Bài tập thuế và quản lý thuế nâng cao dành cho lớp ôn thi CPA 2012 PGS TS lê xuân trường

BÀI 1Một công ty TNHH kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng tính thuế có tài liệu sau: Mua một lô hàng đồ nhựa ở Trung Quốc với giá mua chưa thuế giá

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 1

BÀI TẬP THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ NÂNG CAO DÀNH CHO LỚP ÔN THI CPA 2012

Người biên soạn: PGS.TS Lê Xuân Trường, Phó trưởng Khoa Thuế và Hải quan, Học viện Tài chính

5) Tính thuế TTĐB với yêu cầu cụ thể

6) Tính thuế TNDN kết hợp với thuế khác

7) Tính thuế TNDN chi phí xuôi

8) Tính thuế TNDN chi phí ngược

9) Tính bổ sung thuế TNDN so với thuế đã kê khai

10) Tính thuế nhà thầu

11) Tính thuế TNCN người Việt Nam

12) Tính thuế TNCN người nước ngoài

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 3

1 DẠNG BÀI CHỈ TÍNH THUẾ GTGT

BÀI 1Một công ty TNHH kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng tính thuế có tài liệu sau:

 Mua một lô hàng đồ nhựa ở Trung Quốc với giá mua chưa thuế giá trị gia tăng 10.000 USD, sau đó bán lại cho một doanh nghiệp Việt Nam có trụ sở ở Trung Quốc với giá bán chưa thuế giá trị gia tăng 12.000 USD.

 Tổng giá trị bán lẻ hàng hóa cho người tiêu dùng trên bảng kê bán hàng theo giá chưa thuế giá trị gia tăng là 3

tỷ đồng.

 Làm đại lý bán vé cho một hãng vận tải đường biển quốc

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 5

 Mua từ một doanh nghiệp sản xuất 30.000 gram giấy Double A với giá mua chưa thuế GTGT 26.000 đồng/gram Trong tháng đã tiêu thụ 20.000 gram với giá chưa có thuế GTGT 30.000 đồng/gram.

 Xuất 100 gram giấy Double A để sử dụng cho các bộ phận quản lý của doanh nghiệp.

 Sử dụng phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý để giao 50.000 chiếc áo cho một đại lý bán đúng giá Cuối tháng, đại lý lập bảng kê báo cáo đã tiêu thụ 40.000 chiếc (theo giá quy định 200.000 đ/chiếc) Hoa hồng đại lý đã trả 4%/giá bán chưa thuế giá trị gia tăng của số lượng áo tiêu thụ trong tháng.

BÀI 1 (TIẾP)

 Tổng thuế GTGT đầu vào của các hàng hóa, dịch vụ mua ngoài khác tập hợp trên hóa đơn GTGT phục vụ hoạt động kinh doanh là 35 triệu đồng Trong đó, thuế GTGT đầu vào của một số vật tư bị tổn thất không xác định được trách nhiệm bồi thường là 5 triệu đồng.

 Yêu cầu : Xác định thuế GTGT doanh nghiệp này phải nộp trong tháng, biết rằng:

- Thuế suất thuế GTGT của các hàng hoá, dịch vụ trên: 10%.

- Các hàng hoá, dịch vụ mua vào đều thanh toán qua ngân hàng và có hóa đơn hợp pháp.

- Thuế GTGT chưa được khấu trừ hết kỳ trước chuyển sang là 8 trđ.

BÀI 1 (TIẾP)

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 7

BÀI 2

Một DN sản xuất trong tháng 5/2012 có tài liệu sau:

 Doanh thu tiêu thụ trong nước 3 mặt hàng đường, kẹo, muối theo giá chưa thuế GTGT lần lượt như sau: 3.000 trđ, 1.500 trđ và 3.000 trđ.

 Doanh thu xuất khẩu đường theo giá FOB: 2.000 trđ.

 Bán muối cho một doanh nghiệp chế xuất, giá bán tại cửa khẩu khu chế xuất: 500 trđ.

 Thuế GTGT đầu vào tập hợp trên các hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ trong tháng như sau:

- Phục vụ sản xuất đường và kẹo: 80 trđ

- Phục vụ sản xuất cả 3 mặt hàng trên: 200 trđ Trong đó, thuế GTGT của các TSCĐ là 80 trđ, còn lại là thuế GTGT của các hàng hóa, dịch vụ khác.

