Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình doanh thu tại công ty cổ phần vật liệu xây dựng số 1 thừa thiên huế

Việc xây dựng hệ thống KSNB vững mạnh trong doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh sẽ giúp cho doanh nghiệp giảm bớt rủi ro tiềm ẩn trong quá trình sảnxuất, bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Hiện nay, xu hướng toàn cầu hóa và hội nhập vào nền kinh tế Thế giới đãmang đến cho các doanh nghiệp Việt Nam những cơ hội mới để phát triểnnhưng bên cạnh đó cũng chứa đựng không ít những khó khăn và thách thức Và

để hạn chế những khó khăn và thách thức đó thì đòi hỏi các doanh nghiệp cầnchú ý trong việc quản lý rủi ro và KSNB trong quá trình thiết kế và thực thichiến lược của mình nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp Do đó, KSNB đang đóng vai trò hết sức quan trọng trong hoạtđộng kinh doanh của các doanh nghiệp

Việc xây dựng hệ thống KSNB vững mạnh trong doanh nghiệp sản xuấtkinh doanh sẽ giúp cho doanh nghiệp giảm bớt rủi ro tiềm ẩn trong quá trình sảnxuất, bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát do hao hụt, gian lận, trộm cắp ;đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tài chính; đảm bảomọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động của Công ty cũngnhư các quy định của luật pháp; đảm bảo Công ty hoạt động hiệu quả, sử dụngtối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra Đối với nhà quản lý, việc nhậndạng các sai phạm và đề ra các giải pháp kiểm soát thích hợp và chọn lọc nhữngsai phạm trong phạm vi kiểm soát của chu trình doanh thu sẽ mang lại hiệu quảcông việc, không lãng phái thời gian và công sức Việc xây dựng hệ thống kiểmsoát nội bộ có hữu hiệu đối với chu trình doanh thu sẽ đảm bảo thu được tiềnkhách hàng, cung cấp cho khách hàng sản phẩm có chất lượng tốt, từ đó nângcao uy tín, vị thế cũng như sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Bêncạnh đó, các thủ tục và chất lượng kiểm soát đối với chu trình doanh thu còn thểhiện quan điểm, thái độ, năng lực quản lý, điều hành của Ban giám đốc nhằmchống lãng phí, thất thoát tài sản của doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của việc kiểm soát chu trình doanh thutrong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cùng với những kiến thức đã được trang

bị trên ghế nhà trường và kinh nghiệm thực tế thu nhận được trong thời gian

thực tập tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế nên tôi

chọn đề tài: “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình doanh thu tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế”.

2 Mục đích nghiên cứu

- Nghiên cứu những cơ sở lý luận về chu trình doanh thu và kiểm soát nội

bộ đối với chu trình doanh thu trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

- Tìm hiểu, phân tích và đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộđối với chu trình doanh thu tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 ThừaThiên Huế

- Đề ra những giải pháp thích hợp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội

bộ đối với chu trình doanh thu tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 ThừaThiên Huế

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi của đề tài

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đề tài chú trọng nghiên cứu các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu trìnhdoanh thu tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp phỏng vấn: trực tiếp phỏng vấn nhân viên văn phòng của

công ty để tìm hiểu thực tế công tác kiểm soát đối với chu trình doanh thu để từ

đó phân tích hệ thống kiểm soát nội bộ

- Phương pháp quan sát: là quá trình quan sát, ghi chép lại những công

việc mà nhân viên công ty thực hiện

- Phương pháp thu thập số liệu: thu thập các thông tin liên quan đến

công ty như: tình hình tài sản, nguồn vốn, lao động, kết quả kinh doanh, từ vănphòng công ty

- Phương pháp phân tích số liệu: phân tích, so sánh số liệu thu thập được

để từ đó tổng hợp những dữ liệu cần thiết phục vụ cho việc đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ

5 Cấu trúc đề tài

Ngoài lời mở đầu và kết luận, đề tài gồm 3 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình

doanh thu trong doanh nghiệp

- Chương 2: Thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình

doanh thu tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế

- Chương 3: Biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát đối với chu

trình doanh thu tại Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH DOANH THU TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm soát luôn là một khâu quan trọng trong mọi quy trình quản trị, do đócác nhà quản lý thường chú tâm đến việc hình thành và duy trì các hoạt độngkiểm soát để đạt được các mục tiêu của tổ chức Quá trình nhận thức và nghiêncứu về kiểm soát nội bộ đã dẫn đến sự hình thành các định nghĩa khác nhau từđơn giản đến phức tạp về hệ thống kiểm soát nội bộ Hiện nay có rất nhiều quanđiểm về hệ thống KSNB:

 Theo liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC), kiểm soát nội bộ là một hệthống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được 4 mục tiêu sau:

- Bảo vệ tài sản của đơn vị không sử dụng lãng phí, gian lận hoặc kémhiệu quả

- Đảm bảo độ tin cậy của các thông tin báo cáo

- Đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý và các chính sách của đơn vị

- Đảm bảo hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động

 Theo quan điểm của COSO (Committee of Sponsoring Organizations

of Treadway Commission tạm dịch là Ủy ban các tổ chức tài trợ): “Kiểm toánnội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên củađơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thựchiện ba mục tiêu: báo cáo tài chính đáng tin cậy, các luật lệ và quy định đượctuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả”

 Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế số 400: “Hệ thống KSNB là toàn bộnhững chính sách và các thủ tục do Ban giám đốc của đơn vị thiết lập nhằm đảmbảo việc quản lý chặt chẽ và sự hiệu quả của các hoạt động trong khả năng cóthể Các thủ tục này đòi hỏi việc tuân thủ các chính sách quản lý, bảo quảntài sản, ngăn ngừa và phát hiện các sai sót hay gian lận, tính chính xác vàđầy đủ của các ghi chép kế toán và đảm bảo lập các báo cáo trong thời gianmong muốn

 Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Hệ thống KSNB là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định; để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thật và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị”.

Như vậy, từ các quan điểm trên cho thấy hệ thống KSNB được nhà quản

lý thiết kế để điều hành mọi nhân viên, mọi loại hoạt động không chỉ giới hạntrong chức năng tài chính và kế toán, mà còn phải kiểm soát mọi chức năng khác

về hành chính, quản lý sản xuất, Do đó, KSNB chính là một hệ thống nhằmhuy động mọi thành viên trong đơn vị cùng tham gia kiểm soát các hoạt động, vìchính họ là nhân tố quyết định mọi thành quả chung của tổ chức

1.1.2 Mục tiêu và nhiệm vụ của hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.2.1 Mục tiêu

- Đối với báo cáo tài chính, kiểm soát nội bộ phải đảm bảo về tính trungthực và đáng tin cậy, bởi vì chính người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lậpbáo cáo tài chính phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

- Đối với tính tuân thủ, kiểm soát nội bộ trước hết phải đảm bảo hợp lýviệc chấp hành luật pháp và các quy định Điều này xuất phát từ trách nhiệm củangười quản lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị Bên cạnh đó,kiểm soát nội bộ còn phải hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tuân thủcác chính sách, quy định nội bộ của đơn vị, qua đó bảo đảm đạt được nhữngmục tiêu của đơn vị

- Đối với mục tiêu sự hiện hữu và hiệu quả của các hoạt động, kiểm soát nội

bộ giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nângcao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị

- Đảm bảo việc chấp hành chính sách kinh doanh như: phát hiện kịp thờinhững vấn đề trong kinh doanh để đề ra các biện pháp giải quyết.

- Ngăn chặn, phát hiện các sai phạm và gian lận trong các hoạt động, các

bộ phận của doanh nghiệp

- Ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác và đúng thể thức về các nghiệp vụ vàhoạt động kinh doanh

- Đảm bảo việc lập các BCTC kịp thời, hợp lệ và tuân theo các yêu cầupháp định có liên quan

- Bảo vệ tài sản và thông tin không bị lạm dụng và sử dụng sai mục đích

1.1.3 Sự cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

Trong một tổ chức bất kì, sự thống nhất và xung đột quyền lợi chung –quyền lợi riêng của người sử dụng lao động với người lao động luôn tồn tại songhành Nếu không có hệ thống KSNB, làm thế nào để người lao động không vìquyền lợi riêng của mình mà làm những điều thiệt hại đến lợi ích chung của toàn

tổ chức, của người sử dụng lao động? Làm sao quản lý được các rủi ro? Làm thếnào có thể phân quyền, ủy nhiệm, giao việc cho cấp dưới một cách chính xác,khoa học chứ không phải chỉ dựa trên sự tin tưởng cảm tính?

