Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính việt nam

Vì vậy để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện Báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần xem xét, kiểm tra các bộ phận, các khoản mục của Báo cáo tài chính.TSCĐ và khấu hao TSCĐ đóng một vai

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả đồ án tốt nghiệp

Đinh Thị Thanh Thảo

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 4

1.1 KHÁI QUÁT VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4

1.1.1 Khái niệm cơ bản về TSCĐ 4

1.1.2 Đặc điểm TSC 5

1.1.3 Kiếm soát nội bộ của khách hàng đối với TSCĐ 6

1.2 KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 8

1.2.2 Căn cứ kiểm toán TSCĐ 10

1.2.3 Các gian lận, sai sót thường gặp khi kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính 11

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13

1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng 13

1.3.1.2 Đánh giá về trọng yếu và rủi ro 15

1.2.1.3 Lập chương trình kiểm toán: 16

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 16

1.3.2.1 Thực hiện các khảo sát kiểm soát 16

1.3.2.2 Thực hiện các khảo sát cơ bản 19

1.3.3 Kết thúc kiểm toán: 28

CHƯƠNG 2 30

THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 30

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 30

2.1.1 lịch sử hình thành và phát triển công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam 30

2.1.2 Cơ cấu tổ chức: 31

2.1.3 Các dịch vụ do công ty cung cấp: 31

2.1.4 Khái quát chung về chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam( FACOM) 31

2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do FACOM thực hiện tại Công ty ABC 31

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 32

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 58

CHƯƠNG 3 61

NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM THỰC HIỆN 61

3.1 Nhận xét về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam 61

3.1.1 Những ưu điểm trong thực tế 61

3.1.2 Những tồn tại 63

3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty

TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam 65

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 65

3.2.2 Các giải pháp hoàn thiện 66

KẾT LUẬN 71

TS

Tài khoảnTài sản

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam chính thức ra đời vào tháng 5 năm 1991 Trải qua gần 22 năm hình thành và phát triển, kiểm toán độc lập đã góp phần hoàn thiện hoá chế độ, chuẩn mực kế toán, là kênh thông tin quan trọng trong việc quảng bá, hướng dẫn sử dụng thống nhất, rộng rãi chế độ đối với các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế Từ một loại hình hoạt động còn nhiều lạ lẫm và mới mẻ nay được xã hội thừa nhận như một nhu cầu tất yếu, góp phần duy trì và phát triển nghề nghiệp kế toán và kiểm toán Việt Nam

Có thể nói rằng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính là dịch vụ

“truyền thống” của các công ty kiểm toán hiện nay ở Việt Nam Báo cáo tài chính phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh Thông tin có được từ việc xử lý các nghiệp vụ trong kỳ sẽ được phản ánh thành các bộ phận, các khoản mục trên báo cáo tài chính Vì vậy để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện Báo cáo tài chính Kiểm toán viên cần xem xét, kiểm tra các bộ phận, các khoản mục của Báo cáo tài chính.TSCĐ và khấu hao TSCĐ đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng như việc trích khấu hao phải được ghi chẹp đúng đắn và tính toán chính xác Hơn nữa khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán thường chiếm tỉ trọng lớn nên sai sót ở khoản mục này thường làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp Do đó kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC

Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam, thấy được tầm quan trọng của phần hành kiểm toán TSCĐ nên em

đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong

kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam” để nghiên cứu làm luận văn tốt nghiệp.

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Việc nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam Thông qua việc khái quát hóa và hệ thống hóa các lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC cũng như phân tích và đánh giá thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty Từ đó, đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam.Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu việc vận dụng quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam

4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

Đề tài được nghiên cứu dựa trên các phương pháp chủ yếu sau:

* Phương pháp luận của phép duy vật biện chứng

* Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu và thực tiễn

* Phương pháp toán học, logic học

*Các phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác

5 Nội dung kết cấu của đề tài

Nội dung của đề tài ngoài phần danh mục từ viết tắt, mục lục, phần mở đầu, phần kết luận, phần phụ lục còn có 3 phần chính như sau:

Chương 1 : Lý luận chung về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính.

Chương 2: Thực trạng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam.

Chương3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam.

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình của cô giáo, ThS Đỗ Thị Thoa cũng như các anh chị trong công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành luận văn này

Hà Nội, ngày 17/4/2013 Sinh viên thực hiện

Đinh Thị Thanh Thảo

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

1.1.1 Khái niệm cơ bản về TSCĐ

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Với những loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản và quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi mới khi tài sản hết giá trị sử dụng.TSCĐ là cơ sở vật chất kỹ thuật của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào hoạt động của đơnv ị TSCĐ là một trong những yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng suất lao động, từ đó, giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm dịch vụ

Theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC của Bộ tài chính ban hành vào ngày 20-10-2009, một tài sản được ghi nhận là TSCĐ khi thỏa mãn đồng 4 điều kiện:

• Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc

sử dụng tài sản đó;

• Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

• Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và

• có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên.Về nguyên tắc, có nhiều cách để phân loại TSCĐ như mục đích sử dụng, nguồn hình thành, chủ sở hữu…Căn cứ vào những tiêu thức nhất định người

ta chia TSCĐ ra thành nhiều nhóm để quản lý TSCĐ một cách có hiệu quả Trong đó, phổ biến nhất là phân loại theo tính chất và đặc trưng kỹ thuật của tài sản Theo đó, TSCĐ được chia thành 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

Là những tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh

nhưng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải

Là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một lượng giá trị

đã được đầu tư thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, như một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tác giả

Ngoài ra, còn có các khái niệm về:

1.1.2 Đặc điểm TSC

TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia

vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục tài sản cố định là một khoản mục chiểm tỉ trọng đáng kể trong bảng cân đôi kế toán.TSCĐ là cơ sở vật chất của đơn vị nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hooạt động của đơn vị TSCĐ là một trong những yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trưởng bền vững, tăng năng xuất lao động, từ đó giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ

TSCĐ là những tài sản sử dụng cho mục địc sản xuất kinh doanh chứ không phải để bán và trong quá trình TSCĐ bị hao mòn dần Giá trị của chúng được chuyển dần vào chị phí hoạt động và sẽ được thu hồi sau khi bán hàng hóa, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh)

Để sử dụng TSCĐ được tốt, ngoài việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ Tùy theo quy mo sửa chữa mà theo loại TSCĐ, chi phí sửa chữa được bù đắp khác nhau

1.1.3 Kiếm soát nội bộ của khách hàng đối với TSCĐ

 Nội dung kiểm soát nội bộ:

KSNB là chức năng thường xuyên của đơn vị , tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra của đơn vị:

•Bảo vệ tài sản của đơn vị:

Đặc biệt TSCĐ là tài sản có giá trị lớn Riêng đối với TSCĐ hữu hình, có thể gồm nhiều bộ phận ghép lại nên việc quản lý để tránh mất mát thiết bị là điều quan trọng

•Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin:

Do TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn trong bảng cân đối kế toán, có ảnh hưởng tới nhiều chỉ tiêu, khoản mục trong báo cáo tài chính, việc quản lý TSCĐ cần đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy những thông tin cần thiết phục vụ cho quản trị doanh nghiệp, đồng thời để ghi các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính liên quan tới TSCĐ

•Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý:

TSCĐ phải được quản lý, trích khấu hao theo các quy định của pháp luật

•Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý: Hiện nay, để chế tạo ra các những sản phẩm tốt đáp ứng nhu cầu tiêu dùng, doanh nghiệp phải đầu tư thiết bị, công nghệ hiện đại tốn kém Do đó, cần sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu tư nhanh nhằm tái sản xuất, đổi mới TSCĐ

KSNB trong doanh nghiệp bao gồm 4 yếu tố:

•Môi trường kiểm soát

•Hệ thống kế toán

•Các thủ tục kiểm soát

•Kiểm toán nội bộ

 Các nguyên tắc quản lý TSCĐ:

Theo mục 5 của Thông tư 203/2009/TT-BTC, nguyên tắc quản lý TSCĐ:

Thứ nhất, mọi TSCĐ trong doanh nghiệp phải có bộ hồ sơ riêng (gồm

biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ

riêng, được theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ.

Thứ hai, mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ

kế và giá trị còn lại trên sổ sách kế toán:

Giá trị còn lại trên sổ

kế toán của TSCĐ

Nguyên giácủa tài sản cố định

Số hao mònluỹ kế của TSCĐ

Thứ ba, đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa

hết khấu hao, doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hiện hành và trích khấu hao theo quy định tại Thông tư này

Thứ tư, doanh nghiệp phải thực hiện việc quản lý đối với những tài sản

cố định đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những TSCĐ thông thường

 Các phương diện quản lý

Một đặc điểm riêng có của TSCĐ là trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, trong công tác quản lý TSCĐ, các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hiện vật và giá trị của TSCĐ

Về mặt hiện vật, bao gồm cả quản lý về số lượng và chất lượng của

TSCĐ Về số lượng, bộ phận quản lý TSCĐ phải đảm bảo cung cấp đầy đủ về công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Về mặt chất lượng, công tác bảo quản phải bảo đảm tránh được hỏng hóc, mất mát các bộ phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực hiện tốt vấn đề này, mỗi doanh nghiệp cần xây dựng nội qui bảo quản TSCĐ và sử dụng một cách hợp

lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình Đồng thời để sử dụng có hiệu quả TSCĐ, các đơn vị cần xây dựng các định mức kinh tế kỹ thuật đối với

từng loại, từng nhóm TSCĐ Trên cơ sở đó, giao kế hoạch cụ thể, hợp lý cho các bộ phận và từng người quản lý TSCĐ phù hộp với yêu cầu quản lý và đặc điểm của đơn vị Với đơn vị có quy mô lớn, có thể lựa chọn mô hình quản lý tập trung TSCĐ và khi cần có thể điều động tới các bộ phận; Với đơn vị có quy mô nhỏ thường áp dụng mô hình quản lý phân tán, theo đó TSCĐ được giao cho từng bộ phận để bảo quản và sử dụng Với đơn vị có quy mô vừa,

mô hình quản lý TSCĐ kết hợp giữa tập trung và phân tán thường thích hợp hơn cả Trong trường hợp này, những TSCĐ là máy móc thiết bị có giá trị lớn, sử dụng ở nhiều bộ phận khác nhau được quản lý ở kho chung; Những TSCĐ có đặc thù riêng phù hợp với hoạt động ở các bộ phận thì được giao trực tiếp cho các bộ phận quản lý Tổ chức quản lý TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm hoạt động sẽ tạo điều kiện thuận lợi để hợp lý hóa hoạt động, cải tiến kỹ thuật, nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ

Về mặt giá trị, là xác định đúng nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ

đầu tư, mua sắm, điều chuyển Đơn vị phải tính toán chính xác và đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Đồng thời, đơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm giá trị TSCĐ khi tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ và đánh giá lại TSCĐ Trên cơ sở quản lý về mặt giá trị TSCĐ, đơn vị sẽ có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ (tăng hoặc giảm TSCĐ) theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động của đơn vị

1.2 KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO

CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức

độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ

là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra xác nhận về mức độ

tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các chu kỳ khác có liên quan.

Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ như trên, chúng ta có thể xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể như sau :

Đối với các nghiệp vụ về TSCĐ

- Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống

- Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định đúng theo các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không có sai sót

- Đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh, theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán

- Đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phân loại đúng đắn theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định đặc thù của doanh nghiệp, các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và phương pháp kế toán

- Đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích

Đối với số dư các tài khoản TSCĐ

- Sự hiện hữu: Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bầy trên báo cáo tài chính phải tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên báo cáo phải khớp đúng với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp

- Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyên

sở hữu của doanh nghiệp, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký

- Đánh giá: Toàn bộ TSCĐ được đánh giá theo quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp.

- Tính toán: Viếc tính toán xác định số dư TSCĐ là đúng đắn không

- Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các Báo cáo tài chính được xác định đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế đội kế toán và không có sai sot

1.2.2 Căn cứ kiểm toán TSCĐ

Để có thể tiến hành kiểm toán và đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu về TSCĐ trên BCTC, Kiểm toán viên phải dựa vào các thông tin và tài liệu sau:

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị có liên quan đến việc mua

sắm, quản lý, sử dụng, thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng giảm, mua bán,

sửa chữa TSCĐ, như: các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư,…

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ, như: Hoá đơn mua, các

chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ,…

- Các Sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan,

như: Sổ chi tiết TSCĐ, Sổ cái và Sổ tổng hợp của các tài khoản có liên quan

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên

quan, như: Báo cáo tăng, giảm TSCĐ, Các báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh toán,…Các BCTC có liên quan

1.2.3 Các gian lận, sai sót thường gặp khi kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính

 Gian Lận trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là :

Làm tài liệu giả, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mối thông tin tham ô, biển thủ công quỹ Trong lĩnh vực kiểm toán tài sản cố định, gian lận loại này thương là lập hóa đơn giả, ghi tăng mua tài sản cố địn so với thực tế, sửa chữa chứng từ ,làm chứng từ giả

• Cố tình dấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết quả các nghiệp vụ nhằm đạt tới lợi ích riêng cho doanh nghiệp hoặc cá nhân Chẳng hạn, người ghi chép nghiệp vụ cố tình bỏ sót các nghiệp vụ doanh thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ nhằm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho nhà nuwowisc các khoản phải nộp cho cấp trên

• Ghi chép các nghiệp vụ không có thật Đây là trường hợp rất hay sảy ra Ví dụ: Cố tình ghi chép các nghiệp vụ không có thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ Đặc biệt doanh nghiệp có thể dễ dàng ghi chép các nghiệp vụ không có thật liên quan đến TSCĐ vô hình – một đối tượng rất khó kiểm tra và đánh giá

• Áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của nhà nước Chẳng hạn một công ty nhận TSCĐ của một doanh nghiệp khác cũng hạch toán phụ thuộc trong Tổng công ty Chi phí liên quan đến việc điều chuyển TSCĐ theo chế độ kế toán phải hạch toán vào chị phí kinh doanh trong kì thì doanh nghiệp lại cố tình hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ TSCc mua về đợi lắp đặt chưa đưa vào sử dụng nhưng doanh nghiệp đã ghi tăng nguyên giá TSCĐ Ngoài ra, một số vấn đề nổi cộm

phải quan tâm là điểu chình chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, điều chỉnh chỉ tiêu lãi và thuế phải nộp Ngân sách, cố tình tiếp tục trích khấu hao TSCĐ đã khấu hao hết.

 Sai sót trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là :

• Sai sót do quên không ghi một nghiệp vụ kế toán mà đáng lẽ phải ghi vào sổ Chẳng hạn doanh nghiệp mua một TSCĐ bằng quỹ phát triển kinh doanh hay nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, kế toán chỉ ghi tăng TSCĐ như trương hợp mua bằng quỹ khấu hao hay nguồn vốn kinh doanh ma không ghi nghiệp vụ kết chuyển nguồn vốn Doanh nghiệp mua một thiết bị công nghệ tiên tiến gồm có một phần là máy móc thiết bị , một phần là chuyển giao công nghệ Kế toán lẽ ra phải ghi tăng TSCĐ hữu hình phần máy móc thiết bị và ghi tăng TSCĐ vô hình phần giá trị công nghệ, song kế toán chỉ ghi tổng số tiền mua vào nguyên giá TSCĐ hữu hình

• Đinh khoản sai trong trường hợp lẽ ra phải ghi Nợ hoặc ghi có một tài khoản này nhưng lại ghi vào tài khoản khác hoàn toàn không phù hợp với nghiệp vụ phát sinh Trong khi kiểm toán TSCĐ, kiểm toán viên phải chú ý các trường hợp sửa chữa TSCĐ Khi doanh nghiệp tiến hành sửa chữa nhỏ TSCĐ, chi phí sửa chữa lẽ ra phải hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì qua ghi nợ tài khoản chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thì kế toán lại ghi vào bên Nợi tài khoản TSCĐ làm tăng giá trị khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán

• Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ Đây là dạng sai sót phổ biết của kế toán mà kiểm toán TSCĐ phải quan tâm Trong viêc ghi sổ kế toán có thể sơ ý ghi số tiền sai lệch, lộn số so với số tiền ghi trong chứng từ Kế toán cũng có thể nhầm lẫn trong khi chuyển số liện

từ nhật kí sang sổ cái

• Sai sót do trùng lắp Sai sót này sảy ra do ghi nhiều lần một nghiệp vụ phát sinh do tổ chức sổ chưa tốt nên đã ghi một nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác nhau Chẳng hạn, doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán Nhật ký chung để hạch toán các nghiệp vụ săn xuất kinh doanh trong kì Khi có nghiệp vụ thanh lý TSCĐ phát sinh, kế toán vừa ghi sổ Nhật kí thu tiền , vừa ghi sổ Nhật ký chung số tiền trong quá trình thanh lý

• Sai sót do trình độ yếu kém của nhân viên kế toán dẫn đến ghi sai các nghiệp vụ phát sinh vào các sổ hoặc khi có chế dộ mới ban hành kế toán chưa nắm hết nội dung hoặc chưa hiểu hết nghiệp vụ nên đã dẫn tới những sai sót trong quá trình hạch toán

Khi tiến hành kểm toán TSCĐ , kiểm toán viên cần chú ý tập trung vào việc tìm hiểu và xác minh các gian lận và sai sót thường xảy ra như đã nêu ở trên

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

1.3.1.1 Tìm hiểu khách hàng

a)Thu thập thông tin về khách hàng

Với phần hành Kiểm toán Tài sản cố định, Công ty Kiểm toán cần

quan tâm đến các thông tin:

- Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: tìm

hiểu những thông tin này sẽ giúp Kiểm toán viên xác định được liệu khách hàng có nhiều TSCĐ không và nó có ảnh hưởng thế nào tới Báo cáo tài chính

- Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạo

doanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lược đó sẽ

cho biết trong tương lai doanh nghiệp có đầu tư mua sắm hay thanh lý, nhượng bán TSCĐ không.

- Các chính sách kế toán về TSCĐ: Phương pháp tính khấu hao TSCĐ,

thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ, doanh nghiệp có kế hoạch và trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ hay không,…

b)Thực hiện thủ tục phân tích

Trong giai đoạn này, sau khi đã thu thập được thông tin về khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích được kiểm toán viên sử dụng cho khoản mục TSCĐ gồm hai loại cơ bản sau:

Phân tích ngang (phân tích xu hướng):

 So sánh số liệu năm trước với năm nay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân

 So sánh số liệu của công ty khách hàng với số liệu chung của

Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): Kiểm toán viên có thể tính toán một số tỷ

suất như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư TSCĐ…

c)Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm soát giúp cho Kiểm toán viên thiết kế được những thủ tục kiểm toán phù hợp cho công tác kiểm toán TSCĐ, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp của cuộc Kiểm toán, từ đó ước tính được thời gian và xác định được trọng tâm cuộc kiểm toán

Kiểm toán viên tiến hành khảo sát HTKSNB của khách hàng bằng các hình thức: phỏng vấn các nhân viên của Công ty, tham quan thực tế TSCĐ, kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ, lấy xác nhận bằng văn bản của bên thứ ba (nếu cần), quan sát các thủ tục KSNB đối với TSCĐ, làm lại các thủ tục kiểm soát

Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá sơ

bộ rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Nếu kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu lực hay rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp (hoặc có thể chấp nhận được) khi đó kiểm toán viên cho rằng cần tăng cường các thử nghiệm kiểm soát, thu hẹp các thử nghiệm cơ bản và ngược lại

1.3.1.2 Đánh giá về trọng yếu và rủi ro.

a)Đánh giá về trọng yếu

Xác định mức trọng yếu ban đầu, Kiểm toán viên làm thủ tục ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ theo tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản ) cho toàn bộ Báo cáo tài chính Sau đó phân bổ ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Thường các Công ty Kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính

b)Đánh giá về rủi ro

Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua việc đánh giá ba bộ phận: Rủi

ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ khăng khít với nhau Nếu mức sai sót chấp nhận được (hay trọng yếu) được đánh giá cao lên thì rủi ro Kiểm toán sẽ phải giảm xuống, và ngược lại rủi ro Kiểm toán sẽ tăng lên, việc thu thập bằng chứng phải mở rộng Trong cuộc Kiểm toán, KTV mong muốn rủi ro kiểm toán càng nhỏ càng tốt vì nó đảm bảo kết quả kiểm toán tối ưu nhất Khi đánh giá về rủi ro kiểm toán cần phải hiểu được những sai sót thường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các rủi ro tiềm tàng như rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ, rủi ro liên quán đế khấu hao TSCĐ, rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ, rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ Khi đánh giá rủi ro Kiểm toán viên chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ra

những sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này Từ những công việc này

sẽ giúp KTV thiết kế và thực hiện các phương pháp kiểm toán cần thiết nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng Kiểm toán

1.2.1.3 Lập chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán cụ thể được xây dựng dựa trên cơ sở kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình này là những dự kiến chi tiết, tỷ mỷ

về nội dung, trình tự công việc kiểm toán chi tiết cho TSCĐ Nó thường bao gồm: các mục tiêu kiểm toán cụ thể, những chỉ dẫn về các bước công việc, các thủ tục kiểm toán, kỹ thuật kiểm toán cụ thể cần áp dụng trong từng bước công việc, phạm vi của các thủ tục kiểm toán, những tài lệu, thông tin cần thu thập để làm bằng chứng,…Để soạn thảo được chương trình kiểm toán TSCĐ, KTV phụ trách phần hành này cần thu thập thêm những những thông tin chi tiết về TSCĐ Chương trình kiểm toán đối với TSCĐ được thể hiện văn bản hoá làm căn cứ thực hiện và làm tài liệu lưu vào hồ sơ kiểm toán

1.3.2 Thực hiện kiểm toán.

1.3.2.1 Thực hiện các khảo sát kiểm soát

Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, KTV phải thực hiện thêm các thủ tục khảo sát về kiểm soát đối với hệ thống kế toán và các quy chế KSNB chủ yếu của đơn vị được kiểm toán mà KTV có ý định dựa vào để thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp về sự thiết kế và vận hành của các quy chế KSNB đó Dựa trên các bằng chứng này, KTV đánh giá và ra quyết định

về mức độ rủi ro kỉêm soát để làm cơ sở cho việc lựa chọn phạm vi, nội dung cần thực hiện các khảo sát cơ bản, đặc biệt là các thử nghiệm chi tiết

Đối với Kiểm toán phần hành TSCĐ, thử nghiệm kiểm soát được thực hiện như sau:

Bảng 1.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát.

- Phải tuân thủ tuyệt đối các quy định đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ này.

- Qúa trình kiểm soát độc lập với sự phê chuẩn

- Nghiên cứu các quy định

về TSCĐ của đơn vị được kiểm toán

- Kiểm tra về quy trình phê duyệt và dấu hiệu kiểm tra nội bộ

- Xem xét thẩm quyền phê duyệt và bộ phận KSNB

- Có đầy đủ các chứng từ và tài liệu liên quan đến nghiệp

vụ TSCĐ, như: các đề nghị

về nghiệp vụ, hợp đồng mua bán, thanh lý, biên bản giao nhận, hoá đơn mua, các chứng từ liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, chạy thử,…

- Các chứng từ đều phải hợp pháp, hợp lệ, đã được xử lý

để đảm bảo không bị tẩy,xoá

- Xem xét đề nghị liên quan đến TSCĐ, thẩm quyền của người phê duyệt các nghiẹp

vụ về TSCĐ

- Xem xét các chứng từ,hoá đơn liên quan đếnnghiệp vụ TSCĐ về tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ, không bị tẩy xoá, sửa chữa,…

3 Đảm bảo sự

đánh giá đúng

- KSNB các chính sách đánh giá của đơn vị với TSCĐ

- Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB

- Kiểm tra việc sử dụng tỷ giá để quy đổi các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ.

- Kiểm soát nội bộ quá trình tính toán và đánh giá các ngiêp vụ

- Cộng lại một số chứng từ phát sinh của TSCĐ

- Có đầy đủ sơ đồ hạch toán các nghiệp vụ TSCĐ

- Có đầy đủ các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp vụ

có liên quan đến TSCĐ từ các Sổ kế toán chi tiết đến các Sổ kế toán tổng hợp

- Có chính sách kiểm tra nội

bộ với các nội dung trên

- Phỏng vấn nững người có rách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại TSCĐ trong doanh nghiệp

- Khảo sát mẫu một số sơ đồ tài khoản cho một số trường hợp điển hình

- Kiểm tra sự vi phạm quy chế kiểm soát nội bộ về việc ghi sổ đúng phương pháp và đúng sự phân loại trên một

số và theo dõi quản lý chặt

- Kiểm tra việc đánh số liên tục của các hồ sơ TSCĐ

- Kiểm tra tính liên tục trong

- Qúa trinh kiểm soát nội bộ.

việc ghi chép nhật ký mua TSCĐ, Báo cáo mua TSCĐ,

Sổ kế toán tổng hợp, chi tiết,

…

- Kiểm tra ngày tháng ghi sổ

và ngày tháng trên chứng từ lien quan đến TSCĐ

- Kiểm tra ngày tháng trên chứng từ tăng, giảm TSCĐ

và ngày tháng ghi sổ với ngày tháng phân kỳ

- Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội bộ đối với các chứng từ về TSCĐ, như: Biên bản kiểm nghiệm, Biên bản bàn giao, Đơn đặt hàng,

- Kiểm tra đối chiéu các nghiệp vụ cơ bản, số liệu tổng quát

- Kiểm tra sự vi phạm quy chế KSNB

1.3.2.2 Thực hiện các khảo sát cơ bản

a)Thực hiện các thủ tục phân tích

Cũng như việc kiểm toán các chu kỳ khác, quá trình kiểm toán TSCĐ cũng thường được bắt đầu bằng các thủ tục phân tích nhằm dánh giá sơ bộ các chỉ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán, phát hiên những dấu hiệu bất thường từ đó có thể xét đoán sơ bộ khả năng có thể có của các sai phạm đối với các nghiệp vụ có liên quan.

Các kỹ thuật phân tích chủ yếu có thể sử dụng bao gồm:

Kỹ thuật phân tích ngang: là phương pháp so sánh về lượng trên cùng một chỉ

tiêu

- So sánh nguyên giá các loại TSCĐ hiện có của đơn vị với các kỳ trước.

- So sánh giá trị hao mòn luỹ kế của các loại TSCĐ với các kỳ trước.

- So sánh giá trị còn lại của các TSCĐ với các kỳ trước.

- So sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ ( hoặc từng loại TSCĐ ) với các

kỳ trước

- Lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước,…

Kỹ thuật phân tích dọc : phương pháp này dựa vào các mối quan hệ, những tỷ

lệ tương quan giữa các chỉ tiêu, các khoản mục khác nhau để phân tích, đánh giá

- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này với kỳ trước.

- So sánh hệ số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại

TSCĐ với các kỳ trước

- So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên

giá TSCĐ hoặc so sánh Tổng chi phí sửa chữa lớn với các năm trước để tìm kiếm các chi phí sản xuất kinh doanh bị vốn hoá hoặc các chi phí đầu tư xây dựng cơ bản bị phản ánh sai lệch vào chi phí sản xuất kinh doanh

- So sánh tỷ lệ Tổng nguyên giá TSCĐ so với Giá trị tổng sản lượng

với các năm trước để tìm kiếm các TSCĐ không sử dụng vào sản xuất kinh doanh hoặc đã bị thanh lý, nhượng bán nhưng chưa được ghi sổ

Trong khi thực hiện các so sánh cần làm rõ những tác động của các yếu tố gây nên sự biến động đương nhiên đối với các chỉ tiêu có liên quan đến TSCĐ và chỉ ra các nghi ngờ về sai phạm có thể có, từ đó xác định được trọng tâm và phạm vi của các thủ tục kiểm tra chi tiết.

b)Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

 Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng,giảm TSCĐ

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường được kết hợp với quá trình kiểm tra chi tiết số dư của các tài khoản TSCĐ Quy mô khảo sát nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ phụ thuộc vào tính trọng yếu, mức độ rủi ro kiểm soát của đơn vị mà KTV đã đánh giá, cũng như kinh nghiệm và kết quả kiểm toán các niên độ trước (nếu có)

Bảng 1.3 Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ

Mục tiêu kiểm

toán

đề cần lưu ýĐảm bảo cho

bị hiện có, nhu cầu máy móc thiết bị, mức

độ cũ mới của máy móc thiết bị…)

- Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn gía mua, giá bán của TSCĐ tăng giảm trong kỳ…

Kiểm toán viên phải có hiểu biết sâu sắc về hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình thực tế của doanh

- Có thể kết hợp kiểm tra các chứng từ tài

Các thử nghiệm này được thực hiện với quy

cứ hợp lý (Sự

phát sinh)

liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ

- Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử,…

mô tương đối lớn khi

hệ thống KSNB của đơn vị được đánh giá là yếu (Rủi ro kiểm soát cao)

- Đối chiếu với số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ (Hoá đơn, Hợp đồng thuê tài sản, các chứng

từ lắp đặt, vận chuyển, Biên bản giao nhận,

…)

- Tính toán lại nguyên giá TSCĐ trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra…

Mục tiêu này thường được kết hợp kh i kiểm toán tính đầy đủ

toán,đánh giá TSCĐ

- Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra việc phân loại, xem xét các bút toán ghi

sổ và các sổ kế toán

Mục tiêu này thường được kết hợp kh i kiểm toán tính đầy đủ

và tính toán, đánh giá TSCĐ

TSCĐ - Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa

TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi

sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác (Chi phí trả trước,Chi phí XDCB…)

- Kiểm tra đối chiếu ngày tháng các chứng

từ tăng giảm TSCĐ với ngày tháng ghi sổ các nghiệp vụ này (Đặc biệt đối với các nghiệp vụ phát sinh cuối các niên độ kế toán

và đầu niên độ sau)

nhất khi kiểm toán TSCĐ

- Đối chiếu số liệu trên các sổ kế toán TSCĐ với kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ

 Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản TSCĐ

Việc kiểm toán số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ được thực hiện trên

cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ

Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành

tuỳ thuộc vào doanh nghiệp được kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi

Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung Nếu việc

kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác, KTV phải xem xét BCKT năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến TSCĐ, nếu có thể tin cậy được thì KTV có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện them các thủ tục kiểm toán bổ sung Trong các trường hợp này KTV chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên BCTC năm nay.

Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước (Kiểm toán lần đầu), hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc BCKT năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì KTV phải xem xét đến nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của KTV năm trước.Trong trường hợp này, KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của tài sản, xem xét kết quả kiểm kê của doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng thế chấp TSCĐ (đặc biệt là tình trạng thế chấp các giấy tờ sở hữu TSCĐ)…

Với số dư cuối kỳ:

Nếu công ty đang thực hiện kiểm toán BCTC không được trực tiếp tham gia kiểm kê TSCĐ cuối năm, KTV sẽ dựa trên cơ sở kết quả kiểm toán

số dư đầu kỳ và kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm để xác định số dư cuối kỳ Đồng thời KTV cũng cần kiểm tra, đánh giá, so sánh với kết quả kiểm kê TSCĐ của khách hàng Trong quá trình kiểm toán có thể tiến hành chọn một số TSCĐ ở Sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ trên thực tế

Nếu công ty đang kiểm toán BCTC được chứng kiến kiểm kê TSCĐ vào thời điểm cuối năm, KTV chứng kiến kiểm kê sẽ thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê, quan sát quá trình kiểm kê, phỏng vấn khách hàng để đảm

bảo kết quả kiểm kê là chính xác Sau đó KTV sẽ đối chiếu Sổ chi tiết với Biên bản kiểm kê TSCĐ.s

 Kiểm tra các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ

Các khoản chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu của TSCĐ bao gồm: các khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo,…đối với TSCĐ Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất đối với các khoản chi phí này là đảm bảo cho các khoản chi phí phát sinh thực tế, phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp; các khoản chi phí này được hạch toán đầy đủ và đúng trình tự phương pháp kế toán theo quy định của các chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan… Các thủ tục kiểm toán có thể được KTV áp dụng trong trường hợp này là:

- Lập các bảng kê chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan

đến TSCĐ phát sinh trong kỳ

- So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá

biến động của các khoản phí tổn phát sinh

- Đánh giá sự hợp lý của các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình

hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp

- Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để loại bỏ khả

năng hạch toán khống các khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp ký hoá cho các khoản chi phí khác, bằng cách: kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp của các chứnh

từ liên quan đến các khoản phí tổn; trong trương hợp cần thiết có thể đề nghị quan sát trực tiếp các bộ phận của TSCĐ đã được thay thế, sửa chữa trong kỳ hoặc đề nghị xác nhận của bên thứ ba cung cấp các dịch vụ sửa chữa cho doanh nghiệp;…

- Trong trường hợp các khoản phí tổn này phát sinh lớn và doanh

nghiệp có kế hoạch trước, cần:

• So sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch và dự toán chi phí đã được lập để xem xét sự biến động và các chênh lệch với dự toán và tìm hiểu nguyên nhân của các chênh lệch này.

• Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra cơ sở pháp lý của việc trích trước; quá trình trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kỳ kinh doanh, việc xử lý số chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trước của doanh nghiệp

• Kiểm tra các tài liệu liên quan và tài liệu quyết toán các khoản chi phí có liên quan

- Kiểm tra tác động của các khoản phí tổn đối với khả năng hoạt động

của TSCĐ Trong trường hợp các khoản phí tổn này chỉ nhằm mục đích khôi phục và duy trì tình trạng ban đầu của TSCĐ thì sẽ đươch hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và ghi giảm lợi nhuận trong kỳ của doanh nghệp Nhưng nếu các phí tổn chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng TSCĐ, thì phí tổn này được hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ (vốn hoá)

 Kiểm toán chi phí khấu hao và giá trị hao mòn luỹ kế của

TSCĐ Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ

Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán, đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tương sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không

Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao: Kỹ thuật phân tích thường được sử dụng là:

- So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân (Tỷ lệ giữa tổng chi phí khấu hao trong kỳ với tổng nguyên giá TSCĐ) kỳ này với các kỳ trước Việc so sánh

có thể tiến hành cho toàn bộ TSCĐ hoặc cho từng loại TSCĐ có tỷ lệ khấu hao khác nhau của doanh nghiệp.

- So sánh tổng chi phí khấu hao kỳ này với các kỳ trước.Khi so sánh cần tính đến sự ảnh hưởng của sự tăng giảm TSCĐ trong kỳ,sự thay đổi phương pháp tính khấu hao và đặc điểm từng phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp

sự nghi ngờ về khả năng sai phạm trong quá trình tính toán xác định mức khấu hao phải được đặt ra

Kiểm tra việc tính toán khấu hao của doanh nghiệp

- KTV có thể kiểm tra các căn cứ mà doanh nghiệp sử dụng tính khấu hao: Nguyên giá TSCĐ, giá trị thanh lý ước tính, thời gian sử dụng ước tính

- Chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao

- So sánh số liệu trên Bảng tính khấu hao, Bản đăng ký khấu hao TSCĐ,

Sổ chi tiết hao mòn TSCĐ, Sổ chi tiết chi phí, Sổ cái tài khoản, Hao mòn TSCĐ,…

- Kiểm tra các trường hợp TSCĐ đã hết tính khấu hao mà doanh nghiệp vẫn đang sử dụng

- Kiểm tra việc trích hoặc thôi trích khấu hao với các TSCĐ mới tăng, giảm trong kỳ, các khoản chi phí nâng cấp cải tạo được hạch toán tăng, giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ, giá trị các phần được tháo dỡ khỏi TSCĐ làm giảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ

- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trên các sổ và tài khoản có liên quan…

Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng:

- Xem xét chính sách phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng, đánh giá tính hợp lý của chính sách này

- Kiểm tra lại độ tin cậy của các tiêu chuẩn phân bổ chi phí khấu hao mà doanh nghiệp đã xác định

- Tính toán lại các khoản phân bổ

- Kiểm ra lại việc hạch toán các khoản chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tượng trên các Sổ chi tiết chi phí và Sổ chi tiết tính giá thành có liên quan…

Kiểm toán giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ

Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ

Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ

Tính toán lại giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ

So sánh số liệu trên các Sổ kế toán chi tiết và Sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ…

1.3.3 Kết thúc kiểm toán:

Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát liên quan đến số liệu kế toán TSCĐ, Kiểm toán viên phải tổng hợp kết quả kiểm toán của chu kỳ này Công việc này được dựa trên kết quả các khảo sát đã được thực hiện với những bằng chứng đã được thu thập Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ thường được thể hiện dưới hình thức một ‘ Bản tổng hợp kết quả kiểm toán’ của phần hành TSCĐ

Để có thể lập Bản tổng hợp kết quả kiểm toán, trước hết Kiểm toán viên cần đánh giá tổng hợp các sai sót không trọng yếu cần lập các bút toán

điều chỉnh và tổng hợp các sai sót dự kiến về TSCĐ rồi so sánh với mức sai sót có thể bỏ qua để xem có thể chấp nhận được hay không Sau đó, Kiểm toán viên tổng hợp các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán TSCĐ để xem chúng có vượt quá mức trọng yếu của BCTC hay không.

Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm toán thường gồm:

 Các sai phạm phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản và đánh giá về mức độ của sai phạm

 Nguyên nhân của sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai phạm

 Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa)

 Ý kiến của KTV về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

 Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán năm sau (nếu có)

Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ là một căn cứ quan trọng cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM.

2.1.1 lịch sử hình thành và phát triển công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam.