BÀI 2 (TIẾP)

 Doanh nghiệp phát hiện một chứng từ nộp thuế GTGT của

lô hàng nhập khẩu để sản xuất đường đã nộp tháng 7 năm

2011 nhưng bỏ sót chưa kê khai: 40 trđ.

 Doanh nghiệp nộp thuế GTGT cho một lô hàng vật tư nhập khẩu để SX kẹo đã nhập khẩu tháng trước: 60 trđ.

 Y êu cầu : 1 Xác định thuế GTGT doanh nghiệp phải nộp Biết:

- Thuế suất thuế GTGT đối với đường 5%, kẹo: 10% Muối không thuộc diện chịu thuế GTGT Hàng hoá, dịch vụ mua vào đều thanh toán qua ngân hàng và có hóa đơn hợp pháp.

- Đường xuất khẩu và muối bán cho doanh nghiệp chế xuất có

đủ điều kiện được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

2 Giả sử số muối thay vì bán cho DN chế xuất chuyển sang

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 9

 Doanh thu từ lãi cho vay vốn: 23.000 triệu đồng.

 Doanh thu dịch vụ chuyển tiền chưa thuế GTGT: 2.800 triệu đồng.

 Doanh thu của dịch vụ bảo lãnh thanh toán: 1.000 triệu đồng.

 Mua một ngôi nhà làm trụ sở giao dịch, giá mua chưa thuế giá trị gia tăng: 4 tỷ đồng.

 Cho thuê một số phòng rỗi tại trụ sở, tiền thuê chưa thuế giá trị gia tăng được bên thuê trả trước 6 tháng: 1.200 triệu đồng.

 Mua một xe ô tô chở người 5 chỗ để phục vụ việc đi công tác

BÀI 3

 Y êu cầu : Xác định thuế GTGT doanh nghiệp trên phải nộp

trong kỳ tính thuế Biết rằng:

 Thuế suất thuế GTGT của các dịch vụ chịu thuế là 10%.

 Tổng số thuế giá trị gia tăng của các tài sản, hàng hóa, dịch

vụ khác mua vào trong tháng: 200 triệu đồng.

 Các tài sản, hàng hóa và dịch vụ mua vào có hóa đơn hợp pháp và thanh toán qua ngân hàng.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 11

 Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ xuất cho cửa hàng trực thuộc đóng trên địa bàn Hà Nội 5.000 SP, cuối kỳ cửa hàng báo về đã tiêu thụ được 4.000 SP với giá chưa có thuế GTGT

BÀI 4 (TIẾP)

 Điều chuyển một xe vận tải đã sử dụng 2 năm xuống phục vụ hoạt động kinh doanh của Chi nhánh Vĩnh Phúc Giá trị còn lại của chiếc xe trên sổ sách kế toán là 800 triệu đồng.

 Điều chuyển một chiếc xe chở người 5 chỗ cho chi nhánh trực thuộc hạch toán phụ thuộc sản xuất chân tay giả ở quận Hà Đông, giá trị còn lại của chiếc xe trên sổ sách kế toán là 400 triệu đồng.

 Sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ xuất cho cửa hàng trực thuộc

ở Hải Phòng 2.500 sản phẩm, giá giao 300.000 đồng/sp.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 13

BÀI 4 (TIẾP)

 Thuế GTGT đầu vào của các hàng hóa, dịch vụ khác phục

vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh được khấu trừ trong tháng của doanh nghiệp là 220 triệu đồng.

 Y êu cầu : 1 Xác định thuế GTGT doanh nghiệp kê khai

và phải nộp tại các địa phương Hà Nội và Vĩnh Phúc Biết rằng:

- Doanh nghiệp đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thực hiện tốt chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ.

- Thuế suất thuế GTGT của các hàng hoá, dịch vụ nói trên 10%.

- Hàng hóa mua vào có hoá đơn, chứng từ hợp pháp và đều thanh toán qua ngân hàng.

2 Giả sử thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ khác

2 DẠNG BÀI TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU,

THUẾ NHẬP KHẨU, THUẾ TTĐB VÀ THUẾ GTGT

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 15

BÀI 5

Một doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh tổng hợp trong

kỳ tính thuế có tài liệu sau:

 Nhập khẩu sợi từ đối tác thuê gia công nước ngoài để gia công vải xuất khẩu Giá CIF của sợi nhập: 600 trđ Đơn giá gia công: 50.000đ/m.

