6.2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
6.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Kiểm toán viên thường áp dụng các thủ tục sau:
So sánh lũy kế trên tài khoản chi phí nhân công kỳ này với các kỳ trước
- So sánh tỷ lệ chi phí nhân công trong tổng chi phí sản xuất kỳ này với kỳ trước - So sánh tỷ lệ chi phí nhân viên bán hàng trong tổng chi phí bán hàng kỳ này với kỳ trước
- So sánh tỷ lệ chi phí nhân viên quản lý trong tổng chi phí quản lý kỳ này với kỳ trước
So sánh số liệu lũy kế trên các tài khoản phản ánh các khoản trích theo lương kỳ này với kỳ trước
- So sánh số lũy kế bên Có trên các tài khoản: TK 3382, TK 3383, TK 3384, TK3389. Số liệu lũy kế của các khoản trích theo lương thường có sự biến động của lương cơ bản hoặc sự thay đổi quy định về tỷ lệ trích theo lương…
So sánh tỷ lệ biến động của số lũy kế trên tài khoản chi phí nhân công và số lũy kế trên các tài khoản phản ánh các khoản trích theo lương kỳ này với các kỳ trước.
Ngoài ra, kiểm toán viên có thể so sánh tỷ lệ thuế Thu nhập cá nhân trong tổng số tiền lương của kỳ này với kỳ trước để phát hiện khả năng sai phạm
b, Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tiền lương và các khoản trích theo lương
Tính có căn cứ hợp lý
Kiểm toán viên chọn một số bảng thanh toán lương và thanh toán bảo hiểm xã hội để kiểm tra, đặc biệt đối với số phát sinh lớn hoặc bất thường
Sự phê chuẩn nghiệp vụ
Kiểm tra sự phê chuẩn về mức lương trên các quyết định tiếp nhận nhân sự hoặc hợp đồng lao động, sự phê chuẩn của người quản lý bộ phận trên bảng chấm công, hay phiếu xác nhận sản phẩm, công việ hoàn thành ..
Sự tính toán, đánh giá
Tính lại số giờ công, ngày công trên bảng chấm công, thẻ tính giờ hay phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm, công việc hoàn thành.
So sánh mức lương, phụ cấp của từng công nhân viên trên bảng tính lương với mức lương, phụ cấp của công nhân viên đó trên hồ sơ nhân viên xem có phù hợp không?
Ghi chép đầy đủ
Đối chiếu số tiền ghi có TK 334 đối ứng nợ các TK 622, 6271, 6411,6421…trên sổ cái tài khoản 334 và số tiền ghi có TK 338 đối ứng nợ các TK 622, 6271, 6411, 6421 trên sổ cái tài khoản 338 với các số liệu tương ứng trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội hàng tháng
+ Đối chiếu số tiền ghi nợ TK 334 đối ứng có các TK 338, 138, 111,112,141…
trên sổ cái tài khoản 334 với các số liệu tương ứng trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội
Sự phân loại
Kiểm toán viên kiểm tra xem doanh nghiệp có phan bổ đúng đắn tiền lương và các khoản trích theo lương cho các bộ phận chịu chi phi không?
Ghi đúng kỳ
So sánh ngày trên bảng kê thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hôi với ghi sổ nghiệp vụ thanh toán
So sánh ngày rút tiền ở ngân hàng và ngày chi lương được ghi trên sổ cái nhật ký xem doanh nghiệp có thanh toán kịp thời lương và các khoản trích theo lương kịp thời không?
Tổng hợp và chuyển sổ
Kiểm toán viên kiểm tra việc tổng hợp và chuyển sổ các nghiệp vụ tiền lương, phải trả, chi lương và phân bổ chi phí tiền lương có hợp lý không
c, Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản
Kiểm tra chi tiết tài khoản phải trả lao động – Tài khoản 334
Kiểm tra chính sách tiền lương, phụ cấp thưởng và các khoản phải trả khác cho công nhân viên mà doanh nghiệp đã áp dụng có phù hợp với văn bản quy định hiện hành hay không?
Kiểm tra chi tiết tài khoản chi phí nhân công
Thực hiện kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ mà không chọn mẫu mà không kiểm tra toàn bộ nghiệp vụ
Kiểm tra các tài khoản phản ánh các khoản trích theo lương
Kiểm tra xem tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí công đoàn mà doanh nghiệp áp dụng trong kỳ có phù hợp với văn bản quy định hiện hành hay không?
Xác định mức độ đúng đắn, hợp lý của tiền lương đã được dùng làm cơ sở để tính các khoản trích theo lương
Ví dụ Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên
Khi kiểm toán báo cáo tài chính tại một doanh nghiệp sản xuất XT, Kiểm toán viên đã thu thập được một số tài liệu và thông tin sau:
1, Công ty hiện có 250 nhân viên. Tất cả công nhân viên công ty đều được trả lương theo tháng bằng tiền mặt. Để tính lương cho công nhân viên, công ty sử dụng hệ thống bảng lương đã thiết kế sẵn trên máy tính, nhân viên kế toán của công ty có thể sửa chữa được bảng tính lương này.
2, Bộ phận nhân viên gián tiếp (kể cả nhân viên quản lý phân xưởng) được trả lương theo thời gian. Tiền lương của họ được tính trên cơ sở số giờ làm việc bình thường và số giờ làm việc ngoài giờ. Số liệu về thời gian làm việc của công nhân viên được ghi trên bảng chấm công và bảng kê thời gian làm việc ngoài giờ của từng bộ phận, các tài liệu này đều có xác nhận của người phụ trách các bộ phận. Chi tiết về thời gian làm việc sẽ được nhân viên kế toán chuyển vào máy để tính lương.
3, Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất được trả lương theo sản phẩm. Tiền lương của họ được tính trên cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành và đạt tiêu chuẩn chất lượng. Số liệu về sản phẩm sản xuất hoàn thành của từng bộ phận được ghi trên “ Biên bản bàn giao sản phẩm hoàn thành” có xác nhận của quản đốc, nhân viên thống kê, nhân viên kiểm tra chất lượng sản phẩm. Số liệu này cũng được nhân viên kế toán chuyển vào máy để tính lương.
4, Phòng Nhân sự của công ty chịu trách nhiệm lưu giữ và quản lý các dữ liệu về công nhân viên, bao gồm:
- Danh sách công nhân viên của công ty theo từng loại và theo từng bộ phận quản lý và sử dụng lao động.
- Ngày bắt đầu làm việc và nghỉ việc của từng công nhân viên có xác nhận của người phụ trách từng bộ phận
- Hợp đồng lao động và chữ ký mẫu của từng công nhân viên
5, Công ty trả lương tháng cho công nhân viên một lần vào đầu tháng sau, việc trả lương được thực hiện theo phương thức lương được trả cho từng bộ phận và các bộ phận có trách nhiệm chi trả cho từng người lao động của bộ phận mình
Yêu cầu:
1, Mô tả ngắn gọn các công việc kiểm toán viên cần làm để tìm hiếu và đánh giá hệ thống kiểm soát tiền lương và lao động của công ty.
2, Trình bày các bước kiểm toán viên sẽ cần thực hiện để:
Kiểm tra sự tồn tại thực tế của công nhân viên trên bảng lương của công ty
Kiểm tra các khoản tiền lương, các khoản trích theo lương có được ghi chép đầy đủ không?
3, Những điểm cần lưu ý của kiểm toán viên đối với hệ thống kiểm soát tiền lương của công ty?
Hướng dẫn
1, Các bước công việc kiểm toán viên cần làm để tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát lương và lao động của Công ty
- Tìm hiểu bản chất kinh doanh của Công ty trên khía cạnh tiền lương (loại hình doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, dây chuyền sản xuất…)
- Tìm hiểu chính sách lương, quy chế lương, quy trình lương
- Sử dụng các phương pháp, kỹ thuật như quan sát, phỏng vấn, kiểm tra để thu thập bằng chứng về việc thiết kế và vận hành các quy chế và thủ tục kiểm soát nội bộ
Qua việc tìm hiều đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức độ rủi ro và thiết kế các thủ tục kiểm toán cơ bản đối với tiền lương và nhân viên
2, Các bước công việc kiểm toán viên cần thực hiện để:
• Kiểm tra sự tồn tại thực tế của công nhân viên trên bảng lương
- Chọn ngẫu nhiên một vài nhân viên từ bảng tính lương và lấy ra các hồ sơ nhân sự của mỗi nhân viên đã được lựa chọn.
- Kiểm tra đối chiếu chữ ký của của công nhân viên trên bảng thanh toán lương giữa các kỳ xem có sự thay đổi không, có chữ ký trùng lặp khổng? Trường hợp nghi nghờ có thể so sánh với chữ ký trên hồ sơ gốc.
- So sánh số tiền trên bảng thanh toán lương với tổng số tiền đã chi lương trên phiếu chi tiền mặt, séc trả lương…xem có trường hợp khai man tiền đã trả không
• Kiểm tra các khoản tiền lương, các khoản trích theo lương có được ghi chép đầy đủ không? (giáo trình)
3, Điểm cần lưu ý của kiểm toán viên đối với hệ thống kiểm soát tiền lương của công ty