ĐỀ TÀI KIỂM TOÁN-Lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính

Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành."

nặng tính đặc thù Với lý do như vậy em xin chọn đề tài "Lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính" làm đề tài cho bài đề án môn học của mình

Bài đề án gồm ba chương:

Chương I: Lý luận chung về lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính

Chương II: Thực trạng về công tác lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính của các công ty kiểm toán tại Việt Nam

Chương III: Nhận xét và các giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính

Do thời gian và kiến thức bản thân có hạn nên trong bài đề án sẽ có nhiều sai sót Em mong rằng sẽ nhận được ý kiến đóng góp bổ sung của thầy cô nhằm làm cho bài đề án trở nên hoàn thiện hơn

4

-Chương I: Khái quát lý luận chung về lập chương trình kiểm toán

trong kiểm toán tài chính

1.1 KHÁI NIỆM, CẤU TRÚC VÀ VAI TRÒ CỦA CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN

1.1.1 Khái niệm chương trình kiểm toán

Để có thể thực hiện tốt bất cứ công việc nào, chúng ta cũng cần có sự chuẩn bị trước những bước công việc phải làm cho công việc đó Đối với công việc kiểm toán cũng vậy, để thực hiện tốt công việc kiểm toán viên cần xây dựng một chương trình kiểm toán đầy đủ và hiệu quả để hướng dẫn các bước công việc cần phải làm trong cuộc kiểm toán

Như vậy hiểu một cách đơn giản "Chương trình kiểm toán là những chỉ dẫn

cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình

và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành."

Hay còn có một định nghĩa về chương trình kiểm toán như sau: "Chương trình

kiểm toán là chi tiết công việc cần thực hiện và thời gian hoàn thành đối với các khoản mục hoặc bộ phận cần kiểm toán Chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cụ thể bằng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản." Ở đây định nghĩa này chú trọng tới nội dung của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm soát và các thủ tục cơ bản

1.1.2 Cấu trúc của chương trình kiểm toán

Như trong phần trên đã trình bày, chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cụ thể bằng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Các thủ tục kiểm toán đó có thể phân thành ba loại trắc nghiệm: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư Do vậy cấu trúc và cũng là

5

-nội dung chính của một chương trình kiểm toán là ba loại trắc nghiệm kiểm toán trên Các trắc nghiệm trên được chia theo các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính

Ví dụ một chương trình kiểm toán được chia theo thứ tự các phần hành sau:

DANH MỤC PHẦN HÀNH

Trắc nghiệm công việc: là cách thức và trình tự rà soát các nghiệp vụ hay hoạt

động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trước hết là hệ thống kế toán

Trắc nghiệm phân tích: là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu

hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông quan việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối giữa các trị số của các chỉ tiêu hoặc bộ phận cấu thành chỉ tiêu Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tài khoản đang được kiểm toán và từ đó khoanh vùng các khu vực có rủi ro cao, có xu hướng sai phạm, từ đó xây dựng các trắc nghiệm trực tiếp số dư

Trắc nghiệm trực tiếp số dư: là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối,

phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số dư cuối kỳ ở Sổ cái ghi vào Bảng Cân đối tài sản hoặc vào Báo cáo Kết quả kinh doanh

Với mỗi loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên lại được quy định chi tiết thành bốn nội dung: thủ tục kiểm toán được sử dụng, qui mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện

7

-Các thủ tục kiểm toán được sử dụng: là những hướng dẫn chi tiết về quá trình

thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở thời điểm nào đó trong khi tiến hành kiểm toán

Qui mô mẫu chọn: Do đối tượng kiểm toán bao gồm nhiều loại nghiệp vụ khác

nhau với khối lượng nghiệp vụ phát sinh lớn Bên cạnh đó những người sử dụng thông tin tài chính thì lại đòi hỏi kiểm toán viên phải có kết luận chính xác về thông tin đó Vì vây, kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu theo phương pháp khoa học để chọn được mẫu có tính đại diện, phản ánh được đặc trưng cơ bản của tổng thể

Khoản mục được chọn: Khi quyết định được số lượng mẫu thì lại phải chọn

được mẫu có tính đại diện

Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm

toán đã đề ra

Cách thức để thiết kế các trắc nghiệm trên sẽ được trình bày ở phần sau

1.1.3 Vai trò của chương trình kiểm toán

Vai trò chính của một chương trình kiểm toán là giữ được mối liên hệ trong công việc giữa các kiểm toán viên Công việc được chia nhỏ cho từng cá nhân kiểm toán viên dựa vào khả năng và trình độ chuyên môn của họ Việc chia như vậy sẽ khiến công việc của kiểm toán viên không bị trùng lắp mà vẫn bao phủ được toàn bộ công việc kiểm toán Hơn nữa trưởng nhóm kiểm toán có thể quản lý được công việc của từng kiểm toán viên có kinh nghiệm cũng như giúp các trợ lý kiểm toán không bị lúng túng khi mới bắt đầu công việc

Thêm nữa, khi thực hiện kiểm toán do có giới hạn về thời gian, không gian, chi phí kiểm toán… nên không bao giờ kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm tra đối với tất cả các chi tiết trong báo cáo tài chính của công ty Như là kiểm toán viên không thể thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận để kiểm tra sự chính xác cho số dư của tất cả khách hàng trên tài khoản 131… Như vậy một chương trình kiểm toán

8

-được lập tốt sẽ giúp kiểm toán viên giảm bớt số lượng các trắc nghiệm kiểm toán cần thực hiện tới mức ít nhất mà vẫn đảm bảo bao phủ được phần lớn rủi ro Qua

đó giúp tiết kiệm chi phí kiểm toán, nâng cao hiệu quả kiểm toán

Và cuối cùng chương trình kiểm toán là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện Thông thường sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ký tên hoặc viết tắt lên chương trình kiểm toán liền ngay với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành

1.2 QUY TRÌNH LẬP CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN

1.2.1 Khảo sát thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán

1.2.1.1 Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán

Thu thập thông tin là một bước rất quan trọng trong lập chương trình kiểm toán Kiểm toán viên cần phải có một sự hiểu biết chính xác và đầy đủ về các hoạt động, chính sách, hệ thống kiểm soát nội bộ… thì mới có thể xây dựng lên một chương trình kiểm toán phù hợp Tùy thuộc vào loại hình tổ chức đơn vị và số lần kiểm toán trước đó, các thông tin cần thu thập phục vụ cho việc lập chương trình kiểm toán bao gồm:

Thông tin về tổ chức hoạt động của đơn vị

Các thông tin cần thu thập bao gồm:

Thứ nhất: quá trình hình thành và hoạt động của đơn vị Nhằm tìm hiểu về quá trình hình thành và những thay đổi về tổ chức, mô hình, tính chất hoạt động của đơn vị

Thứ hai: mục tiêu hoạt động chủ yếu, chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức của đơn vị

Thứ ba: đặc thù và phương thức hoạt động Tìm hiểu phạm vi, nhiệm vụ được phép hoạt động; những nghiệp vụ kinh doanh chính; các dịch vụ; qui trình nghiệp vụ; chế độ kế toán và phương pháp xử lý thông tin kế toán Kiểm toán viên phải

9

-tìm hiểu được những đặc thù về hoạt động của tổ chức để xác định các lợi thế hoặc bất lợi riêng có của tổ chức, từ đó xác định phương pháp kiểm toán thích hợp trong chương trình kiểm toán

Thứ tư : điều lệ tổ chức và hoạt động; quy chế quản lý tài chính, tín dụng, các văn bản pháp quy khác có liên quan đến quản lý và phân cấp quản lý tài chính, kế toán, tín dụng, hoạt động Kiểm toán viên phải nghiên cứu kỹ các văn bản này để nắm được những đặc thù riêng có của đơn vị về cơ chế chính sách để đưa ra những chỉ đạo nhất quán trong đoàn kiểm toán ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Thứ năm: những thay đổi hiện tại hoặc sắp tới về công nghệ, loại hình, quy trình hoạt động Kiểm toán viên cần thu thập thông tin về tình hình triển khai và

dự định (kế hoạch, chiến lược) triển khai của tổ chức trong việc cải tiến công nghệ, quy trình hoạt động, dịch vụ, sản phẩm mới có thể cung cấp trong tương lai nhằm đánh giá sơ bộ về tính hoạt động liên lục và lâu dài của tổ chức

Thứ sáu: một số thuận lợi, khó khăn chủ yếu ảnh hưởng đến tình hình hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị Thông qua việc thu thập các thông tin về tình hình môi trường kinh tế - xã hội, môi trường hoạt động của tổ chức và các chính sách, luật pháp, kiểm toán viên sẽ đánh giá sơ bộ những thuận lợi và khó khăn ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến tình hoạt động và báo cáo tài chính của

tổ chức

Thứ bảy: một số chỉ tiêu chủ yếu về tình hình hoạt động trong năm được kiểm toán và một số năm trước đó (theo số báo cáo của đơn vị) Phải chi tiết theo từng loại hình đơn vị, ví dụ như:

Đối với đơn vị được kiểm toán là các tổ chức ngân hàng:

Tổng nguồn vốn, trong đó có chi tiết nguồn vốn huy động; tổng dư nợ cho vay, trong đó có chi tiết phân loại nợ, nợ xấu; nguyên giá tài sản cố định; tổng doanh thu, thu nhập; tổng chi phí; tổng lợi nhuận trước thuế; các khoản phải nộp ngân sách nhà nước; số lao động bình quân; thu nhập bình quân…

10

-Đối với các tổ chức hoạt động kinh doanh bảo hiểm:

Tổng nguồn vốn kinh doanh, trong đó chi tiết nguồn vốn nhà nước, nguồn vốn khác; nguyên giá tài sản cố định; thu phí bảo hiểm gốc, trong đó chi tiết phí bảo hiểm gốc giữ lại; doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác; chi phí bồi thường, chi phí hoạt động môi giới; chi phí quản lý, bán hàng; chi phí hoạt động tài chính; chi phí về trích lập dự phòng…

…

Các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ

Các thông tin cần thu thập bao gồm:

Thứ nhất: các nhân tố kiểm soát chung như là môi trường luật pháp quy định đối với tổ chức được kiểm toán, các chính sách, quy chế, cơ chế quản lý kinh doanh, quản lý tài chính - kế toán và tín dụng; các quy định về quy trình nghiệp vụ mà đơn vị đang thực hiện Ngoài ra, cần thu thập các văn bản có liên quan và nghiên cứu kỹ từng văn bản để xác định những nội dung cơ bản, đặc thù của mỗi văn bản

Thứ hai: bộ máy kiểm soát nội bộ Đó là về cơ cấu tổ chức bộ máy và tổ chức kinh doanh, hoạt động, chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận Kiểm toán viên cần nghiên cứu điều lệ tổ chức hoạt động và các văn bản phân cấp trong nội bộ của đơn vị được kiểm toán để xác định được đầy đủ chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận, từ đó có kế hoạch, phương pháp, biện pháp chỉ đạo đoàn kiểm toán kiểm tra, đánh giá việc thực hiện chức trách nhiệm vụ của từng bộ phận (tốt, chưa tốt, không tốt, không đúng thẩm quyền: vượt hoặc chưa hết trách nhiệm…), đánh giá tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quả của các quy chế nội bộ

Thứ ba: hệ thống cơ sở dữ liệu và thông tin, công nghệ ứng dụng trong việc xử

lý, quản lý các dịch vụ, hoạt động Kiểm toán viên cần tìm hiểu các hệ thống thông tin, cơ sở dữ liệu hoạt động và tạo lập báo cáo tài chính bao gồm: quá trình tạo lập, kiểm soát, phê duyệt, chia sẻ, lưu trữ, tiếp cận… thông tin của tổ chức (hoạt động

1.2.1.2 Phương pháp thu thập thông tin

Để có thể thu thập được các thông tin trên, kiểm toán viên sẽ sử dụng các cách thức sau: nghiên cứu các hồ sơ kiểm toán trước đó (các năm trước); trực tiếp tiếp xúc, phỏng vấn, trao đổi với các nhà quản lý, các cán bộ có trách nhiệm của tổ chức đơn vị; trực tiếp đến quan sát quá trình hoạt động kinh doanh tại hội sở chính

và một số đơn vị, chi nhánh trực thuộc; thông qua các cơ quan quản lý Nhà nước chuyên ngành, hiệp hội nghề nghiệp ; thông qua các kênh thông tin khác như mạng Internet, báo chí

Trong quá trình thu thập thông tin, kiểm toán viên cần lưu ý các vấn đề sau: các phát hiện chủ yếu của kiểm toán và thanh tra kiểm tra từ bên ngoài; vấn đề đã được thanh tra, kiểm tra của các cơ quan chức năng trong năm tài chính gần nhất; những vấn đề cần chú ý trong hoạt động và quản lý tài chính, kế toán của tổ chức thông qua các thông tin khác (báo chí, tố cáo )

