5.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Mục đích của trắc nghiệm đạt yêu cầu hay khảo sát kiểm soát: Nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh cho các chế độ và thể thức đặc thù góp phần vào đánh giá rủi ro kiểm soát
Các phương thức kiểm soát chủ yếu
- Quan sát việc quản lý và sử dụng TSCĐ ở đơn vị,
- Phỏng vấn những người có liên quan về các thủ tục và quy định của đơn vị đối với TSCĐ,
- Kiểm tra các chứng từ sổ sách,
- Làm lại thủ tục kiểm soát TSCĐ của đơn vị.
Đối với TSCĐ mua trong kỳ, cần xem xét việc thực hiện đầy đủ các thủ tục xin duyệt mua, phỏng vấn các nhà lãnh đạo về việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua, xem xét các hồ sơ chứng từ liên quan tới TSCĐ ở phòng kế toán và phòng quản lý cơ giới của công ty, xem xét sự tách biệt giữa bộ phận quản lý và bộ phận ghi sổ TSCĐ. Đối với TSCĐ tăng qua xây dựng cơ bản, cần soát xem lại quá trình kiểm soát nội bộ của đơn vị đã thực hiện đối với quá trình tập hợp chứng từ, tính giá thành công trình. Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ, quá trình kiểm soát nội bộ diễn ra thông qua báo cáo với người lãnh đạo cao nhất về việc nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh bằng TSCĐ. Các điều khoản về nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanh phải được phê chuẩn và phải phù hợp với chế độ tài chính hiện hành. Các nghiệp vụ TSCĐ phải được ghi sổ một cách đúng đắn. Kiểm toán viên phải kiểm tra toàn bộ quá trình nêu trên để xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm tra
46 Mục
tiêu KSNB
Quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu Các khảo sát kiểm soát phổ biến
Tính hiệu lực
- TSCĐ ghi trong sổ sách hiện do DN quản lý sử dụng. Tính độc lập bộ phận quản lý TSCĐ và việc tách biệt bộ phận này với bộ phận ghi sổ.
- Sự có thật của công văn xin đề nghị mua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợp đồng mua, biên bản bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng và thẻ TSCĐ
- Các chứng từ thanh lý nhượng bán TSCĐ được huỷ bỏ, tránh việc sử dụng lại
- Quan sát TSCĐ ở đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa các chức năng quản lý và ghi sổ với bộ phận bảo quản TSCĐ - Kiểm tra chứng từ, sự luân chuyển chứng từ và dấu hiệu của KSNB.
- Kiểm tra dấu hiệu của sự huỷ bỏ.
Tính trọn vẹn
Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ, được ghi chép từ khi mua, nhận TSCĐ về đơn vị cho tới khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ. Việc ghi chép, tính nguyên giá TSCĐ đều dựa trên cơ sở chứng từ hợp lệ nêu trên
- Kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ có liên quan đến TSCĐ
Quyền và nghĩa vụ
TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vị được ghi chép vào khoản mục TSCĐ, được DN quản lý và sử dụng. Những TSCĐ không thuộc quyền sở hữu của DN thì được ghi chép ngoài Bảng Cân đối TS
Kết hợp giữa việc kiểm tra vật chất (kiểm kê TSCĐ) với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu của TS.
Sự phê chuẩn
Phê chuẩn các nghiệp vụ tăng, giảm, trích khấu hao TSCĐ được phân cấp đối với các nhà quản lý DN
- Phỏng vấn những người có liên quan.
- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn.
Tính chính xác máy móc
Tất cả các chứng từ liên quan tới việc mua, thanh lý... TSCĐ ở đơn vị đều được phòng kế toán tập hợp và tính toán đúng đắn. Việc cộng sổ chi tiết và sổ tổng hợp TSCĐ là chính xác và được kiểm tra đầy đủ
- Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB.
- Cộng lại một số chứng từ phát sinh của TSCĐ
Tính kịp thời
Việc ghi sổ và cộng sổ TSCĐ được thực hiện kịp thời ngay khi có nghiệp vụ phát sinh và đáp ứng yêu cầu lập Báo cáo Kế toán của DN.
- Kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của việc ghi chép.
Phân loại và trình bày
- DN có quy định về việc phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý .
- Các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp.
- Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại TSCĐ trong DN.
- Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán
- Xem xét trình tự ghi sổ và
Bảng 5.2: Các khảo sát kiểm soát 5.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
5.2.2.1 Trắc nghiệm nghiệp vụ
Trắc nghiệm này chủ yếu tập trung vào những nghiệp vụ có nhiều nghi vấn như số liệu so sánh không phù hợp với thực tế, thiếu các yếu tố pháp lý cần thiết của chứng từ liên quan đến TSCĐ
Mục tiêu của trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ là tìm ra những điểm bất hợp lý của nghiệp vụ, sai số trong hạch toán và những sai sót do thực hiện nghiệp vụ vô nguyên tắc.
Ngoài ra, quá trình khảo sát nghiệp vụ cần tập trung xem xét một số nghiệp vụ làm tăng giảm số trích khấu hao TSCĐ nhằm thu nhập các bằng chứng chứng minh cho tính chính xác của nghiệp vụ.
Việc thiết kế khảo sát nghiệp vụ tăng giảm tài sản cố định phù hợp với mục tiêu kiểm toán được thể hiện trên bảng số 13.3.1
Mục tiêu kiểm toán Thủ tục khảo sát Những vấn đề
cần lưu ý 1. Mục tiêu hiện
hữu
Đảm bảo cho các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ là có căn cứ hợp lý
- Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ và hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ (hóa đơn mua, biên bản giao nhận TSCĐ, tài liệu quyết toán vốn đầu tư)…
- Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ, tài liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ
- Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử
Các thử nghiệm này sẽ được thực hiện ở quy mô tương đối lớn khi hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là yếu
2. Mục tiêu trọn vẹn:
Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đều được ghi sổ đầy đủ.
- Đối chiếu hợp đồng, biên bản và các chứng từ liên quan khác với Sổ kế toán chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch toán không bị bỏ sót - Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác (chi phí trả trước, chi phí XDCB dở dang…)
Đây là một trong những mục tiêu quan trọng nhất của kiểm toán TSCĐ
3. Quyền và nghĩa vụ:
Các TSCĐ ghi sổ đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị .
- So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng năm nay so với các năm trước
- Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ với tình hình hoạt động thực tế của đơn vị (khả năng công suất máy móc thiết bị hiện có, mức độ cũ mới của máy móc)
- Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn giá
Kiểm toán viên phải có hiểu biết sâu sắc về hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình thực tế của doanh nghiệp
mua, bán của các TSCĐ tăng giảm trong kỳ 4. Tính định giá
Nguyên giá TSCĐ hữu hình đều được tính toán chính xác.
- Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng
- Đối chiếu số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm tài sản cố định (hóa đơn, hợp đồng thuê tài sản, các chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên bản giao nhận…)
- Tính toán lại nguyên giá TSCĐ trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra…
- Phải nắm vững các nguyên tắc, quy định về đánh giá TSCĐ;
- Mức độ khảo sát phụ thuộc vào việc đánh giá hệ thống KSNB 5. Tính kịp thời
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được ghi sổ kịp thời đúng lúc.
- Kiểm tra đối chiếu ngày, tháng các chứng từ tăng giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ các nghiệp vụ này (đặc biệt đối với các nghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kế toán và đầu niên độ sau)
Chú ý thời gian ghi sổ TSCĐ
6.Trình bày và công bố (cộng dồn)
- Cộng tổng các bảng kê tăng, giảm TSCĐ trong kỳ;
- Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp
- Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán TSCĐ với kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ
Mục tiêu này được kết hợp chặt chẽ với cơ sở dẫn liệu đầy đủ và tính giá.
Bảng 13.3.1: Các khảo sát nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ 5.2.2.2 Trắc nghiệm trực tiếp số dư
Khảo sát chi tiết số dư là quá trình quan trọng nhất trong quá trình kiểm toán nội bộ Tài sản cố định. Mục tiêu khảo sát chi tiết số dư là thu thập thêm bằng chứng cần thiết để xác định số dư cuối kỳ cuả khoản mục.
Trọng tâm khảo sát số dư tài sản cố định là kiểm tra: số dư tài khoản tài sản cố định, chi phí khấu hao tài sản cố định, tài khoản hao mòn tài sản cố định.
a- Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản TSCĐ
Với số dư đầu kỳ, nếu khoản mục TSCĐ đã được kiểm toán năm trước hoặc đã khẳng định là chính xác thì không phải kiểm tra. Trong trường hợp ngược lại, kiểm toán viên phải chia số dư đầu kỳ thành các bộ phận nhỏ chi tiết ứng với từng loại TSCĐ và đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tính chính xác của các số dư.
Với số dư cuối kỳ, dựa trên cơ sở kết quả kiểm toán của số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ để xác định, đồng thời cần kiểm tra, đánh giá kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp. Trên cơ sở đó chọn mẫu một vài TSCĐ ở các sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ trên thực tế.
b- Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ:
Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán, đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không.
Để đạt được các mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định thì kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán sau:
- Xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong đó có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền.
- Đối chiếu trích khấu hao thực tế đăng ký trên.
- Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận trong doanh nghiệp.
- Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định và việc ghi chép chúng trên các sổ chi tiết.
- Đối với các trường hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao, cần đi sâu xem xét thay đổi tương ứng của mức trừ khấu hao.
Tương tự, mọi trường hợp thay đổi mức khấu hao của doanh nghiệp phải được xem xét cụ thể việc xin duyệt khấu hao mới.
c- Kiểm tra TK Hao mòn TSCĐ:
Cần tập trung kiểm tra số khấu hao luỹ kế bằng cách phân tích số dư TK 214 thành các bộ phận chi tiết của từng loại tài sản.
Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ
So sánh số liệu trên các sô kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ d- Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
Thường bao gồm những công việc chủ yếu sau:
- Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có chú ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn “Khống”.
- Đối với nguồn chi cho sửa chữa lớn cần xem xét hai trường hợp: Sửa chữa lớn theo kế hoạch và sửa chữa lớn ngoài kế hoạch.
Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế hoạch, doanh nghiệp thường trích trước chi phí này. Kiểm toán viên phải xem xét mức trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp đối chiếu với mức phê duyệt hoặc đăng ký.
Đối với sửa chữa lớn ngoài kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hành phân bổ chi phí đã chi ra cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Kiểm toán viên phải xem xét tính hợp lý của mức phân bổ, và ảnh hưởng của nó đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn thuần và chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ.
Chương 6. KIỂM TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG