẩu, nhập 4-Thuế thu nhập doanh nghiệp 5-Thuế thu nhập người có thu nhập cao 6-Thuế sử dụng đất nông nghiệp 7-Thuế nhà đất 8-Thuế chuyển quyền sử dụng đất 9-Thuế tài nguyên 10-Thuế môn III-Thuế GTGT 1-Khái niệm 2-Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt Nam 3-Đối tượng chịu thuế 4- Đối tượng nộp thuế 5-Đối tượng không chịu thuế 6-Nghĩa vụ, trách nhiệm thực luật thuế GTGT 7-Căn tính thuế 8-Phương pháp tính thuế 9-Nộp thuế 10-Quyết tốn thuế 11-Hồn thuế 18 12-Việc thực thuế GTGT Việt Nam giai đoạn 1999-2000 13-Bàn hoàn thuế GTGT 14-Ưu nhược điểm thuế GTGT 15-Tác dụng thuế GTGT III- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1-Khái niệm 2-Đối tượng nộp thuế 3-Đối tượng không thuộc diện nộp thuế 4-Căn tính thuế 5-Miễn giảm thuế 6-Tác dụng thuế thu nhập doanh nghiệp 7-Tính cơng thuế thu nhập doanh nghiệp Kết luận 19 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1-Giáo trình luật kinh tế trường đại học quản lý kinh doanh Hà Nội 2-Sách hệ thống thuế GTGT thuế thu nhập doanh nghiệp 3-Thời báo kinh tế 4-Báo doanh nghiệp pháp luật 5-Báo pháp luật 20