1.2.2 Đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Sau khi đã phân loại thông tin thu thập được, tiến hành nhận xét, đánh giá sơ bộ

và rút ra các ý kiến về mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các nội dung sau: tính đầy đủ và hiệu lực của bộ máy kiểm soát nội bộ; tính đầy đủ và

12

-hiệu lực của những quy trình kiểm soát nội bộ cụ thể; hoạt động của bộ máy kiểm soát nội bộ; những hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ

1.2.3 Xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Nếu ở các bước trên, kiểm toán viên mới chỉ thu thập được thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bước này kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra một chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp

Đánh giá tính trọng yếu

Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm Kiểm toán viên cần phải đánh giá mức độ trọng yếu

để ước tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai phạm lên báo cáo tài chính để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát kiểm toán

Ở đây kiểm toán viên cần đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính

và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính

Đánh giá rủi ro kiểm toán

Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân

bổ cho từng khoản mục, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức toàn bộ báo cáo tài chính cũng như là đối với từng khoản mục để phục

vụ cho việc thiết kế chương trình kiểm toán Công việc này gọi là đánh giá rủi ro kiểm toán

Để đánh giá rủi ro kiểm toán (DAR), kiểm toán viên cần đánh giá ba loại rủi ro là: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR) Khi đó rủi

ro kiểm toán sẽ được xác định thông qua công thức: DAR = IR x CR x DR Các

13

-loại rủi ro này có thể được đánh giá cụ thể bằng các con số theo tỷ lệ phần trăm hoặc đánh giá khái quát theo ba mức: thấp, trung bình, cao

1.2.4 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Sau khi đã thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập

kế hoạch kiểm toán tổng thể Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể này được thực hiện chủ yếu qua cụ thể hóa mục tiêu kiểm toán và phạm vi kiểm toán Việc cụ thể hóa này trước hết ở nên xác định những công việc cụ thể phải làm và trên cơ sở đó lượng hóa quy mô từng việc và xác định thời gian kiểm toán tương ứng Để thực hiện được cả hai quá trình đó, cần thiết không chỉ cụ thể hóa và chính thức hóa mục tiêu và phạm vi kiểm toán mà còn cần thiết xác định các nguồn thông tin có thể có

Mục tiêu kiểm toán là đích cần đạt tới đồng thời là thước đo kết quả kiểm toán cho mỗi cuộc kiểm toán cụ thể Mục tiêu kiểm toán có mục tiêu chung và mục tiêu chung khác Mục tiêu chung của kiểm toán cần phải gắn chặt với mục tiêu, yêu cầu quản lý Vì vậy, trước hết mục tiêu của kiểm toán phải tùy thuộc vào quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán, tùy thuộc vào loại hình kiểm toán

Phạm vi kiểm toán là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối tượng kiểm toán Phạm vi kiểm toán thường được xác định đồng thời với mục tiêu kiểm toán và là một hướng cụ thể hóa mục tiêu này Với một khách thể kiểm toán cần xác định rõ đối tượng cụ thể của kiểm toán: bảng cân đối tài sản hay toàn bộ các bảng khai tài chính, tất cả các loại nghiệp vụ hay là chỉ nghiệp vụ về kho, về két, thậm chí phải chỉ rõ két nào, khi nào, hoặc thanh toán lương ở đơn vị cụ thể nào? Cùng với việc cụ thể hóa về đối tượng, phải cụ thể hóa về khoảng thời gian thuộc phạm vi kiểm toán (tháng, quý, năm) Trong điều kiện kiểm toán năm nay đầu tiên phải xét phạm vi kiểm toán trong cả quan hệ với thời kỳ trước có liên quan do thông tin tài chính của kỳ trước có ảnh hưởng đến số dư đầu kỳ này

14

-Có thể mục tiêu và phạm vi kiểm toán đã được xác định trước trong kế hoạch kiểm toán hàng năm hoặc trong thư mời kiểm toán song trước khi thực thi một cuộc kiểm toán, mục tiêu kiểm toán và phạm vi kiểm toán vẫn cần xác định rõ ràng chuẩn xác

