Bài giảng nội dung cơ bản của một số sắc thuế và khoản thu thuộc hệ thống thuế việt nam trong chương trình ôn thi CPA 2015 PGS TS lê xuân trường

Đối tượng không thuộc diện chịu thuế - Số lượng đối tượng… - Bản chất… - Nguyên tắc chung… - Một số trường hợp đặc biệt… - Kê khai, tính thuế và khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi sản xuất,

NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ

SẮC THUẾ VÀ KHOẢN THU THUỘC

HỆ THỐNG THUẾ VIỆT NAM TRONG

CHƯƠNG TRÌNH ÔN THI CPA 2015

Người biên soạn: PGS TS Lê Xuân Trường

Học viện Tài chính

NỘI DUNG CHÍNH

I Thuế giá trị gia tăng

II Thuế tiêu thụ đặc biệt

III Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

IV Thuế thu nhập doanh nghiệp

V Thuế thu nhập cá nhân

VI Thuế nhà thầu nước ngoài

VII.Thuế tài nguyên

• Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật

thuế giá trị gia tăng 2013

• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ

sung một số điều của Luật Quản lý thuế 2012

4 Quy định về hóa đơn, chứng từ

5 Kê khai, nộp thuế

6 Hoàn thuế

- Cơ sở của nguyên tắc

1.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

- Số lượng đối tượng…

- Bản chất…

- Nguyên tắc chung…

- Một số trường hợp đặc biệt…

- Kê khai, tính thuế và khấu trừ thuế GTGT đầu

vào khi sản xuất, kinh doanh HHDV không

Hiểu đúng đối tượng và trường hợp áp dụng:

Nông sản chưa qua chế biến

Chú ý ngoại lệ và các trường hợp mới sửa đổi

- Điều chuyển tài sản

- Tiêu dùng nội bộ

Phân biệt các trường hợp không phải kê khai,

tính nộp thuế GTGT với đối tượng không thuộc

diện chịu thuế GTGT

Phân nhóm người nộp thuế

Một vài trường hợp đặc biệt cần chú ý

- Ủy thác nhập khẩu

- Ủy thác xuất khẩu

- Nhà thầu nước ngoài

9

2 CĂN CỨ TÍNH THUẾ

2.1 Giá tính thuế

• Về nguyên tắc, giá tính thuế GTGT được quy

định như thế nào? Cơ sở của nguyên tắc này?

• Nắm vững hai trường hợp cơ bản:

(i) Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ trong

nước

(ii) Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu

• Thời điểm xác định thuế GTGT

• Đồng tiền xác định giá tính thuế

• Nắm quy định và giải thích lý do quy định các

trường hợp đặc thù sau đây:

GIÁ TÍNH THUẾ (tiếp)

Các trường hợp đặc thù về giá tính thuế (tiếp)…

• Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế môi

trường

• Trao đổi, biếu tặng, trả thay lương

• Hàng hóa khuyến mại

• Cho thuê tài sản

• Bán trả góp, trả chậm

• Gia công hàng hoá

• Xây dựng, lắp đặt

• Đại lý bán đúng giá, môi giới

• Chứng từ đặc thù: tem thư, vé cước vận tải

• Casino, trò chơi điện tử có thưởng

• Trường hợp áp dụng (Từ chìa khóa)?

• Các trường hợp coi như xuất khẩu?

• HHDV cung cấp cho cá nhân không kinh doanh

trong khu phi thuế quan

• Xe ô tô bán cho… khu phi thuế quan

• Xăng dầu … phi thuế quan… mua tại nội địa

• Một số dịch vụ … phi thuế quan…

• Một số dịch vụ cung ứng tại Việt Nam cho tổ

chức, cá nhân nước ngoài…

• Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất

khẩu: Không tính VAT đầu ra, không được khấu

trừ VAT đầu vào 13

3 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT

• Cần chia làm hai trường hợp cơ bản: (1) Đối với

hàng hoá nhập khẩu; (2) Đối với hàng hoá sản

xuất, kinh doanh trong nước và xuất khẩu

• Với mỗi phương pháp, sinh viên cần nắm được

hai nội dung cơ bản là: (i) Đối tượng áp dụng

phương pháp; và (ii) Công thức xác định số

thuế phải nộp

3.1 Đối với hàng hóa nhập khẩu

VAT phải nộp = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất

3.2 Đối với hàng hóa sản xuất, kinh doanh

trong nước và xuất khẩu

4 QUY ĐỊNH VỀ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ

 Quy định hiện hành có các loại hóa đơn gì (Nghị

định 51/2010, 04/2014 và Thông tư 39/2014)?

 Căn cứ vào đối tượng sử dụng hóa đơn

 Căn cứ vào cách thức tạo lập và hình thức hóa

đơn

 Hóa đơn hợp pháp và hóa đơn hợp pháp được

sử dụng có giống nhau không?

 Một số trường hợp đặc thù về sử dụng hóa đơn

• Giảm giá bán; trả lại hàng

• Uỷ thác nhập khẩu

• Đại lý bán đúng giá

5 KÊ KHAI, NỘP THUẾ

Kỳ khai thuế GTGT nội địa

• Khai theo tháng

• Khai theo quý

Kỳ khai thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu

Nguyên tắc kê khai thuế

Thời hạn nộp tờ khai

Hồ sơ khai thuế

Xử lý khi có thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ

hết

Kê khai bổ sung, điều chỉnh

17

6 KÊ KHAI, NỘP THUẾ (TIẾP)

Những trường hợp kê khai đặc thù:

• Trường hợp ủy nhiệm lập hóa đơn

• Một số dịch vụ bán lẻ: Xăng, dầu, điện…

6 KÊ KHAI, NỘP THUẾ (TIẾP)

Nguyên tắc chung về thời hạn nộp thuế

Thời hạn nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập

• Các trường hợp hoàn thuế?

• Phân tích ý nghĩa của các trường hợp hoàn

thuế và phân loại các trường hợp hoàn thuế

thành các nhóm khác nhau theo cùng tính chất

kinh tế

• Nắm chắc điều kiện để được khấu trừ và hoàn

thuế đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu

• Nắm những quy định cơ bản về trách nhiệm

của đối tượng nộp thuế, cơ quan thuế, cơ

quan kho bạc; thẩm quyền giải quyết hoàn

• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ

sung một số điều của Luật Quản lý thuế 2012

5 Quy định về hóa đơn, chứng từ

6 Kê khai, nộp thuế

1.2 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 Phân nhóm theo đạo lý của quy định

 Lưu ý trường hợp ngoại lệ: Xe ô tô dưới

24 chỗ ngồi nhập khẩu hoặc từ thị

trường nội địa bán vào khu phi thuế quan

2.1 GIÁ TÍNH THUẾ

 Nguyên tắc chung

 Đối với hàng hóa nhập khẩu

 Đối với hàng hóa sản xuất trong nước

 Nguyên tắc thiết kế biểu thuế

 Nguyên tắc áp dụng biểu thuế

29

3 KHẤU TRỪ THUẾ

 Trường hợp và đối tượng áp dụng khấu trừ

 Nguyên tắc khấu trừ

 Điều kiện khấu trừ

 Đối với hàng hóa nhập khẩu: Chứng từ nộp

thuế TTĐB khâu nhập khẩu

 Đối với hàng hóa mua nội địa:

 Sử dụng hóa đơn trong trường hợp đặc thù

thuộc cùng địa phương

thuộc khác địa phương

để sản xuất nhưng đem tiêu thụ trong nước

33

III THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ

NHẬP KHẨU

• Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005

• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ

sung một số điều của Luật Quản lý thuế 2012

1.1 Đối tượng chịu thuế

1.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

1.3 Đối tượng nộp thuế

37

1.1 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

- Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa

khẩu hoặc biên giới Việt Nam

- Hàng hóa thị trường trong nước khu phi

thuế quan

1.2 ĐỐI TƯỢNG KHÔNG THUỘC

DIỆN CHỊU THUẾ

Hàng hóa…

- Chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường

- Nhập khẩu phi thuế quan phi thuế quan

- Viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

- Phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của

Nhà nước khi xuất khẩu

39

1.3 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

Đối tượng nộp thuế đương nhiên

Trường hợp áp dụng thuế suất

Trường hợp áp dụng thuế tuyệt đối

Trường hợp tính thuế hỗn hợp

41

2.1 TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG THUẾ SUẤT

Được xác định theo 3 căn cứ sau:

Số lượng hàng hóa XNK

Giá tính thuế

Thuế suất

Thực tế xuất khẩu, nhập khẩu

Ghi trong tờ khai hải quan của NNT

43

2.1.2 GIÁ TÍNH THUẾ

Đối với hàng hóa xuất khẩu

Đối với hàng hóa nhập khẩu

Thời điểm xác định trị giá tính thuế

Đồng tiền xác định giá tính thuế

GIÁ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XK

Nguyên tắc chung: Giá bán tại cửa khẩu

xuất (cửa khẩu Việt Nam)

Hàng hóa xuất khẩu theo đường biển

Hàng hóa xuất khẩu theo đường đất liền

1) Trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu

2) Trị giá giao dịch của hàng hóa NK giống hệt

3) Trị giá giao dịch của hàng hóa NK tương tự

THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ

Nguyên tắc chung: Ngày đăng ký tờ khai hải

quan

Trường hợp trì hoãn xác định giá tính thuế:

Ngày xác định được trị giá tính thuế

47

ĐỒNG TIỀN XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ

Nguyên tắc chung: Đồng Việt Nam

Nếu là ngoại tệ: Tỷ giá mua vào theo hình thức

chuyển khoản của VCB … thứ năm…

2.2 TRƯỜNG HỢP ÁP DỤNG THUẾ TUYỆT ĐỐI

Được xác định theo 2 căn cứ sau:

Khái quát các trường hợp hoàn thuế

Lưu ý những trường hợp đặc biệt

VĂN BẢN PHÁP LUẬT CHỦ YẾU

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008

• Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật

Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2012

• Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một

số điều của Luật Quản lý thuế

2 Phương pháp và căn cứ tính thuế

3 Thuế TNDN đối với chuyển nhượng vốn

4 Thuế TNDN đối với chuyển nhượng BĐS

5 Ưu đãi thuế

6 Kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế

1.1 Người nộp thuế đương nhiên

 Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thành lập

theo pháp luật Việt Nam

 Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thành lập

theo pháp luật nước ngoài có hoặc không

có cơ sở thường trú ở Việt Nam

1.2 Người nộp thuế với trách nhiệm khấu

Thu nhập chịu

thuế

Doanh thu tính TNCT

Trích lập quỹ PTKH&CN

Thuế suất

Những khoản trừ khỏi doanh thu tính thuế?

Có bao gồm thuế GTGT không?

Thời điểm xác định doanh thu tính thuế?

• Thỏa mãn đồng thời các điều kiện

• Không nằm trong số các khoản không được

trừ

Các điều kiện xác định chi phí được trừ

Các khoản chi không được trừ theo quy định

của pháp luật

61

CÁC ĐIỀU KIỆN XÁC ĐỊNH CHI PHÍ…

Thực chi và liên quan đến việc tạo ra thu nhập

• Khái niệm chung

• Các ngoại lệ

Hóa đơn, chứng từ hợp pháp

Có chứng từ thanh toán không dùng tiền

mặt… có hóa đơn… từ 20 triệu trở lên

• Thế nào là thanh toán không dùng tiền mặt?

• Trường hợp thanh toán trả chậm

• Các ngoại lệ

Đã được chi trả bằng nguồn kinh phí khác

Không khuyến khích sự không tuân thủ

Các khoản không được trừ khác

Chú ý:

- Khi trình bày các khoản không được trừ có

quy định một số khoản cụ thể được trừ

- Những ngoại lệ của quy định

63

THU NHẬP CHỊU THUẾ KHÁC

Phân biệt TNCT khác và doanh thu

Nguyên tắc áp dụng thuế suất đối với TNCT

khác

Trường hợp đặc biệt TNCT khác được áp dụng

thuế suất ưu đãi và miễn, giảm thuế

Lưu ý một số trường hợp cụ thể

- Chênh lệch đánh giá lại khoản mục gốc ngoại

tệ vào cuối năm tài chính

- Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn

- Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế

- Thu nhập từ nước ngoài: Cách xác định +

THU NHẬP MIỄN THUẾ

Phân loại thu nhập miễn thuế theo đạo lý của

- Xử lý khi không sử dụng đúng mục đích hoặc

không sử dụng hết từ 70% trở lên của số đã

trích lập

67

THUẾ SUẤT

Thuế suất phổ thông

Thuế suất đối với doanh nghiệp nhỏ

- Ngưỡng doanh thu áp dụng

- Loại áp dụng không thời hạn

Mức thuế suất cao hơn mức thuế suất phổ

3 THUẾ TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS

Căn cứ và phương pháp tính thuế

- Thu nhập chịu thuế

- Thuế suất

Cách thức kê khai, nộp thuế

69

4 THUẾ TN TỪ CHUYỂN NHƯỢNG VỐN

Căn cứ và phương pháp tính thuế

- Thu nhập chịu thuế

- Thuế suất

Cách thức kê khai, nộp thuế

5 ƯU ĐÃI THUẾ

Các loại ưu đãi thuế

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế

Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế

Ý nghĩa của ưu đãi thuế

71

6 KÊ KHAI, NỘP THUẾ QUYẾT TOÁN THUẾ

Kỳ kê khai thuế

- Các loại kỳ kê khai và thời hạn

- Quy định mới về tạm nộp thuế TNDN

- Kê khai tạm nộp thuế của trường hợp đặc thù

Nộp thuế

Quyết toán thuế

VĂN BẢN PHÁP LUẬT CHỦ YẾU

• Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007

• Luật Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật

Thuế thu nhập cá nhân năm 2012

• Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một

số điều của Luật Quản lý thuế

2 Thu nhập chịu thuế

3 Thu nhập miễn thuế

- Tổng số ngày có mặt ở Việt Nam trong

năm dương lịch hoặc 12 tháng liên tục…

- Nơi ở thường xuyên

Phân biệt nghĩa vụ thuế của cá nhân cư trú

2 THU NHẬP CHỊU THUẾ

Các khoản thu nhập chịu thuế

- 10 khoản TNCT theo nguồn phát sinh

- Phạm vi xác định TNCT của cá nhân cư trú

và không cư trú

Nguyên tắc chung khi xác định TNCT

- Là thu nhập trước thuế TNCN (Gross of PIT)

- Không tính thu nhập miễn thuế và thu nhập

được trừ vào TNCT

- Đồng tiền xác định TNCT

Phân nhóm TNCT theo phương pháp xác

định

PHÂN NHÓM THU NHẬP CHỊU THUẾ

c) Phân biệt cư trú

(1) Nhận thừa kế; (2) Nhận quà tặng; (3) Trúng thưởng; (4) Bản quyền; (5) Nhượng quyền TM (1) Tiền lương, tiền công

XĐ theo sổ sách Ấn định tỷ lệ

(2) Kinh doanh

Tiền lương, tiền công

Các khoản có bản chất tiền lương, tiền công

- Tiền thù lao, tiền công vãng lai, tiền

thưởng… trừ các khoản tiền thưởng được

3 THU NHẬP MIỄN THUẾ

Phân loại thu nhập miễn thuế theo đạo lý

TNTT = TNCT Thu nhập tính thuế

Doanh thu/Giá bán

Thuế suất

Tiền lương

và KD của

cá nhân cư trú

 thuế:  thuế của các bậc

Số thuế mỗi bậc = TNTT bậc

đó x thuế suất tương ứng

Đóng góp BHBB và TN Thu nhập chịu thuế

Thuế suất

3 Biểu thuế

lũy tiến từng

phần

Giảm trừ gia cảnh Giảm trừ đ/góp từ thiện

Các khoản khác 1 và 3

6 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ

Đối tượng khai thuế

• Tổ chức cá nhân chi trả

• Người nộp thuế

Nguyên tắc kê khai: Khấu trừ tại nguồn kết

hợp với tự kê khai

Kỳ khai thuế

• Tạm tính theo tháng/quý và quyết toán thuế

theo năm

• Lần phát sinh/chi trả

6 KÊ KHAI, NỘP THUẾ, QTT (tiếp)

Quyết toán thuế

• Loại thu nhập phải quyết toán thuế

• Đối tượng khai quyết toán thuế

• Ủy quyền khai quyết toán thuế

Phương pháp kê khai thuế tùy thuộc vào:

• Loại đối tượng nộp thuế

• Các luật thuế khác của Việt Nam

• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ

sung một số điều của Luật Quản lý thuế 2012

• Thông tư 103/2014/TT-BTC

• Thông tư 156/2013/TT-BTC

NỘI DUNG CHÍNH

1) Phạm vi áp dụng

2) Phương pháp và căn cứ tính thuế

3) Kê khai, nộp thuế

NN (thầu phụ)

Tự kê khai, nộp thuế nếu nộp theo

PP kê khai hoặc hỗn hợp

Khấu trừ tại nguồn

và kê khai, nộp thuế thay nếu áp dụng PP trực tiếp

1 PHẠM VI ÁP DỤNG

1.1 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

89

1.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ KHÔNG

CHỊU THUẾ NHÀ THẦU NN

Xác định đối tượng chịu thuế và không chịu

thuế dựa trên các tiêu chí sau:

• Bên Việt Nam chi trả (Nguồn phát sinh ở Việt

Nam)

• Địa điểm thực hiện hoạt động kinh doanh

• Loại hoạt động kinh doanh

• Đối tượng kinh doanh

2 PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ

a) Phương pháp kê khai

- Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Thuế TNDN theo phương pháp kê khai

b) Phương pháp trực tiếp

- Căn cứ tính thuế

- Phương pháp tính thuế

c) Phương pháp hỗn hợp

- Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

- Thuế TNDN theo phương pháp trực tiếp

91

3 KÊ KHAI, NỘP THUẾ

a) Kê khai

 Phương pháp kê khai

 Phương pháp trực tiếp

 Phương pháp hỗn hợp

• Luật thuế Tài nguyên 2009.

• Luật Quản lý thuế 2006 và Luật Sửa đổi, bổ

sung một số điều của Luật Quản lý thuế 2012

• Luật Dầu khí và các luật sửa đổi, bổ sung một

số điều của Luật Dầu khí

4 Phương pháp tính thuế đối với dầu khí

5 Kê khai, nộp thuế

6 Miễn, giảm thuế

 Đối tượng chịu thuế

 Đối tượng nộp thuế

Giá tính thuế đơn vị tài nguyên

x Thuế suất

-Số thuế tài nguyên được miễn giảm

99

4 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI DẦU KHÍ

 Thuế suất lũy tiến từng phần theo sản

lượng khai thác bình quân ngày

 Dự kiến tổng số ngày và sản lượng khai

thác trong năm

 Tính sản lượng khai thác bình quân dự kiến

 Áp dụng biểu thuế lũy tiến để xác định tổng

số thuế tài nguyên dự kiến cả năm

 Xác định tỷ lệ tạm nộp thuế tài nguyên

 Sử dụng tỷ lệ tạm nộp để nộp hàng tháng

6 MIỄN, GIẢM THUẾ

 Các trường hợp miễn, giảm

 Điều kiện miễn, giảm

 Đạo lý