3.1 TIỀN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN
3.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Cần chú ý tới các mục tiêu kiểm toán đặc thù. Để thoả mãn mục tiêu kiểm toán đặc thù, kiểm toán viên phải áp dụng các thể thức, biện pháp kiểm toán cụ thể, thích hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán đủ về số lượng và đảm bảo có giá trị làm cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra ý kiểm của mình về sự trung thực của số tiền được trình bày trên bảng cân đối kế toán.
Trong quá trình thực hiện các khảo sát chi tiết đối với tiền, kiểm toán viên cần phải chú ý tới các trường hợp đặc biệt có chứa đựng khả năng gian lận cao như:
- Các khoản thu tiền bán hàng chịu, các khoản được giảm giá, chiết khấu thương mại, hoa hang làm đại lý, …
- Các khoản chi tiền trong các nghiệp vụ mua hàng có liên quan tới các nghiệp vụ giảm giá, hàng mua bị trả lại, hoa hông cho đại lý, chi tiền phạt,…
Cơ sở dẫn liệu Các thủ tục khảo sát chi tiết thông thường Tính chính xác về
số học đối với các ghi sổ về tiền mặt
- Đối chiếu số liệu phát sinh thu, chi giữa tài khoản tiền mặt với số liệu ở các tài khoản đối ứng có liên quan
- Đối chiếu số liệu về số dư, số phát sinh trên sổ qui với sổ kế toán đối chiếu với số liệu trên nhật ký thu, chi và với sổ cái tài khoản tiền mặt.
- Tính toán lại số psinh, số dư tổng hợp trên sổ cái TKTMặt.
Các số dư, khoản thu chi tiền mặt ghi trên báo cáo tài chính và trên bảng kê đều có căn cứ hợp lý
- Đối chiếu giữa các chứng từ thu, chi tiền mặt với các chứng từ gốc chứng minh cho nghiệp vụ thu, chi và với ổ nhật ký thu, chi, sổ cái tài khoản tiền mặt.
- Đối chiếu kiểm tra số liệu giữa sổ cái tiền mựt với sổ nhật ký hoặc với các bảng tổng hợp chứng từ ghi sổ.
- Đối chiếu kiểm tra số liêu của khoản mục tiền mặt trên bảng cân đối kế toán và số liệu tiền mặt trên sổ kế toán có liên quan.
Tính toán đúng đắn các khoản chi, đặc biệt các khoản ngoại tệ, vàng, bạc, đá quí, kim loại quí
- Kiêmtra việc ghi giá trị từng chứng từ vào sổ kế toán tiền mặt và sổ kế toán khác có liên quan. Đối chiếu việc ghi sổ phù hợp với các đối tượng thanh toán tiền.
- Rà soát lại việc tính toán qui đổi các khoản thu, chi, tiền mặt là ngoại tệ, vàng, bạc đá quí kim loại quí và việc hạch toán trên các sổ có liên quan
- Tính toán lại và kiểm tra việc đánh giá tính toán giá trị vàng, bạc, đá quí và tồn quĩ tiền mặt.
Tiền và các nghiệp vụ tiền mặt đều được ghi chép đầy đủ, kịp thời và đúng lúc
- Chọn mẫu theo thời gian và liệt kê các chứng từ phát sinh, từ đó đối chiếu bảng kê các chứng từ này với việc ghi sổ cùng kỳ để xác định sự đầy đủ của hạch toán kế toán. Có thể kết hợp với đối chiếu với ghi chép ở sổ kế toán liên quan để đề phòng sụ bỏ sót hoặc ghi trùng.
- Đối chiếu về ngày tháng của nghiệp vụ thu, chi với ngày lập chứng từ thu, chi và ngày ghi sổ kế toán
- Chứng kiến việc kiểm kê quĩ tiền mặt từ đó đối chiếu vơi số dư trên sổ quĩ và trên sổ kế toán tiền mặt.
- Đối chiếu ngày ghi sổ nộp tiền vào ngân hàng và xác nhận tương ứng của ngân hàng.
TBày và khai báo các khoản TM,các ngvụ TM là đầy đủ, đúng đắn
- Kiểm tra, đối chiếu với các biên bản hợp đồng mua, bán, đại lý về các khoản giảm giá, chiết khấu, hoa hang,…
- Kiểm tra sự phân biệt chi tiết, cụ thể trong hạch toán trên các sổ kế toán tiền mặt và sự trình bày, công khai đầy đủ, đúng đắn các khoản tiềm mặt trên các bảng kê và trên báo cáo tài chính.
b, Khảo sát chi tiết về tiền gửi ngân hàng
Các thủ tục khảo sát chi tiết thông thường phổ biến đối với số dư tiền gửi ngân hàng về cơ bản cũng tương tự như đối với kiểm toán tiền mặt đã trình bày ở trên. Tuy nhiên có một số điểm riêng biệt mang tính đặc thù đối với TGNH
- Lập bảng kê chi tiết về TGNH và đối chiếu với số dư trong sổ cái, đối chiếu với số liệu của ngân hàng xác nhận.Kiểm toán viên có thể thu thập hoặc là lập các bảng kê chi tiết về các loại tiền gửi tại ngân hàng. Kiểm toán viên có thể thực hiện đối chiếu để xác nhận sự phù hợp về số liệu có liên quan tới TGNH.