Một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh sẽ đem lại cho tổ chức các lợiích như: giảm bớt nguy cơ rủi ro tiềm ẩn trong sản xuất kinh doanh (sai sót vôtình gây thiệt hại, các rủi ro làm chậm kế hoạch, tăng giá thành, giảm chất lượngsản phẩm, ) Bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng, mất mát bởi hao hụt, gian lận, lừagạt, trộm cắp Đảm bảo tính chính xác của các số liệu kế toán và báo cáo tàichính Đảm bảo mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt độngcủa tổ chức cũng như các quy định của pháp luật Đảm bảo tổ chức hoạt độnghiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra Bảo vệquyền lợi của nhà đầu tư, cổ đông và xây dựng lòng tin đối với họ

Từ đó việc thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ đang trở thành nhu cầucấp thiết trong quản lý tại mỗi doanh nghiệp

1.1.4 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ

1.1.4.1 Môi trường kiểm soát

Theo VAS 400 thì môi trường kiểm soát bao gồm nhận thức, quan điểm,

sự quan tâm và hành động của nhà quản lý đối với hệ thống KSNB trong đơn vị.Tuy nhiên, môi trường kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống KSNBmạnh Để xây dựng hệ thống KSNB cho DN cần tìm hiểu các nhân tố thuộc vềmôi trường kiểm soát:

 Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý

Triết lý quản lý thể hiện qua quan điểm và nhận thức của người quản lý;phong cách điều hành lại thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ của họ khi điềuhành đơn vị Một số nhà quản lý rất quan tâm đến việc lập báo cáo tài chính vàrất chú trọng đến việc hoàn thành hoặc vượt mức kế hoạch Một số nhà quản lýkhác lại rất bảo thủ và quá thận trọng với rủi ro Sự khác biệt về triết lý quản lý

và phong cách điều hành có thể ảnh hưởng lớn đến môi trường kiểm soát và tácđộng đến việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị

Triết lý quản lý và phong cách điều hành cũng được phản ánh trong cáchthức nhà quản lý sử dụng các kênh thông tin và quan hệ với cấp dưới Có nhiềunhà quản lý trong quá trình điều hành thích tiếp xúc và trao đổi trực tiếp với cácnhân viên Ngược lại, có những nhà quản lý chỉ thích điều hành công việc theomột trật tự đã được xác định trong cơ cấu tổ chức của đơn vị

 Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức trong một đơn vị phản ánh việc phân chia quyền lực, tráchnhiệm và nghĩa vụ của mọi người trong tổ chức ấy cũng như mối quan hệ hợptác, phối hợp, kiểm soát và chia sẻ thông tin lẫn nhau giữa những người khácnhau trong cùng một tổ chức Một cơ cấu tổ chức hợp lý không những giúp cho

sự chỉ đạo điều hành của nhà quản lý được thực hiện thông suốt mà còn giúpcho việc kiểm soát lẫn nhau được duy trì thường xuyên và chặt chẽ hơn

 Chính sách nhân sự

Là các chính sách và thủ tục của nhà quản lý về việc tuyển dụng, huấnluyện, bổ nhiệm, đánh giá, sa thải, đề bạt, khen thưởng, kỷ luật Chính sách nhân

sự có ảnh hưởng đáng kể đến sự hữu hiệu của môi trường kiểm soát thông quaviệc tác động đến các nhân tố khác trong môi trường kiểm soát như đảm bảo vềnăng lực, tính chính trực và các giá trị đạo đức.

 Công tác kế hoạch

Hệ thống kế hoạch thống nhất trong các đơn vị gồm các kế hoạch sản xuất

- kỹ thuật - tài chính Trong đó kế hoạch tài chính với các dự toán ngân sáchtổng thể và dự toán chi tiết cho các bộ phận các khoản mục nếu được xây dựngchắc chắn, có nền nếp và ổn định sẽ là điều kiện quan trọng cho việc kiểm soátnội bộ tốt, là mục tiêu cho hành động và là căn cứ cho việc đánh giá kết quả

 Kiểm toán nội bộ

Chức năng của kiểm toán nội bộ ở các đơn vị là giám sát, kiểm tra à đánhgiá một cách thường xuyên về toàn bộ hoạt động của đơn vị, trong đó có cả hệthống kiểm soát nội bộ Bộ phận KSNB hoạt động có hiệu quả sẽ giúp cho đơn

vị có những thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động nói chung, chấtlượng công tác kiểm soát nói riêng Tuy nhiên bộ phận kiểm toán nội bộ chỉ cóthể phát huy tác dụng tốt nếu nó được tổ chức và đảm bảo sự độc lập so với tất

cả các bộ phận khác trong đơn vị, được giao quyền hạn đầy đủ theo chức năng

và thực hiện báo cáo trực tiếp cho cấp có quyền hạn cao nhất trong đơn vị

 Các nhân tố bên ngoài

Các yếu tố bên ngoài đơn vị cũng ảnh hưởng đến các quá trình kiểm soátbên trong đơn vị Thuộc các nhân tố này là: ảnh hưởng của các cơ quan chứcnăng của nhà nước, các chủ nợ và các trách nhiệm pháp lý Chẳng hạn, yêu cầucung cấp báo cáo hàng quý của Ủy ban giao dịch chứng khoán sẽ giúp các đơn

vị nhận thức được tầm quan trọng trong công tác ghi sổ kế toán chính xác và lậpbáo cáo kịp thời, trung thực,

1.1.4.2 Đánh giá rủi ro

Để giới hạn được rủi ro ở mức chấp nhận được, người quản lý phải dựatrên mục tiêu đã được xác định của đơn vị, nhận dạng và phân tích rủi ro, từ đómới có thể quản trị được rủi ro

- Xác định mục tiêu của đơn vị: mục tiêu tuy không phải là một bộ phận

của KSNB nhưng việc xác định nó là điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro Rủi

ro quan trọng đối với tổ chức hay không sẽ phụ thuộc vào mức độ tác động tiêucực của nó đến mục tiêu của đơn vị Xác định mục tiêu bao gồm việc đưa ra sứmệnh, hoạch định các mục tiêu chiến lược cũng như những chỉ tiêu phải đạtđược trong ngắn, trung và dài hạn

- Nhận dạng rủi ro: Rủi ro có thể tác động đến tổ chức ở mức độ toàn

đơn vị( sự đổi mới kỹ thuật, nhu cầu của khách hàng thay đổi, sự cải tiến sảnphẩm của các đối thủ cạnh tranh, sự thay đổi trong chính sách của Nhà nước,trình độ nhân viên không đáp ứng yêu cầu hoặc thay đổi cán bộ quản lý, ) haychỉ ảnh hưởng đến từng hoạt động cụ thể( hoạt động bán hàng, mua hàng, kếtoán, ) trước khi gây ảnh hưởng đến toàn đơn vị Nhà quản lý có thể sử dụngnhiều phương pháp khác nhau để nhận dạng rủi ro, từ việc sử dụng các phươngtiện dự báo, phân tích các dữ liệu quá khứ cho đến việc rà soát thường xuyên cáchoạt động Trong các doanh nghiệp nhỏ, nhà quản lý có thể tiến hành dưới dạngnhững cuộc tiếp xúc với khách hàng, ngân hàng, hoặc các buổi họp giao bantrong nội bộ

- Phân tích và đánh giá rủi ro: Vì rủi ro rất khó định lượng nên đây là

một công việc khác phức tạp và có nhiều phương pháp khác nhau Một quy trìnhbao gồm: ước lượng tầm cỡ của rủi ro qua ảnh hưởng có thể có của nó đến mụctiêu của đơn vị, xem xét khả năng xảy ra rủi ro và những biện pháp có thể sửdụng để đối phó với rủi ro

1.1.4.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là những chính sách và những thủ tục để đảm bảocho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện, có nhiều loại hoạt động kiểmsoát khác nhau có thể được thực hiện:

- Phân chia trách nhiệm đầy đủ: là không cho phép một thành viên nào

được giải quyết mọi mặt của nghiệp vụ từ khi hình thành cho đến khi kết thúc.Chẳng hạn, không thành viên nào được kiêm nhiệm các chức năng phê chuẩn,

thực hiện, ghi chép nghiệp vụ và bảo quản tài sản Mục đích của phân chia tráchnhiệm nhằm để các nhân viên kiểm soát lẫn nhau; nếu có các sai sót xảy ra sẽđược phát hiện nhanh chóng; đồng thời giảm cơ hội cho bất kỳ thành viên nàotrong quá trình thực hiện nhiệm vụ có thể gây ra và giấu giếm những sai phạmcủa mình.

