2.1. Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT tại Việt Nam.
Bớc vào giai đoạn chuyển sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, nền kinh tế nớc ta đang cú sự thay đổi rừ rệt. Cỏc thành phần kinh tế trong nớc phát triển nhanh, đa dạng về loại hình, về quy mô, phơng thức kinh doanh và phong phú về mặt hàng kinh doanh, liên doanh liên kết với nớc ngoài đợc mở rộng. Tuy nhiên, kinh tế thị trờng cũng nảy sinh nhiều vấn đề phức tạp về kinh tế xã hội do khuyết tật vốn có của nó gây ra.
Trong bối cảnh mới của đất nớc, Nhà nớc quyết định thực hiện cuộc cải cách thuế lần thứ nhất, xây dựng và ban hành hệ thống thuế thống nhất cả nớc thay 22
thế cho các hình thức thu trớc đây. Kết quả là hệ thống thuế thống nhất bao gồm 9 luật thuế và pháp lệnh thuế đã đợc áp dụng cho tất cả các thành phần kinh tế.
Qua thời gian ngắn áp dụng (1990-1998) các sắc thuế mới kết quả tơng đối khả quan và thể hiện đợc quan điểm sử dụng thuế nhng luật thuế vẫn còn bộc lộ những hạn chế cần phải hoàn thiện đặc biệt là thuế doanh thu vẫn còn nhiều tồn tại cụ thể là:
- Vẫn đánh trùng thuế nhiều lần và thuế đánh trên thuế đã làm tăng giá cả
hàng hoá ảnh hởng đến nhà sản xuất khi bán hàng ra trong quan hệ cung cầu.
- Thuế doanh thu làm tăng giá cả hàng hoá nên ngời tiêu dùng và ngời sử dụng cuối cùng phải gánh chịu mức thuế khống, ảnh hởng đến đời sống dân c.
- Thuế doanh thu còn có nhiều thuế suất và phân biệt ngành nghề không phù hợp với quan điểm là công bằng xã hội giữa các thành phần kinh tế.
- Thuế doanh thu còn lồng vào đó nhiều chính sách xã hội để miễn giảm dẫn đến bất hợp lý giữa những ngời kinh doanh, làm cho quá trính quản lý và tính thuế trở nên phức tạp. Việc miễn giảm thuế cho ngời nộp thuế vô hình chung đã biến thu nhập của Nhà nớc thành thu nhập của doanh nghiệp. Đồng thời, xuất phát từ yêu cầu kích thích tăng trởn kinh tế nên cần thiết phải áp dụng thuế GTGT để giảm bớt ảnh hởng của thuế tiêu dùng đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
Qua 10 năm thực hiện đờng lối đổi mới quản lý kinh tế, nền kinh tế nớc ta đã
có nhiều thay đổi căn bản. Nớc ta đã mở rộng quan hệ hợp tác với các nớc trên tinh thần hội nhập, gia nhập khối ASEAN. Trong điều kiiện đó nớc ta lại phải đ-
ơng đầu với những khó khăn mới, tốc độ tăng trởng kinh tế có xu hớng chậm lại, mức tăng GDP thấp. Từ tình hình trên Đảng ta chủ trơng thực hiện công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nớc, tạo ra bớc chuyển mới của nền kinh tế, khuyến khích thoả đáng tích luỹ đầu t tăng trởng kinh tế cả nớc và từng cơ sở kinh doanh.
Nhằm khắc phục những hạn chế yếu kém của luật thuế cũ và để thích hợp với tình hình cần phải tiếp tục cải cách hệ thống thuế lần thứ hai một cách căn bản.
Việc cải cách thuế bớc hai này đợc tập trung vào một số vấn đề trong đó có sự
thay đổi lớn là thay thuế doanh thu bằng thuế GTGT.
Qua một thời gian nghiên cứu tại Việt Nam và những kinh nghiệm rút ra đợc từ lần thí điểm đầu tiên luật thuế GTGT đã đợc Quốc hội nớc Cộng hoà xã hội chủh nghĩa Việt Nam khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 trên phạm vi cả nớc.
2.2 Điều kiện để áp dụng thuế GTGT.
