Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính việt nam

Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả đồ án tốt nghiệp Đinh Thị Thanh Thảo SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 i Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp MỤC LỤC MỞ ĐẦU CHƯƠNG .4 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm TSCĐ 1.1.2 Đặc điểm TSC .5 1.1.3 Kiếm soát nội bộ của khách hàng đối với TSCĐ 1.2 KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 1.2.2 Căn kiểm toán TSCĐ .10 1.2.3 Các gian lận, sai sót thường gặp kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài .11 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng 13 1.3.1.2 Đánh giá trọng yếu rủi ro 15 1.2.1.3 Lập chương trình kiểm toán: .16 1.3.2 Thực kiểm toán 16 1.3.2.1 Thực khảo sát kiểm soát .16 1.3.2.2 Thực khảo sát 19 1.3.3 Kết thúc kiểm toán: .28 CHƯƠNG 30 SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 ii Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM .30 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 30 2.1.1 lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam .30 2.1.2 Cơ cấu tổ chức: 31 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp: 31 2.1.4 Khái quát chung chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam( FACOM) 31 2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC FACOM thực Công ty ABC 31 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 32 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .58 CHƯƠNG 61 NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM THỰC HIỆN 61 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam 61 3.1.1 Những ưu điểm thực tế 61 3.1.2 Những tồn .63 SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 iii Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam 65 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 65 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện .66 KẾT LUẬN 71 SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 iv Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC BGĐ FACOM KSNB KTV TK TS TNHH TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH HĐQT Báo cáo tài Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Kiểm soát nội Kiểm toán viên Tài khoản Tài sản Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vô hình Hội đồng quản trị SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 v Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam thức đời vào tháng năm 1991 Trải qua gần 22 năm hình thành phát triển, kiểm toán độc lập góp phần hoàn thiện hoá chế độ, chuẩn mực kế toán, kênh thông tin quan trọng việc quảng bá, hướng dẫn sử dụng thống nhất, rộng rãi chế độ doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Từ loại hình hoạt động nhiều lạ lẫm mẻ xã hội thừa nhận nhu cầu tất yếu, góp phần trì phát triển nghề nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam Có thể nói hoạt động kiểm toán báo cáo tài dịch vụ “truyền thống” công ty kiểm toán Việt Nam Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Thông tin có từ việc xử lý nghiệp vụ kỳ phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì để đạt mục đích kiểm toán toàn diện Báo cáo tài Kiểm toán viên cần xem xét, kiểm tra phận, khoản mục Báo cáo tài chính.TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch toán TSCĐ việc trích khấu hao phải ghi chẹp đắn tính toán xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỉ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng kiểm toán BCTC Trong trình thực tập công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam, thấy tầm quan trọng phần hành kiểm toán TSCĐ nên em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam” để nghiên cứu làm luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Việc nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần nâng cao chất lượng hiệu hoạt động kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Thông qua việc khái quát hóa hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC phân tích đánh giá thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty Từ đó, đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ công ty Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu việc vận dụng quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Phương pháp nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu dựa phương pháp chủ yếu sau: * Phương pháp luận phép vật biện chứng * Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu thực tiễn * Phương pháp toán học, logic học *Các phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Nội dung kết cấu đề tài Nội dung đề tài phần danh mục từ viết tắt, mục lục, phần mở đầu, phần kết luận, phần phụ lục có phần sau: Chương : Lý luận chung kiểm toán TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm toán TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Chương3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình cô giáo, ThS Đỗ Thị Thoa anh chị công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày 17/4/2013 Sinh viên thực Đinh Thị Thanh Thảo SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1.1 Khái niệm TSCĐ TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Với những loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản và quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi mới tài sản hết giá trị sử dụng TSCĐ là sở vật chất kỹ thuật của đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào hoạt động của đơnv ị TSCĐ là một những yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng suất lao động, từ đó, giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành vào ngày 20-10-2009, một tài sản được ghi nhận là TSCĐ thỏa mãn đồng điều kiện: • Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; • Có thời gian sử dụng năm trở lên; • Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy • có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên Về nguyên tắc, có nhiều cách để phân loại TSCĐ mục đích sử dụng, nguồn hình thành, chủ sở hữu…Căn cứ vào những tiêu thức nhất định người ta chia TSCĐ thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ một cách có hiệu quả Trong đó, phổ biến nhất là phân loại theo tính chất và đặc trưng kỹ thuật của tài sản Theo đó, TSCĐ được chia thành loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình  TSCĐ hữu hình: Là tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải  TSCĐ vô hình: Là tài sản hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả Ngoài ra, còn có các khái niệm về:  TSCĐ thuê tài chính:  TSCĐ dở dang: 1.1.2 Đặc điểm TSC TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục tài sản cố định khoản mục chiểm tỉ trọng đáng kể bảng cân đôi kế toán TSCĐ sở vật chất đơn vị phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hooạt động đơn vị TSCĐ yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ TSCĐ tài sản sử dụng cho mục địc sản xuất kinh doanh để bán trình TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chị phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hóa, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng TSCĐ tốt, việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ Tùy theo quy mo sửa chữa mà theo loại TSCĐ, chi phí sửa chữa bù đắp khác SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam 3.1.1 Những ưu điểm thực tế TSCĐ là tài sản lớn của mỗi doanh nghiệp, là khoản mục quan trọng BCTC và có ảnh hưởng liên đới tới nhiều chỉ tiêu, khoản mục khác Tuy số nghiệp vụ phát sinh không nhiều quy mô thường lớn và khá phức tạp Do đó FACOM rất chú trọng kiểm toán khoản mục này Qua quá trình tham gia kiểm toán tại FACOM có thể thấy quy trình kiểm toán nói chung và quy trình kiểm toán khoản muc TSCĐ nói riêng có những ưu điểm nổi bật sau: Thứ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Công ty thực nghiêm túc,đảm bảo tuân thủ Quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nams Lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán BCTC giai đoạn quan trọng kiểm toán Công ty chú trọng Công ty đã thực hiện nghiêm túc, đảm bảo tuân thủ theo các Quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán Quy trình lập kế hoạch kiểm toán xây dựng chi tiết thông với một hệ thống bảng mẫu chuẩn để các KTV thực hiện theo SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 61 