 Từ số sợi trên doanh nghiệp sản xuất được 10.000 m vải Đến thời hạn trả hàng theo hợp đồng, doanh nghiệp đã xuất khẩu được 5.000 m vải Sau thời hạn trả hàng, doanh nghiệp xuất khẩu tiếp 2.000 m, số vải còn lại DN bán trong nước với giá chưa thuế GTGT: 150.000đ/m.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 17

- Thuế suất thuế NK sợi: 20% Thuế suất thuế xuất khẩu vải và túi ni lông đều là 1%.

- Thuế suất thuế GTGT các sản phẩm nói trên: 10%.

- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo phương pháp thứ nhất.

 Mua một xe ô tô 5 chỗ ngồi phục vụ sản xuất, kinh

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 19

BÀI 6 (TIẾP)

 Bán cho một DN chế xuất một số vật tư sản xuất (không nằm trong doanh thu bán hàng nội địa), giá chưa thuế GTGT: 90 trđ.

 Thuế GTGT đầu vào tập hợp trên các hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ khác được khấu trừ là 20 trđ.

- Hàng hoá mua vào, bán ra đều thanh toán qua ngân hàng

và có hoá đơn hợp pháp Doanh nghiệp không nợ bất kỳ khoản thuế nào tại thời điểm lập tờ khai thuế GTGT tháng Giá CIF được coi là giá tính thuế nhập khẩu.

mà doanh nghiệp này phải nộp trong tháng.

3 Giả sử lô hàng xuất khẩu không có tờ khai xuất khẩu

có xác nhận của hải quan và các điều kiện khác không đổi Hãy xác định lại số thuế GTGT doanh nghiệp phải

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 21

BÀI 7

Một doanh nghiệp nhà nước kinh doanh xuất nhập khẩu có tình hình kinh doanh trong kỳ tính thuế như sau:

 Nhập khẩu 100 tấn dung dịch HCFC, giá CIF 20 triệu đồng/tấn Trong tháng, doanh nghiệp đã bán toàn bộ

số dung dịch HCFC này cho một doanh nghiệp sản xuất với giá bán chưa thuế GTGT 35 triệu đồng/tấn Chi phí vận chuyển số hàng này để giao tại kho của doanh nghiệp mua hàng trả cho một công ty vận tải theo giá chưa thuế GTGT là 1 triệu đồng/tấn.

BÀI 7 (TIẾP)

 Nhập khẩu từ quốc gia N 3.000 chiếc điều hoà nhiệt độ công suất 120.000 BTU, giá FOB tại cảng N là 300 USD/chiếc, mua bảo hiểm hàng nhập khẩu từ cảng nước ngoài về Việt Nam tại công ty bảo hiểm Bảo Minh với phí bảo hiểm chưa thuế GTGT là 10.000 USD cho toàn bộ lô hàng; tiền cước vận tải hàng từ nước N về cảng Sài Gòn trả cho một công ty vận tải nước ngoài là 20.000 USD Trong tháng, doanh nghiệp đã bán được 2.000 chiếc với giá chưa thuế GTGT 20 triệu đồng/chiếc.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 23

BÀI 7 (TIẾP)

 Nhận uỷ thác nhập khẩu cho công ty A 2 xe vận tải theo hình thức đi thuê và 2.000 chai rượu Vodka Giá CIF trên hợp đồng ngoại thương của rượu là 20 USD/chai, của xe

là 40.000 USD/chiếc Chi phí thuê xe công ty A phải trả cho bên nước ngoài là 8.000 USD Toàn bộ hoa hồng uỷ thác chưa thuế GTGT doanh nghiệp nhận được là 40 trđ.

 Yêu cầu: T ính thuế nhập khẩu, thuế TTĐB và G TGT đơn

vị phải nộp trong kỳ tính thuế Biết rằng:

- Thuế suất thuế nhập khẩu đối với rượu là 100%, điều hoà nhiệt độ là 40%, xe vận tải là 10%, dung dịch HCFC là 30%.

BÀI 7 (TIẾP)

- Thuế suất thuế GTGT đối với các HHDV nói trên là 10%.

- Thuế suất thuế TTĐB đối với rượu là 50%, đối với điều hoà nhiệt độ là 10%.

