Tình hình áp dụng thuế giá trị gia tăng (VAT) trên thế giới và bài học kinh nghiệm từ những nước đã áp dụng

Mục lục Đề mục Nội dung Phần I Phần II II Phần III Lời mở đầu Những vấn đề chung thuế GTGT Khái niệm Sự đời phát triển thuế GTGT Tại lại chọn thuế GTGT Nội dung chủ yếu thuế GTGT Xác định phạm vi áp dụng Các hình thức thuế GTGT Thuế suất Quản lý thuế GTGT Tình hình áp dụng thuế GTGT giới học kinh nghiệm từ nớc áp dụng Tình hình áp dụng thuế GTG T số nớc Thuỵ Điển Philipine Trung Quốc Một số nớc kinh tế phát triển cha áp dụng thuế GTGT Hoa Kỳ Australia Bài học kinh nghiệm rút từ nớc áp dụng thuế GTGT Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Những tồn hệ thống thuế hành Sự cần thiế phải cải cách sách thuế Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT Việt Nam Đánh giá tình hình triển khai thực thuế GTGT ổ Việt Nam Những kết đạt đợc sau năm thực Những yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực thuế GTGT đạt đợc kết Một số vớng mắc trình thực Các biện pháp xử lý vớng mắc phơng hớng tới Kết luận I II III Phần IV I II III Phần V I II III IV Phần VI Số trang 3 6 10 12 12 12 13 14 15 16 17 17 19 19 20 20 23 24 31 34 39 45 lời mở đầu Thuế nguồn thu ổn định Nhà nớc, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ bảo vệ kinh tế nớc, cạnh tranh với nớc Từ năm 1999 trở trớc, sử dụng thành công chế thuế cũ, nhiên tình hình , xu hớng toàn cầu hoá chung giới, chế thuế hành Việt Nam lộ rõ số mặt bất cập, dẫn đến khó khăn quản lý, điều hành thuế thất thu Ngân sách quốc gia Vì việc áp dụng số luật thuế giai đoạn cần thiết Trong thuế giá trị gia tăng (GTGT) có đóng góp quan trọng cho tiến trình cải cách sách thuế Nhà nớc Trên giới, thuế GTGT (hay gọi VAT) có lịch sử lâu đời (bắt đầu xuất năm 1917) qua trình kiểm nghiệm nhiều nớc giới, thể đợc tính u việt so với loại thuế tơng đơng Mặc dù số nớc áp dụng không thành công thuế GTGT cha chuẩn bị kỹ sở hạ tầng cho có chế thuế nh cha nắm bắt rõ chất loại thuế Chính mục đích đề án tìm hiểu chất thuế GTGT, đánh giá tình hình thực Việt Nam năm vừa qua đề xuất biện pháp xử lý thuế thời gian tới nhằm hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Phần II Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng I./ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 1./ Khái niệm Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng 2./ Sự đời phát triền thuế GTGT Năm 1954 thuế GTGT lần đời Pháp dới hình thức thuế đánh vào giai đoạn sản xuất Đến năm 1968, thuế đợc nhập vào thuế lu thông đánh vào dịch vụ thuế địa phơng đánh vào lu thông bán lẻ thành loại thuế thống chung thu giai đoạn bán lẻ (viết tắt theo tiếng Pháp TVA) Từ đến tính u viết mình, thuế GTGT ngày đợc sử dụng rộng khắp nhiều nớc giới Thuế GTGT đợc sớm áp dụng Châu âu, hai mơi năm sau đời hình thức sơ khai đầu tiên, đợc coi điều kiện tiên để gia nhập khối EC (năm 1977) Tính đến năm 1995, giới có tới 100 nớc áp dụng thuế GTGT Riêng Châu kể từ năm 80 trở lại có gia tăng vợt bậc số lợng thành viên sử dụng VAT Đầu tiên Triều Tiên (1977), tiếp đến Indonexia (1985), Đài Loan (1986), Philipine (1988), Mông Cổ (1993), Trung Quốc (1994) Việt Nam (1999) Việc áp dụng phơng pháp tính thuế quốc gia vấn đề đơn giản, hệ thống thuế ảnh hởng trực tiếp đến ngân sách vấn đề phát triển kinh tế quốc gia Chính vậy, không nớc phát triển mà số nớc kinh tế phát triển, quan điểm khác việc nghiên cứu nên định áp dụng thuế GTGT kéo dài nhiều năm nh: Nhật Bản đa đề nghị áp dụng GTGT từ năm 1955 đến năm 1986 nhng tháng năm 1989 thực Newzeland: Phản đối kịch liệt thuế GTGT vào đầu năm 80 nhng ban hành GTGT tháng năm 1986 Hy Lạp đồng ý chuyển sang GTGT nhập EC năm 1981 với t cách thành viên thức, nhng đến tháng năm 1987 ban hành GTGT Canada ban đầu phản đối việc ban hành GTGT thay cho thuế bán lẻ đợc lu hành bang song đến tháng năm 1991, GTGT đợc ban hành Thuỵ Sỹ phản đối đề nghị ban hành GTGT thay cho bán lẻ hành Song tháng năm 1995, Thuỵ Sỹ ban hành GTGT 3./ Tại lại chọn thuế GTGT (1) thuế GTGT đời chu cầu tất yếu kinh tế cấu thuế cũ không đáp ứng đợc nhu cầu tình hình Nói chung yêu cầu chia thành bốn dạng sau: Thứ nhất: Thuế doanh thu hành không đáp ứng đợc yêu cầu thu quản lý, có nhiều bất hợp lý (nh trùng lặp, phức tạp gây tâm lý nặng nề, hiệu không cao) Thứ hai: Do trình toàn cầu hoá diễn mạnh mẽ giới, yêu cầu mở rộng lu thông hàng hoá nớc đòi hỏi bãi bỏ, giảm thuế cửa xuất nhập hàng hoá quan trọng, giúp kích thích nghành sản xuất dịch vụ nớc, khuyến khích xuất tiềm lực quốc gia góp phần thúc đẩy mặt hàng thiết yếu Trong xu nay, tồn kinh tế đóng, gần nh đóng rào cản thuế quan bất hợp lý Thuế GTGT đời phần đáp ứng đợc yêu cầu Thứ ba: Tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc có điều kiện thu hẹp loại thuế khác Đa số chế thuế hành nớc cha áp dụng thuế GTGT cồng kềnh, phức tạp có nhiều chồng chéo, điều gây khó khăn cho việc quản lý thuế Nhà nớc (nh tính thuế, thu thuế, giải trờng hợp hạn thuế, miễn thuế ) nh việc kinh doanh ngời dân Tình trạng dễ dàng gây tâm lý ngại thuế, tránh thuế làm thất thu cho Ngân sách khoản không nhỏ Để giải vấn đề cần phải có chế thuế phù hợp rõ ràng tất ngời, thuế GTGT giải pháp Thứ t: Sự phát triển kinh tế đòi hỏi sửa đổi hệ thống thuế cho phù hợp Chúng ta biết thời kỳ phát triển kinh tế cần phải có hệ thống sách quản lý cho phù hợp, chế dúng cho lúc nơi Vấn đề quản lý thuế không nằm quy luật (2) Nh thuế GTGT đời trớc hết để đáp ứng tình hình mới, sau thời gian đợc áp dụng kiểm nghiệm, thuế GTGT đợc đại đa số nớc giới thừa nhận u điểm bật mặt sau: a Khắc phục đợc số mặt hạn chế thuế doanh thu hành Có khả mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nớc Kinh nghiệm nớc: Indonexia, Newzeland, Bồ Đào Nha Tuinidi chứng minh rõ điều Đại đa số nớc áp dụng thuế GTGT, khoản thu từ số thuế thờng đảm bảo từ 12% đến 30% tổng số thu Ngân sách Nhà nớc (tơng đơng khoảng 5% đến 10% tổng sản phẩm quốc dân) b Tính trung lập: Với điều kiện số lợng đối tợng đợc miễn hạn chế vận dụng thuế suất 0% hạn chế hoạt động xuất khẩu, GTGT thứ thuế trung lập không dẫn đến méo mó Điều thể tính u việt thuế GTGT so với loại thuế đợc thay c Tính đơn giản: Tính đơn giản thuế GTGT bắt nguồn từ chế đánh thuế khấu trừ thuế Đối tợng nộp thuế GTGT thu số GTGT bán hàng khấu trừ số thuế GTGT nộp mua vật t, hàng hoá đầu vào, số chênh lệch lại nộp vào Ngân sách Nhà nớc (Việc tính thuế vào hoá đơn bán hàng mua hàng) II Nội dung chủ yếu thuế GTGT 1./ Xác định phạm vi áp dụng Về đối tợng chịu thuế: GTGT loại thuế đánh vào sử dụng, có nghĩa đánh vào ngời tiêu dùng, ngời nộp thuế ngời kinh doanh, ngời chịu thuế ngời tiêu dùng trực tiếp gián tiếp nộp thuế thông qua ngời kinh doanh Đối tợng nộp thuế: Tất thể nhân pháp nhân có cung cấp nhập hàng hoá dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia Một số nớc dùng doanh thu để giới hạn đối tợng nộp thuế Ví dụ: Không phải đối tợng nộp GTGT, doanh nghiệp có mức doanh thu hàng năm thấp hơn: + 200.000 pê xô (Philipines) + 200.000 Sek (Thuỵ Điển) + 30.000 Can D (Canada) + 100.000 DDK (Đan Mạch) + 1.000.000 Sin D (Singapore) + 60.000 D (Indonexia) Có nớc áp dụng hình thức thu khoán đối tợng kinh doanh vừa nhỏ Nh vậy, việc xác định đối tợng nộp thuế để nhằm giới hạn đối tợng nộp thuế, loại trừ bớt số lợng lớn quản lý thu thuế doanh nghiệp nhỏ Trong giai đoạn chuyển đổi từ thuế doanh thu sang áp dụng GTGT, thờng có ba hình thức triển khai áp dụng GTGT Hình thức thứ nhất: áp dụng GTGT toàn bộ, có nghĩa áp dụng đối tợng nộp thuế hoạt động tất lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, buôn bán bán lẻ Điển hình áp dụng hình thức nớc: Thuỵ Điển, Pháp, Thái Lan, Hungari Hình thức thứ hai: áp dụng GTGT phần, tức áp dụng đến khâu trình luân chuyển sản phẩm hàng hoá Ví dụ: Indonexia, Nhà nớc ban hành đạo luật từ năm 1983, nhng trình độ quản lý cán nghành thuế nhận thức ngời nộp thuế nên đến năm 1985, đạo luật thuế đợc thi hành thực theo bớc nh sau: + Năm 1985: Đối tợng nộp thuế ngời sản xuất + Năm 1989: Mở rộng phạm vi áp dụng đại lý bán buôn + Năm 1993: Mở rộng phạm vi áp dụng cửa hàng bán lẻ Hình thức thứ ba: Thực thí điểm GTGT số nghành Điển hình áp dụng hình thức Trung Quốc GTGT đợc ban hành thực thí điểm từ năm 1980 đến 18/9/1994 đợc ban hành thức Bớc thí điểm áp dụng với sản phẩm: xe đạp, quạt điện, kim khí, máy móc thiết bị, phụ tùng, động cơ, thép Năm 1986 mở rộng diện sản phẩm công nghiệp nhẹ, vật liệu xây dựng, khoáng sản kim loại Qua tổng kết đánh giá nớc, ba hình thức tiến hành GTGT, hình thức toàn hiệu Tuy nhiên, hình thức đòi hỏi phải có chuẩn bị đầy đủ luật, văn hớng dẫn luật, trình độ hiểu biết ngời nộp thuế, trình độ quản lý quan thuế, chứng từ hoá đơn, ý thức chấp hành luật Hình thức áp dụng GTGT khâu kết bị hạn chế, hình thức áp dụng thí điểm phạm vi hẹp, số ngành không đem lại kết 2./ Các hình thức tính thuế GTGT nớc thực GTGT áp dụng hai phơng pháp khấu trừ theo hoá đơn phơng pháp tính chênh lệch theo báo cáo kế toán a./ Phơng pháp khấu trừ theo hoá đơn: Đây phơng pháp đợc hầu hết nớc áp dụng do: Tính thuế dựa vào hoá đơn đảm bảo xác định thuế có sở để kiểm tra thuế Có thể áp dụng sách thuế với nhiều thuế suất (nếu thu thuế theo chênh lệch áp dụng thuế suất) Có thể tính GTGT thu thuế theo thời gian ấn định tháng, hai tháng hay quí b./ Phơng pháp thu GTGT chênh lệch theo báo cáo kế toán: Phơng pháp xác định thuế phải dựa số liệu báo cáo kế toán đơn vị áp dụng phơng pháp có vấn đề sau: Thứ nhất: Các xí nghiệp coi GTGT thuế bổ xung đánh vào lợi nhuận, nhân viên họ coi lại thêm thứ thuế đánh vào quĩ tiền lơng Thứ hai: Báo cáo kêt thúc lần năm, tất khoản toán GTGT phải dựa vào kết toán năm Thứ ba: Khó kiểm tra thuế phải nộp kỳ so với phơng pháp sử dụng hoá đơn sở để tiến hành kiểm tra chéo thuế đơn vị mua bán Mô hình GTGT Nhật Bản đợc sử dụng theo phơng pháp (1/4/1989): Thu GTGT sở báo cáo kế toán với thuế suất 3% định điều chỉnh lên 5% để thi hành từ tháng 4/1997 Nhật Bản không phát hành hoá đơn áp dụng riêng thuế GTGT doanh nghiệp phản ứng, theo phơng pháp tính thuế hành doanh nghiệp tự tính nộp thuế Các doanh nghiệp nhỏ nộp thuế GTGT Thuế suất Thông thờng, để đạt đợc số thu tơng đơng so với số thu hành thuế doanh thu mà thay thế, GTGT phải có mức thuế suất cao (thờng gấp ba lần thuế suất doanh thu) Vì GTGT đánh vào giá trị tăng thêm hàng hoá hay sản phẩm qua lần luân chuyển hàng hoá (danh mục nớc áp dụng thuế GTGT thuế suất GTGT) Có hai chế thuế suất đợc áp dụng: + Cơ chế thuế suất (không kể thuế suất 0% áp dụng với xuất số mặt hàng thiết yếu (nếu có) Trong số 100 nớc có 44 nớc áp dụng GTGT với chế thuế suất, Đan Mạch nớc có mức thuế suất cao (32%) Nhật, Singapore la nớc có mức thuế suất thấp (3%) + Cơ chế nhiều thuế suất (không kể thuế suất 0%) Trong số nớc lại áp dụng GTGT với có chế nhiều thuế suất số lợng thuế suất giao động từ đến (trờng hợp Colombia thuế suất) Thuế suất thấp nhât la 1% (Bỉ, Thổ Nhĩ Kỳ), 2% (Nam Triều Tiên) thuế suất cao 50% (Senegal), 45% (Trung Quốc), 38% (ý) 36% (Hy Lạp) Phần lớn nớc áp dụng chế ba thuế suất Chỉ có số nớc áp dụng thuế suất: Bỉ- Colombia Mô hình thuế suất khối EC: Qui định thuế suất 0% áp dụng cho xuất khẩu, hệ thống thuế suất gồm thuế suất: Một mức thuế suất thấp nhng không thấp 5%; Một mức thuế suất cao thờng 15% Qui định thuế suất 0% miễn thuế: thuế suất 0% đợc áp dụng đại đa số nớc chủ yếu hoạt động xuất Đối tợng áp dụng thuế suất 0% tức đợc thoái trả lại số GTGT chịu hàng đầu vào, biện phấ đợc đánh giá hữu hiệu việc xuất Một số nớc áp dụng thuế suất 0% mặt hàng dịch vụ khác nh Thuỵ Điển (đối với báo chí xuất hàng ngày, xang máy bay phản lực), Canada (đối với lơng thực thực phẩm, dịch vụ tài quốc tế Đan Mạch Trung Quốc không sử dụng thuế suất 0% Miễn thuế (không áp dụng) GTGT: Các đối tợng đợc miễn thuế khác với đối tợng đợc hởng thuế suất 0% chỗ họ quyền khấu trừ đầu vào thuế đầu vào nộp Qui định miễn chịu thuế xuất phát từ nhiều