Thuế GTGT có những đặc điểm, những u điẻm và tác động rất lớn đến toàn bộ hoạt động của nền kinh tế. Vì vậy, để phát huy có hiệu quả việc áp dụng thuế GTGT, hạn chế thấp nhất những nhợc điểm của nó đòi hỏi việc áp dụng phải dựa trên những điều kiện cần thiết để có một sắc thuế áp dụng trong thực tế đợc hoàn thiện theo hớng tốt nhất, ở đây thuế GTGT cũng có những điều kiện áp dụng đó là:
• Đối với nền kinh tế tơng đối ổn định, theo nghiên cứu cho thấy thuế GTGT là sắc thuế của nền kinh tế đã phát triển và khi đó giá cả của hàng hoá ổn
định và hợp lý. Nền kinh tế ổn định đảm bảo cho giá cả hàng hoá khâu sau cao hơn khâu trớc, khi đó thuế đầu vào thờng lớn hơn thuế đầu ra nên trờng hợp hoàn thuế sẽ ít xảy ra hơn.
• Nhà nớc phải thực sự quản lý đợc nền kinh tế bằng pháp luật. Trong trờng hợp thuế doanh thu, thuế đợc thu đứt ở từng khâu và từng cơ sở kinh doanh cho nên nếu có thất thu thuế ở một cơ sở hay một khâu nào đó chỉ là hiện tợng cá
biệt và mang tính tạm thời. Đối với thuế GTGT, nếu Nhànớc không quản lý đợc nền kinh tế thì không những không thu đợc mà có thể mất đi một phần thuế ở các khâu trớc.
• Chế độ sổ sách hoá đơn chứng từ phải chặt chẽ. Các cơ sở kinh doanh phải thực hiện việc ghi chép đầy đủ, sổ sách kế toán phải thống nhất. Hoá đơn chứng từ phải sử dụng trong tất cả các hoạt động giao dịch.
• Các quan hệ thanh toán trong nền kinh tế phải phát triển ổn định ở trình
độ cao. Trong một nền kinh tế nmà đại bộ phận các quan hệ thanh toán, giao dịch đều đợc thông qua hệ thống ngân hàng thì Nhà nớc sẽ thông qua hệ thống 24
ngân hàng để kiểm tra, giám sát đợc tất cả các hoạt động của các doanh nghiệp.
Trên cơ sở đó các doanh nghiệp và cơ quan thuế sẽ thực hiện nghiêm chỉnh việc kê khai, tính nộp thuế GTGT một cách dễ dàng hơn
• Trình độ của cán bộ thuế không ngừng đợc nâng cao cùng với các ý thức chấp hành luật thuế của ngời dân. vì với tính cách và đặc điểm của thuế GTGT
đòi hỏi cán bộ thuế phải có đủ trình độ, năng lực để thực hiện các quy định, tính và quản lý thu thuế đúng theo quy định của luật thuế và Nhà nớc. Đồng thời thuế GTGT chỉ phát huy tác dụng tích cực đối với nền kinh tế khi các cơ sở kinh doanh phải có ý thức chấp hành pháp luật nói chung và luật thuế GTGT nói riêng trong việc kê khai nộp thuế. Mặt khác, khi áp dụng thuế GTGT tiền thuế phải đợc ghi rừ trờn cỏc hoỏ đơn hàng hoỏ và ngời mua phải thanh toỏn tiền hàng. Trong điều kiện nh vậy, các cơ sở kinh doanh cũng nh mọi ngời dân phải hiểu về nghĩa vụ đóng thuế, biết cách ghi chép và lu giữ hoá đơn, chứng từ, đó là cơ sở cho việc tính thuế
• Phải có sự hỗ trợ cua các phơng tiện kỹ thuật hiện đại trong quản lý thu thuế. Do đặc điểm của thuế GTGT là loại thuế mà khi tính phải nộp ở khâu sau liên quan chặt chẽ với thuế ở khâu trớc đó nên để tính thuế cần phải quản lý chặt chẽ doánhố bán ra và mua vào của các cơ sở kinh doanh. Điều đó chỉ đợc thực hiện tốt khi có hệ thống máy vi tính nối mạng giữa các cơ sở kinh doanh và cơ
quan thuế.