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Việt Nam (Facom) được thành lập vào ngày 05/05/2006 theo giấy đăng ký kinh doanh số 010206255

do Sở Kế hoạch và đầu tư TP Hà Nội cấp Đăng ký ngành nghề Kiểm toán được Bộ Tài chính xác nhận ngày 26/06/2006

Tên gọi đầy đủ bằng tiếng Việt Nam:

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH VIỆT NAM

Tên giao dịch quốc tế:

VIETNAM AUDITTING AND FINANCIAL CONSULTING COMPANY LIMITED

Tên viết tắt: FACOM

Công ty chính thức đi vào hoạt động từ ngày 06 tháng 06 năm 2006

Các dịch vụ do Công ty Facom cung cấp :

• Kiểm toán và các dịch vụ liên quan :

Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ tại CPA VIETNAM

Phòng nghiệp vụ I, II,

Phòng

kế toán

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

a) Hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động

Tất cả các thông tin lên quan đến công ty cổ phần xây dựng ABC và chính sách kế toán áp dụng được thể hiện trên giấy tờ làm việc số 1799

“Hiểu biết vê khách hàng và môi trường hoạt động” đây là năm thứ 2 FACOM thực hiện kiểm toán cho công ty Cổ phần Xây Dựng ABC do

đó kiểm toán viên có thể dựa trên giấy tờ làm việc của năm trước và cập nhật thêm các thông tin mới sau khi thảo luận thêm với khách hàng

Bảng 2.1 Tìm hiểu khách hàng

Khách hàng: công ty cổ phần

xây dựng ABC Tên Ngày

Nội dung:Tìm hiểu khách hàng Người TH: TVT 12/03/2013 Mã số: 1799 Niên độ: 01/01/2012-31/12/212 Người KT: KNA 18/03/2013

Trang :

0800211592 do Sở kế hoạch và đầu tư Hải Dương cấp lần đầu ngày 21/08/1999, đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày 21/05/2003, đăng ký thay đổi lần thứ 2 ngày 06/10/2005, đăng ký thay đổi lần 3 ngày 27/05/2009

Ngành nghề chính của công ty là: Sản xuất bê tông thương phẩm, sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, xây lắp và nhận thầu xây lắp công trình dân dụng

và công nghiệp, dịch vụ về vận tải vật liệu xây dựn, khải thác cát,đá, sửa chữa máy móc, thiết bị công trình

Ảnh hưởng của thị trường

Hoạt động chính sản xuất bê tông cung cấp cho cong tu khác trực thuộc công ty mẹ và một số khách hàng ngoài,do đó rủi ro trong hoạt động sản xuất kinh doanh và không có đối thủ cạnh tranh

Tìm hiểu về hệ thống KSNB liên quan tới kiểm toán khoản mục TSCĐ

Để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, trước tiên FACOM lập bảng đánh giá cơ bản:

Hoạt động kinh doanh chính

Có hoạt động kinh doanh chính này trong chu trình kinh

doanh không?

LƯU TRỮ SỔ, THẺ ĐĂNG KÝ TÀI SẢN

CỐ ĐỊNH

CóThông qua quan sát và phỏng vấn, KTV nhận thấy, khách hàng không có bộ phận kiểm toán nội bộ nhưng hoạt động vẫn được theo dõi bởi ban lãnh đạo Công ty không có quy trình đánh giá rủi ro chính thức Tuy nhiên, vẫn có những biện pháp ngăn chặn rủi ro tùy theo trường hợp

Ngoài ra, qua quá trình quan sát và phỏng vấn, KTV nhận thấy Công ty có cơ hội để nảy sinh gian lận do cơ cấu tổ chức chưa ổn định

Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro:

Nguồn tài liệu: Báo cáo tài chính của khách hàng,bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính

Do Công ty ABC là Công ty niêm yết nên yếu tố để xác định mức trong yếu theo yếu tố doanh thu

Cụ thể mức PM = LNTT* 940.400.000 đồng

MP =PM* 70% =s 730.000.000 đồng

Để đánh giá rủi ro của khách hàng, FACOM tiến hành trả lời các câu hỏi theo mẫu:

Bảng 2.2 Giấy tờ làm việc số 1800 – Đánh giá rủi ro và kế hoạch kiểm

toán Công ty ABC.

- Sau khi mua tài sản, tiến hành bàn giao cho từng bộ phận (cá nhân) đồng thời lập biên bản bàn giao giữa người nhận, người mua và có ký duyệt của Ban giám đốc (bộ phận) sử dụng phải chịu trách nhiệm quản lý tài sản Nếu trong quá trình sử dụng có hỏng hóc gì phải kịp thời báo với người có trách nhiệm để kịp thời xử lý và xác định rõ nguyên nhân, trách nhiệm bồi thường

Lưu trữ sổ, thẻ đăng ký TSCĐ: TSCĐ được lưu thành bộ hồ sơ riêng

theo quy định

Rủi ro chi tiết phát hiện: Mất mát TSCĐ KTT có thê nói rằng TSCĐ

đó đã được thanh lý Tính khấu hao TSCĐ có thể không chính xác do không xác định được ngày đưa TSCĐ vào sử dụng

Kết luận: Các yếu tố của Hệ thống KSNB không cho phép hình thành

một hệ thống kiểm soát có hiệu quả và quy trình xử lý thông tin tài chính trong chu trình kinh doanh là đáng tin cậy

Khách hàng: Công ty Cổ phần Xây

Nội dung:đánh giá rủi ro và kế hoạch

kiểm toán

Người TH: PTT 12/03/2013 Mã sô 1800 Niên độ:01/01/2012-31/012012

Người KT: TVT 18/03/2013

Trang :

Giấy Tờ Làm Việc

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

1 Chúng ta dự kiến kiểm tra số dư Tài sản cố định hữu hình bằng

thủ tục phân tích chi tiết, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai?

Kiểm tra chi tiết

2 Chúng ta dự kiến kiểm tra khấu hao Tài sản cố định hữu hình

bằng thủ tục phân tích chi tiết, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai?

Kiểm tra chi tiết

4 Nếu câu số 3 trả lời là Có thì KTV sẽ cuộn tiến bằng thủ tục

phân tích, kiểm tra chi tiết hay kết hợp cả hai?

8 Các dịch vụ gia tăng cho khách hàng sẽ được coi như một thủ Không