lý do: Về kinh tế, xã hội, tránh đánh thuế chồng chéo, kỹ thuật: khó xác định giá trị tăng thêm nh: Các dịch vụ tài tín dụng, dịch vụ vận tải quốc tế hàng không, đờng sắt Ví dụ : Thuỵ Điển qui định 29 mặt hàng dịch vụ đợc miễn chịu thuế Đan Mạch qui định 14 mặt hàng dịch vụ đợc miễn chịu thuế Đức qui định mặt hàng dịch vụ đợc miễn chịu thuế 4./ Quản lý GTGT Đăng ký thuế: Các đối tợng nộp thuế phải thực nghĩa vụ đăng ký thuế quan thuế địa phong nơi đặt quan điều hành thờng trú theo mẫu thống quan thuế cung cấp Một số nớc sử dụng mã số đăng ký thuế cũ (thuế doanh thu) thêm vào đuôi dãy số đăng ký số bổ xung để rõ số đăng ký GTGT Riêng Nhật Bản không sử dụng hệ thống mã hoá số đăng ký công tác quản lý GTGT Nộp thuế: Đa số nớc áp dụng GTGT thực nộp thuế theo chế tự kê khai tính nộp thuế theo mẫu in sẵn quan thực cung cấp Nộp tờ khai toán thuế theo định kỳ hàng tháng, quí (tuỳ theo chế độ nộp thuế qui định cho loại đối tợng) Việc thoái thuế: Phần lớn đợc giao cho quan thu thuế, trờng hợp số thuế đợc khấu trừ lớn (xuất hàng hoá mua sắm tài sản giá trị lớn, đối tợng kinh doanh có quyền kê khai đề nghị quan thuế thoái trả số tiền trả khâu trớc Cơ quan thuế kiểm tra thoái trả tiền thuế trả lần thoái trả dần thời gian tuỳ theo qui định nớc khả ngân sách nớc Theo cách quan thuế thờng có tài khoản thu GTGT sử dụng nguồn thu để thoái thuế, khoản lại nộp vào Ngân sách Nhà nớc Việc khấu trừ thuế GTGT: Các nớc áp dụng khấu trừ theo hoá đơn đầu vào cho khấu trừ toàn số phát sinh kỳ, tính thuế GTGT phải nộp Hầu hết nớc cho áp dụng khấu trừ thuế đầu vào tài sản cố định nhằm khuyến khích đầu t, có nớc không cho áp dụng nh Trung Quốc Phần III Tình hình áp dụng thuế GTGT giới học kinh nghiệm từ nớc áp dụng I./ Tình hình áp dụng thuế GTGT số nớc 1./ Thuỵ Điển: Là nớc đầu việc áp dụng thuế GTGT (1969) Trớc thực GTGT, Thuỵ Điển thực chế thuế doanh thu với thuế suất 10% áp dụng chủ yếu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Mục tiêu chuyển đổi khuyến khích hàng xuất thực hoàn thuế hoạt động xuất Quá trình chuyển đổi thuế Thuỵ Điển đợc tiến hành qua hai giai đoạn: Mùa xuân năm 1968 Bộ Tài Chính giải trình trớc Quốc hội doanh nghiệp kế hoạch, nội dung chuyển đổi chế nộp thuế Mùa thu năm 1968 đợc Quốc hội thông qua ban hành năm 1969 với nội dung bản: Thứ nhất: Các đối tợng nộp thuế doanh thu chuyển sang nộp GTGT Thời kỳ có 160.000 đối tợng nộp thuế doanh thu Các dịch vụ nộp thuế, 10 Nhóm doanh nghiệp lỗ thực luật thuế giảm lỗ hoắc có lãi nh: Dệt Nam Định, Tổng công ty vật t Nông nghiệp, kẹo Hải Hà Nhóm doanh nghiệp trớc lỗ, thực luật thuế bị lỗ nh: Dệt 8/3, đạm Hà Bắc, khí Hà Nội, bia Đông Nam á, công ty điện tử Đống Đa, công ty điện tử Hanel Để khuyến khích xuất khẩu, đại phận hàng hoá xuất đợc áp dụng mức thuế suất 0% Một số loại hàng chịu thuế xuất nh: gạo, than đá, sản phẩm từ gỗ rừng trồng, bàn ghế, sản phẩm chế biến từ kim loại (dây đồng, dây nhôm )trong năm 1999 đợc giamt thuế xuất để đẩy mạnh xuất Cùng biện pháp khuyến khích xuất nh cho phép doanh nghiệp xuất trực tiếp, thành lập quĩ hỗ trợ xuất việc thực Luật thuế GTGT có tác dụng rõ nét nhất, trực tiếp đến khuyến khích xuất Theo qui định luật thuế GTGT hàng hoá xuất đợc hởng thuế suất 0% tức đợc hoàn toàn số thuế GTGT nộp đầu vào, việc hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hoá thực chất Nhà nớc trợ giá cho hàng hoá xuất nên giúp cho doanh nghiệp xuất tập trung đợc nguồn hàng nớc để xuất có lợi trớc giảm đợc giá vốn hàng xuất góp phần tăng khả cạnh tranh với hàng hoá thị trờng quốc tế Trong năm 1999 số tiền hoàn thuế, tăng vốn cho doanh nghiệp xuất khoảng 1.800 tỉ đồng Vì điều kiện thị trờng xuất bị hạn chế, giá xuất giảm nhng với cố gắng nghanh, doanh nghiệp kinh doanh xuất tác động chế sách nên tổng trị giá xuất nớc ta năm 1999 tăng so với năm 1998 23.18% Trong mặt hàng đợc hoàn đầu vào nhiều, xuất tăng so với năm 1998 nh: cao su 37,7%, gạo 21,4%, thuỷ sản 14,4%, rau 39,6%, dệt may 16%, giày dép 36,4%, thủ công mỹ nghệ 48,6% điện tử 17,5% Ngoài việc khuyến khích xuất khẩu, thuế GTGT cà thuế tiêu thụ đặc biệt vào hàng hoá xuất nhập có tác dụng với thuế nhập bảo hộ có hiệu sản xuất nớc Nhất Việt Nam tham gia hiệp định thơng mại đa phơng, song phơng phải cắt giảm thuế quan, thực thuế suất u đãi phải cắt bỏ hàng rào phi thuế quan việc bảo hộ sản xuất nớc thuế GTGT thuế tiêu thụ đặc biệt biện pháp quan trọng Tính đến năm 1999, giảm thuế theo chơng trình CEPT 3591 dòng hàng, riêng năm 1999 1872 dòng hàng Đồng thoèi nân thuế nhập 132 mặt hàng chủ yếu hàng tiêu dùng nớc sản xuất đợc để bảo hộ sản xuất nớc 23 2./ Về thị trờng giá Trong hai tháng đầu năm 1999, giá số mặt hàng nh: lơng thực, thực phẩm, công nghệ phẩm, dợc phẩm, y tế có nhích lên so với tháng 12/1998 ảnh hởng Tết nguyên đán phần số doanh nghiệp, hộ t nhân cha hiểu rõ thuế GTGT lợi dụng cộng thêm thuế GTGT vào giá để bán Nhng Chính phủ chủ động đạo việc chuẩn bị hàng hoá phục vụ Tết, có định miễn thuế GTGT tháng sở kinh doanh thơng mại kinh doanh mặt hàng lơng thực, thực phẩm tơi sống rau tơi Đồng thời đạo nghành, cấp từ trung ơng đến địa phơng tăng cờng quản lý tốt giá cả, thực niêm yết giá bán giá niêm yết Vì vậy, thị trờng, giá trở lại ổn định biến động lơn nh vậy, tình hình giá thị trơng năm qua cho thấy giá qui luạt cung cầu ddịnh Nhà nớc có biện pháp quản lý giá kịp thời mặt hàng có khan giả tạo 3./ Về thu ngân sách Nhà nớc Triển khai luật thuế đợc thiết kế sở số thuế GTGT đảm bảo tơng đơng số thuế doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp giảm gái 2000 tỷ để thực sách u đãi thuế suất, miễn giảm thuế để khuyến khích đầu t Thuế thu nhập ngời có thu nhập cao giảm để nâng mức khởi điểm chịu thuế biể thuế ngời nớc ngời nớc Phí, lệ phí giảm thực Nghị đinh 04 Chính phủ nhiều khoản thu phí, lệ phí phải cắt bỏ điều chỉnh giảm mức thu Để đảm bào thực số dự toán thu năm 1999, Quốc hội giao, đảm bảo yêu cầu chi Ngân sách Trung ơng nh Ngân sách địa phơng, Chính phủ báo cáo Quốc hội cho áp dụng chế điều hanh ngân sách năm 1999 Đối với địa phơng bị hut thu phần điều tiết cho ngân sách địa phơng tác động thuế GTGT đợc Trung ơng bù đủ, thu vợt đợc hởn 50% số thu so với dự toán Nguồn hoàn thuế ngân sách Trung ơng bố trí, không lấy từ ngân sách địa phơng Cơ chế tạo yên tâm quan tâm tích cực địa phơng công tác đạo đieèu hành ngân sách nói ching, thu nói riêng Mặt khác, chế sách đợc điều chỉnh, sửa đổi phù hợp góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Công tác đạo quản lý thu chặt chẽ tiến nên kết thu năm 1999 đạt đợc dự toán Quốc hội thông qua Tổng thu ngân sách Nhà nớc ớc đạt 106,8% so với dự toán Số thu từ thuế phí đạt 105,7% dự toán năm Riêng số thu từ thuế GTGT thu đợc 16.590 tỷ đồng sau trừ số thuế phải hoàn, số 24 lại tơng đơng với doanh thu tính theo mặt hàng năm 1999 Xét theo địa phơng có 61/61 tinh, thành phố hoàn thành hoàn thành vợt mức dự toán năm nên khả địa phơng đợc thởng lơn Trong có 22/61 địa phơng hoàn thành toàn diện ba tiêu chủ yếu thu từ khu vực doanh nghiệp Nhà nớc, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc khu vực quốc doanh Số địa phơng hụt thuế GTGT ngân sách Trung ơng phải bù thêm có 14 địa phơng số phải bù cung không lơn Tuy nhiên, tỷ lệ động viên thuế cà phí GDP năm 1999 thấp (17,6%) cha đạt mức độ động viên theo Nghị đại hội Đảng toàn quốc đề la 20% đến 21% GDP 4./ Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Để bớc thực sách công thuế, điều chỉnh lại từ 11 mức thuế suất thuế lợi tức xuống mức thuế suât thu nhập doanh nghiệp, đòi hỏi doanh nghiệp phải phấn đấu xếp, tổ chức lại sản xuất, đổi trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý để thực đợc mức thuế suất Do yêu cầu việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Tính thuế thu nhập doanh nghiệp nguyên tắc phải có hoá đơn, chứng từ, từ thúc đẩy doanh nghiệp ngời kinh doanh trọng tổ chức thực tốt công tác mở sổ sách kée toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Trong năm 1999, số lợng hoá đơn doanh nghiệp sử dụng tăng gần gấp đôi so với năm 1998 mức sử dụng hoá đơn tăng thể chuyển biến bớc tiến công tác sử dụng hoá đơn quản lý doanh nghiệp Sự chuyển biến nầy thể rõ doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, 200.000 hộ kinh doanh cá thể thực chế độ kế toán hoá đơn chứng từ chuyển từ hình thức nộp thuée khoán trớc sang nộp thuế GTGT thep phơng pháp kê khai trực tiếp Đối với 6000 doanh nghiệp Nhà nớc 2400 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đợc củng cố, có nhiều tiến so với năm trớc Do làm tốt công tác kế toán, hoá đơn chứng từ, đối tợng nộp thuế chủ động khai lập nộp tờ khai thuế hàng tháng tơng đối đầy đủ thời hạn Nếu nh quí I/1999 có 75% số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế GTGT đến quí IV/1999 tăng lên khoảng 97% đến 98% số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế (trong 100% doanh nghiệp Nhà nớc doanh nghiệp có vốn đầu t nớc nộp tờ 25 khai đầy đủ hạn) đến 3% cha lập nộp toè khai nộp toè khai chậm, quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng Cũng làm tôt công tác kế toán, hoá đơn chứng từ mà đối tợng nộp thuế toán tài chính, toán thuế nhanh so với năm trớc Đến hết quí I/2000 có 75% số doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp tự kê khai nộp báo cáo toán tài chính, toán thuế năm 1999 cho quan thuế Nh khẳng đinh sách thuế găn nộp thuế với hoàn thuế găn với nghĩa vụ quyèen lợi ngời nộp thuế, khuyến khích ngời nộp thuế chủ động thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc II./ yếu tố thúc đẩy việc triển khai thực thuế GTGT đạt đợc kết Chính phủ, Ban chi đạo triển khai luật thuế Chính phủ, Bộ, Ngành, địa phơng bám sát đạo Trung ơng Đảng, Bộ trị, Quốc hội, UBTVQH để tổ chức triển khai thực luật thuế Trong trình triển khai Ban đạo Chính phủ, Bộ, địa phơng bám sát sở sản xuất kinh doanh, phát khó khăn vớng mắc trình thực luật thuế mới, nghiên cứu, đề xuất giải phấp nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp nh: bổ xung vào danh mục hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT: máy bay, giàn khoan, tàu biển, thuê phim nhựa, phim video, sách báo, tạp chí nhập Điều chỉnh giảm mức thuế suất cho 18 nhóm hàng hoá, dịch vụ Mở rộng việc khấu trừ đầu vào phế liệu, đá, cát sỏi mua ngời tự khai thác, hàng chịu thuế TTĐb mua sở sản xuất hàng hoá khac có hoá đơn bán hàng, giảm thuế nhập cho mặt hàng nguyên liệu nhập phục vụ sản xuất nớc Xử lý thuế công trình xây dựng hoàn thành năm 1999 Các ban đạo quản lý tốt thị trờng, giá cả, đặc biệt thời gian đầu áp dụng luật thuế Một số Ban đạo Bộ, địa phwong hoạt động tơng đối tốt nh: Ban đạo thuộc Bộ công nghiệp, Bộ xây dựng, Bộ thơng mại, Ban vật giá Chính phủ, Bộ nông nghiệp phát triển nông thôn, Ban đạo thành phố Hồ Chí Minh, Hà Tĩnh, Nghệ An, Quảng Bình, Hải Dơng, Hải Phòng, Thừa Thiên Huế, Đà Nẵng, Đồng Nai, Cần Thơ Công tác tuyên truyền, phổ biến luật thuế, tập huấn nghiệp vụ có nhiều tiến so với đợt triển khai luật thuế trớc Ban T tởng văn hoá Trung ơng địa phơng phối hợp đạo tốt công tác tuyên truyền, đài báo Trung 26 ơng địa phơng phối hợp chặt chẽ với quan thuế, để đẩy mạnh tuyên truyền giải thích luật thuế mơi, phản ánh kịp thời gơng điển hình thực tốt luật thuế nh khó khăn vớng mắc việc thực luật thuế Các sở kinh doanh tầp lớp nhân dân hởng ứng đồng tình thực luật thuế nhận thức đợc luật thuế tiến có nhiều u điểm luật thuế cũ Có tâm cao thực luật thuế Đồng thời phản ánh kịp thời nhợc điểm vớng mắc để Chính phủ kịp thời điều chỉnh, đạo thực Sự phấn đấu nỗ lực ngành Thuế quan ngành Hải Quan từ việc chuẩn bị triển khai đến việc tổ chức thực luật thuế mới, cụ thê: Đã triển khai việc cấp mã số cho 1.105.560 đơn vị doanh nghiệp có vố đầu t nớc 2.461 đơn vị Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân 36,680 đơn vị Hợp tác xã 15.970 đơn vị Hộ cá thể 1.024.456 hộ Qua việc cấp mã số nắm đợc số lợng đối tợng nộp thuế In cung cấp đủ hoá đơn, chứng từ cho doanh nghiệp Đến ngày31/12/1999 số lợng hoá phát hành 1.456.300 (tơng ứng với 73.065.000 số hoá đơn) Trong đó, có 1.061.300 hoá đơn GTGT 404.000 hoá đơn bán hàng thông thờng Ngoài có cho phép gần 1.000 Tổng công ty, công ty tự in hoá đơn để sử dụng riêng Đã cải tiến qui trình kê khai nộp thuế theo hớng nâng cao trách nhiệm doanh nghiệp việc tự tính thuế, tự kê khai thuế nộp thuế theo thông báo thuế Thực tế cho thấy, doanh nghiệp thực chế độ tự kê khai tính nộp thuế tơng đối đầy đủ, hạn Đến nay, khoảng đến 3% số đối tợng nộp thuế theo phơng pháp kê khai cha nộp tờ khai, quan thuế phải ấn định số thuế phải nộp hàng tháng Đã xếp lại tổ chức máy quản lý thuế Cục thuế, Cục Hải Quan, Chi cục thuế, để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý thu theo luật thuế Đã bớc trang bị máy tính để đại hoá công tác quản lý thuế Đến nay, trang bị xong số lợng máy tính cần thiết cho công tác quản lý thuế cục thuế III Một số vớng mắc trình thực 27 Vào thời điểm giao thời thay đổi luật thuế: Sự vận động kinh tế thị trờng tất yếu đòi hỏi cận động hệ thống sách thuế đẻe đảm bảo phù hợp hệ thống thuế lấp kẽ hở để đối tợng nộp thuế lợi dụng, nhiên thời điểm thay đổi sách thuế tạo kẽ hở cho cacs đối tợng nộp thuế lách qua Vào thời điểm gần đây, luật thuế GTGT đời với thuế suất đầu tơng đối cao thay cho hàng loạt hoạt động có thuế suất thấp (1% đến 2% ) thời điểm 1/1/1999 Chính lý này, hàng loạt công trình xây dựng bản, công ty sản xuất kinh doanh cố gáng cách hay cách khác tăng khối lợng công trình hoàn thành bàn giao, tăng cờng xác nhận hợp đồng mua bán xuất hoá đơn bán hàng để tránh đợc thuế GTGT với mcs thuế xuất đầu cao nhiều Những biểu đó, việc làm ảnha hởng lớn đến số thu Nhà nớc, làm giảm tính pháp lý, tínhcông hệ thống thuế Sự thay đổi hệ thống luật thuế tất yếu nớc có kinh tê phát triển thờng xuyên biến động Tuy nhiên sở biểu để nghiên cứu, xây dựng hệ thống sách cho tác động xấu chúng nhỏ kinh tế Đồng thời với việc ban hành thay đổi luật thuế, Bộ tài chính, Tổng cục thuế phải nghiên cứu cà đa phơng án cụ thể để hạn chế tối đa việc lợi dụng thay đôỉ Ví dụ thời điểm 1/1/1999, luật thuế GTGT bắt đầu có hiệu lực, Bộ tài qui định tất doanh nghiệp tổng kiểm tra kê kho vật liệu, kho thành phẩm có giám sát quan tài chính, tổng kiểm kê toàn hoá đơn chứng từ Bộ tài ban hành thời điểm 1/1/1999, tất việc phải tiến hành đồng bộ, hàng loạt tức thời Khi hạn chế đợc phần lớn thất tháo trình Thuế suất thuế GTGT cao Theo nhận định nhiều chuyên gia kinh tế, thuế suất thuế GTGT 10% tính cho mặt hàng thông thờng cho tiêu dùng cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn Một minh chứng cho thấy thuế suất thuế GTGT cao, có 100 mặt hàng có thuế suất thuế GTGT cao thuế suất thuế doanh thu Nhà nớc nhiều lần phải điều chỉnh giảm thuế Mặc dù theo lý luận thuế GTGT ngời tiêu dùng trả, không gây ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nhng thuế suất cao, giá toán hàng hoá, dịch vụ cao, ngời tiêu dùng khó chấp nhận, tiêu thụ gặp khó khăn, doanh nghiệp muốn bán đợc hàng buộc phải hạ giá bán bị thua lỗ 28 Để tránh bị thua lỗ, doanh nghiệp phải thu hẹp sản xuất Thuế GTGT làm đảo lộn mức thuế phải nộp Thuế GTGT đợc thiết kế với mức thu tơng đơng thuế doanh thu với mụ tiêu ổn định quan hệ phân phôí Nhà nớc với kinh tế xét tổng thể, nhng thực tế có làm đảo lộn mức thuế phải nộp ngành khác Có ngành thuế phải nộp tăng gấp bội so với thuế doanh thu, có ngành lại thấp nhiều Tơng quan phân phối ngành bị đảo lộn vớng mắc phát sinh không liên quan đến lỗ lãi mà liên quan đến vấn đề Thuế GTGT gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp vốn Qui định phải nộp thuế GTGT mặt hàng nhập kho nhng cha bán làm cho số doanh nghiệp khó khăn vấn đề vốn Đặc biệt với doanh nghiệp với số vốn qui định làm cho họ thật điêu đứng Nhiều doanh nghiệp hoạt động chủ yếu vốn vay áp dụng luật thuế GTGT phải vay thêm vốn để nộp cho phần thuế đầu vào, gánh nặng thiếu vốn nặng lại nặng thêm cho du sau se đợc khấu trừ thuế hay hoàn thuế Trờng hợp doanh nghiệp bán hàng đại lý chuyển hàng cho đai lý phải nộp thuế GTGT, phải đại lý bán đợc hàng thu đợc thuế GTGT từ ngời mua Nh vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng cách bất hợp lý Tốc độ hoàn thuế cho doanh nghiệp chậm Quá trình thủ tục xin hoàn thuế rắc rối, nhiều thời gian công sức ác doanh nghiệp Để đợc hoàn thuế, doanh nghiệp phải nộp hồ sơ toàn hoá đơn, chứng từ lên quan thuế chờ nhân viên thuế xuống đơn vị kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thực băng phơng pháp thủ công, kéo dài thời gian kiểm tra làm chậm việc hoàn thuế, bên cạnh nhiều tợng tiêu cực khác gây thêm khó khăn cho doanh nghiệp Tình trạng gian lận thuế ngày trở nên nguy hiểm Hiện hoá đơn bất hợp pháp đa dạng phong phú cha có trở thành hàng hoá đợc mua bán công khai Vấn đề làm đau đầu quan thuế hết Trớc thực thuế doanh thu sử dụng hoá đơn giả, ăn gian thuế số hàng bán ra, bây giờ, với hoá đơn giả, Nhà nớc không thu đợc đồng mà ngợc lại thêm để hoàn thuế Bên cạnh đó, việc sử dụng hoá đơn bất hợp pháp tạo cạnh tranh không lành mạnh gia doanh nghiệp Doanh nghiệp không trốn thuế đợc dần sức cạnh tranh, sở trốn thuế có điều kiện hạ giá thành sản phẩm để cạnh 29 tranh Hậu doanh nghiệp làm ăn chân bị thua thiệt, sân chơi doanh nghiệp trở nên bất bình đẳng Nếu tình trạng không đợc ngăn chặn xử lý kịp thời làm cho nguồn Ngân sách bị thâm hụt khoản lớn tác động tiêu cực đến kinh tế nớc ta, làm giảm hiệu lực luật thuế Về việc khấu trừ thuế GTGT xét giảm thuế GTGT Cách tính thuế đầu vào đợc khấu trừ trờng hợp kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT nhiều phức tạp Những qui định khấu trừ khống xét giảm thuế GTGT thiếu chặt chẽ, rờm rà, mang tính chắp vá Về hai phơng pháp tính thuế hai loại hoá đơn Thực tế kinh tế nớc ta có khoảng vạn doanh nghiệp có nhiều tổ chức hạch toán gần 1,6 triệu hộ chủ yếu sản xuất kinh doanh nhỏ Cho nên thực thuế GTGT đáp ứng hai phơng pháp tính thuế cà hai loại hoá đơn, áp dụng phơng pháp khấu trừ hoá đơn GTGT doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán áp dụng phơng pháp trực tiếp thêm GTGT cà sử dụng hoá đơn thông thờng hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời hai cách tính thuế GTGT hai loại hoá đơn điều kiện kinh tế nớc ta cần thiết, song thực tế lại nảy sinh bất cập gây trở ngại cho doanh nghiệp hộ kinh doanh Các doanh nghiệp thực theo phơng pháp khấu trừ thuế không đợc khấu trừ đầu vào mua hàng hoá, dịch vụ đơn vị tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, gây công thành phần kinh tế, nảy tình trạng chống thuế Ngoài ra, bất cập kế toán thuế GTGT, chế độ hoá đơn, chứng từ hàng hoá lu thông thị trờng gây nhiều khó khăn cho công tác thu ngành thuế cho hộ kinh doanh nhỏ Xử lý thuế GTGT hàng nhập Trong tháng đầu năm, thuế suất hàng nhập khẩu, nguyên, nhiên, vật liệu cao Việc áp mã thuế thiếu xác, thời gian nộp thuế ngắn Vấn đề hoàn thuế chậm phức tạp kiểm tra hoá đơn Do nhiều doanh nghiệp phải chịu thêm lãi suất ngân hàng từ số tiền vay nộp thuế trớc nhng chậm đợc trả lại Song mặt khác, nhiều doanh nghiệp cha nghiêm túc kê khai hoàn thành thủ tục cần thiết, dẫn đến tình trạng châm trễ việc hoàn thuế 10 Vớng mắc thủ tục Trong Nghị 90/1999_UBTVQH khoá IX qui định vật t xây dựng loại nớc cha sản xuất đợc nhập để chế tạo tài sản cố định doanh nghiệp chịu thuế GTGT Hoặc điều luật thuế GTGT qui định không thu thuế 30 GTGT dây truyền thiết bị toàn bộ, đồng Đến cha có hớng dẫn để thực Thí dụ: Phụ tùng, phụ kiện kèm, vật t xây dựng cấu thành nên thiết bị có đợc hởng tiêu chuẩn không thu thuế GTGT nh máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải hay không đến cha làm rõ 11 Cha quán thực nguyên tắc Do phải xử lý bất cập, cha phù hợp với thực tê, để đảm bảo cho sản xuất kinh doanh bình thờng, Chính phủ, Bộ tài phải giảm 50% thuế GTGT cho số mặt hàng, mở rộng thêm số đối tợng không chịu thuế GTGT Tất xử lý theo hớng "vớng đâu gỡ đấy" làm cho biểu thuế suất biến dạng di so với thiết kế ban đàu Từ mức thuế suất đến không mà trở đến mức thuế suất Trên thực tế gây nên bất hợp lý cho cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp Tạo hai sân chơi khác kinh tế Hiện thuế GTGT đợc tính theo hai phơng pháp phơng pháp trực tiếp phơng pháp khấu trừ Khi đơn vị thực theo phơng pháp khấu trừ cung ứng hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị thực theo phơng pháp trực tiếp thi đơn vị không đợc khấu trừ, trong giá trị hàng hoá có phần thuế GTGT nên làm cho thuế đánh chồng chéo lên thuế Ngợc lại, đơn vị thực theo phơng pháp trực tiếp có quan hệ giao dịch cung ứng dịch vụ, hàng hoá cho đơn vị thực thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT, thực chất đơn vị nhận phải trả phần thuế GTGT chìm giá bán mà đơn vị trực tiếp nộp Từ cách thực nh ta thấy tồn hai sân chơi khác mà sân chơi chơi theo hình, hình thành hai xu hớng số đơn vị nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ chuyển sang nộp theo phơng pháp trực tiếp ngợc lại, tuỳ thuộc vào chiến lợc khách hàng họ dĩ nhiên ngành thuế khó lòng giải đọc Hơn nữa, thực tế thu thuế tính tho phơng pháp trực tiếp khó xác, nên chủ yếu tính theo phơng pháp khoán (đối với hộ nhỏ) nh thuế doanh thu trớc đay, điều gây không lúng túng, khó khăn cho thong nghiệp quốc doanh họ phải cạnh tranh trực tiếp với hộ buon ban tính thuế theo phơng pháp trực tiếp 12 Quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ cha tốt Tuy đại phận doanh nghiệp chấp hoá đơnàh tốt chế độ hoá đơn, in sử dụng hoá đơn giả, mua bán lại hoá đơn, viết không doanh số hoá đơn để trốn thuế chiếm đoạt tiền Nhà nớc khâu thoái thuế IV Các biện pháp xử lý vớng mắc phơng hớng tới 31 Về phơng pháp tính thuế GTGT Các văn thuế GTGT nớc ta đa hai phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng doanh nghiệp đợc thành lập hoạt động theo luật doanh nghiệp Nhà nớc, luật đầu t nớc ngoài, luật công ty, luật hợp tác xã hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ Phơng pháp tính thuế trực tiếp thuế GTGT áp dụng chủ yếu hộ kinh doanh cá thể cha thực tốt chế độ kế toán, chứng từ Tơng ứng vơi hai phơng pháp tính thuê la hai loại hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng thông thờng Qua gần năm thực thuế GTGT cho thấy, sử dụng hai phơng pháp tính thuế gây nhiều bất cập việc khấu trừ thuế đầu vào Mặt khác, để quản lý sở áp dụng phơng pháp tính trực tiếp phải huy động gần nửa số cán thuế với chi phí tơng ứng, nhng thu cho Ngân sách Nhà nớc chiếm 10% tổng thuế GTGT Vì nên áp dụng phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ thuế Các hộ kinh doanh không đủ điều kiện áp dụng phơng pháp tính thuế áp dụng phơng pháp kê khai trực tiếp khoán thuế Nếu hộ kinh doanh nhỏ miễn thuế Để tiến tới sử dụng phơng pháp tính thuế, cần bớc triển khai công tác kế toán, hoá đơn chứng từ khu vực kinh tế quốc doanh để phân loại sở vào nhóm nói Về thuế suất GTGT Chuyển 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống mức thuế suất thuế GTGT giải pháp trớc mắt, bớc đệm để tiến tới dùng mức thuế suất (trong thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất khẩu) Với mức thuế suất nh nay, ngành thuế liên tục nhận đợc đơn xin giảm thuế điều chỉnh giảm thuế nhiều nhóm hàng Nhng điều chỉnh giảm thuế tạo phản ứng dây truyền, lan rộng, gây nhiều tiêu cực Kinh nghiệm nớc khu vực giới áp dụng mức thuế suất thuế GTGT (không tính mức thuế suất 0%) Tuy nhiên để giảm số lợng thuế suất mức, phải bảo đảm yêu cầu sau: Một là: Xác định mức thuế suất phải bảo đảm không làm ảnh hởng lớn đến nguồn thu Ngân sách Nhà nớc, đồng thời phải nuôi dỡng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Hai là: Mức thuế suất phải bảo hộ đợc sản xuất nớc, phải giảm thuế nhập vào năm 2006 theo hiệp định AFTA Ba là: Mức thuế suất phải bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, đảm bảo ổn định thị trờng nớc, biến động lớn giá không ảnh hởng đến đời sống nhân dân 32 Về quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Trong quản lý sử dụng hoá đơn chứng tà phát sinh tồn vớng mắc sau In sử dụng hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn không theo qui định luật thuế, hoá đơn thật nhng ký hiệu mã số hoá đơn giả, hoá đơn ghi tổng giá trị hàng hoá không khớp liên ), buôn bán hoá đơn thật hoá đơn giả, xuất hoá đơn khống, taoh điều kiện cho đơn vị khác trốn thuế, bán hàng xuất hoá đơn nhng không kê khai nộp thuế, báo hoá đơn nhng thực chất bán sử dụng hoá đơn đơn vị khác báo Giải pháp cho vấn đề này, Bộ tài nên nghiên cứu lại giấy in hoá đơn, chứng từ ký hiệu, mã hiệu loại hoá đơn, chứng từ để chống in giả, nối mạng quản lý sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế máy vi tính toàn quốc Mặt khác, Bộ tài cần phải phối hợp với quan pháp luật để kiểm tra, phát xử lý, nghiêm trờng hợp vi phạm chế độ quản lý ,sử dụng hoá đơn, yêu cầu doanh nghiệp phải tự kiểm tra nội bộ, mua bán hàng hoá, dịch vụ phải ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế ngời bán Đồng thời mở rộng khuyến khích doanh nghiệp tự in hoá đơn GTGT theo mẫu qui định Bộ tài Về khấu trừ thuế Hầu hết nớc áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế sử dụng phơng pháp lấy thuế đầu trừ thuế đầu vao Nếu hoá đơn đầu vào không ghi số thuế GTGT không đợc khấu trừ ậ nớc ta văn luật ban hành qui định cho khấu trừ thuế GTGT đầu vào (1% đến 5%) nhng áp dụng hàng hoá nông, lâm hải sản mua trực tiếp ngời sản xuất hoá đơn, nhng có kê Sau gần tháng thực hiện, Chính phủ ban hành Nghị định 78/1999 - NĐ - CP cho phép khấu trừ thuế đầu vào đôi với phế liệu (3% đến 5%), hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào (4%) tất hàng hoá, dịch vụ đầu vào khác có hoá đơn hàng hoá thông thờng đợc khấu trừ 3% Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại phát sinh vớng mắc nh: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ Đối với hàng hoá nông, lâm, hải sản không cần hoá đơn, cần kê dẫn tới có trờng hợp sở sản xuất mua ngời kinh doanh buôn chuyến, ngời thu gom trốn thuế, doanh nghiệp không lấy hoá đơn bán hàng, tạo kẽ hở để sở kinh doanh buôn chuyến, ngời thu gom trốn thuế Các doanh nghiệp mua nông, lâm, hải sản sau sơ chế bán hàng nớc đợc khấu trừ thuế nhng xuất lại không đợc trừ thuế đầu vào Giải pháp trớc mắt sử dụng phơng pháp tính thuế mức thuế 33 suất nh nay: Đối với hàng hoá, dịch vụ đầu vào mua ngời trực tiếp sản xuất kinh doanh hoá đơn, có kê, đợc khấu trừ 3% giá trị hàng hoá, dịch vụ, kể mua để xuất chế biến hàng xuất Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT mua ngời kinh doanh có hoá đơn bán hàng thông thơng, kể cà hàng hoá sở sản xuất thuộc diện tính thuế tiêu thụ đặc biệt, đợc khấu trừ 4% giá trị hàng hoá mua vào Cho phép khấu trừ hoàn lại thuế GTGT trờng hợp giao hàng cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau chấp nhận trả tiền ngời mua trờng hợp giảm giá, khoản thu không đòi, đợc xử lý có đầy đủ chứng tà hợp lệ Giải pháp lâu dài: Khi dã áp dụng phơng pháp tính thuế mức thuế suất nh kiến nghị toàn giá trị hàng hoá, dịch vụ đầu vào không thuộc diện tính thuế GTGT mà đầu tính thuế GTGT đợc khấu trừ 4% giá trị kê hoá đơn thông thờng tính cho hàng hoá, dịch vụ bán nớc, xuất chế biến hàng xuất Vấn đề hoàn thuế GTGT Trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT, thủ tục hoàn thuế phức tạp nên tiến độ hoàn thuế chậm, gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đầu t, mua sắm tài sản cố định với khối lợng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp cha làm thủ tục, phần quan thuế cha quen, văn hớng dẫn lại cha rõ ràng Trớc tình hình đó, Bộ tài có văn bổ xung hoàn thuế trớc kiểm tra sau phải xử lý nghiêm trờng hợp vi pham Các văn đề cao trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp, ngời nộp thuế việc hoàn thuế GTGT Tuy nhiên vấn đề hoàn thuế nhiều bấp cập thủ tục nh thời gian hoàn thuế Cần đề cao trách nhiệm sở trớc hồ sơ xin đợc hoàn thuế cà tăng cờng kiểm tra, tra quan thuế Việc ban hành hệ thống văn pháp lý Qua gần năm thực luật thuế GTGT, Bộ tài có hàng trăm văn hớng dẫn thi hành luật thuế, phần lớn văn ban hành sau điều chỉnh bổ xung sửa đổi số nội dung văn banr trớc Do vậy, hàng trăm văn có hiệu lực thi hành Việc làm gây nhiều khó khăn, phức tạp điều hành tổ chức quản lý thu thuế, cha nói đến văn lại phát sinh mâu thuẫn, không quán Do lần cải cách thuế II nên có luật thuế, Nghị định 34 Chính phủ, đến văn hớng dẫn Bộ tài Hình thành phát triển nhóm t vấn thuế Hình thành nhóm t vấn thuế nhu cầu cần thiết đối tợng chịu thuế, nộp thuế nớc nhà đầu t nớc Việt Nam Nhiều nớc giơi coi dịch vụ t vấn thuế nghề, dịch vụ cung cấp thông tin, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết lĩnh vực thuế Vì nên sớm hình thành nhóm t vấn thuế cấu tổ chức máy nghành thuế Bộ phận có tính độc lập t ơng phận trực tiếp quản lý thu thuế Đồng thời để khuyến khích doanh nghiệp sử dụng dịch vụ t vấn thuế, đề nghị có qui định chấp nhận chi phí t vấn thuế loại chi phí hợp lý để tính thu nhập chịu thuế Cải cách hành thuế Mục tiêu cải cách hành thuế phải đảm bảo yêu cầu đơn giản hoá thủ tục, văn thuế phải đảm bảo nguyên tắc, đơn giản, dễ hiều, dễ làm, dễ kiểm tra Để đẩy mạnh công tác cải cách hành thuế, Bộ tài ngành thuế nên ý vấn đề sau: Rà soát lại toàn văn hớng dẫn thi hành luật thuế, nghiên cứu, xem xét làm rõ cách giải thích, từ ngữ nội dung, tính thống kế thừa văn Mẫu kê khai thuế, nộp thuế cần thống với chế độ kế toán, thống kê, đơn giản hoá mẫu biểu qui định thu, nộp, hoàn thuế Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế GTGT Do thực quy trình quản lý thu thuế mới, đối tợng nộp thuế tự tính thuế, kê khai nọp thuế nên công tác tuyên truyền hớng dẫn, giải thích thật cụ thể nội dung sách thuế, quy trình quản lý thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới sở tính, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với quan thông tin đại chúng, tổ chức đoàn thể, xã hội tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Phần VI Kết luận Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô thực vào sống Sau năm áp dụng, thu đợc tín hiệu ban đầu khả quan Số thu Ngân sách có xu hớng tăng, biến động lớn giá cả, kinh tế phát triển ổn định, thơng mại, dịch vụ, xuất nhập hàng hoá ngày đợc mở rộng 35 Sở dĩ đạt đợc nh Chính phủ Việt Nam chuẩn bị kỹ mặt lợng nh mặt chất Một kinh tế vận động phải kinh tế mở, chế tốt phải biết biến hoá linh động, để điều hành tốt thuế GTGT, trớc hết ngời phải thực hiểu rõ chất nội dung nó, mục đích đề án Hy vọng thời gian tới, bám sát thực tiễn, nhanh chóng tìm tòi, sửa chữa bất hợp lý để thuế GTGT luật thuế góp phần tích cực vào việc đa đất nớc tiến nhanh, tiến mạnh đờng công nghiệp hoá, đại hoá mà Đảng đề Đề án đợc viết điều kiện nhận thức thân cha sâu sắc, tài liệu tham khảo cha phong phú nên không tránh khỏi nhiều sai sót Rất mong có góp ý sủa chữa Thầy, Cô giáo, bạn bè Em xin chân thành cảm ơn Thầy, Cô giáo trang bị kiến thức cho em Đặc biệt Thầy giáo Đặng Ngọc Đức - giáo viên trực tiếp hớng dẫn em thực đề án 36 Tài liệu tham khảo Giáo trình lý thuyết tài tiền tệ (Trờng đại học kinh tế quốc dân_ khoa Ngân hàng tài chính) Giáo trình quản lý thuế Sách hệ thống hoá văn pháp luật thuế GTGT đợc sửa đổi bổ xung Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2000 Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2001 Tạp chí kinh tế phát triển Tạp chí phát triển kinh tế Tạp chí tài Tạp chí ngân hàng 10 Tạp chí nghiên cứu kinh tế 11 Tạp chí thực tiễn kinh nghiệm 12 Tạp chí thơng mại 13.Tạp chí thống kê 14 Tạp chí thị trờng tài tiền tệ 37 [...]... trong tổng thuế GTGT Vì vậy chỉ nên áp dụng một phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ thuế Các hộ kinh doanh nếu không đủ điều kiện áp dụng phơng pháp tính thuế này thì áp dụng phơng pháp kê khai trực tiếp hoặc khoán thuế Nếu hộ kinh doanh quá nhỏ thì miễn thuế Để tiến tới chỉ sử dụng một phơng pháp tính thuế, cần từng bớc triển khai công tác kế toán, hoá đơn chứng từ đối với khu vực kinh tế ngoài... toán và gần 1,6 triệu hộ chủ yếu lá sản xuất kinh doanh nhỏ Cho nên khi thực hiện thuế GTGT đã áp ứng hai phơng pháp tính thuế cà hai loại hoá đơn, áp dụng phơng pháp khấu trừ và hoá đơn GTGT đối với các doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán và áp dụng phơng pháp trực tiếp thêm GTGT cà sử dụng hoá đơn thông thờng đối với các hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời hai cách tính thuế GTGT và hai... làm tăng giá cả hàng hoá Bản chất thuế GTGT không làm tăng giá vì nó thay thế thuế doanh thu đã đợc kết cấu vào trong giá Điều này cũng đòi hỏi các Bộ, Nghành địa phơng phải có biện pháp quản lý hớng dẫn kịp thời và đúng đắn việc thực hiện thuế GTGT Tránh tình trạng một số doanh nghiệp hay hộ kinh doanh cha hiểu rõ, có thể sẽ cộng thêm thuế vào giá cũ để bán làm giá cả hàng hoá tăng thêm Phần V Đánh giá. .. GTGT Thứ hai: áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế nộp khâu trớc Thứ ba: Thuế suất lúc đầu áp dụng một mức thuế là 10% nh thuế doanh thu nhng do cơ chế khấu trừ nên làm giảm số thuế GTGT Để bù đắp nguồn thu, Thuỵ Điển đã tăng phí bảo hiểm 1% trên tổng quĩ lơng Trong quá trình thực hiện Thuỵ Điển cũng đã điều chỉnh thuế suất và bổ sung thêm mức thuế vào Thứ t: Đối với những đầu t trang... hàng hoá tăng thêm Phần V Đánh giá tình hình triển khai thực hiện thuế GTGT ở Việt Nam Thực hiện chơng trình cải cách thuế bớc II, Quốc hội đã thông qua hai luật thuế mới: Luật thuế Giá trị gia tăng (thuế gián thu), Luật thuế thu nhập (thuế trực thu) và sửa đổi bổ xung Luật thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu Đồng thời sửa đổi, bổ xung các luật thuế có liên quan nh: Luật Nhân sách,... Các văn bản về thuế GTGT ở nớc ta đa ra hai phơng pháp tính thuế là phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với các doanh nghiệp đợc thành lập và hoạt động theo luật doanh nghiệp Nhà nớc, luật đầu t nớc ngoài, luật công ty, luật hợp tác xã và những hộ kinh doanh lớn, chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ Phơng pháp tính thuế trực tiếp trên thuế GTGT áp dụng chủ yếu đối với hộ kinh doanh cá thể... áp dụng GTGT cà hội thoả, trao đổi kinh nghiệm với các chuyên gia thuế GTGT của các tổ chức quốc tế và một số nớc có thể rut ra một số bài học kinh nghiệm nh sau: 1 Thuế GTGT là một loại thuế có nhiều u điểm cần nghiên cứu áp dụng nhằm góp phần thúc dẩy hoạt động sản xuất kinh doanh phát triển theo cơ chế thị trờng, mở rộng kinh tế đối ngoại, tạo nguồn thu ổn định và phát triển cho Ngân sách quốc gia. .. này vào 3 nhóm nói trên 2 Về thuế suất GTGT Chuyển 11 mức thuế suất thuế doanh thu xuống còn 4 mức thuế suất thuế GTGT đó là giải pháp trớc mắt, bớc đệm để tiến tới chỉ dùng 2 mức thuế suất (trong đó thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hoá xuất khẩu) Với 4 mức thuế suất nh hiện nay, ngành thuế liên tục nhận đợc đơn xin giảm thuế và đã điều chỉnh giảm thuế đối với nhiều nhóm hàng Nhng điều chỉnh giảm thuế. .. sách thuế, quy trình quản lý thuế, cách ghi chép hoá đơn chứng từ, cách kê khai thuế, công khai quy trình miễn thuế, hoàn thuế, giảm thuế tới từng cơ sở tính, nộp thuế Phối hợp ngành thuế với các cơ quan thông tin đại chúng, các tổ chức đoàn thể, xã hội trong tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế Phần VI Kết luận Thuế GTGT nhìn từ vĩ mô đến vi mô đã thực sự đi vào cuộc sống Sau hơn 2 năm áp dụng, ... dịch vụ bị huỷ bỏ, sau khi đã chấp nhận trả tiền của ngời mua hoặc trờng hợp giảm giá, các khoản thu không đòi, đợc xử lý có đầy đủ chứng tà hợp lệ Giải pháp lâu dài: Khi dã áp dụng một phơng pháp tính thuế và 2 mức thuế suất nh kiến nghị ở trên thì toàn bộ giá trị hàng hoá, dịch vụ đầu vào không thuộc diện tính thuế GTGT mà đầu ra tính thuế GTGT thì sẽ đợc khấu trừ 4% giá trị trên bản kê hoặc hoá đơn