- Kiểm soát quá trình xử lý thông tin và các nghiệp vụ: để thông tin đáng

tin cậy cần phải thực hiện nhiều hoạt động kiểm soát nhằm kiểm ta tính xácthực, đầy đủ và việc phê chuẩn các nghiệp vụ Khi kiểm soát quá trình xử lýthông tin, cần phải kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách và việc phêchuẩn các loại nghiệp vụ phải đúng đắn

- Kiểm soát vật chất: Hoạt động này được thực hiện cho các loại sổ sách

và tài sản, kể cả những ấn chỉ đã được đánh số thứ tự trước nhưng chưa sử dụng,cũng như cần hạn chế sự tiếp cận với các chương trình tin học và những cơ sở

dữ liệu Việc so sánh, đối chiếu giữa sổ sách kế toán và tài sản hiện có trên thực

tế bắt buộc phải được thực hiện định kỳ Từ việc điều tra và xem xét nguyênnhân sẽ phát hiện được những yếu kém về các thủ tục bảo vệ tài sản và sổ sách

có liên quan

- Kiểm tra độc lập việc thực hiện: là việc kiểm tra được tiến hành bởi các

cá nhân( hoặc bộ phận) khác với cá nhân( hoặc bộ phận) đang thực hiện nghiệp

vụ Nhu cầu phải kiểm tra độc lập xuất phát từ hệ thống kiểm soát nội bộ thường

có khuynh hướng bị giảm sút tính hiện hữu trừ khi có một cơ chế thường xuyênkiểm tra soát xét lại Yêu cầu quan trọng đối với những thành viên thực hiệnkiểm tra là họ phải độc lập với đối tượng được kiểm tra Sự hữu hiệu của hoạtđộng này sẽ mất đi nếu người thực hiện kiểm tra lại là nhân viên cấp dưới củangười đã thực hiện nghiệp vụ, hoặc không độc lập vì bất kỳ lý do nào

- Phân tích và rà soát hay soát xét lại việc thực hiện: là việc xem xét lại

những việc đã được thực hiện bằng cách so sánh số thực tế với số liệu kế hoạch,

dự toán, kỳ trước và các dữ liệu khác có liên quan như những thông tin không cótính chất tài chính Soát xét lại quá trình thực hiện giúp nhà quản lý biết được

một cách tổng quát là mọi thành viên có theo đuổi mục tiêu của đơn vị một cáchhữu hiệu và hiệu quả hay không Nhờ thường xuyên nghiên cứu về những vấn

đề bất thường xảy ra trong quá trình thực hiện, nhà quản lý có thể thay đổi kịpthời chiến lược hoặc kế hoạch hoặc có những điều chỉnh thích hợp

1.1.4.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông là điều kiện không thể thiếu cho việc thiết lập,duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị thông qua việc hình thànhcác báo cáo để cung cấp thông tin về hoạt động, tài chính và sự tuân thủ, baogồm cả cho nội bộ và bên ngoài

Thông tin được cung cấp thông qua hệ thống thông tin.Hệ thống thông tincủa một đơn vị có thể được xử lý trên máy tính, qua hệ thống thủ công hoặc kếthợp cả hai, miễn là bảo đảm các yêu cầu chất lượng của thông tin là thích hợp,kịp thời, cập nhật, chính xác và truy cập thuận tiện

Truyền thông là một phần của hệ thống thông tin nhưng được nêu ra đểnhấn mạnh vai trò của việc truyền đạt thông tin Cần chú ý các khía cạnh sau:

- Mọi thành viên của đơn vị phải hiểu rõ công việc của mình, tiếp nhậnđầy đủ và chính xác các chỉ thị từ cấp trên, hiểu rõ mối quan hệ với các thànhviên khác và sử dụng được những phương tiện truyền thông trong đơn vị.Điều này, sẽ được thực hiện nhờ việc tổ chức các kênh thông tin hữu hiệutrong nội bộ

- Các thông tin từ bên ngoài (khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng, )cũng phải được tiếp nhận và ghi nhận một cách trung thực và đầy đủ, nhờ đóđơn vị mới có thể có những phản ứng kịp thời Các thông tin cho bên ngoài cũngcần được truyền đạt kịp thời, đảm bảo độ tin cậy và phù hợp với yêu cầu củapháp luật

Hệ thống thông tin kế toán thường bao gồm hai phần có quan hệ chặt chẽvới nhau là hệ thống thông tin kế toán tài chính và hệ thống thông tin kế toánquản trị

Ngoài những yêu cầu thông thường của bất kỳ hệ thống thông tin nào(tính kịp thời, hiệu quả, ), các mục tiêu chủ yếu của hệ thống thông tin kế toántài chính phải đạt được như sau:

- Xác định và ghi chép tất cả các nghiệp vụ có thật

- Ghi nhận và diễn giải nghiệp vụ một cách đầy đủ, chi tiết và phân loạiđúng đắn các nghiệp vụ

- Đo lường giá trị của các nghiệp vụ để ghi chép đúng giá trị

- Xác định đúng kỳ hạn của các nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra để ghi chépđúng kỳ

- Trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ thông tin cần thiết trên báo cáotài chính

1.1.4.5 Giám sát

Giám sát là quá trình mà người quản lý đánh giá chất lượng của hệ thốngkiểm soát Điều quan trọng trong giám sát là phải xác định KSNB có vận hànhđúng như thiết kế hay không và có cần sửa đổi cho phù hợp với từng giai đoạnphát triển của đơn vị hay không Giám sát bao gồm giám sát thường xuyên (tiếpcận các ý kiến, góp ý từ khách hàng, nhà cung cấp, các biến động bất thường )

và giám sát định kỳ (các cuộc kiểm toán định kỳ do KTV nội bộ hoặc do cácKTV độc lập thực hiện)

1.1.5 Các nguyên tắc và các thủ tục kiểm soát

1.1.5.1 Các nguyên tắc kiểm soát

Ba nguyên tắc chỉ đạo chung trong việc thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ

có hiệu quả đó là: Phân công, phân nhiệm; bất kiêm nhiệm và phê chuẩn, ủy quyền

 Nguyên tắc phân công, phân nhiệm

Trong một tổ chức có nhiều người cùng làm thì các công việc trong tổchức phải được phân công cho tất cả mọi người trong tổ chức, không để một sốngười phải làm quá nhiều việc trong khi đó một số người khác lại không có việc

để làm Mỗi cá thể trong tổ chức đều có mục tiêu theo đuổi riêng của mình,nhưng để mọi người cùng nhau thực hiện mục tiêu chung của tổ chức thì các

“phân công phân nhiệm” Phân công phân nhiệm rõ ràng được xem là nguyêntắc quan trọng của kiểm soát.

 Nguyên tắc bất kiêm nhiệm

Bất kiêm nhiệm hay còn gọi là sự cách ly thích hợp về trách nhiệm Cách

ly thích hợp về trách nhiệm trong nhiều trường hợp rất có tác dụng trong việcngăn ngừa những sai phạm nhất là những sai phạm cố ý Đặc biệt trong nhữngtrường hợp sau, nguyên tắc bất kiêm nhiệm phải được tôn trọng:

- Bất kiêm nhiệm trong việc bảo vệ tài sản với kế toán

- Bất kiêm nhiệm trong việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế với việc thựchiện các nghiệp vụ ấy

- Bất kiêm nhiệm giữa việc điều hành với trách nhiệm ghi sổ

 Nguyên tắc phê chuẩn, ủy quyền

Để thõa mãn các mục tiêu kiểm soát thì tất cả các nghiệp vụ kinh tế phảiđược phê chuẩn đúng đắn Trong một tổ chức, nếu ai cũng có thể mua hoặc bántài sản thì sự hỗn loạn phức tạp sẽ xảy ra

Phê chuẩn là biểu hiện cụ thể của việc quyết định và giải quyết một côngviệc trong một phạm vi nhất định Quá trình ủy quyền được tiếp tục thực hiệnxuống cấp thấp hơn tạo nên một hệ thống phân chia trách nhiệm và quyền hạn

mà vẫn không làm mất tính tập trung của đơn vị Nguyên tắc phê chuẩn, ủyquyền yêu cầu tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải được cấp có thẩmquyền phê chuẩn

1.1.5.2 Các loại thủ tục kiểm soát

Có rất nhiều thủ tục kiểm soát khác nhau có thể được thực hiện ở các đơn

vị Tuy nhiên chúng thường được chia thành hai loại: kiểm soát trực tiếp vàkiểm soát tổng quát

 Kiểm soát trực tiếp

Kiểm soát trực tiếp là các thủ tục, quy chế, quá trình kiểm soát được thiếtlập nhằm trực tiếp đáp ứng các mục tiêu chi tiết của kiểm soát đã được nghiêncứu, gồm có:

- Kiểm soát bảo vệ tài sản, thông tin: Là các biện pháp, quy chế kiểm

soát nhằm bảo đảm an toàn về tài sản và các thông tin trong đơn vị

- Kiểm soát xử lý: Là loại kiểm soát được đặt ra để trong quá trình xử lý,

ghi sổ các nghiệp vụ kinh tế đảm bảo rằng nghiệp vụ đó xảy ra và việc ghichúng vào sổ kế toán là đúng đắn

- Kiểm soát quản lý: Là việc kiểm soát các hoạt động riêng lẻ do những

nhân viên độc lập với người thực hiện hoạt động đó tiến hành

 Kiểm soát tổng quát

Là sự kiểm soát tổng thể đối với nhiều hệ thống, nhiều công việc khácnhau Đối với những đơn vị có sử dụng hệ thống vi tính, tin học trong công tác

kế toán thì công việc kiểm toán cần phải sử dụng đến những chuyên gia có amhiểu về lĩnh vực máy tính, tin học

1.1.6 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống KSNB chỉ có thể giúp hạn chế tối đa những sai phạm mà thôi, vì

nó có các hạn chế tiềm tàng xuất phát từ những nguyên nhân sau đây:

- Những hạn chế xuất phát từ bản thân con người như sự vô ý, bất cẩn,đãng trí, đánh giá hay ước lượng sai, hiểu sai chỉ dẫn của cấp trên hoặc các báocáo của cấp dưới

- Khả năng đánh lừa, lẫn tránh của nhân viên thông qua sự thông đồng vớinhau hay với các bộ phận bên ngoài đơn vị

- Hoạt động kiểm soát thường chỉ nhằm vào các nghiệp vụ thường xuyênphát sinh mà ít chú ý đến những nghiệp vụ không thường xuyên, do đó nhữngsai phạm trong các nghiệp vụ này thường hay bị bỏ qua

- Yêu cầu thường xuyên và trên hết của người quản lý là chi phí bỏ ra chohoạt động kiểm soát phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ước tính do sai sót hay gianlận gây ra

- Luôn có khả năng là các cá nhân có trách nhiệm kiểm soát đã lạm dụngquyền hạn của mình nhằm phục vụ cho mưu đồ riêng

- Điều kiện hoạt động của đơn vị thay đổi nên dẫn tới những thủ tục kiểmsoát không còn phù hợp

1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình doanh thu

1.2.1 Các khái niệm cơ bản

1.2.1.1 Doanh thu

Là tổng giá trị các lợi ích doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phátsinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gópphần làm tăng vốn chủ sở hữu

1.2.1.2 Các khoản giảm trừ

- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết

cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém

phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ

bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua,

do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng

1.2.1.3 Các khái niệm khác

 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm giá hàng bán, doanhthu của số hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại và số thuế tiêu thụ đặc biệt,thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp

 Doanh thu hoạt động tài chính

Là toàn bộ các khoản doanh thu bao gồm tiền lãi ( lãi cho vay, lãi tiền gửi,lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, ), cổ tức đượchưởng, lợi nhuận được chia từ hoạt động liên doanh, liên kết, chênh lệch tăng tỷgiá ngoại tệ và các khoản khác

 Thu nhập khác

Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài cáchoạt động tạo ra doanh thu

1.2.2 Nguyên tắc hạch toán và điều kiện ghi nhận doanh thu

1.2.2.1 Nguyên tắc hạch toán doanh thu

- Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thõa mãn đồng thời các điều kiện ghinhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi,tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia được quy định tại chuẩn mực “Doanhthu và thu nhập khác”

- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghinhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính

- Trường hợp hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụtương tự về bản chất và giá trị thì không được ghi nhận là doanh thu

- Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu như doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ,doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia

- Cần hạch toán riêng các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phátsinh trong kỳ Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào doanh thhu ghinhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinhdoanh của kỳ kế toán

- Cuối kỳ kế toán phải kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong

kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

1.2.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điềukiện sau :

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý sản phẩm như người

sở hữu sản phẩm hoặc quyền kiểm soát sản phẩm

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

1.2.3 Các phương thức bán hàng và phương thức thanh toán

1.2.3.1 Các phương thức bán hàng

Phương thức bán buôn: đây là hình thức vận động đầu tiên của hànghóa từ khâu sản xuất đến tay người phân phối Hàng hóa trong giai đoạn nàychưa thể hiện được giá trị sử dụng của nó Hàng hóa được mua vào với số lượnglớn và giá cả cạnh tranh hơn so với bán lẻ Có 2 hình thức bán buôn như sau:bán buôn qua kho và bán buôn không qua kho

Phương thức bán lẻ: là hình thức bán hàng trực tiếp cho người tiêudùng, hàng hóa sẽ không tham gia vào quá trình lưu thông, thực hiện hoàn toàngiá trị, giá trị sử dụng của hàng hóa

1.2.3.2 Các phương thức thanh toán

Để nhanh chóng thu được tiền để tiến hành tái sản xuất kinh doanh thì cácdoanh nghiệp sử dụng nhiều phương thức thanh toán khác nhau Việc thanh toántiền hàng của người mua thường được thực hiện bằng các phương thức sau:

- Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt

- Thanh toán bằng phương thức chuyển khoản qua ngân hàng với điềukiện người mua đã chấp nhận thanh toán

- Phương thức thanh toán theo hợp đồng

1.2.4 Tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng và báo cáo kế toán

- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất

khẩu, thuế GTGT theo phương pháp

trực tiếp

phải nộp tính trên doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trong kỳ.

- Các khoản giảm giá hàng bán, hàng

bán bị trả lại và chiết khấu thương mại.

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài

- Số thu từ trợ cấp, trợ giá cho doanh nghiệp.

- Kết chuyển doanh thu nội bộ vào

XĐKQKD

- Tổng doanh thu nội bộ trong kỳ

TK này không có số dư

Tài khoản 521: “ Chiết khấu thương mại”

TK 521

- Chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng.

- Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK doanh thu trong

kỳ để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.

TK này không có số dư

Tài khoản 531,532: “ Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán”

TK 531, 532

Bên nợ Bên có

- Giá bán của hàng tiêu thụ bị trả lại - Kết chuyển giá trị của hàng bán bị trả

lại vào doanh thu trong kỳ.

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

- Hóa đơn thuế GTGT

- Hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu xuất kho

- Phiếu giao hàng

- Bảng kê hàng hóa gửi bán đã tiêu thụ

- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, giấy báo có củangân hàng

1.2.4.3 Báo cáo kế toán

- Báo cáo tổng hợp doanh thu

- Báo cáo tổng hợp công nợ phải thu

- Báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn

1.2.5 Quy trình kiểm soát nội bộ chu trình doanh thu trong doanh nghiệp

1.2.5.1 Xử lý đơn đặt hàng của người mua

Khi người mua có nhu cầu mua hàng thường gửi đơn đặt hàng đến bênbán Thông thường nội dung của đơn đặt hàng sẽ là đề nghị về mua hàng (chủngloại, quy cách, số lượng, ) và theo một phương thức cụ thể (giao hàng, thanhtoán, )

Xử lý đơn đặt hàng là việc xem xét lời đề nghị của người mua và cân đốivới khả năng đáp ứng của bên bán để chấp nhận (phê duyệt) đối với đơn đặthàng đó, cụ thể về chủng loại, phẩm cấp, số lượng hàng bán,

1.2.5.2 Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu

Đồng thời với việc xem xét nhu cầu mua hàng, bên bán còn cân nhắc khảnăng thanh toán hay sự tín nhiệm đối với bên mua để phê chuẩn việc bán chịumột phần hay toàn bộ lô hàng Khi xem xét để phê chuẩn bán chịu cần cân nhắcđến lợi ích của cả hai bên và thường khuyến khích việc thanh toán nhanh bằnghình thức chiết khấu thích hợp Nội dung của phê chuẩn bán chịu thường baogồm: phương thức trả chậm, thời hạn và mức tín dụng trả chậm,

Kết thúc việc xử lý đơn đặt hàng và phê chuẩn bán chịu thường là giữa 2bên (bán và mua) cùng nhau ký kết một hợp đồng thương mại ( hợp đồng bánhàng), ghi nhận những thỏa thuận về mua bán hàng hóa và trách nhiệm, quyềnhạn, nghĩa vụ của từng bên Hợp đồng thương mại là căn cứ để thực hiện việcmua bán và xử lý các tranh chấp phát sinh (nếu có)

1.2.5.3 Chuyển giao hàng

Trong hoạt động trao đổi hàng và tiền thì chuyển giao hàng được xem làđiểm bắt đầu (trao) Bước công việc này là thực hiện việc gửi hàng đi hoặcchuyển giao cho người mua Trong trường hợp bên bán đảm nhận việc vậnchuyển còn phải tổ chức công việc vận chuyển hàng đến địa điểm giao chokhách hàng Khi chuyển giao hàng cho người mua phải thực hiện các thủ tụcgiao nhận Đối với trường hợp cung cấp dịch vụ (sửa chữa, xây lắp, ) thì côngviệc này chính là thực hiện cung cấp dịch vụ cho người mua Các chứng từ sổsách ghi nhận và theo dõi việc chuyển giao hàng hóa cung cấp dịch vụ thườngchứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển (nếu có vận chuyển), sổ theo dõi xuấtkho, theo dõi vận chuyển,

1.2.5.4 Chuyển hóa đơn cho người mua và theo dõi, ghi sổ nghiệp vụ

Khi thực hiện giao nhận hàng hóa hay cung cấp dịch vụ hoàn thành, bênbán lập và chuyển hóa đơn tính tiền cho người mua Nội dung của hóa đơn phải

thể hiện đầy đủ các yếu tố quy định (chủng loại hàng hóa, mẫu mã, phẩm cấp, sốlượng, giá bán, )

Cùng với việc chuyển giao hóa đơn cho người mua, bên bán thực hiệnviệc ghi sổ theo dõi cho từng nghiệp vụ Tổ chức ghi sổ theo dõi về doanh thubán hàng, cung cấp dịch vụ, theo dõi công nợ phải thu, là một phần quan trọngtrong kế toán bán hàng và thu tiền

1.2.5.5 Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền bán hàng

Xử lý, phê chuẩn các trường hợp thanh toán phức tạp như khấu trừ haychuyển tiền thu để trả cho một bên khác Mọi trường hợp thu tiền thông thườngkhác ( thu trực tiếp hay qua ngân hàng) hoặc thu tiền không thông thường đềuphải đảm bảo việc ghi sổ kịp thời, đầy đủ Cần đặc biệt chú ý khả năng dấu giếmhoặc bỏ sót các khoản thu tiền, đặc biệt là đối với thu tiền mặt trực tiếp

1.2.5.6 Xử lý và ghi sổ các khoản giảm doanh thu bán hàng phát sinh

Các trường hợp phát sinh về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bánsau khi đã viết hóa đơn và hàng đã bán bị trả lại vì lỗi thuộc về bên bán đều phảiđược xử lý và ghi sổ đầy đủ, đúng đắn, kịp thời

1.2.5.7 Thẩm định và xóa sổ khoản phải thu khó đòi

Có thể có những trường hợp người mua không chịu thanh toán hoặckhông còn khả năng thanh toán Sau khi thẩm định, nếu thấy khoản thất thu này

là “ bất khả kháng”, cần xem xét xóa sổ khoản phải thu đó

1.2.5.8 Dự phòng nợ khó đòi

Được lập với yêu cầu đủ trang trải các khoản đã tiêu thụ kỳ này songkhông có khả năng thu được cả trong tương lai Tuy nhiên, ở nhiều công ty, dựphòng này là số dư do điều chỉnh cuối năm của quản lý về giảm giá đối với cáckhoản không thu được tiền

1.2.6 Mục tiêu kiểm soát nội bộ chu trình doanh thu

Bảng 1.1: Mục tiêu tổng quát kiểm soát nội bộ chu trình doanh thu

Sự đánh giá Doanh thu và khoản phải thu phải được phản ánh đúng số

tiền thực tế đã phát sinh và ghi sổ chính xác

Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm soát nội bộ chu trình doanh thu

Sự phát sinh

(tính có thật)

- Kiểm tra hóa đơn bán hàng tương ứng của khoảndoanh thu bán hàng đã ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kếtoán chi tiết doanh thu

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàngtương ứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên

- Kiểm tra xem nghiệp vụ bán hàng nói trên có chứng

từ xuất kho, chứng từ vận chuyển tương ứng (nếu có) haykhông

- Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi về các chuyến hàngtương ứng trên các sổ nghiệp vụ

- Kiểm tra danh sách khách hàng và xin xác nhận từkhách hàng về nghiệp vụ bán hàng

Sự tính toán,

đánh giá

- Tiến hành kiểm tra các thông tin + Kiểm tra về số lượng hàng đã bán ghi trên hóa đơn bánhàng

+ Kiểm tra về đơn giá hàng bán ghi trên hóa đơn bánhàng

- Kiểm tra kết quả tính giá của đơn vị

Sự hạch toán

đầy đủ

- So sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu bánhàng với số lượng các hóa đơn bán hàng để kiểm tra tínhđầy đủ trong hạch toán doanh thu

- Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơnbán hàng đã hạch toán trên sổ ghi nhận doanh thu bánhàng

- Sự thiếu hụt bút toán ghi sổ doanh thu bán hàng sovới số lượng nghiệp vụ bán hàng

(chính xác)

- Xem xét việc hạch toán các nghiệp vụ bán hàng vàocác sổ theo dõi doanh thu bán hàng và phải thu khách hàngtưng ứng có đảm bảo đúng đắn

- Phát hiện và loại bỏ các nghiệp vụ không thuộc bánhàng nhưng bị ghi nhầm vào doanh thu bán hàng

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi nhận doanhthu với từng hóa đơn bán hàng

- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kế toáncủa tài khoản đối ứng để đảm bảo các nghiệp vụ đã đượcghi nhận đúng quan hệ đối ứng

- So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào

sổ kế toán với ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng

Sự cộng dồn và

báo cáo

- Tiến hành kiểm tra việc tính toán tổng hợp lũy kế sốphát sinh trên từng sổ kế toán chi tiết cũng như sổ kế toántổng hợp về doanh thu bán hàng

- Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng của đơn

vị (nếu có) hoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loạidoanh thu bán hàng từ các sổ kế toán chi tiết

- Đối chiếu số liệu của bảng tổng hợp doanh thu bánhàng với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp doanh thu bánhàng

- Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng trên báocáo tài chính xem có phù hợp với chế độ kế toán quy định

- So sánh số liệu doanh thu bán hàng trên báo cáo tàichính với số liệu trên sổ kế toán doanh thu bán hàng củađơn vị

1.2.7 Các rủi ro thường xuyên xảy ra

- Bán hàng nhưng không thu được tiền ( do khách hàng không có khảnăng trả tiền hay có tiền nhưng không chịu trả)

- Bán hàng không đúng giá, tính toán sai chiết khấu

- Giao hàng trễ

- Giao hàng sai quy cách, phẩm chất, số lượng

- Phát hành hóa đơn sai

- Tiền bán hàng bị lạm dụng

- Sai sót trong ghi chép nghiệp vụ

Tóm tắt chương 1: Nền kinh tế phát triển đòi hỏi nhà quản lý phải giám

sát chặt chẽ và thường xuyên tất cả các hoạt động của doanh nghiệp mình Điềunày không thể thực hiện dựa vào kinh nghiệm của bản thân nhà quản lý mà cầnphải có các hệ thống các phương pháp và chính sách được thiết kế để kiểm tra,giám sát các hoạt động của DN thông qua hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong quá trình sản xuất, kinh doanh; các DN đều quan tâm đến việc làmsao để bán hàng tăng doanh thu, bán hàng thu được tiền và tối đa hóa lợi nhuận

Để đạt được điều đó, các DN cần phải kiểm soát đối với chu trình doanh thuthông qua hệ thống kiểm soát nội bộ thường xuyên và hiệu quả nhất

Kiểm soát nội bộ đối với chu trình doanh thu được thực hiện tốt sẽ giúpcho các DN ngăn chặn và phát hiện kịp thời các sai phạm và từ đó có thể đề racác biện pháp nhằm ngăn ngừa cụ thể, đưa các hoạt động vào khuôn khổ Gópphần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật và ý thức trách nhiệm của người laođộng đối với chu trình doanh thu trong DN

Chương 2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI

CHU TRÌNH DOANH THU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU

XÂY DỰNG SỐ 1 THỪA THIÊN HUẾ 2.1 Khái quát tình hình cơ bản của Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Để biết được quá trình hình thành và phát triển của Công ty Cổ phần vậtliệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế, chúng ta phải bắt đầu từ Công ty Xây lắpThừa Thiên Huế

Công ty Xây lắp Thừa Thiên Huế là một doanh nghiệp Nhà nước hạngmột trực thuộc Sở xây dựng Thừa Thiên Huế Tiền thân của công ty là một Độixây dựng được thành lập tháng 5 năm 1975 Năm 1976, công ty được phát triểnthành Công ty Xây lắp Bình Trị Thiên

Trụ sở chính: Lô số 9, đường Phạm Văn Đồng, Thừa Thiên Huế

Tháng 6 năm 1986 thực hiện chủ trương chia tỉnh của Nhà nước, Công tyXây lắp được chia thành 3 đơn vị thuộc tỉnh: Quảng Bình, Quảng Trị, Thừa ThiênHuế Công ty Xây lắp Thừa Thiên Huế được thành lập trên cơ sở xác nhập với Xínghiệp sửa chữa nhà cửa Bình Trị Thiên Tháng 12 năm 1992 thực hiện nghị định

số 388/HĐBT ngày 20/11/1991 của Hội Đồng Bộ Trưởng (nay là chính phủ) vềviệc thành lập, giải thể các doanh nghiệp Nhà nước, Công ty tách Xí nghiệp dịch

vụ tổng hợp chuyển giao thành một đơn vị trực thuộc ngành và Công ty Xây lắpThừa Thiên Huế được thành lập theo quyết định số 875/QĐ-UBND ngày16/12/1992 của UBND tỉnh Thừa Thiên Huế

Để phấn đấu thành phố Huế là một thành phố du lịch, thành phố Festivalcủa tỉnh Thừa Thiên Huế Theo chủ trương của UBND tỉnh, Công ty Xây lắpThừa Thiên Huế đã triển khai cải tạo và làm mới lại các vỉa hè ở nhiều tuyếnđường của thành phố Nhưng vào thời điểm đó ở Công ty lại phải đi mua gạch

để lát ở các thành phố khác với chi phí rất cao Xuất phát từ những bức xúc đó,

và được sự đồng ý của UBND Tỉnh, sở xây dựng Công ty Xây lắp Thừa ThiênHuế đã tiến hành nghiên cứu thêm một dây chuyền sản xuất gạch Block ở thịtrấn Tứ Hạ - huyện Hương Trà, Xí nghiệp sản xuất Vật liệu số 1 được ra đời.

Theo nghị định số 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của Chính phủ thìCông ty Xây lắp Thừa Thiên Huế đã chuyển từ hình thức là Công ty Nhà nướcthành Công ty Cổ phần để cho Xí nghiệp phát triển ngày càng mạnh, nâng caođời sống cho cán bộ công nhân viên và tăng thêm việc làm cho các thành niên ởđịa phương

Theo quyết định số 1883/QĐ-UBND ngày 15/08/2006 của UBND tỉnhThừa Thiên Huế về việc chuyển Xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng số 1 trựcthuộc công ty Xây lắp Thừa Thiên Huế được chuyển thành Công ty Cổ phần vậtliệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế

Từ khi thành lập cho đến nay, công ty Cổ phần Vật liệu xây dựng số 1Thừa Thiên Huế đã khắc phục được những khó khăn và đạt được những kết quảtốt trong sản xuất kinh doanh, như cung cấp gạch Block cho những công trìnhlớn, nhỏ trong tỉnh và các tỉnh lân cận khác như: Quảng Bình, Quảng Trị…ngoài

ra Công ty đã đầu tư thêm nhiều máy móc thiết bị hiện đại nhằm nâng cao năngsuất sản xuất sản phẩm và tăng thêm thu nhập cho cán bộ công nhân viên

Tên công ty viết tắt bằng tiếng Anh: “ No.1 ThuaThienHue Building

material Joint-stock Company”

Trụ sở : Phường Tứ Hạ, huyện Hương Trà, tỉnh Thừa Thiên Huế

2.1.2.2 Nhiệm vụ

Công ty Cổ phần Vật liệu Xây dựng số 01 Thừa Thiên Huế có nhiệm vụ

cơ bản sau:

- Thực hiện quá trình hoạt động kinh doanh nhằm sử dụng hợp lý lao

động, quản lý đào tạo đội ngũ cán bộ công nhân viên để đáp ứng yêu cầu việcsản xuất kinh doanh của công ty

- Thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách, chấp hành các chính sách, chế độ và

pháp luật của Nhà nước, bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa, thực hiện nghĩa vụđóng góp mang tính chất từ thiện

2.1.2.3 Các lĩnh vực hoạt động

- Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng: gạch Terrazzo các loại, gạch

Block các loại, gạch lát vỉa hè,

- Sản xuất và cung ứng phụ gia xi măng: đất sét, đá quặng sắt, bột đá.

- Xây dựng các công trình hạ tầng, giao thông, thủy lợi: tấm bê tông bỏ

mỏng dùng cho kết cấu kênh mương của các công trình thủy lợi, nuôi trồngthủy sản

Gạch Terrazzo: được sản xuất bằng cách ép thủy lực 2 thành phần vữa

riêng biệt lại với nhau: lớp thứ nhất là lớp mặt, lớp thứ 2 là lớp đế Sự khác nhaugiữa các viên gạch lát chủ yếu là ở hình dạng, kích thước và độ dày cũng nhưthành phần nguyên liệu tạo nên lớp thứ nhất

Gạch Block: được sản xuất từ xi măng, cát và chất độn như sỏi, đá dăm,

gạch Block chính là bê tông với tỷ lệ nước thấp và cốt liệu nhỏ được lèn chặttrong khuôn thép thành các sản phẩm có hình dạng theo khuôn mẫu, và sau đódưỡng hộ cho tới khi cứng đạt mác tương ứng với cấp phối

2.1.2.4 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Công ty cổ phần vật liệu xây dựng số 1 Thừa Thiên Huế đang tập trungsản xuất 2 loại sản phẩm là gạch Terrazzo và gạch Block

Quy trình sản xuất gạch Terrazzo:

Bước 1: Cho nguyên liệu vào máy trộn, có 2 loại:

- Máy trộn màu để trộn lớp mặt:hỗn hợp gồm xi măng trắng, bột đá, đá

Máy trộn màu (lớp mặt)

Máy trộn liệu (lớp đế)