- Tổng số thuế GTGT đầu vào khác được khấu trừ liên quan đến các hoạt động trên là 50.000.000 đồng Hàng hoá, dịch vụ mua vào có hoá đơn hợp pháp và đều thanh toán qua ngân hàng.

- Doanh nghiệp không nợ bất kỳ khoản thuế nào tại thời điểm lập tờ khai thuế GTGT tháng.

- Giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu được xác định theo phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK.

- Tỷ giá tính thuế: 1USD = 20.000 đồng Việt Nam.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 25

 Mua 100.000 cây thuốc lá điếu từ một nhà máy sản xuất thuốc lá để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế, giá mua chưa thuế GTGT là 70.000 đ/cây DN chỉ xuất khẩu 60.000 cây với giá bán tại cửa khẩu xuất 100.000 đ/cây Số còn lại đã tiêu thụ trong nước với giá bán chưa thuế GTGT là 132.000 đ/cây.

BÀI 8 (TIẾP)

 Nhận uỷ thác nhập khẩu 10 chiếc xe ô tô loại 5 chỗ ngồi Giá tính thuế nhập khẩu được xác định là 400.000.000 đồng/chiếc Hoa hồng uỷ thác chưa thuế GTGT 4% trên giá tính thuế nhập khẩu.

 Yêu cầu: 1 Xác định thuế XNK, GTGT, TTĐB mà doanh

nghiệp phải nộp trong tháng Biết rằng:

- Thuế suất thuế GTGT của các hàng hoá, dịch vụ trên: 10%.

- Thuế suất thuế TTĐB của thuốc lá: 65%, ôtô: 50%, điều hòa: 10%.

- Thuế suất thuế nhập khẩu điều hòa: 20%, ôtô: 82%.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 27

- Tỷ giá tính thuế: 1 USD = 20.000 VND.

2 Giả sử lô hàng cục nóng điều hòa nhập khẩu trong phạm

vi giám sát của Hải quan bị tổn thất do nguyên nhân khách quan Tỷ lệ tổn thất theo giám định của cơ quan có chức năng là 20% Mọi điều kiện khác không đổi Hãy xác định lại số thuế ở khâu nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng phải nộp trong nước.

 Tình hình tiêu thụ trong tháng như sau:

- Xuất bán cho các doanh nghiệp đầu mối trực thuộc Saigon Petrol ở các tỉnh khác 300.000 tấn với giá giao chưa thuế GTGT: 19 trđ/tấn Khi giao sử dụng phiếu xuất kho kiêm VCNB.

- Xuất bán cho các doanh nghiệp xăng dầu đầu mối khác

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 29

BÀI 9 (TIẾP)

– Trực tiếp xuất bán cho các tổ chức, cá nhân khác không là đối tượng kinh doanh xăng dầu đầu mối 50.000 tấn với giá bán chưa thuế giá trị gia tăng: 19,5 trđ/tấn.

 Tổng số thuế GTGT của các hàng hóa, dịch vụ khác phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là 120 trđ.

 Yêu cầu: X ác định thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của công ty Saigon Petrol Biết rằng:

- Thuế suất các loại thuế đối với xăng như sau: thuế nhập khẩu 2%; thuế TTĐB 10%; thuế GTGT 10% Tỷ giá tính thuế: 1 USD = 20.000 VND.

- Hàng hóa mua vào của doanh nghiệp có hóa đơn hợp pháp

và thanh toán qua ngân hàng Doanh nghiệp không nợ bất

kỳ khoản thuế nào tại thời điểm lập tờ khai thuế GTGT tháng.

3 DẠNG BÀI XÁC ĐỊNH THUẾ

GTGT VÀ THUẾ TTĐB

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 31

 Nhập khẩu phụ tùng ô tô, giá CIF: 2.000 trđ Thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu: 260 trđ.

- Hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp mua vào đều thanh toán qua ngân hàng Ô tô xuất khẩu có đủ hồ sơ theo quy định.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 33

BÀI 11

Một DN sản xuất thuốc lá trong tháng có tình hình sau:

 Gia công cho doanh nghiệp B ở trong nước 4.000 cây thuốc lá, đơn giá gia công chưa có thuế GTGT là 72.000 đồng/cây (kể cả thuế TTĐB) Doanh nghiệp B đã nhận đủ hàng.