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ưu điểm đáng chú ý là FACOM đã rất nỗ lực việc tìm hiểu về hoạt động của khách hàng và có một đội ngũ KTV giàu lực, có kinh nghiệm nhiều lĩnh vực ngành nghề Ngoài ra, được sự hỗ trợ của Hãng thành viên quốc tế nên FACOM thường xuyên cập nhật thông tin kinh tế vĩ mô, những xu hướng thay đổi toàn cầu ảnh hưởng tới hoạt động của khách hàng Thông qua việc hiểu biết về ngành nghề của khách hàng, Công ty đánh giá các rủi ro có thể xảy cách toàn diện để thiết lập các thủ tục kiểm toán phù hợp - Chú trọng tới đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Công ty rất chú trọng tới đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Đây là những thông tin đặc biệt quan trọng, giúp Công ty có cái nhìn đầu tiên về rủi ro kiểm soát của khách hàng Là quyết định then chốt cho quyết định kiểm toán cũng việc xây dựng, thiết kế các trắc nghiệm kiểm toán, có thể làm giảm số lượng trắc nghiệm bản, giúp hoạt động kiểm toán diễn nhanh chóng và có hiệu quả giảm chi phí kiểm toán Đặc biệt với khoản mục TSCĐ, Công ty tìm hiểu rõ về cách hạch toán xử lý, luân chuyển chứng từ đối với việc hình thành, lý TSCĐ và tính khấu hao Thủ tục này giúp KTV hiểu rõ về đặc thù doanh nghiệp Đặc biệt, trình tìm hiểu quy trình nghiệp vụ, kiểm toán viên ý đến mức độ ứng dụng tác động công nghệ thông tin doanh nghiệp Các thông tin thu thập từ khách hàng KTV xử lý tập hợp thành bảng biểu, sơ đồ, thuận tiện cho việc phân tích nhận định tổng quát chi tiết Việc xác định rủi ro và mức độ trọng yếu cũng được quy định rất cụ thể biểu mẫu, tạo điều kiện thuận lợi quá trình đánh giá rủi ro và trọng yếu Thứ hai, giai đoạn thực hiện kiểm toán KTV mới vào nghề cũng dễ dàng nắm bắt được kiến thức và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 62 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Bởi công ty thường xuyên tổ chức các buổi tập huấn chuyên môn nghiệp vụ cho toàn thể các nhân viên Công ty Ngoài còn xây dựng hệ thống biểu mẫu tiêu biểu đối với khoản mục TSCĐ Ngoài ra, KTV được phép bổ sung một số thủ tục kiểm toán nếu KTV cảm thấy cần thiết cho việc đưa ý kiến kiểm toán Các thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện tương đối đầy đủ, đúng theo trình tự kiểm tra từ tổng hợp tới chi tiết rất khoa học, logic Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán thực với quy trình chặt chẽ, nghiêm ngặt Đây giai đoạn có tham gia tất thành viên cấp cao đoàn kiểm toán Trong giai đoạn này, giấy tờ làm việc kiểm toán viên soát xét lại theo cấp Có thể thấy là quy trình rất chặt chẽ, nghiêm ngặt Kết thúc kiểm toán giai đoạn soát xét đưa ý kiến kiểm toán thư quản lý báo cáo kiểm toán Giai đoạn thực đầy đủ bước: soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên đánh giá kết quả, soát xét kiện sau ngày lập báo cáo, tổng hợp kết kiểm toán phần hàng, lập báo cáo kiểm toán thư quản lý 3.1.2 Những tồn Thứ nhất, giai đoạn lập kế hoạch FACOM chưa trọng việc thực thủ tục phân tích sơ Thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán, phát dấu hiệu bất thường từ xét đoán sơ khả có sai phạm nghiệp vụ có liên quan Nhưng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, Công ty thực thủ tục phân tích sơ bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh thủ tục phân tích ngang, phân tích dọc, có phân tích số liệu kết phân tích chưa so sánh với số liệu SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 63 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp ngành hay đối thủ cạnh tranh nên khó đưa nhận định, đánh giá tình hình kinh doanh tiềm phát triển khách hàng Ngoài ra, giai đoạn lập kế hoạch, các thông tin đều dựa những câu hỏi khuôn mẫu Đặc biệt là việc đánh giá hệ thống KSNB còn theo khuôn mẫu, không phân biệt giữa doanh nghiệp lớn và nhỏ nên chưa phù hợp Kỹ thuật chủ yếu ở giai đoạn này là quan sát và phỏng vấn, là hai kỹ thuật có độ tin cậy không cao nên rất có thể dẫn tới sai lầm phán đoán Thứ hai, giai đoạn thực kế hoạch - Khảo sát kiểm soát nội thiếu thủ tục Trong trình khảo sát kiểm soát nội TSCĐ, KTV thường thiếu bảng câu hỏi thiết kế sẵn cho tìm hiểu, khảo sát hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán nên tiến hành khảo sát kiểm soát nội KTV phải thực nhiều thủ tục Trong trình kiểm toán TSCĐ, để kiểm tra số dư TSCĐ thông thường KTV thường tiến hành chứng kiến kiểm kê TSCĐ đơn vị Với số đơn vị khách hàng, thời điểm tiến hành kiểm toán cách xa ngày khóa sổ, KTV chưa chứng kiến kiểm kê TSCĐ, mà tận đến thời điểm kiểm toán có biên kiểm kê TSCĐ KTV Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm toán Nguồn nhân lực không đầy đủ kết hợp với thủ tục kiểm soát nhiều bước Giai đoạn kết thúc kiểm toán của Công ty được thực hiện chặt chẽ, gồm nhiều nấc kiểm soát Đó là ưu điểm đồng thời cũng là nhược điểm của giai đoạn kết thúc kiểm toán Việc nguồn nhân lực không đầy đủ kết hợp với thủ tục kiểm soát nhiều bước dẫn tới chậm trễ việc phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý, gây tâm lý không tốt cho khách hàng Bên cạnh đó, chính từ việc thiếu nhân lực nên công việc chồng chéo, dẫn tới các trưởng nhóm không thể đầu tư thời gian để tư vấn hoạt động cho SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 64 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp khách hàng mà chỉ thực hiện các chức kiểm toán Đây là một bất lợi môi trường kinh doanh cạnh tranh hiện 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện Việt Nam đường hội nhập toàn cầu mặt kinh tế, để doanh nghiệp Việt Nam đầu tư nước cách thuận lợi hơn, việc xem xét đến doanh nghiệp báo cáo tài chính, việc hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài cho phù hợp với chuẩn mực quốc tế Việt Nam cần thiết Cùng với đó, ngành kiểm toán không ngừng phát triển, không ngừng phải cập nhật đổi liên tục phương pháp kiểm toán để dịch vụ để thích ứng với thay đổi môi trường kinh doanh sai phạm tiềm ẩn báo cáo tài ngày gia tăng nhiều hình thức khác Trong môi trường kinh doanh với xu hội nhập, quốc tế hóa nay, doanh nghiệp đầu tư, kêu gọi đầu tư muốn mở rộng phần có xu hướng làm đẹp báo cáo tài nhiều mức độ khác với nhiều mục đích khác Trong đó, tài sản doanh nghiệp có xu hướng bị thổi phồng, tài sản cố định- phận chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản, phản ánh rõ lực tài công ty, có xu hướng tiềm ẩn nhiều sai phạm Hơn sai phạm lại gắn liền với khoản mục TSCĐ lại thường liên quan tới sai lệch khoản mục khác cụ thể khoản mục thuộc báo cáo kết kinh doanh (chi phí khấu hao), khoản mục thuộc bảng cân đối kế toán… Như vậy, ta thấy lý kiểm toán khoản mục TSCĐ nội dung quan trọng mà công ty kiểm toán kiểm toán viên quan SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 65 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp tâm Thêm vào đó, kết kiểm toán khoản mục TSCĐ sở để kiểm toán viên đánh giá tính hiệu quả, tính kinh tế hiệu sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp, từ giúp doanh nghiệp đưa giải pháp đầu tư tài sản cố định cách hợp lý hơn, nâng cao chất lượng công tác quản lý tài sản cố định Do việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài vấn đề tất yếu 3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - Bổ sung thủ tục phân tích sơ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp, KTV cần trọng thực thủ tục phân tích sơ Phân tích đánh giá số liệu thu thập từ khách hàng để xác định trọng tâm kiểm toán, khoanh vùng rủi ro xác định mức trọng yếu cách xác Cần so sánh số liệu phân tích với số liệu toàn ngành, số liệu đối thủ cạnh tranh thị trường để hiểu rõ tình hình hoạt động kinh doanh xu hướng khả phát triển tương lai khách hàng VD.Khi kiểm toán công ty Cổ phần Xây dựng ABC qua tài liệu khách hàng cung cấp, Kiểm toán viên thực việc phân tích theo hai tiêu: Nguyên giá Giá trị hao mòn TSCĐ qua hai năm 2011và 2012 Phân tích nguyên giá TSCĐ Nguồn tài liệu : Đối với số liệu tổng hợp, lấy số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ tài khoản 211, 212, 213 Bảng cân đối số phát sinh Đối với nguyên giá loại TSCĐ lấy số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ loại TSCĐ sổ TSCĐ SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 66 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Cách thực : Sau có số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ nguyên giá TSCĐ, KTV thực thủ tục phân tích cách thiết lập tỷ lệ so sánh sau: (Số dư cuối kỳ – Số dư đầu kỳ) × 100% Số dư đầu kỳ Phân tích giá trị hao mòn TSCĐ Nguồn tài liệu: Đối với số liệu tổng hợp,l số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ tài khoản 214 Bảng cân đối số phát sinh Đối với giá trị hao mòn loại TSCĐ lấy số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ loại TSCĐ sổ TSCĐ Cách thực hiện: Sau có số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ giá trị hao mòn TSCĐ, KTV thực thủ tục phân tích cách thiết lập tỷ lệ so sánh sau: (Số dư cuối kỳ – Số dư đầu kỳ) × 100% Số dư đầus - FACOM nên thiết kế bảng câu hỏi để tìm hiểu, khảo sát hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Các bảng câu hỏi cần xây dựng phù hợp với quy mô lĩnh vực hoạt động khách hàng Đặc biệt với khoản mục TSCĐ, với doanh nghiệp có quy mô khách lĩnh vực hoạt động khác công nghiệp nặng, công nghiệp nhẹ, thương mại dịch vụ tính chất, đặc thù tài sản khấu hao khách Dưới em có đưa kiến nghị bảng câu hỏi, bảng câu hỏi thích hợp áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất với quy mô lớn: Câu hỏi Trả lời Không Có Không áp Yếu Quan Thứ trọng yếu Người phê chuẩn việc SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 67 Lớp: Ghi Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp mua sắm, lý tài sản cố định có khác với người ghi sổ hay không? Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc mua sắm tài sản cố định hay không? Doanh nghiệp có thường xuyên đối chiếu sổ chi tiết với sổ hay không? Có kiểm kê định kỳ tài sản cố định đối chiếu với sổ kế toán hay không? Các chênh lệch giá dự toán giá thực tế có xét duyệt phê chuẩn hay không? Khi nhượng bán hay lý tài sản cố định, có thành lập Hội đồng lý bao gồm thành viên theo quy định hay không? Có sách phân biệt khoản chi ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hay tính vào chi phí niên độ hay không? Có lập báo cáo định kỳ tài sản cố định không SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 68 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp sử dụng hay không? - Trước tiến hành kiểm toán, FACOM có gửi thư hẹn kiểm toán đến khách hàng mục tài liệu công ty khách hàng cần cung cấp, công ty nên yêu cầu khách hàng cung cấp sớm giài trình BGĐ, tài liệu yêu cầu để đảm bảo KTV bao quát hết tình hình đơn vị kiểm toán trước tiến hành kiểm toán Giai đoạn thực hiện kiểm toán: - Bổ sung thủ tục khảo sát kiểm soat nội - FACOM nên thực kiểm kê TSCĐ Công ty thực kiểm toán sát ngày khóa sổ để đảm bảo số dư TSCĐ phản ánh trung thực hợp lý, đồng thời giảm thủ tục kiểm tra chi tiết Nếu không KTV chứng kiến trực tiếp trình kiểm kê phải có thủ tục kiểm tra thay đầy đủ phù hợp, đặc biệt với kiểm toán năm tài - FACOM cần linh hoạt thiết kế thủ tục kiểm soát nội theo khoản mục chủ yếu công ty thực quy trình kiểm toán theo chu kỳ, giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết KTV không nên phụ thuộc vào vài kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quen thuộc quan sát, vấn mà nên sử dụng thủ tục thay thế, xây dựng mô hình đánh giá, … - Giấy tờ làm việc cho phần hành cần phải chuẩn hóa, quy định thực cụ thể để trưởng nhóm kiểm toán theo dõi tiến trình thực kiểm toán, qua có phân công công việc cho thành viên nhóm cách thích hợp quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán từ nâng cao - Khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng phức tạp doanh nghiệp Trong số trường hợp, nhu cầu kiểm toán BCTC khách hàng phục vụ cho số mục đích đặc biệt cổ phần hóa, vay vốn ngân hàng, liên doanh liên kết góp vốn kinh doanh với doanh nghiệp SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 69 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp khác, việc đánh giá giá trị TSCĐ quan trọng Trong trường hợp này, KTV xem xét đến vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia, người hoạt động am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng, chuyên gia thẩm định giá - Về vấn đề phân công công việc cho KTV, thành viên Ban giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán phải đánh giá kỹ ước lượng xác thời gian thực kiểm toán dựa kế hoạch kiểm toán lập để tránh tình trạng thiếu hụt thời gian chồng chéo kiểm toán khác Giấy tờ làm việc kiểm toán phải hoàn thiện xem xét lãnh đạo cap cấp trước chuyển sang thực kiểm toán khác Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Bổ sung nguồn nhân lực kết hợp với giảm thủ tục kiểm soát không cần thiết - Việc soát xét chất lượng kiểm toán sau hoàn thành giai đoạn thực kiểm toán cần thiết Công ty cần ý đến yếu tố thời gian kinh tế Phải đảm bảo chất lượng kiểm toán thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý họp với Ban giám đốc công ty khách hàng - Công ty cần ý tới không thực dịch vụ kiểm toán mà xem xét tới vấn đề phục vụ dịch vụ gia tăng cho khách hàng tư vấn hoàn thiện sách, mô hình quản lý TSCĐ, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ,… SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 70 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp KẾT LUẬN Với bùng nổ mạnh mẽ thị trường tài kế toán giới nói chung Việt Nam nói riêng, giai đoạn nay, Việt Nam gia nhập làm thành viên tổ chức Thương mại Thế giới Tham gia vào đấu trường lớn, Việt Nam không đối mặt với hội mà thách thức lớn, hoạt động kiểm toán trở thành tất yếu khách quan thời kỳ mở cửa không đóng vai trò nghể độc lập, trở thành công cụ quan trọng giúp Nhà nước kiểm soát điều hành kinh tế quốc dân thời kỳ hội nhập Tuy thành lập năm 2006, đến trải qua năm hoạt động lĩnh vực kế toán tài chính, tư vấn kiểm toán, FACOM trở thành tên tuổi có uy tín công ty kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên với cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán khác, đồng thời với mục tiêu hoạt động không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ hoạt động, trở thành 10 hãng kiểm toán hàng đầu Việt Nam, FACOM cần không ngừng hoàn thiện hoạt động mình, đặc biệt lĩnh vực kiểm toán Việc xây dựng hoàn thiện quy trình kiểm toán cho khoản mục, có quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, phải tiến hành đồng song song với việc không ngừng cập nhật bắt kịp biến đổi xu hướng môi trường kinh doanh nói chung ngành kiểm toán nói chung Việt Nam toàn giới Trong suốt thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam, em chứng kiến thái độ làm việc nghiêm túc trách nhiệm thành viên Công ty Em hình thành khái niệm vạ nhận thức ban đầu môi trường kiểm toán chuyên nghiệp, hấp dẫn đầy thử thách Em xin chân thành cảm ơn anh chị SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 71 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Công ty Hợp danh Kiểm toán Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ em suốt thời gian qua Em xin gửi lời cảm ơn đến cô giáo_ Ths Đỗ Thị Thoa tận tình bảo, giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 4năm 2013 Sinh viên Đinh Thị Thanh Thảo SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 72 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens, James K.Loebbecke (2003) Auditing – an integrated approach, Prentice Hall, Upper Saddle River, New Jersey ACCA paper 3, Financial Accounting (International) PGS TS Nguyễn Văn Công (2006) Lý thuyết thực hành Kế toán tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2006) Giáo trình kiểm toán tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội PGS TS Nguyễn Văn Công (2005) Chuyên khảo Báo cáo tài lập, đọc, kiểm tra, phân tích Báo cáo tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Website: www.cpavietnam.vn SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 73 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Họ tên người nhận xét: Nguyễn Đắc Thành Chức vụ: giám đốc Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Đinh Thị Thanh Thảo; Khóa 47; Lớp 22.04 Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên …… Về ý thức kỷ luật, tuân thủ quy định đơn vị thực tập …… Về kỹ giao tiếp, kỹ mềm ……… Về kiến thức chuyên môn ……… Người nhận xét (ký tên, đóng dấu) Nguyễn Đắc Thành SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 74 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Đinh Thị Thanh Thảo Khóa:47 ; Lớp: 22.04 Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên …… ……… Về chất lượng nội dung luận văn/đồ án - Sự phự hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Điểm: • Bằng số: • Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 20 Người nhận xét (Ký tên) SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 75 Lớp: [...]... TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1.1 lịch sử hình thành và phát triển công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam (Facom) được thành lập vào ngày 05/05/2006 theo giấy đăng ký kinh doanh số 010206255 do Sở Kế hoạch và đầu tư TP Hà Nội cấp Đăng ký ngành nghề Kiểm toán được... sót trong quá trình hạch toán Khi tiến hành kểm toán TSCĐ , kiểm toán viên cần chú ý tập trung vào việc tìm hiểu và xác minh các gian lận và sai sót thường xảy ra như đã nêu ở trên 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng a)Thu thập thông tin về khách hàng Với phần hành Kiểm toán Tài sản cố định, Công ty Kiểm toán. .. dịch vụ do Công ty Facom cung cấp : • • • • • • Kiểm toán và các dịch vụ liên quan : Dịch vụ kế toán : Dịch vụ định giá tài sản : Dịch vụ chuyển đổi báo cáo Dịch vụ thuế : Dịch vụ đào tạo : 2.1.4 Khái quát chung về chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam( FACOM) 2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do FACOM thực hiện tại Công ty ABC Sơ... phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ  Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán năm sau (nếu có) Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ là một căn cứ quan trọng cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 29 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN... và đánh giá lại TSCĐ Trên cơ sở quản lý về mặt giá trị TSCĐ, đơn vị sẽ có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ (tăng hoặc giảm TSCĐ) theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động của đơn vị 1.2 KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán. .. thường gặp khi kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính  Gian Lận trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là : Làm tài liệu giả, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mối thông tin tham ô, biển thủ công quỹ Trong lĩnh vực kiểm toán tài sản cố định, gian lận loại này thương là lập hóa đơn giả, ghi tăng mua tài sản cố địn so với thực tế, sửa chữa chứng từ ,làm chứng từ giả • Cố tình dấu... và sổ cái không có sai sot - Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các Báo cáo tài chính được xác định đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế đội kế toán và không có sai sot 1.2.2 Căn cứ kiểm toán TSCĐ Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu về TSCĐ trên BCTC, Kiểm toán viên phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau: - Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị có liên... kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu việc SV: Đinh Thị Thanh Thảo CQ47/22.04 23 Lớp: Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán. .. Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 2.1.2 Cơ cấu tổ chức: Để phù hợp với lĩnh vực hoạt động và chiến lược phát triển kinh doanh của công ty, bộ máy tổ chức của công ty được tổ chức như sau: Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam Giám đốc Phó giám đốc Phòng tổng hợp Phó giám đốc Phòng kinh doanh Phòng nghiệp vụ I, II, Phòng kế toán 2.1.3 Các dịch vụ do công ty cung... nghề Kiểm toán được Bộ Tài chính xác nhận ngày 26/06/2006 Tên gọi đầy đủ bằng tiếng Việt Nam: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM Tên giao dịch quốc tế: VIETNAM AUDITTING COMPANY LIMITED AND FINANCIAL CONSULTING Tên viết tắt: FACOM Công ty chính thức đi vào hoạt động từ ngày 06 tháng 06 năm 2006 Vốn điều lệ: 750.000.000 VNĐ Văn phòng giao dịch: Tầng 3 - 120 Trần Quốc Hoàn - Cầu Giấy - Hà ... trạng kiểm toán TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Chương3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài. .. TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1.1 lịch sử hình thành phát triển công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam (Facom) thành lập vào... Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Tài Việt Nam