Ép gạch tạo hình

Gạch bán thành phẩm

Bảo dưỡng gạch

Gạch thành phẩm Mài gạch

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Chú thích: : Quan hệ trực tuyến

: Quan hệ phối hợp

Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần vật liệu xây dựng số 1

Thừa Thiên Huế

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận

- Đại hội đồng cổ đông: là cơ quan có quyết định cao nhất của công ty,

có quyền thông qua định hướng phát triển, quyết định phương án sản xuấtkinh doanh, quyền tăng giảm vốn điều lệ , huy động vốn cổ phần, phát hành

cổ phiếu, phân phối lợi nhuận và các quyền, nhiệm vụ khác theo quy định củađiều lệ công ty

- Hội đồng quản trị: là cấp quản trị cao nhất của công ty, do Đại hội cổ

đông bầu ra có nhiệm vụ hoạch định các chính sách, chiến lược của công ty

Đại Hội Đồng Cổ Đông

- Ban kiểm soát: do Đại hội đồng cổ đông bầu ra có nhiệm vụ kiểm tra,

giám sát việc chấp hành điều lệ công ty của các bộ phận chuyên môn

- Giám đốc: là người được hội đồng quản trị bổ nhiệm điều hành mọi

công việc của doanh nghiệp Chịu trách nhiệm chung mọi hoạt động của công tytrước pháp Hội đồng quản trị, các cổ đông và pháp luật Liên hệ với các phòngban trong công ty để thực hiện các quy định chung về quản lý chất lượng, kĩthuật an toàn lao động

- Phó giám đốc: là người được Hội đồng quản trị bổ nhiệm để tham mưu

giúp việc cho giám đốc, điều hành theo ủy quyền của giám đốc, chịu tráchnhiệm trước giám đốc và pháp luật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụđược phân công hoặc ủy quyền

- Phòng kế hoạch: có nhiệm vụ lập kế hoạch sản xuất kinh doanh tháng,

quý, năm; cung ứng vật tư phục vụ cho sản xuất của 2 phân xưởng; quản lý vàsửa chữa TSCĐ;

- Phòng Tài chính- kế toán: tham mưu giúp việc cho giám đốc trong

công tác quản lý tài chính kế toán, huy động và sử dụng nguồn vốn của công tyđúng mục đích và đạt hiệu quả Lập kế hoạch tài chính hàng năm, kê khai vàquyết toán thuế, lập và chia cổ tức cho các cổ đông theo quy định của điều lệ.Phối hợp phòng tổng hợp theo dõi thu hồi công nợ, thanh toán khối lượng thicông với chủ đầu tư và cơ quan cấp phát thanh toán

- Phòng tổng hợp: thực hiện các công tác liên quan đến tuyển dụng, đào

tạo, quản lý nhân sự; quản lý tài liệu, hồ sơ chung toàn Công ty; thực hiện côngtác tài chính quản lý tài sản; thực hện các thủ tục thanh toán, theo dõi hợp đồngvới khách hàng; theo dõi và quản lý công nợ; hỗ trợ công tác bán hàng;

- Đội xây dựng: gồm có hai đội:

 Đội xây dựng giao thông thủy lợi: thực hiện theo nguyên tắc khoángọn, chỉ nộp chi phí quản lý công ty là 5,5% trên doanh thu (sau khi đã nộp đủcác khoản thuế)

 Đội xây dựng hạ tầng: tổ chức thi công theo sự chỉ đạo trực tiếp củaphòng tổng hợp.

-Bộ phận cung ứng: Lập kế hoạch cung ứng phụ gia xi măng theo đơn

đặt hàng, hợp đồng kinh tế Kiểm tra, thực hiện quá trình cung ứng phụ gia, đảmbảo tiến độ yêu cầu Tổ chức bảo vệ mỏ, an ninh trật tự địa bàn khai thác Thamgia công tác tìm kiếm, mở rộng quy mô mỏ theo yêu cầu Tham mưu giám đốcđiều chỉnh các đơn giá liên quan đến xúc, vận chuyển, khai thác phụ gia ximăng

-Xưởng sản xuất bột đá và sản xuất bê tông: thực hiện sản xuất gạch bê

tông và bột đá theo kế hoạch của công ty Chịu sự quản lý trực tiếp của phógiám đốc phụ trách sản xuất

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Chú thích: : Quan hệ chức năng

: Quan hệ trực tuyến

Sơ đồ 2.3: Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần vật liệu xây dựng số 1

Thừa Thiên Huế.

2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ từng bộ phận

- Kế toán trưởng: là người tham mưu cho giám đốc công ty về công tác

quản lý tài chính, đề xuất các phương án liên quan đến tài chính và kho quỹ Cónhiệm vụ làm rõ các nguyên tắc, chế độ, thể lệ thủ tục theo quy định chung củanhà nước và công ty; nắm vững được quy trình hạch toán, quản lý từ các phân

Kế toán trưởng

Kế toán công nợ Kế toán vật tư tiền lươngKế toán

Thủ quỹ

Kế toán

tổng hợp

xưởng lên công ty, giao nộp chúng từ, đối chiếu thống nhất kết quả hạch toán;tổng hợp tất cả số liệu, thủ tục vay vốn công ty, làm việc trực tiếp với công ty,thanh toán tiền lương, đôn đốc thu hồi nợ; kế toán trưởng công ty chịu sự quản

lý trực tiếp của Giám đốc công ty, đồng thời chịu sự chỉ đạo hướng dẫn kiểm tracủa Hội đồng quản trị; tập hợp và báo kịp thời mọi số liệu hạch toán và đề xuấtthực hiện các biện pháp với giám đốc

- Kế toán tổng hợp: phụ trách tổng hợp số liệu ở các bộ phận, lập báo cáo

kế toán cho toàn Công ty định kỳ theo quy định Đây cũng là người kiểm trahạch toán ở từng bộ phận, tổ chức bảo quản lưu trữ các chứng từ, hồ sơ, sổ sách

kế toán

- Kế toán công nợ: Có nhiệm vụ theo dõi toạn bộ công nợ bán hàng (bán

ngoài + nội bộ), công nợ mua, các khoản phải trả, các khoản phải thu khác củatừng đối tượng Vào sổ kế toán và lên công nợ kịp thời, chính xác nhằm kếtchuyển và đôn đốc thu hồi công nợ đúng thời hạn

- Kế toán vật tư: Có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật

liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa và tình hình tăng giảm TSCĐ của công ty

- Kế toán tiền lương: Có nhiệm vụ tập hợp và lập các chứng từ thuộc chỉ

tiêu lao động tiền lương để theo dõi tình hình sử dụng thời gian lao động; theodõi các khoản phải thanh toán cho người lao động trong đơn vị như: tiền lương,tiền công các khoản phụ cấp, tiền lương, tiền công tác phí, tiền làm thêm ngoàigiờ; thanh toán các khoản thanh toán cho bên ngoài, cho các tổ chức khác như:thanh toán tiền thuê ngoài, thanh toán các khoản phải trích nộp theo lương,… vàmột số nội dung khác liên quan đến lao động tiền lương

- Thủ quỹ: Là người thực hiện thu chi theo các phiếu thu, phiếu chi ở bộ

phận kế toán thanh toán chuyển sang Bảo quản tiền mặt, ghi chép sổ quỹ, theodõi tình hình tăng giảm các loại tiền mặt, ngân phiếu và các loại vốn bằng tiềnkhác để báo cáo số liệu tiền quỹ hàng ngày, hàng tháng, hàng quý

2.1.4.3 Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty

- Năm tài chính: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hằng năm.

- Chế độ kế toán áp dụng: Áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban

hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ TàiChính

- Phương pháp tính giá trị HTK: Phương pháp tính theo giá đích danh

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên.