Trên cơ sở xem xét mục tiêu và phạm vi kiểm toán, cần xác định số người, kiểm tra phương tiện và xác định thời hạn thực hiện công tác kiểm toán Số người tham gia kiểm toán cần được xem xét cả về tổng số và cơ cấu Tổng số người phải tương xứng với quy mô kiểm toán Cơ cấu của nhóm công tác phải thích ứng với từng công việc cụ thể đã chính xác hóa mục tiêu, phạm vi ở trên Chẳng hạn, công việc kiểm tra chứng từ cần cân đối với số kiểm toán viên có kinh nghiệm nhất định tương xứng với mức độ đầy đủ và tính phức tạp của nguồn tài liệu đã có; công việc kiểm kê cần có đủ người hiểu biết các đối tượng cụ thể của kiểm kê như lương thực, thực phẩm, xăng dầu, vải sợi… Tất nhiên, các thiết bị đo lường đã được chuẩn bị cần được kiểm tra về chất lượng và cân đối lại về số lượng và chủng loại

Do đó, nhiệm vụ của xây dựng kế hoạch kế hoạch kiểm toán là xác định số lượng,

cơ cấu, chất lượng về người và phương tiện tương ứng với khối lượng nhiệm vụ kiểm toán

Cũng tương tự, thời hạn thực hiện công tác kiểm toán cần ấn định cụ thể cả về thời hạn chung cũng như thời hạn cần thiết và thời điểm thực hiện từng công việc

cụ thể đã phân công cho từng người theo quan điểm lôgic giữa các công việc cụ thể

Trên cơ sở tính toán cụ thể số người, phương tiện, thời gian kiểm toán cần xác định kinh phí cần thiết cho từng cuộc kiểm toán Công việc này đặc biệt chú ý đối với kiểm toán độc lập trong quan hệ với khách hàng Trình tự lập kế hoạch kiểm toán cũng phải được thực hiện trên cơ sở trình tự lập kế hoạch nói chung từ xác định cụ thể mục tiêu, phạm vi dự tính nhu cầu, cân đối sơ bộ, điều chỉnh theo hướng tích cực Kế hoạch sau khi dự kiến cần được thảo luận thu thập ý kiến của các chuyên gia, của những người điều hành và trực tiếp thực hiện kế hoạch

15

-1.2.5 Lập chương trình kiểm toán

Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên sẽ xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho từng phần hành kiểm toán (kiểm toán chi tiết) Do mỗi phần hành kiểm toán có đặc điểm, vị trí khác nhau nên phạm vi, loại hình kiểm toán cũng khác nhau dẫn đến số lượng và thứ tự các bước kiểm toán khác nhau Kiểm toán viên cần xác nhận lại các thủ tục, trắc nghiệm cho các phần hành này

Thiết kế các trắc nghiệm công việc

Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắc nghiệm công việc thường tuân theo phương pháp luận với 4 bước sau:

Bước 1: cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục đang được khảo sát

Bước 2: nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi

ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ

Bước 3: thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên

Bước 4: thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ

có xét đến nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ước tính của thử nghiệm kiểm soát

Qui mô mẫu chọn: trong trắc nghiệm công việc để xác minh qui mô mẫu chọn người ta thường dùng phương pháp chọn mẫu thuộc tính được sử dụng để ước tính

tỷ lệ của phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính được quan tâm

Khoản mục được chọn: sau khi xác định qui mô mẫu chọn, kiểm toán viên phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể

Thời gian thực hiện: các trắc nghiệm công việc thường được tiến hành vào thời điểm kết thúc năm Các trắc nghiệm giữa năm được thực hiện để giúp kết thúc

16

-cuộc kiểm toán ngay sau ngày lập Bảng cân đối kế toán vì đó cũng là mong muốn của khách hàng và để giúp Công ty kiểm toán dàn đều công việc suốt trong năm Với các trắc nghiệm thực hiện vào giữa năm, các khảo sát bổ sung sẽ được thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từ ngày giữa năm đến ngày kết thúc năm

Thiết kế các trắc nghiệm phân tính

Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các

số dư tài khoản đang được kiểm toán Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dư các tài khoản

và được thực hiện qua các bước sau:

Bước 1: xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần được kiểm tra

Bước 2: tính toán giá trị ước tính của tài khoản cần được kiểm tra

Bước 3: xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được

Bước 4: xác định số chênh lệch trọng yếu cần được kiểm tra

Bước 5: kiểm tra số chênh lệch trọng yếu

Bước 6: đánh giá kết quả kiểm tra

Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư

Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính được tiến hành theo phương pháp sau:

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán

Thông qua việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định mức sai số chấp nhận được cho từng khoản mục Sai số chấp nhận được của mỗi khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập càng