- Kiểm tra việc qui đổi ngoại tệ và việc tính giá đối với vàng, bạc, đá quí, kim loại quí gửi tại ngân hàng.
- Kiểm tra việc tính toán và khoá sổ kế toán tài khoản tiền gửi ngân hàng thông qua việc yêu cầu đơn vị cung cấp sổ phụ của ngân hàng gửi cho đơn vị ở khoảng trước và sau ngày khoá sổ để đối chiếu với số liệu trên sổ của đơn vị nhằm phát hiện chênh lệch và tìm hiểu nguyên nhân.
- Gửi thư xác nhận số dư tài khoản TGNH vào thời điểm khoá sổ kế toán.
- Khảo sát nghiệp vụ chuyển khoản bằng cách lập bảng liệt kê tất cả các khoản tiền gửi ngân hàng trong các nghiệp vụ chuyển khoản được thực hiện những ngày trước và sau ngày lập các báo cáo tài chính. Sau đó đối chiếu với việc ghi sổ kế toán của từng nghiệp vụ đó có được ghi sổ kịp thời và đúng đắn không.
c, Khảo sát chi tiết về tiền đang chuyển
- Lập bảng kê danh sách các khoản tiền đang chuyểnliên ngân hàng cho tất cả các tài khoản liên quan để kiểm tra séc, uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi. Nhằm xem xét các khoản tiền đó có đc phản ánh chính xác hay không, có đúng với các qui định của chế độ tài chính hay không.
- Tính toán, đối chiếu kiểm tra với các tài khoản ngoại tệ được qui đổi và ghi sổ kế toán trong kỳ cũng như còn lại cuối kỳ
- Kết hợp việc khảo sát đối với tiền mặt và tiền gửi ngân hàng về nghiệp vụ và số dư tài khoản để xem xét tính hợp lý, trung thực của các nghiệp vụ và số dư có liên quan đến tài khoản tiền đang chuyển.
- Kiểm tra việc tính toán khoá sổ kế toán tài khoản tiền đang chuyển, đảm bảo sự tổng hợp đúng kỳ cũng như tính toán chính xác, hợp lý của việc qui đổi ngoại tệ.
TT Các bước công việc Nội dung thực hiện
1 Kiểm tra và tiến hành phân tích tổng quát
- So sánh tổng các khoản tiền và tương đương tiền trên bảng cân đối số phát sinh với sổ cái, sổ chi tiết với sổ cái của các tài khoản tiền.
- So sánh tổng các khoản tiền và tương đương tiền của năm nay so với năm trước để phát hiện những biến động bất thường, sau đó giải thích
2 Kiểm tra bản đối chiếu số dư tài
- Lập và gửi Thư xác nhận tới các ngân hàng (Bank Confirmation) mà đơn vị có giao dịch
khoản tiền gửi ngân hàng
- Khi nhận được thư xác nhận thì tiến hành lập bản đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng
- Kiểm tra các chứng từ tài liệu liên quan tới các nghiệp vụ thu chi tiền phản ánh trên Bản đối chiếu số dư tài khoản TGNH
- Kiểm toán viên đưa ra kết luận về kết quả kiểm tra. Trong trường hợp cần thiết có thể đưa ra bút toán điều chỉnh hoặc phân loại.
3 Ktra việc ploại và phản ánh các số dư TK tiền trên BCTC
Kiểm tra việc phân loại căn cứ theo qui định hiện hành khi lập báo cáo liên quan tới tiền.
4 Kiểm tra số dư tiền mặt
- Giám sát việc kiểm kê quĩ tiền mặt. Lập biên bản kiểm kê quĩ tiền mặt và ký vào biên bản này
- Thực hiện đối chiếu giữa kết quả kiểm kê quĩ tiền mặt và số dư tài khoản sổ cái tại thời điểm kiểm kê và phát hiện ra các chênh lệch. Nếu có chênh lệch thì phải tìm cách lý giải tại sao có chênh lệch
5 Kiểm tra “cuốn chiếu” đối với các số dư tài khoản tiền
- Chỉ thực hiện khi thưòi điểm lập BCTC và thưòi điểm thực hiện các thủ tục xác nhận số dư tiền là khác nhau.
- Kiểm toán viên viên lập bảng đối chiếu số dư và thực hiện kiểm tra giống như đối với Bản đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng
6 Kiểm tra các tài khoản ngoại tệ có số dư lớn
- Kiểm tra tỷ giá bình quân liên ngân hàng
- Đối chiếu giữa kết quả tính toán lại với kết quả tính trên Bảng cân đối kế toán.