 Sản xuất và bán ra 20.000 cây thuốc lá, trong đó: 10.000 cây xuất khẩu với giá FOB là 100.000 đồng/ cây; 4.000 cây bán cho công ty thương mại để xuất khẩu theo hợp đồng đã ký với nước ngoài với giá bán chưa thuế giá trị gia tăng 95.000 đồng/cây; 6.000 cây bán trong nước với giá bán chưa có thuế GTGT là 132.000 đồng/cây.

 Bán cho doanh nghiệp C 10 tấn thuốc lá sợi, giá bán chưa thuế GTGT 300 trđ/tấn.

 Yêu cầu : a Xác định thuế GTGT, t huế TTĐB doanh nghiệp phải nộp trong tháng, biết rằng:

 Hàng xuất khẩu và bán cho công ty thương mại đủ hồ sơ, thủ tục theo quy định của pháp luật.

 Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là 60 triệu đồng.

b) Giả sử số thuốc lá xuất khẩu không thanh toán qua ngân hàng Hãy đưa ra các giả định cần thiết để xác định

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 35

- Phí hội viên: 2.000 trđ, trong đó: tiền thuê xe (buggy):

100 trđ, thuê người giúp việc (caddy): 200 trđ.

- Phí chơi golf hàng ngày: 400 trđ, trong đó, tiền thuê người giúp việc (caddy): 40 trđ.

- Doanh thu dịch vụ ăn uống trong sân golf: 360 trđ.

- Doanh thu cho thuê phòng nghỉ tại sân golf: 240 trđ.

 Doanh thu cho thuê phòng hát karaoke chưa thuế GTGT: 260 trđ Doanh thu bán bánh kẹo, hoa quả trong phòng hát karaoke chưa thuế GTGT: 130 trđ.

 Tiền trả thưởng cho khách thắng cược đua ngựa: 250 trđ.

 Yêu cầu : Xác định thuế TTĐB và thuế GTGT phải nộp trong tháng liên quan đến tình hình trên Biết rằng:

- Thuế suất thuế TTĐB của kinh doanh golf là 20%; của các dịch vụ còn lại đều là 30%.

- Thuế suất thuế GTGT là 10%.

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 37

BÀI 13

Một DN sản xuất rượu trong tháng tính thuế có tình hình sau:

- Tồn kho đầu kỳ: không có

- Mua vào trong kỳ 30.000 lít rượu trắng từ một cơ sở sản xuất trực tiếp bán ra, giá mua chưa thuế GTGT: 45.000 đ/lít.

- Dùng 14.000 lít rượu trắng mua vào để sản xuất rượu thuốc

và đã sản xuất ra 28.000 chai Đã tiêu thụ 26.000 chai với giá bán chưa thuế GTGT là 100.000đ/chai Thuế suất thuế TTĐB của rượu trắng là 50% và rượu thuốc là 25%.

- Yêu cầu : 1 Xác định số t huế GTGT và t huế TTĐB cơ sở sản xuất này phải nộp trong tháng tính thuế Biết rằng, hàng hoá, dịch vụ mua vào đủ điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt VAT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ khác được khấu trừ: 10 triệu đồng.

 Thuê một doanh nghiệp khác gia công 50.000 cây thuốc

lá Đã nhận đủ số thuốc lá giao gia công và trả tiền công gia công (bao gồm cả thuế TTĐB) cho bên nhận gia công theo đơn giá 55.500đ/cây Bên nhận gia công đã kê khai nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo giá chưa thuế GTGT 115.500đ/cây Trong tháng, doanh nghiệp đã tiêu thụ toàn bộ số hàng này với giá bán chưa thuế GTGT:

11 January 2016 PGS.TS Lê Xuân Trường 39

BÀI 14 (TIẾP)

 Bán cho một doanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng đã ký với nước ngoài 30.000 cây thuốc lá với giá bán chưa thuế GTGT: 95.000đ/cây.

 Mua một chiếc ô tô 5 chỗ ngồi để làm phương tiện đi lại cho Ban Giám đốc, giá mua chưa thuế GTGT: 3 tỷ đồng.

 Mua một số nguyên liệu phục vụ sản xuất từ một hộ kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, giá thanh toán trên hóa đơn: 40 triệu đồng.

 Yêu cầu : Xác định số thuế T TĐB và GTGT cơ sở sản xuất này phải nộp trong tháng tính thuế Biết rằng: