Đề cương kiểm toán tài chính

CHƯƠNG TỔNG QUAN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán báo cáo tài chính: loại hình kiểm toán kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán thực để kiểm tra xác nhận đưa ý kiến tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tài đơn vị kiểm toán - Trung thực: Là thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Hợp lý: thông tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận - Báo cáo tài chính: Là hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị 1.1.2 Đặc điểm kiểm toán tài Kiểm toán tài mang đặc điểm chung với toàn hệ thống kiểm toán kiểm toán tài có chức xác minh bày tỏ ý kiến, có đối tượng hoạt động cần kiểm toán có phương pháp kiểm toán kiểm toán chứng từ chứng từ Từ hoạt động kiểm toán phải tổ chức khoa học theo trình tự xác định thực nhà chuyên môn am hiểu vận dụng có kinh nghiệm phương pháp kiểm toán vào đối tượng cụ thể sở pháp lý xác định Tuy nhiên kiểm toán tài mang đặc điểm riêng chung Cụ thể: - Về chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài hướng tới công khai tài bên có lợi ích khác từ thu thập chứng đầy đủ tin cậy quán triệt suốt trình thực chức chung kiểm toán - Về đối tượng kiểm toán: kiểm toán tài có đối tượng trực tiếp bảng khai tài với thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể hoạt động kinh doanh, tình hình thực văn pháp lý Tuy nhiên chúng đối tượng trực tiếp kiểm toán tài Do vậy, việc xem xét mặt, yếu tố thực trạng tài chi góc độ có liên quan đến thông tin bảng khai tài chọn lọc qua điều tra, đối chiếu, phân tích thực tế khách thể kiểm toán - Về quan hệ chủ thể với khách thể Trong hầu hết trường hợp, quan hệ chủ thể với khách thể kiểm toán mang đặc tính quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm Do đó, việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội khâu trình kiểm toán - Về phương pháp kiểm toán: đặc điểm đối tượng quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán nói trên, kiểm toán tài thường sử dụng tổng hợp phương pháp kiểm toán để hình thành thủ tục kiểm toán nhằm tìm hiểu đánh giá tình hình hoạt động hiệu lực hệ thống kiểm soát nội - Về trình tự kiểm toán: bảng khai tài mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm quan hệ nội kiểm – ngoại kiểm nên trình tự cụ thể bước kiểm toán triển khai phù hợp với đặc điểm đối tượng, quan hệ chủ thể - khách thể kết hợp tổng quát với chi tiết hóa phương pháp kiểm toán 1.2 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Theo Chuẩn mực kiểm toán VN số 200: “Mục đích kiểm toán báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không.” Mục đích kiểm toán tài xác định xem toàn bảng khai tài có lập sở chuẩn mực chế độ hành hay không, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không Do bảng khai tài đối tượng trực tiếp kiểm toán tài Bảng khai tài bao gồm báo cáo tài bảng kê khai có tính pháp lý khác bảng dự toán toán ngân sách nhà nước, bảng dự toán toán công trình xây dựng bản, bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt báo cáo tài phận quan trọng bảng khai tài Theo Điểm 04 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” Về kết cấu báo cáo tài bao gồm: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Trong báo cáo tài bao gồm nhiều khoản mục khác lập thời điểm cụ thể (thường vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán) Mỗi khoản mục cụ thể lại mang nhiều mối quan hệ theo hướng khác nhau:giữa khoản mục với khoản mục có liên quan khác, số tiền ghi khoản mục với số dư số phát sinh tài khoản tương ứng, thông tin loại khoản mục với quy tắc xác lập chúng…Theo đó, đối tượng kiểm toán tài lại phân chia thành khoản mục chu trình - Phân theo khoản mục cách chia máy móc nhóm khoản mục nhóm khoản mục bảng khai vào phần hành Ví dụ: khoản mục tiền, khoản mục hàng tồn kho, khoản mục tài sản cố định, khoản mục lương khoản trích theo lương…Cách chia đơn giản nội dung kiểm toán đối tượng kiểm toán hiệu không cao tiêu báo cáo không hoàn toàn độc lập với - Phân theo chu trình cách chia thông dụng vào mối quan hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Ví dụ nghiệp vụ doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, khoản thu tiền bán hàng số dư khoản phải thu có quan hệ với nên xếp vào chu trình bán hàng thu tiền Tương tự, nghiệm vụ tiền lương khoản trích theo lương nghiệm vụ nhân công nằm chu trình lao động tiền lương…bản thân chu trình chứa đựng nhiều mối quan hệ qua lại lẫn Do vậy, cách phân theo chu trình thường có hiệu thu gom đầu mối mối liên hệ (thể tiêu liên quan với nghiệp vụ nghiên cứu mối quan hệ với nhau) 1.3 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1.3.1 Cơ sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu khái niệm kiểm toán, việc nắm khái niệm CSDL giúp cho KTV xác định xác mục tiêu kiểm toán tổng quát BCTC nói chung mục tiêu kiểm toán phận cấu thành BCTC nói chung Nắm khái niệm sở dẫn liệu giúp KTV xác định chứng kiểm toán cần thiết phải thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán đặt Trong CMKT số 500: “Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài khoản mục thông tin trình bày báo cáo tài Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định Các phải thực rõ ràng có sở tiêu báo cáo tài chính.” Cơ sở dẫn liệu có tác dụng quan trọng ba giai đoạn trình kiểm toán: - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: việc hiểu rõ sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên xác định khả rủi ro sai phạm xảy báo cáo tài đơn vị nói chung tiêu phận cấu thành báo cáo nói riêng - Trong giai đoạn thực kiểm toán: sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên xác định thử nghiệm thực hiện, sở đưa định có hiệu cho kiểm toán - Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: sở dẫn liệu để kiểm toán viên xác định đánh giá tính đầy đủ, thích hợp chứng thu thập với mục tiêu kiểm toán thiết lập, từ đánh giá mức độ thỏa mãn kiểm toán 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Theo CMKT số 200- Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mục tiêu tổng quát kiểm toán là: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài là: (a) Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không, từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không; (b) Lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên Giữa CSDL mục tiêu kiểm toán có quan hệ chặt chẽ với nội dung kết cấu Mục tiêu kiểm toán đưa nhận xét trung thực hợp lý CSDL trình bày Cơ sở dẫn liệu Sự hữu Phát sinh Sự phân loại hạch toán Mục tiêu chung - Mục tiêu hiệu lực: hướng xác minh tính có thật khoản tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu hay khoản nợ phải trả phản ánh báo cáo tài đơn vị thời điểm báo cáo phải thực tế tồn tại thời điểm Ví dụ: để xác minh tính có thật (hiện hữu) tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho, tiền mặt kiểm toán viên tiến hành kiểm tra vật chất thông qua kiểm kê hay quan sát thực tế hay thực thủ tục xác nhận (gửi thư xác nhận) với bên liên quan để kiểm tra khoản công nợ có thật - Mục tiêu phát sinh (xảy ra): Một nghiệp vụ hay kiện ghi chép thực tế xảy có liên quan đến báo cáo tài thời kỳ xem xét Ví dụ: Ngày 12/12 đơn vị kiểm toán có ghi sổ nghiệp vụ xuất quỹ tiền mặt để chuyển tiền vào ngân hàng số tiền 100 triệu đồng Để xác nhận thực tế nghiệp vụ có xảy kiểm toán viên phải kiểm tra phiếu chi tiền mặt giấy báo nợ ngân hàng có liên quan đến nghiệp vụ - Mục tiêu trọn vẹn (tính đầy đủ): hướng xác minh toàn tài sản, khoản nợ, khoản doanh thu, chi phí, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến kỳ báo cáo phải ghi chép đầy đủ hệ thống sổ sách kế toán đơn vị phải báo cáo đầy dủ hệ thống BCTC Ví dụ: kiểm tra hóa đơn bán hàng chứng từ kèm để xác định xem đơn vị có bỏ sót nghiệp vụ ghi nhận doanh thu hay không - Mục tiêu phân loại (tính đắn):hướng xem xét khoản mục tài sản công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản chi phí, doanh thu phải phân loại cách đắn theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán Ví dụ: kiểm tra thời hạn vay hợp đồng vay để xác định xem đơn vị có hạch toán khoan vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ ngắn hạn, nợ hạn hay không… - Mục tiêu kỳ: hướng xác minh kiện nghiệp vụ kinh tế phản ánh kỳ mà chúng phát sinh đủ điểu kiện ghi nhận Mục tiêu đặc biệt quan tâm trình kiểm toán khoản doanh thu chi phí Ví dụ: tiến hành đối chiếu ngày tháng chứng từ chứng minh cho phát sinh nghiệp vụ ngày tháng ghi sổ kế toán nghiệp vụ đơn vị Thử nghiệm thực cho nghiệp vụ kiện phát sinh vào cuối kỳ kế toán đầu kỳ kế toán nhằm đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ phát sinh - Mục tiêu đánh giá: hướng xem xét việc đánh giá tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí đơn vị có phù hợp với nguyên tắc kế toán chế độ kế toán hành chấp nhận phổ biến hay không Ví dụ: xem xét phương pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp có quán không? Đặc biệt việc trích lập dự Sự tính toán phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản đầu tư, nợ phải thu có đánh giá theo chuẩn mực quy định hay không - Mục tiêu xác học (tính toán): kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ kế toán đơn vị tính toán ghi chép giá trị Ví dụ: kiểm tra lại việc tính toán lương khoản phải trả theo lương, giá vốn hàng bán… - Tài sản phản ánh bảng kế toán phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) đơn vị, vốn công nợ phải phản Quyền ánh nghĩa vụ tương ứng đơn vị nghĩa vụ Ví dụ: tài sản thuê hoạt động công ty hạch toán vào tài sản đơn vị -> tài sản thuê tài không thuộc quyền sở hữu đơn vị -> vi phạm quyền nghĩa vụ - Các tiêu, phận khoản mục báo cáo tài phải xác định, trình bày công bố theo yêu cầu Trình bày chuẩn mực chế độ kế toán hành công bố Ví dụ: kiểm tra việc trình bày khoản mục vay ngắn hạn, vay dài hạn bảng cân đối kế toán * Mục tiêu kiểm toán đặc thù Để đưa mục tiêu kiểm toán riêng biệt cho khoản mục, người ta cố gắng đưa mục tiêu kiểm toán đặc thù áp dụng cho khoản mục Các mục tiêu đặc thù hình thành sở mục tiêu chung Vậy mục tiêu đặc thù việc kiểm toán viên xác minh độ tin cậy thông tin phân hành kiểm toán cụ thể Ví dụ số mục tiêu đặc thù trình bày bảng 2.1.1 Bản chất, hình thức, đặc tính đối tượng kiểm toán khách thể kiểm toán không giống Do mục tiêu đặc thù cần hướng tới loại đối tượng kiểm toán để tập trung ý vào trọng điểm xác minh Chẳng hạn mục tiêu phân loại trình bày với vay nợ thường ý vào ranh giới vay nợ dài hạn với vay nợ ngắn hạn, với tài sản thường tập trung ý vào ranh giới tài sản, với tài sản khó kiểm tra tiền mặt két với tiền mặt chuyển, tiền mặt kho bãi với tiền cho thuê, cho tạm vay cầm cố, chấp…với doanh thu chi phí, trọng tâm ý phân loại trình bày lại ranh giới loại thu, chi nghiệp vụ thực tế xảy với nghiệp vụ xảy kể nghiệp vụ kinh tế bất thường chưa xử lý vụ kiện chưa giải xong, tổn thất hay thu nhập bất thường chưa có định xử lý theo nguyên tắc thận trọng Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù tùy thuộc vào tình cụ thể phán đoán kiểm toán viên Vì vậy, mục tiêu đặc thù áp dụng phổ biến trường hợp kiểm toán viên xét thấy mục tiêu không thích hợp không quan trọng với khoản mục hay chu trình tình cụ thể kiểm toán Khoản mục Hàng tồn kho Phải thu khách hàng Phải trả người bán Tiền Hiện hữu Đánh giá Đầy đủ Đúng đắn Đều phản ánh đầy đủ số sách Đảm bảo phân loại hạch toán Các khoản phải Các thu tính khoản Các toàn xác phải thu khoản khách phải thu hàng có ghi thật sổ Các khoản phải thu hạch toán phân loại đắn Các khoản phải Các trả tính khoản Các toàn xác phải trả khoản nợ có ghi sổ thất Các khoản Nghĩa vụ phải trả tồn hạch toán phân loại đắn Đang có Tiền ngoại tệ phải tính toán nguyên tắc quy định hạch toán tiền Số dư tài khoản tiền mặt phải ghi sổ chuyển sổ HTK phải tính toán Đang có xác phù hợp thực tế với chế độ kế tồn kho toán hành tai đơn vị Các nghiệm vụ liên quan tới tiền ghi chép, Quyền nghĩa vụ Trong kỳ, DN có quyền với số hàng ghi nhận Các khoản phải thu có người sở hữu Tiền thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Trình bày công bố Đươc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Đươc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đươc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đươc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực TSCĐ Doanh thu phản ánh đầy đủ Sự đánh giá Các đắn nghiệp vụ nghiệp vụ TSCĐ TSCĐ ghi sổ CĐKT hành Các TSCĐ Đươc trình nghiệp vụ thuộc bày tài sản cố quyền sở công bố định hữu phù hợp Có thật phân loại đơn vị với chuẩn hạch mực toán CĐKT đắn hành phản ánh Các Các Các nghiệp Cuối kỳ, số tiền, nghiệp vụ nghiệp vụ vụ xảy nghiệp Thực nguyên tắc kế doanh doanh thu vụ ghi sổ có toán, quan thu thực phân phép ghi phải phát hệ đối ứng… tế xảy loại nhận tổng hợp sinh ghi hạch toán phản nhận đầy đắn ánh đủ BCTC Bảng 1.1 Mục tiêu đặc thù số khoản mục cụ thể xác Chương PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT KIỂM TOÁN 2.1 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ pháp vận dụng công tác kiểm toán nhằm đặt mục đích kiểm toán đặt Đứng góc độ trình ghi chép xử lý, kiểm soát nghiệp vụ kinh tế phát sinh để phản ánh vào bảng khai tài chính, người ta chia hai loại phương pháp kiểm toán kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ 2.1.1 Phương pháp kiểm toán chứng từ Là phương pháp kiểm toán mà kiểm toán viên dựa vào thông tin kế toán phản ánh tài liệu kế toán sở phương pháp kế toán, phân tích hoạt động kinh doanh để xây dựng phương pháp riêng kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic Thực coi phương pháp kiểm toán chứng từ phân hệ bao gồm phương pháp kiểm toán sau đây: a Phương pháp kiểm toán cân đối phương pháp dựa phương trình kế toán cân đối khác để kiểm tra quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đối Phương pháp sử dụng đối tượng phải tồn quan hệ cân đối + Cân đối tổng quát: cân đối số trường hợp thường xuyên không trì bị phá vỡ KTV phải xem xét nguyên nhân dẫn đến cân đối Tổng TS = Tổng NV Tổng TS = TSNH + TSDH Tổng NV = Nợ phải trả + vốn chủ sở hữu Tổng TS = Nợ phải trả + vốn chủ sở hữu Tổng Ps Bên Nợ = Tổng PS bên Có SD cuối kỳ = SDĐK + PS tăng – PS giảm + Cân đối cụ thể: biểu thông qua định khoản kế toán thể sổ sách khác sổ nhật ký, bảng kê sổ cái… Khi tiến hành kiểm toán, KTV cần xem xét đối ứng có hợp lý hay không, qui mô tiền tệ có phù hợp hay không… * Điều kiện áp dụng: - Năm bắt cách xác chất mối quan hệ, cân đối tài kế toán, có ý nghĩa quan trọng việc thiết lập sử dụng phương pháp kiểm toán cân đối - Xem xét cân đối tổng quát có trì cách hợp lý không - Xem lại chất riêng mối liên hệ cụ thể để tìm kiếm nguồn gốc phát sinh không cân đối - Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên trước hết phải xác định xem cân đối tổng quát có cân không không cân nguyên nhân b Phương pháp đối chiếu trực tiếp: so sánh đối chiếu mặt lượng tiêu tài liệu khác Để áp dụng, tiêu đối chiếu phải tiêu điều kiện tương tự Ví dụ: + đối chiếu số cuối kỳ với số đầu năm + Đối chiếu dự toán, định mức với thực tế để xem xét đánh giá mức độ phấn đấu thực mục tiêu thể tiêu tương ứng + Đối chiếu trị số tiêu doanh nghiệp với tiêu cùa công ty khác ngành, quy mô Điều kiện áp dụng: Chỉ tiêu quan tâm hạch toán theo chuẩn mực phải thời gian điều kiện tương tự tức tiêu so sánh phải đồng phương pháp tính toán c Đối chiếu logic việc nghiên cứu mối liên hệ tiêu có quan hệ với nhau, đối chiếu trị số tiêu có quan hệ với theo xu hướng định hay theo tỷ lệ định Để áp dụng kiểm toán viên cần hiểu chất mối quan hệ Ví dụ: + Hàng tồn kho giảm dẫn đến tiền mặt, tiền gửi, khoản phải thu tăng lên Xu hướng biến động hàng tồn kho khoản mục liên quan nói ngược mức biến động không đồng khoản mục + Tỷ suất đầu tư tài sản cố định = Tổng TSCĐ/ Tổng nguồn vốn 70 – 80% hợp lý ngành công nghiệp nặng Khoảng 50%: ngành công nghiệp nhẹ Khoảng 20 – 30%: ngành thương mại, dịch vụ + Khi tiền giảm đáng kế khoản mục tương ứng phải có biến động với mức độ phù hợp: khoản TGNH chuyển khoản để mua sắm tài sản cố định khoản giá trị tài sản cố định phải tăng lên… 2.1.2 Phương pháp kiểm toán chứng từ Phương pháp kiểm toán chứng từ công cụ kiểm toán tối ưu để tạo chứng trình kiểm toán BCTC, khắc phục nhược điểm kiểm toán chứng từ trường hợp đơn vị kiểm toán lập báo cáo tài giả để hợp thức số liệu Là phương pháp mà kiểm toán viên chưa có sở liệu mà phải dùng phương pháp thích hợp để thu thập chứng kiểm kê, thực nghiệm, điều tra… - Kiểm kê: phương pháp truyển thống kế toán, phương pháp kiểm tra chỗ loại tài sản kho két, nhằm cung cấp chứng tồn tình trạng tài sản, số lượng gía trị tài sản - Kiểm kê với kỹ kiểm tra đơn giản, có sở thực tế lại phù hợp với chức kiểm toán, thông qua thực tế để khẳng định số liệu sổ sách Tuy nhiên, KTV phải chứng kiến cách trực tiếp việc kiểm kê tài sản với bảng kê khai xác nhận tình trạng tài sản Do tính ưu việt lợi trêm phương pháp kiểm kê thường áp dụng với việc kiểm kê tiền mặt, tín phiếu, tài sản chấp, hàng hóa, nguyên vật liệu TSCĐHH - Thực nghiệm (hay gọi phương pháp trắc nghiệm): phương pháp thực lại nghiên cứu phân tích yếu tố cấu thành tài sản, trình có, diễn cần phải xác minh lại - Hay phương pháp tái diễn hoạt động hay nghiệp vụ để xác minh lại kết trình, việc qua… - Đôi KTV phải vận dụng kỹ thuật chuyên ngành khác phải thuê chuyên gia giám định… lĩnh vực hóa học, lý học, xây dựng… Để áp dụng, kiểm toán viên phải nắm quy trình, trình tự thực - Điều tra: việc tìm kiếm thông tin từ người có hiểu biết bên bên đơn vị để xác định lại tài liệu thực trạng diễn Điều tra sử dụng kỹ thuật quan sát, tiếp xúc, vấn, xác nhận để thu nhập chứng kiểm toán Để áp dụng, kiểm toán viên phải có kinh nghiệm việc tiếp cận tìm hiểu đối tượng KTV tiếp cận đối tượng kiểm toán cách thức khác nhằm tìm hiểu, thu nhận thông tin cần thiết để đánh giá xác định lại tài liệu thực trạng đến đánh giá, nhận xét hay kết luận kiểm toán VD: sử dụng bảng, phiếu có sẵn câu hỏi cần quan tâm, tờ giấy có chứa sẵn câu hỏi trả lời Có Không, gặp gỡ trực tiếp trao đổi trực tiếp với đối tượng liên quan 2.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN NGOÀI CHỨNG TỪ 2.2 THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT VÀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát Theo CMKT số 330 - Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá CMKT số 500 thì: “Thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu ở cấp độ sở dẫn liệu.” Thử nghiệm tuân thủ dựa vào kết kiểm soát nội hệ thống tồn hoạt động có hiệu lực Để khẳng định tồn hiệu lực cần khảo sát, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội Cần phải khẳng định thử nghiệm tuân thủ thực HTKSNB tồn đánh giá hoạt động có hiệu lực Trong trường hợp ngược lại, HTKSNB không tồn đánh giá hoạt động hiệu lực kiểm toán không thực kiểm toán tuân thủ, tăng cường thử nghiệm với quy mô lơn để đảm bảo độ tin cậy kết luận kiểm toán - Đặc trưng: Mọi thử nghiệm phân tích, đánh giá kiểm tra dựa vào quy chế kiểm soát nội doanh nghiệp Quy chế kiểm soát nội doanh nghiệp có hiệu lực, hiệu toàn hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp mạnh, hiệu - Điều kiện áp dụng: Thử nghiệm kiểm soát thực hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có tồn Trong thực tế, để kiểm toán có hiệu quả, kiểm toán phải kết hợp chặt chẽ thử nghiệm kiểm soát tiến hành mối quan hệ với thử nghiệm chi tiết - Tác dụng: thủ tục kiểm toán cho phép kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Ví dụ thử nghiệm kiểm soát: bạn kiểm tra xem phiếu yêu cầu mua hàng phận có trưởng phận ký duyệt hay không? Muốn chi tiền phải qua 10 - Trong thời gian sử dụng, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau trình kinh doanh Vì công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần phải theo dõi mặt vật mặt giá trị - Trong trình sử dụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao tài sản - Trong trình sử dụng, TSCĐ nâng cấp, sửa chữa 5.1.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định Mục tiêu chung: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ liên quan đến tài sản cố định, tất thông tin tài trọng yếu có liên quan tới khoản mục trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành Mục tiêu đặc thù: Cơ sở dẫn Mục tiêu kiểm toán liệu Hiện hữu Đảm bảo nghiệp vụ tài sản cố định có hợp lý (thực tế xảy ra) Trọn vẹn Đảm bảo nghiệp vụ tài sản cố định phân loại hạch toán đầy đủ Định giá Đảm bảo đánh giá đắn, hợp lý nghiệp vụ tài sản cố định Đúng kỳ Đảm bảo cho việc hạch toán kỳ nghiệp vụ tài sản cố định Quyền Đảm bảo tài sản cố định thuộc quyền sở hữu đơn vị nghĩa vụ Cộng dồn Đảm bảo nghiệp vụ tài sản cố định trình bày báo cáo tài bao gồm phân loại, công bố vấn đề liên quan Bảng 5.2: Mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản mục TSCĐ * Các sai phạm thường gặp kiểm toán Tài sản cố định Khi thực kiểm toán tài sản cố định, kiểm toán viên cần có hiểu biết rủi ro kiểm toán gắn với gian lận sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ  Gian lận nghiệp vụ TSCĐ là: - Lập hóa đơn giả, sửa chữa chứng từ làm tăng nguyên giá hay tăng chi phí sửa chữa… - Cố tình giầu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết nghiệp vụ nhằm đạt lợi ích riêng cho doanh nghiệp cho thân - Ghi chép nghiệp vụ thật (là trường hợp hay xảy ra) - Áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nước  Sai sót nghiệp vụ TSCĐ là: - Bỏ sót nghiệp vụ kế toán - Định khoản sai trường hợp lẽ phải ghi Nợ ghi Có TK lại ghi vào TK khác hoàn toàn không phù hợp với nghiệp vụ phát sinh 44 - Sai sót trình ghi sổ chuyển sổ Đây dạng sai sót phổ biến kế toán mà KT TSCĐ phải quan tâm - Sai sót trùng lắp Sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh tổ chức sổ chưa tốt nên ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác - Sai sót trình độ yếu nhân viên kế toán dẫn tới ghi sai nghiệp vụ phát sinh vào sổ có chế độ ban hành kế toán chưa nắm hết nội dung chưa hiểu hết nghiệp vụ nên dẫn tới sai sót trình hạch toán  Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ gian lận sai sót quy thành ba nhóm chủ yếu là: - Các yếu tố quản lý - Các yếu tố kinh doanh - Các yếu tố thuộc nghiệp vụ tài 5.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát  Mục đích trắc nghiệm đạt yêu cầu hay khảo sát kiểm soát: Nhằm thu thập chứng kiểm toán chứng minh cho chế độ thể thức đặc thù góp phần vào đánh giá rủi ro kiểm soát  Các phương thức kiểm soát chủ yếu - Quan sát việc quản lý sử dụng TSCĐ đơn vị, - Phỏng vấn người có liên quan thủ tục quy định đơn vị TSCĐ, - Kiểm tra chứng từ sổ sách, - Làm lại thủ tục kiểm soát TSCĐ đơn vị Đối với TSCĐ mua kỳ, cần xem xét việc thực đầy đủ thủ tục xin duyệt mua, vấn nhà lãnh đạo việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua, xem xét hồ sơ chứng từ liên quan tới TSCĐ phòng kế toán phòng quản lý giới công ty, xem xét tách biệt phận quản lý phận ghi sổ TSCĐ Đối với TSCĐ tăng qua xây dựng bản, cần soát xem lại trình kiểm soát nội đơn vị thực trình tập hợp chứng từ, tính giá thành công trình Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, trình kiểm soát nội diễn thông qua báo cáo với người lãnh đạo cao việc nhượng bán, lý, góp vốn liên doanh TSCĐ Các điều khoản nhượng bán, lý, góp vốn liên doanh phải phê chuẩn phải phù hợp với chế độ tài hành Các nghiệp vụ TSCĐ phải ghi sổ cách đắn Kiểm toán viên phải kiểm tra toàn trình nêu để xem xét hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tra 45 Mục tiêu Quá trình kiểm soát nội chủ yếu KSNB - TSCĐ ghi sổ sách DN quản lý sử dụng Tính độc lập phận quản lý TSCĐ việc tách biệt phận với phận ghi sổ Tính - Sự có thật công văn xin đề nghị mua hiệu TSCĐ, công văn duyệt mua, hợp đồng mua, lực biên bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng thẻ TSCĐ - Các chứng từ lý nhượng bán TSCĐ huỷ bỏ, tránh việc sử dụng lại Mỗi TSCĐ có hồ sơ, ghi chép từ Tính mua, nhận TSCĐ đơn vị trọn nhượng bán, lý TSCĐ Việc ghi chép, vẹn tính nguyên giá TSCĐ dựa sở chứng từ hợp lệ nêu TSCĐ thuộc sở hữu đơn vị ghi chép Quyền vào khoản mục TSCĐ, DN quản lý sử dụng Những TSCĐ không thuộc quyền sở nghĩa hữu DN ghi chép Bảng vụ Cân đối TS Phê chuẩn nghiệp vụ tăng, giảm, trích Sự phê khấu hao TSCĐ phân cấp chuẩn nhà quản lý DN Tính xác máy móc Tính kịp thời Tất chứng từ liên quan tới việc mua, lý TSCĐ đơn vị phòng kế toán tập hợp tính toán đắn Việc cộng sổ chi tiết sổ tổng hợp TSCĐ xác kiểm tra đầy đủ Các khảo sát kiểm soát phổ biến - Quan sát TSCĐ đơn vị xem xét tách biệt chức quản lý ghi sổ với phận bảo quản TSCĐ - Kiểm tra chứng từ, luân chuyển chứng từ dấu hiệu KSNB - Kiểm tra dấu hiệu huỷ bỏ - Kiểm tra tính đầy đủ chứng từ có liên quan đến TSCĐ Kết hợp việc kiểm tra vật chất (kiểm kê TSCĐ) với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu TS - Phỏng vấn người có liên quan - Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn - Xem xét dấu hiệu kiểm tra hệ thống KSNB - Cộng lại số chứng từ phát sinh TSCĐ Việc ghi sổ cộng sổ TSCĐ thực - Kiểm tra tính đầy đủ kịp kịp thời có nghiệp vụ phát sinh thời việc ghi chép đáp ứng yêu cầu lập Báo cáo Kế toán DN - Phỏng vấn người có trách nhiệm để tìm hiểu quy - DN có quy định việc phân loại chi tiết định phân loại TSCĐ Phân DN TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý loại - Các quy định trình tự ghi sổ nghiệp - Kiểm tra hệ thống tài trình vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết46đến sổ khoản phân loại sổ bày sách kế toán tổng hợp - Xem xét trình tự ghi sổ dấu hiệu KSNB Bảng 5.2: Các khảo sát kiểm soát 5.2.2 Thực thử nghiệm 5.2.2.1 Trắc nghiệm nghiệp vụ Trắc nghiệm chủ yếu tập trung vào nghiệp vụ có nhiều nghi vấn số liệu so sánh không phù hợp với thực tế, thiếu yếu tố pháp lý cần thiết chứng từ liên quan đến TSCĐ Mục tiêu trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ tìm điểm bất hợp lý nghiệp vụ, sai số hạch toán sai sót thực nghiệp vụ vô nguyên tắc Ngoài ra, trình khảo sát nghiệp vụ cần tập trung xem xét số nghiệp vụ làm tăng giảm số trích khấu hao TSCĐ nhằm thu nhập chứng chứng minh cho tính xác nghiệp vụ Việc thiết kế khảo sát nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định phù hợp với mục tiêu kiểm toán thể bảng số 13.3.1 Mục tiêu kiểm toán Thủ tục khảo sát Mục tiêu hữu Đảm bảo cho nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ có hợp lý - Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ hợp pháp chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ (hóa đơn mua, biên giao nhận TSCĐ, tài liệu toán vốn đầu tư)… - Có thể kết hợp kiểm tra chứng từ, tài liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ - Kiểm tra trình mua sắm, chứng từ tài liệu liên quan đến mua sắm TSCĐ, chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử - Đối chiếu hợp đồng, biên chứng từ liên quan khác với Sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót - Kiểm tra khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để phát trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, ghi nhận TSCĐ thành khoản khác (chi phí trả trước, chi phí XDCB dở dang…) Mục tiêu trọn vẹn: Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ ghi sổ đầy đủ Quyền nghĩa vụ: Các TSCĐ ghi sổ thuộc quyền sở hữu đơn vị - So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng năm so với năm trước - Đánh giá tính hợp lý nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ với tình hình hoạt động thực tế đơn vị (khả công suất máy móc thiết bị có, mức độ cũ máy móc) - Đánh giá tính hợp lý việc phê chuẩn giá 47 Những vấn đề cần lưu ý Các thử nghiệm thực quy mô tương đối lớn hệ thống KSNB đơn vị đánh giá yếu Đây mục tiêu quan trọng kiểm toán TSCĐ Kiểm toán viên phải có hiểu biết sâu sắc hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình thực tế doanh nghiệp Tính định giá Nguyên giá TSCĐ hữu hình tính toán xác mua, bán TSCĐ tăng giảm kỳ - Kiểm tra tính đắn, phù hợp quán sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng - Đối chiếu số liệu chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm tài sản cố định (hóa đơn, hợp đồng thuê tài sản, chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên giao nhận…) - Tính toán lại nguyên giá TSCĐ sở chứng từ kiểm tra… - Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng chứng từ tăng giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ nghiệp vụ (đặc biệt nghiệp vụ phát sinh cuối niên độ kế toán đầu niên độ sau) - Phải nắm vững nguyên tắc, quy định đánh giá TSCĐ; - Mức độ khảo sát phụ thuộc vào việc đánh giá hệ thống KSNB Tính kịp thời Chú ý thời gian ghi sổ TSCĐ Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ ghi sổ kịp thời lúc 6.Trình bày công - Cộng tổng bảng kê tăng, giảm TSCĐ Mục tiêu bố (cộng dồn) kỳ; kết hợp - Đối chiếu số liệu sổ chi tiết, sổ tổng chặt chẽ với hợp, bảng kê với với sổ tổng sở dẫn liệu đầy đủ tính giá hợp - Đối chiếu số liệu sổ kế toán TSCĐ với kết kiểm kê thực tế TSCĐ Bảng 13.3.1: Các khảo sát nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ 5.2.2.2 Trắc nghiệm trực tiếp số dư Khảo sát chi tiết số dư trình quan trọng trình kiểm toán nội Tài sản cố định Mục tiêu khảo sát chi tiết số dư thu thập thêm chứng cần thiết để xác định số dư cuối kỳ cuả khoản mục Trọng tâm khảo sát số dư tài sản cố định kiểm tra: số dư tài khoản tài sản cố định, chi phí khấu hao tài sản cố định, tài khoản hao mòn tài sản cố định a- Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ Với số dư đầu kỳ, khoản mục TSCĐ kiểm toán năm trước khẳng định xác kiểm tra Trong trường hợp ngược lại, kiểm toán viên phải chia số dư đầu kỳ thành phận nhỏ chi tiết ứng với loại TSCĐ đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tính xác số dư Với số dư cuối kỳ, dựa sở kết kiểm toán số dư đầu kỳ nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ kỳ để xác định, đồng thời cần kiểm tra, đánh giá kết kiểm kê TSCĐ doanh nghiệp Trên sở chọn mẫu vài TSCĐ sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ thực tế b- Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ: 48 Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ xem xét trình tính toán, đánh giá xác định phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho đối tượng sử dụng có hợp lý đảm bảo tính quán hay không Để đạt mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán sau: - Xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp có xét duyệt cấp có thẩm quyền - Đối chiếu trích khấu hao thực tế đăng ký - Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho phận doanh nghiệp - Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định việc ghi chép chúng sổ chi tiết - Đối với trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao, cần sâu xem xét thay đổi tương ứng mức trừ khấu hao Tương tự, trường hợp thay đổi mức khấu hao doanh nghiệp phải xem xét cụ thể việc xin duyệt khấu hao c- Kiểm tra TK Hao mòn TSCĐ: Cần tập trung kiểm tra số khấu hao luỹ kế cách phân tích số dư TK 214 thành phận chi tiết loại tài sản Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ So sánh số liệu sô kế toán chi tiết sổ tài khoản hao mòn TSCĐ d- Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Thường bao gồm công việc chủ yếu sau: - Kiểm tra tính đầy đủ xác việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn “Khống” - Đối với nguồn chi cho sửa chữa lớn cần xem xét hai trường hợp: Sửa chữa lớn theo kế hoạch sửa chữa lớn kế hoạch Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế hoạch, doanh nghiệp thường trích trước chi phí Kiểm toán viên phải xem xét mức trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp đối chiếu với mức phê duyệt đăng ký Đối với sửa chữa lớn kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí chi cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Kiểm toán viên phải xem xét tính hợp lý mức phân bổ, ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh kỳ - Xem xét việc toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ 49 Chương KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 6.1 LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 6.1.1 Đặc điểm lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán Quá trình sản xuất trình kết hợp tiêu hao lao động, đối tượng lao động tư liệu lao động Lao động với tư cách hoạt động chân tay có trí óc người sử dụng tư liệu lao động nhằm tác động biến đổi đối tượng lao động thành vật phẩm Để tiến hành tái sản xuất trước hết phải đảm bảo tái sản xuất sức lao động tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà người sử dụng lao động phải trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc hoàn thành Ngoài tiền lương, người lao động hưởng khoản trợ cấp thuộc quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp khoản tiền thưởng khoản khác theo quy định hành Các chức liên quan tới chu trình tiền lương nhân viên bao gồm: thuê mướn tuyển dụng nhân viên, phê duyệt mức lương, bậc lương thay đổi mức lương bậc lương, theo dõi tính toán thời gian lao động, khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành nhận viên, tính toán tiền lương lập bảng toán tiền lương, ghi chép sổ sách tiền lương, toán tiền lương bảo đảm số lượng chưa toán Chu trình tiền lương nhân viên thời điểm tiếp nhận nhân vào làm việc đến việc theo dõi thời gian làm việc sản phẩm hoàn thành, tính lương phải trả cho công nhân viên, khoản trích theo lương cuối chấm dứt hợp đồng lao động giải chế độ cho người lao động Vai trò tiền lương nhân viên Chu trình tiền lương nhân viên đóng vai trò quan trọng lý sau: - Chi phí tiền lương khoản trích tiền lương khoản chi phí lớn hầu hết doanh nghiệp tổ chức - Chu trình có mối quan hệ mật thiết với chu trình khác: mua, bán, tồn kho, giá thành Sự xác tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng lớn đến xác chi phí, giá thành lợi nhuận doanh nghiệp - Tiền lương khoản trích theo lương liên quan đến thu nhập người lao động - Tiền lương bị lãng phí công tác quản lý không hiệu hay biển thủ thông qua hình thức gian lận - Trong thực tế có nhiều doanh nghiệp sai phạm tiền lương sau: + Về lao động: quy trình tuyển dụng không đúng, hợp đồng lao động ký sai + Tiền lương sai việc xác định định mức lương, hệ số lương, đơn giá lương, thời điểm tăng lương Với lý lên kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên thường kiểm toán viên trọng kiểm toán tài 50 6.1.2 Mục tiêu kiểm toán lương khoản trích theo lương a, Mục tiêu kiểm toán chung Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ tiền lương nhân viên, tất thông tin tài trọng yếu có liên quan tới chu trình trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành b, Mục tiêu đặc thù Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Tất nghiệp vụ tiền lương nhân viên ghi chép thực xảy số dư khoản tiền lương khoản trích tiền lương thực tồn Trọn vẹn Tất nghiệp vụ tiền lương xảy ghi chép đầy đủ sổ sách, báo cáo kế toán Quyền nghĩa vụ Đơn vị phải có nghĩa vụ toán tiền lương, khoản trích tiền lương theo chế độ tài kế toán hành Định giá Những giá trị ghi chép nghiệp vụ tiền lương hợp lý, hợp lệ Phân loại trình bày Chi phí tiền lương khoản phải toán cho công nhân viên trình bày vào tài khoản thích hợp Các mục tiêu đặc thù khung tham chiếu cho việc xác định thủ tục kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên 6.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 6.2.1.1 Các loại hình kiểm soát nội Các loại hình kiểm soát nội chu trình tiền lương nhân viên thiết lập nhằm thực chức chu trình Mỗi loại hình kiểm soát gắn với mục tiêu kiểm soát cụ thể nhằm ngăn chặn phát khả sai phạm xảy Nhưng nhìn chung có hai bước khảo sát cụ thể sau: a, Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội liên quan tới lương phải trả lao động • Đọc tài liệu quy định kiểm soát nội áp dụng cho chu kỳ như: - Bản chất kinh doanh doanh nghiệp khía cạnh sử dụng lao động (ngành kinh doanh dùng nhiều vốn hay lao động, dây chuyền sản xuất tự động hay thủ công, lao động làm việc độc lập hay giám sát sao) - Quy chế tuyển dụng phân công lao động - Quy định quản lý nhân sự, quy định tiền lương, tiền thưởng - Quy định trách nhiệm, phương pháp theo dõi xác định kết lao động - Quy định cách thức tính lương trả lương, lợi ích cho lao động cấp cao, khoản trích theo lương… 51  Bằng chứng thu giúp kiểm toán viên kết luận tồn tại, tính thích hợp đầy đủ quy chế thủ tục kiểm soát nội đặt chu kỳ • Phỏng vấn người có liên quan cách sử dụng bảng câu hỏi: - Quy chế tuyển dụng lao động mà doanh nghiệp đặt có thường xuyên, liên tục trường hợp tuyển dụng hay không? - Doanh nghiệp có phê chuẩn rõ ràng mức lương, phụ cấp khoản phải trả khác cho công nhân viên hay không? - Mọi biến động lương có theo dõi, lưu trữ đầy đủ hồ sơ công nhân viên thông báo kịp thời cho người lao động phận tính lương hay không? - Các khoản toán lương có chữ ký người nhận tiền hay không? - Hàng tháng công ty có toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp hay không?  Bằng chứng thu có liên quan đến việc phân chia trách nhiệm chức quản lý nhân sự, theo dõi kết lao động, tính trả lương đơn vị có đảm bảo thường xuyên hay không? • Quan sát - Quan sát việc chấm công quan sát việc sử dụng máy ghi - Quan sát việc nghiệm thu sản phẩm hoàn thành, - Quan sát việc phát lương  Thu thập chứng việc thực quy chế thủ tục kiểm soát • Kiểm tra tài liệu - Kiểm tra hồ sơ nhân viên, kiểm tra bảng tính công, thẻ tính  Thu thập chứng xắc đáng tính thương xuyên, liên tục việc thực quy chế b, Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa kết luận tính thích hợp, hiệu lực, hiệu kiểm soát nội chu trình tiền lương nhân viên, từ định mức độ rủi ro kiểm soát để thiết kế thủ tục kiểm soát nghiệp vụ tiền lương cho phù hợp 6.2.1.2 Thực thử nghiệm tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) a, Khảo sát tổng quan chu trình tiền lương nhân viên Trước tiên kiểm toán viên chọn bảng tính lương kỳ Sau kiểm tra tính xác số học việc tính toán Tiếp theo kiểm toán viên chọn bảng tổng hợp toán tiền lương có liên quan bảng tổng hợp phân bổ chi phí nhân công Kiểm toán viên tiến hành thẩm tra độ xác số học hai bảng đồng thời đem so sánh với Bước kiểm toán viên chọn mẫu ngẫu nhiên gồm vài nhân viên từ bảng tính lương lấy hồ sơ nhân nhân viên lựa chọn Sau đối chiếu thông tin hồ sơ mức lương, bậc lương khoản khấu trừ với sổ nhân có khớp hay không b, Khảo sát tiền lương khống 52 Trong lĩnh vực tiền lương nhận sự, có nhiều cách khác để nhân viên thực hành vi gian lận Tuy nhiên hình thức phổ biến lương khống Tiền lương khống khai khống số nhân viên khai khống số làm việc, khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành - Khảo sát số nhân viên khống Sai phạm thường xảy hệ thống kiểm soát nội chu kỳ tiền lương nhân không đảm bảo hợp lý không chặt chẽ, không tách biệt chức theo dõi kết lao động, xác nhận kết lao động với chức tính lương, phát lương Ví dụ: Trong trường hợp người theo dõi (đốc công) chấm công lại vừa người phụ trách phát phiếu chi cho nhân viên đốc công chấm công ngày cho nhân viên việc đến phát phiếu chi đốc công lĩnh phiếu chi lương nhân viên việc Để kiểm soát tượng kiểm toán viên có thể: + So sánh tên phiếu chi séc toán với bảng chấm công giấy tờ khác có liên quan chữ ký phê chuẩn tính hợp lý chữ ký tắt mặt sau Đặc biệt ý đến trường hợp chữ ký xuất hiện, xuất nhiều lần bảng tính lương Nếu phát biểu bất bình thường, kiểm toán viên cần kiểm tra kỹ cách vấn người có liên quan + Chọn số hay toàn hồ sơ công nhân viên kết hạn hợp đồng nghỉ hưu làm việc năm phòng tổ chức nhân để xem doanh nghiệp có tiếp tục trả lương khoản phải trả khác cho người hay không? + Yêu cầu trả lương đột xuất Theo cách này, nhân viên phải trực tiếp ký vào phiếu chi séc chi kiểm toán viên quan sát trực tiếp Tất phiếu chi thừa đối tượng cần điều tra để phát nhân viên khống Tuy nhiên thủ tục thường tốn thời gian, công sức doanh nghiệp kiểm toán viên gây nên căng thẳng kiểm toán viên đơn vị kiểm toán Vì thủ tục sử dụng - Khảo sát số công, ngày công khối lượng sản phẩm, công việc khống Sai phạm thường xảy hệ thống kiểm soát nội yếu kém, không phân công phân nhiệm hợp lý chức quản lý kiểm soát chu kỳ tiền lương nhân viên Biểu cụ thể sai phạm việc theo dõi thời gian, giám sát quản lý không chặt chẽ móc nối người giám sát với nhân viên họ Ví dụ: Công ty liên doanh đá quý Autin Stone, đốc công móc nối với nhân viên cách kê tăng số làm thêm nhân viên chưa làm đủ 40 giờ/tuần Số tiền thu móc nối đem chia hưởng Sau khoảng thời gian năm, đốc công đồng bọn lấy công ty khoản tiền 107.000$ Hình thức gian lận khó phát thiếu chứng 53 thực tế Tuy nhiên, tượng dễ bị phát kiểm toán viên thực thủ tục sau: + Cân đối tổng số công, ngày công khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành tính trả lương với số công, ngày công khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành theo dõi ghi chép xác nhận người độc lập phận quản lý sử dụng lao động + Quan sát việc theo dõi chấm công, tính giờ, xác nhận thời gian làm việc kê khai, xác nhận khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành phận, tiếp cận với quản đốc vấn nhân viên việc kiểm soát giấc quản đốc c, Khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng sử dụng lao động Trong việc khảo sát kiểm toán viên cần ý tới tính quán hạch toán chi phí Kiểm tra sơ đồ hạch toán tiền lương xem có qui định hành sách đề công ty hay không? Hoặc kiểm toán viên đối chiếu công việc hoàn thành vài công nhân viên xem có phù hợp với việc hạch toán vào tài khoản liên quan hay không? d, Khảo sát khoản trích lương Các khoản trích lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn - Theo Luật Bảo hiểm y tế số 25/2008/QH12 tỷ lệ trích bảo hiểm y tế 4,5% tiền lương, tiền công doanh nghiệp chịu 3,5% người lao động chịu 1% - Theo Điều 91 92 Luật Bảo hiểm xã hội số 71/2006/QH11 từ năm 2010 trở hai năm điều chỉnh tăng thêm 1%, áp dụng cho người sử dụng lao động người lao động đạt mức tối thiểu 8% (đối với người lao động) 22% người sử dụng lao động tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội doanh nghiệm năm 2012 17% người lao động chịu 7% - Theo Luật bảo hiểm xã hội tỷ lệ đóng bảo hiểm thất nghiệp 2% doanh nghiệp 1% người lao động 1% Chú ý, doanh nghiệp tham gia đóng bảo hiểm thất nghiệp có 10 lao động - Kinh phí công đoàn 2% người sử dụng lao động chịu tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Đối với khoản trích theo lương kiểm toán viên cần phải xác định tính xác quỹ lương để làm sở tính toán xác khoản trích theo lương Đồng thời kiểm toán viên phải so sánh khoản toán với thông báo kết đóng bảo hiểm quan bảo hiểm nơi doanh nghiệp đóng bảo hiểm cho người sử dụng lao động 6.2.2 Thực thử nghiệm a, Thủ tục phân tích Kiểm toán viên thường áp dụng thủ tục sau: So sánh lũy kế tài khoản chi phí nhân công kỳ với kỳ trước 54 - So sánh tỷ lệ chi phí nhân công tổng chi phí sản xuất kỳ với kỳ trước - So sánh tỷ lệ chi phí nhân viên bán hàng tổng chi phí bán hàng kỳ với kỳ trước - So sánh tỷ lệ chi phí nhân viên quản lý tổng chi phí quản lý kỳ với kỳ trước  So sánh số liệu lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ với kỳ trước - So sánh số lũy kế bên Có tài khoản: TK 3382, TK 3383, TK 3384, TK3389 Số liệu lũy kế khoản trích theo lương thường có biến động lương thay đổi quy định tỷ lệ trích theo lương…  So sánh tỷ lệ biến động số lũy kế tài khoản chi phí nhân công số lũy kế tài khoản phản ánh khoản trích theo lương kỳ với kỳ trước  Ngoài ra, kiểm toán viên so sánh tỷ lệ thuế Thu nhập cá nhân tổng số tiền lương kỳ với kỳ trước để phát khả sai phạm b, Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương  Tính có hợp lý Kiểm toán viên chọn số bảng toán lương toán bảo hiểm xã hội để kiểm tra, đặc biệt số phát sinh lớn bất thường  Sự phê chuẩn nghiệp vụ Kiểm tra phê chuẩn mức lương định tiếp nhận nhân hợp đồng lao động, phê chuẩn người quản lý phận bảng chấm công, hay phiếu xác nhận sản phẩm, công việ hoàn thành  Sự tính toán, đánh giá Tính lại số công, ngày công bảng chấm công, thẻ tính hay phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành So sánh mức lương, phụ cấp công nhân viên bảng tính lương với mức lương, phụ cấp công nhân viên hồ sơ nhân viên xem có phù hợp không?  Ghi chép đầy đủ Đối chiếu số tiền ghi có TK 334 đối ứng nợ TK 622, 6271, 6411,6421…trên sổ tài khoản 334 số tiền ghi có TK 338 đối ứng nợ TK 622, 6271, 6411, 6421 sổ tài khoản 338 với số liệu tương ứng bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội hàng tháng + Đối chiếu số tiền ghi nợ TK 334 đối ứng có TK 338, 138, 111,112,141… sổ tài khoản 334 với số liệu tương ứng bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội, bảng toán bảo hiểm xã hội Sự phân loại Kiểm toán viên kiểm tra xem doanh nghiệp có phan bổ đắn tiền lương khoản trích theo lương cho phận chịu chi phi không?  Ghi kỳ So sánh ngày bảng kê toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hôi với ghi sổ nghiệp vụ toán 55 So sánh ngày rút tiền ngân hàng ngày chi lương ghi sổ nhật ký xem doanh nghiệp có toán kịp thời lương khoản trích theo lương kịp thời không?  Tổng hợp chuyển sổ Kiểm toán viên kiểm tra việc tổng hợp chuyển sổ nghiệp vụ tiền lương, phải trả, chi lương phân bổ chi phí tiền lương có hợp lý không c, Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản  Kiểm tra chi tiết tài khoản phải trả lao động – Tài khoản 334 Kiểm tra sách tiền lương, phụ cấp thưởng khoản phải trả khác cho công nhân viên mà doanh nghiệp áp dụng có phù hợp với văn quy định hành hay không?  Kiểm tra chi tiết tài khoản chi phí nhân công Thực kiểm tra chọn mẫu số nghiệp vụ mà không chọn mẫu mà không kiểm tra toàn nghiệp vụ  Kiểm tra tài khoản phản ánh khoản trích theo lương Kiểm tra xem tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí công đoàn mà doanh nghiệp áp dụng kỳ có phù hợp với văn quy định hành hay không? Xác định mức độ đắn, hợp lý tiền lương dùng làm sở để tính khoản trích theo lương Ví dụ Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Khi kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp sản xuất XT, Kiểm toán viên thu thập số tài liệu thông tin sau: 1, Công ty có 250 nhân viên Tất công nhân viên công ty trả lương theo tháng tiền mặt Để tính lương cho công nhân viên, công ty sử dụng hệ thống bảng lương thiết kế sẵn máy tính, nhân viên kế toán công ty sửa chữa bảng tính lương 2, Bộ phận nhân viên gián tiếp (kể nhân viên quản lý phân xưởng) trả lương theo thời gian Tiền lương họ tính sở số làm việc bình thường số làm việc Số liệu thời gian làm việc công nhân viên ghi bảng chấm công bảng kê thời gian làm việc phận, tài liệu có xác nhận người phụ trách phận Chi tiết thời gian làm việc nhân viên kế toán chuyển vào máy để tính lương 3, Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất trả lương theo sản phẩm Tiền lương họ tính sở số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành đạt tiêu chuẩn chất lượng Số liệu sản phẩm sản xuất hoàn thành phận ghi “ Biên bàn giao sản phẩm hoàn thành” có xác nhận quản đốc, nhân viên thống kê, nhân viên kiểm tra chất lượng sản phẩm Số liệu nhân viên kế toán chuyển vào máy để tính lương 4, Phòng Nhân công ty chịu trách nhiệm lưu giữ quản lý liệu công nhân viên, bao gồm: 56 - Danh sách công nhân viên công ty theo loại theo phận quản lý sử dụng lao động - Ngày bắt đầu làm việc nghỉ việc công nhân viên có xác nhận người phụ trách phận - Hợp đồng lao động chữ ký mẫu công nhân viên 5, Công ty trả lương tháng cho công nhân viên lần vào đầu tháng sau, việc trả lương thực theo phương thức lương trả cho phận phận có trách nhiệm chi trả cho người lao động phận Yêu cầu: 1, Mô tả ngắn gọn công việc kiểm toán viên cần làm để tìm hiếu đánh giá hệ thống kiểm soát tiền lương lao động công ty 2, Trình bày bước kiểm toán viên cần thực để: Kiểm tra tồn thực tế công nhân viên bảng lương công ty Kiểm tra khoản tiền lương, khoản trích theo lương có ghi chép đầy đủ không? 3, Những điểm cần lưu ý kiểm toán viên hệ thống kiểm soát tiền lương công ty? Hướng dẫn 1, Các bước công việc kiểm toán viên cần làm để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát lương lao động Công ty Tìm hiểu chất kinh doanh Công ty khía cạnh tiền lương (loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, dây chuyền sản xuất…) Tìm hiểu sách lương, quy chế lương, quy trình lương Sử dụng phương pháp, kỹ thuật quan sát, vấn, kiểm tra để thu thập chứng việc thiết kế vận hành quy chế thủ tục kiểm soát nội Qua việc tìm hiều đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức độ rủi ro thiết kế thủ tục kiểm toán tiền lương nhân viên 2, Các bước công việc kiểm toán viên cần thực để: • Kiểm tra tồn thực tế công nhân viên bảng lương - Chọn ngẫu nhiên vài nhân viên từ bảng tính lương lấy hồ sơ nhân nhân viên lựa chọn - Kiểm tra đối chiếu chữ ký của công nhân viên bảng toán lương kỳ xem có thay đổi không, có chữ ký trùng lặp khổng? Trường hợp nghi nghờ so sánh với chữ ký hồ sơ gốc - So sánh số tiền bảng toán lương với tổng số tiền chi lương phiếu chi tiền mặt, séc trả lương…xem có trường hợp khai man tiền trả không • Kiểm tra khoản tiền lương, khoản trích theo lương có ghi chép đầy đủ không? (giáo trình) 3, Điểm cần lưu ý kiểm toán viên hệ thống kiểm soát tiền lương công ty 57 Việc công ty toán lương cho phận, phận có trách nhiệm chi trả cho người lao động phận khả xảy sai phạm cao Vì: - Người đứng đầu phận vừa người lý, theo dõi chấm công lại phụ trách cà việc chi lương khai man số ngày công nhân viên nghỉ việc hưởng luông khoản lương nhân viên việc - Do đó, toán lương công ty cần yêu cầu người lao động lên lĩnh lương ký nhận Trường hợp trả lương cho phận phải có kết hợp, kiểm tra, kiểm soát phận Ví dụ có đối tượng hết hạn hợp đồng phòng nhân phải thông báo phòng kế toán để loại khỏi danh sách tính lương đối tượng 58 [...]... của kiểm toán viên đều dựa vào số liệu, thông tin trong báo cáo tài chính và do hệ thống kế toán cung cấp Báo cáo tài chính là sản phẩm của quá trình kiểm toán nên để tìm ra gian lận, sai sót thì kiểm toán 11 viên phải kiểm tra lại quá trình kế toán Kiểm tra lại quá trình kế toán chính là kiểm toán cơ bản - Điều kiện áp dụng: Đây là thử nghiệm then chốt, cốt lõi và phải được thực hiện trong mọi cuộc kiểm. .. kiểm toán 2.3.6 Tính toán Là việc kiểm tra tính chính xác về mặt toán học của số liệu trên chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác hay việc thực hiện các tính toán độc lập của kiểm toán viên Ví dụ: Kiểm toán viên thực hiện cộng các hóa đơn, kiểm tra lại số tổng cộng trên các sổ cái, kiểm toán viên tự mình xác định mức dự phòng, mức khấu hao của doanh nghiệp, đối với kiểm. .. nên kết hợp với kiểm kê và lấy xác nhận Bốn nhóm tài liệu sau đây cung cấp cho KTV các bằng chứng với độ tin cậy khác nhau: 13 - Tài liệu do bên thứ ba lập và lưu giữ; - Tài liệu do bên thứ ba lập và đơn vị được kiểm toán lưu giữ; - Tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và bên thứ ba lưu giữ; - Tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và lưu giữ Quá trình kiểm tra tài liệu thường được kiểm toán viên thực... soát này, kiểm toán viên có thể đưa ra hướng, nội dung kiểm toán cùng các phương pháp kiểm toán phù hợp để đạt được mục tiêu kiểm toán đề ra Các khảo sát kiểm soát đối với tiền tập trung vào sự hiện diện của các qui chế kiểm soát tiền, sự hoạt động của các qui chế kiểm soát tiền và sự hoạt động liên tục của các qui chế kiểm soát tiền Để tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với tiền, kiểm toán viên... kiểm toán Tuy nhiên, phạm vi và mức độ vận dụng lại tùy thuộc vào tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp - Tác dụng: thủ tục kiểm toán này cho phép kiểm toán thu thập bằng chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính - Ví dụ: Kiểm tra các nghiệp vụ thu tiền, kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, kiểm tra... đơn vị được kiểm toán + Thu thập những số liệu cơ sở Kiểm toán viên thu thập số liệu về các biến đã xác định ở trên từ thực tế của đơn vị được kiểm toán + Xem xét tính độc lập và độ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và về tài chính + Đưa ra dự đoán sử dụng mô hình mà kiểm toán viên đã triển khai - Dự đoán và so sánh dự đoán của kiểm toán viên với số liệu của đơn vị được kiểm toán Nếu có... bằng chứng kiểm toán thu thập được Nếu chênh lệch giữa dự đoán của kiểm toán viên với số liệu thực tế, kiểm toán viên phải điều tra tính chất và nguyên nhân của chênh lệch và xem xét ảnh hưởng của nó tới hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Nếu chênh lệch thấp hơn đáng kể so với mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểm toán viên kết luận rằng mục tiêu kiểm toán đã đạt được.Tuy nhiên, kiểm toán viên... tích là vô nghĩa) 20 Chương 3 KIỂM TOÁN TIỀN Khoản mục tiền trong kiểm toán tài chính có quan hệ mật thiết với các khoản mục khác vì vậy bằng chứng thu thập về kiểm toán khoản mục này phụ thuộc nhiều vào kết quả khảo sát của các chu trình khác có liên quan 3.1 TIỀN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 3.1.1 Đặc điểm của tiền ảnh hưởng đến kiểm toán 3.1.1.1 Phân loại tiền Tiền là một loại tài sản lưu động của đơn vị... Các quá trình kiểm tra, kiểm soát đó chính là thử nghiệm kiểm soát - Thử nghiệm cơ bản được thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán Còn thử nghiệm tuân thủ chỉ được thực hiện khi hệ thống kiểm soát nội bộ có tồn tại và được đánh giá là hoạt động có hiệu lực Trong trường hợp ngược lại, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán không tồn tại hoặc hoạt động không hiệu lực thì kiểm toán tài chính sẽ không... tiền gửi ngân hàng Kiểm tra các tài - Kiểm tra tỷ giá bình quân liên ngân hàng khoản ngoại tệ có - Đối chiếu giữa kết quả tính toán lại với kết quả tính trên số dư lớn Bảng cân đối kế toán 30 Chương 4 KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.1 HÀNG TỒN KHO VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN 4.1.1 Đặc điểm của hàng tồn kho ảnh hưởng đến kiểm toán a Đặc điểm của hàng tồn kho Theo Chuẩn mực Kế toán số 02, HTK là những tài sản: - Được ... pháp kiểm toán 1.2 ĐỐI TƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Theo Chuẩn mực kiểm toán VN số 200: “Mục đích kiểm toán báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán. .. thỏa mãn kiểm toán 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Theo CMKT số 200- Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt... kiểm toán 2.3.6 Tính toán Là việc kiểm tra tính xác mặt toán học số liệu chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu liên quan khác hay việc thực tính toán độc lập kiểm toán viên Ví dụ: Kiểm toán