- Hình thức kế toán áp dụng: Công ty sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ

trên máy vi tính

Ghi chú: : Ghi hằng ngày

: Ghi vào cuối tháng

: Đối chiếu so sánh

Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại

Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Thẻ kho

Sổ đăng ký

chứng từ ghi sổ

Ghi chú: : Nhập số liệu hàng ngày

: In số, báo cáo cuối quý, cuối năm: Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy

Trình tự ghi sổ:

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tàikhoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu và máy tính theo các bảng, biểuđược thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào

Sổ cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan Cuối tháng (hoặc vào thời điểmcần thiết), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ và lập BCTC Việc đối chiếugiữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảochính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán

có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo quản trị

- Báo cáo thuế

Sổ kế toán

- Sổ tổng hợp

- Sổ chi tiết

2.1.5 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 3 năm (2012- 2014)

Phân theo độ tuổi

Trên 40 20 17,86 27 16,17 33 23,57 7 35,00 6 22,22

Từ 30 – 40 43 38,39 52 31,14 46 32,86 9 20,93 -6 -11,54

Từ 20 - 30 49 43,75 88 52,69 61 43,57 39 79,59 -27 -30,68

(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)

Nhìn chung, cơ cấu lao động của Công ty qua 3 năm 2012 – 2014 có sựbiến động tăng giảm qua các năm nhưng không lớn Tổng số LĐ năm 2013 sovới năm 2012 tăng 55 người (tương ứng tăng 49,11%), số LĐ năm 2014 so vớinăm 2013 giảm 27 người (tương ứng giảm 16,17%) Năm 2013 số LĐ tăng lênnhưng qua năm 2014 lại giảm xuống, điều đó cho thấy số LĐ có biến độn nhưngkhông nhiều Nguyên nhân là của việc giảm lao động là do người lao độngmuốn đi tìm việc ở các DN khác trên địa bàn và trong khi đó Công ty cũngkhông có nhu cầu tuyển dụng thêm lao động vì đã đủ nguồn nhân lực Tình hìnhbiến động của công ty được thể hiện qua các chỉ tiêu:

- Phân theo giới tính:Do đặc điểm của Công ty là sản xuất kinh doanh

nên đặc thù của công việc đòi hỏi nhiều đến lao động cơ bắp nên lao động nămchiếm tỷ lệ cao hơn rất nhiều so với lao động nữ (chiếm hơn 90% tổng số laođộng) Năm 2013/2012, lao động nam tăng 53 người (tương ứng tăng 50,96%),lao động nữ tăng 2 người ( tương ứng tăng 25%) Năm 2014/2013, lao động namgiảm 27 người (tương ứng giảm 17,20%), lao động nữ không đổi

- Phân theo tính chất sử dụng: do lĩnh vực kinh doanh của công ty chủ

yếu là sản xuất, kinh doanh nên số lao động trực tiếp sản xuất chiếm tỷ trọng lớnhơn cán bộ quản lý trực tiếp (trên 80% tổng số LĐ) Năm 2013/2012, cán bộquản lý trực tiếp tăng 5 người (tương ứng tăng 41,67%), số lao động trực tiếpsản xuất tăng 50 người (tương ứng tăng 50%) Năm 2014/2013, cán bộ quản lýtrực tiếp tăng 3 người (tương ứng tăng 17,65%), số lao động trực tiếp sản xuấtgiảm 30 người (tương ứng giảm 20%)

- Phân theo trình độ: là đơn vị sản xuất nên lực lượng chủ yếu ở công ty

là lao động phổ thông, đây là lực lượng nồng cốt của Công ty (chiếm hơn 80%tổng số LĐ) Riêng LĐ có trình độ đại học, trên đại học, cao đẳng và trung cấpchiếm tỷ lệ thấp và có sự biến động không đáng kể

- Phân theo độ tuổi: là doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nên LĐ có độ

tuổi từ 20 - 30 tuổi (chiếm hơn 40% tổng số LĐ) và LĐ có độ tuổi từ 30 - 40tuổi (chiếm hơn 30% tổng số LĐ) chiếm tỷ lệ cao hơn, số còn lại LĐ có độ tuổitrên 40 tuổi (chiếm hơn 20 %)

Để đảm bảo LĐ đáp ứng nhu cầu công việc, tăng thu nhập và góp phầncải thiện, nâng cao đời sống cho người LĐ, công ty phải không ngừng nghiêncứu để tìm ra các biện pháp, tổ chức,bố trí lao động phù hợp với yêu cầu côngviệc nhằm nâng cao hiệu quả LĐ và phát triển doanh nghiệp Đồng thời giúp

DN sắp xếp, bố trí đúng người, đúng việc, vào đúng thời điểm và linh hoạt để cóthể đối phó với các thay đổi trên thị trường

I.Tài sản cố định 1.455,42 34,98 1.292,92 29,87 1.198,35 27,90 -162,50 -11,16 -94,57 -7,31 II.Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 300,00 7,21 300,00 6,93 300,00 6,99 0 0,00 0 0,00 III.Tài sản dài hạn khác 44,71 1,08 117,91 2,72 117,86 2,74 73,20 163,72 -0,05 -0,04

Qua bảng số liệu cho thấy tình hình Tài sản (TS) và Nguồn vốn (NV) củaCông ty có sự biến động Tổng TS và NV năm 2012 là 4.160,50 (triệu đồng),năm 2013 là 4.329,10 (triệu đồng) tăng 168,60 (triệu đồng) tương ứng tăng4,05% so với năm 2012 và năm 2014 là 4.294,75 (triệu đồng) giảm 34,35 (triệuđồng) tương ứng giảm 0,79% so với năm 2013.

- Xét về tài sản: Tài sản có sự biến động qua 3 năm là do sự biến động tăng

của TSNH và sự giảm của TSDH, trong đó TSNH năm 2012 là 2.360,37 (triệuđồng), năm 2013 là 2.618,27 (triệu đồng) tăng 257,9 (triệu đồng) tương ứng tăng10,93% so với năm 2012, năm 2014 là 2.678,55 (triệu đồng) tăng 60,28 (triệuđồng) tương ứng tăng 2,30% so với năm 2013 và TSDH năm 2012 là 1.800,13(triệu đồng), năm 2013 là 1.710,83 (triệu đồng) giảm 89,30 (triệu đồng) tươngứng giảm 4,96% so với năm 2012, năm 2014 là 1.616,20 (triệu đồng) giảm94,63 (triệu đồng) tương ứng giảm 5,53% so với năm 2013 TSNH có sự biếnđộng tăng chủ yếu là do sự tăng lên của HTK, tiền và các khoản tương đươngtiền và các khoản phải thu ngắn hạn Tiền và các khoản tương đương tiền tăng,điều này giúp công ty đảm bảo được khả năng thanh toán và chủ động tronghoạt động kinh doanh của mình HTK tăng do sự giảm sút về tiêu thụ hàng hóa,1phần công ty chưa có chính sách phù hợp để giảm lượng HTK Vậy nên, Công

ty cần xem xét lại định mức HTK để tránh tình trạng hàng bị ứ động trong kho.TSDH giảm là do sự giảm của TSCĐ vì một số tài sản đã khấu hao hết hoặc một

số tài sản đã bị hỏng hoc, không thể tiếp tục sử dụng và sự tăng của tài sản dàihạn khác Công ty cần chú ý đến vấn đề này vì đối với công ty sản xuất thì việcđầu tư, mua sắm TSCĐ để phục vụ sản xuất là một điều tất yếu

- Xét về nguồn vốn: NV có sự biến động là do sự biến động tăng giảm của

NPT và vốn CSH NPT năm 2012 là 1.824,35 (triệu đồng), năm 2013 là1.994,08 (triệu đồng) tăng 169,73 (triệu đồng) tương ứng tăng 9,30% so với năm

2012, năm 2014 là 1.958,38 (triệu đồng) giảm 35,7 (triệu đồng) tương ứng giảm1,79% so với năm 2013 Vốn CSH năm 2012 là 2.336,15 (triệu đồng), năm 2013

là 2.335,02 (triệu đồng) giảm 1,13 (triệu đồng) tương ứng giảm 0,05% so với

năm 2012, năm 2014 là 2.336,37 (triệu đồng) tăng 1,35 (triệu đồng) tương ứngtăng 0,06% so với năm 2013 NPT có xu hướng tăng lên năm 2013 nhưng đếnnăm 2014 thì giảm nhưng không nhiều Qua đây cho thấy, tỷ trọng NPT lớn hơnvốn CSH điều này không tốt cho công ty về lâu dài làm cho công ty không chủđộng trong hoạt động sản xuất và kinh doanh.

Biểu đồ 2.1: Cơ cấu tài sản