Hoàn thiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH hãng kiểm toán AASC thực hiện

Chương 1: Những lý luận cơ bản về các khoản nợ phải thu và kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện Chương 3: Nhận xét và một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện

Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp MỤC LỤC SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới nói chung kinh tế Viêt Nam nói riêng đối mặt với biến động khó lường Dịch vụ kiểm tốn coi dịch vụ mang tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa to lớn việc tạo lập mơi trường kinh doanh minh bạch có hiệu Trong tiến trình hội nhập chất lượng kiểm tốn vấn đề có tính chất sống cịn kiểm tốn Việt Nam Đặc biệt kiểm tồn nước ngồi hội nhập vào thị trường Việt Nam việc khẳng định chất lượng kiểm toán trở nên quan trọng, địi hỏi Cơng ty kiểm tốn phát triển kỹ thuật kiểm toán vừa hiệu vừa tiết kiệm chi phí Các Cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn để đáp ứng nhu cầu đặt Qua bốn tháng thực tập Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC hội để em tiếp cận thực tế vận dụng kiến thức học nhà trường Qua em nhận thấy doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hay cung cấp dịch vụ khoản mục Nợ phải thu khoản mục lớn BCTC ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lý BCTC Vì kiểm tốn khoản mục Nợ phải thu đặc biệt quan trọng kiểm tốn Nên em chọn đề tài: ‘Hồn thiện kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn AASC thực hiện’ Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu nói riêng, mơ tả thực tế kiểm tốn khoản mục phải thu Cơng ty AASC thực hiện, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản mục phải thu Khố luận tốt nghiệp em gồm phần: Chương 1: Những lý luận khoản nợ phải thu kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực Chương 3: Nhận xét số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC AASC thực SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Em xin chân thành cám ơn tới tập thể ban lãnh đạo Công ty AASC tạo điều kiện cung cấp tài liệu Công ty cho em trình thực tập anh chị phịng Tư vấn đào tạo nhiệt tình hướng dẫn Và em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới thầy giáo hướng dẫn GS.TS Ngô Thế Chi tận tình giúp đỡ em hồn thành khố luận SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU VÀ KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ CÁC KHOẢN PHẢI THU 1.1.1.Các khái niệm liên quan đến khoản phải thu Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp sổ tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư sản phẩm hàng hóa khác chưa tốn cho doanh nghiệp Các khoản phải thu thực chất phận vốn đơn vị bị cá nhân, tổ chức bên (nhân viên, cán đơn vị trực thuộc, công ty con, chi nhánh…) bên đơn vị ( khách hàng, nhà cung cấp vật tư, hàng hóa…) chiếm dụng Quy mơ, tính chất khoản phải thu phụ thuộc vào loại hình kinh doanh khác sách bán hàng doanh nghiệp thời kỳ Ví dụ doanh nghiệp chun bán bn có quy mơ khoản phải thu lớn so với doanh nghiệp bán lẻ, doanh nghiệp giai đoạn tăng trưởng để chiếm lĩnh thị phần thường mở rộng sách tín dụng với khách hàng có khoản phải thu lớn so với doanh nghiệp thời kỳ trì,ổn định thị phần Thơng thường, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mở rộng quy mơ khoản phải thu tăng lên Các khoản phải thu phận tài sản đơn vị, trình bày bên phần tài sản bảng cân đối kế toán 1.1.2 Phân loại khoản phải thu 1.1.2.1 Theo đối tượng: Căn theo đối tượng, khoản phải thu chia thành: Phải thu khách hàng, phải thu nội phải thu khác • Phải thu khách hàng - Phải thu khách hàng khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng nhận doanh nghiệp chưa toán tiền - Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư • Phải thu nội SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính - Luận Văn Tốt Nghiệp Phải thu nội khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp dưới, đơn vị cấp với đơn vị cấp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, đơn vị cấp đơn vị thành viên phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn • riêng Đối tượng phải thu đơn vị cấp trên, đơn vị cấp quan hệ toán nội Phải thu khác Phải thu khác khoản phải thu khoản phải thu khách hàng phải thu - nội bộ, bao gồm: Các khoản bồi thường vật chất cho cá nhân, tập thể đơn vị - gây Các khoản phải thu đơn vị cho vay, mượn vật tư, tiền vốn tạm thời Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, chờ - xử lý Các khoản phải thu công nhân viên tiền nhà, tiền điện, nước, bảo hiểm y tế mà người lao động phải đóng góp, phải thu hộ người lao động cho tòa án án dân - sự, thu khác phí, lệ phí Các khoản chi phí chi vào hoạt động nghiệp, chi đầu tư XDCB, chi cho sản xuất kinh doanh chưa quan có thẩm quyền phê duyệt, phải thu hồi chờ xử lý 1.1.2.2 Theo thời gian • Phải thu ngắn hạn - Là khoản phải thu khách hàng, khoản trả trước cho người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng, khoản phải thu khác thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ kinh doanh (sau trừ dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi) • Phải thu dài hạn - Là khoản phải thu dài hạn khách hàng, phải thu nội dài hạn, khoản phải thu dài hạn khác số vốn kinh doanh giao cho đơn vị trực thuộc, thời điểm báo cáo có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ kinh doanh (sau trừ dự phòng phải thu dài hạn khó địi) Thơng thường doanh nghiệp áp dụng đồng thời cách phân loại Việc phân loại khoản nợ phải thu có vai trị quan trọng trình quản lý, thu hồi nợ đưa định kinh doanh phù hợp 1.1.2.3 Nguyên tắc, tài khoản sử dụng trình tự hạch toán khoản phải thu Nguyên tắc SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính - Luận Văn Tốt Nghiệp Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi khoản nợ phải thu theo đối tượng, lần toán Kế toán phải theo dõi chặt khoản nợ phải thu thường xun kiểm tra, đơn đốc thu hồi nợ, tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn nợ nần - dây dưa, khê đọng Những khách nợ có quan hệ giao dịch thường xun có số dư nợ lớn định kỳ cuối tháng kế toán doanh nghiệp cần tiến hành kiểm tra, đối chiếu khoản nợ phát sinh, thu hồi số nợ Nếu cần yêu cầu khách hàng xác nhận số - nợ phải thu văn Các khách hàng khơng tốn khoản nợ phải thu cho doanh nghiệp tiền mặt, séc mà toán hàng (trường hợp hàng đổi hàng) bù trừ nợ phải thu với nợ phải trả phải xử lý khoản nợ khó địi cần có đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ liên quan, như: Biên đối chiếu công nợ, biên bù trừ công nợ, - biên xoá nợ kèm theo chứng xác đáng số nợ thất thu Trong báo cáo tài chính, tiêu tài sản lưu động phản ánh khoản phải thu thể theo giá trị (theo số tiền dự kiến thực tế thu từ khoản phải thu) đó, nhóm tài khoản phải thiết lập tài khoản “Dự phịng phải thu khó địi” để tính khoản lỗ dự kiến khoản phải thu khó địi khơng địi - tương lai nhằm phản ánh giá trị khoản phải thu Phải xác minh chỗ yêu cầu nhận văn khoản nợ tồn đọng lâu ngày chưa khó có khả thu hồi để làm lập dự phịng phải thu - khó địi khoản nợ phải thu Các tài khoản phải thu chủ yếu có số dư bên Nợ, quan hệ với khách nợ, đối tượng phải thu xuất số dư bên Có trường hợp nhận tiền ứng trước, trả trước khách hàng số thu nhiều số phải thu Cuối kỳ kế tốn, lập báo cáo tài chính, tính tốn tiêu phải thu, phải trả cho phép lấy số dư chi tiết đối tượng nợ phải thu để lên hai tiêu bên “Tài sản” bên ”Nguồn vốn” Bảng Cân đối kế tốn 1.1.2.4 Tài khoản sử dụng trình tự hạch toán khoản nợ phải thu  Tài khoản 131 – Phải thu khách hàng • Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành • Kết cấu Bên nợ: - Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ giao, dịch vụ cung cấp xác định bán kỳ; - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ; - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua Số dư bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên “Tài sản” bên “Nguồn vốn” • Trình tự hạch tốn Sơ đồ 1: Trình tự hạch toán khoản phải thu khách hàng TK 131-Phải thu khách hàng TK 111, 112 TK 511, 711 Khách hàng ứng trước toán tiền Giá chưa thuế VAT TK 635 Bán hàng chưa thu tiền Chiết khấu toán khách hàng hưởng TK 3331 TK 521,531,532,3331 CKTM, giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại VAT phải nộp TK 139,642 Xóa nợ phải thu khó địi SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp TK 111,331,112 Nợ TK 004 TK 152, 153,156 611, 133… Các khoản chi hộ khách hàng Khách hàng tốn vật liệu, hàng hóa TK 331 Thanh tốn bù trừ cơng nợ  Tài khoản 136 – Phải thu nội • Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, đơn vị trực thuộc, đơn vị phụ thuộc doanh nghiệp độc lập, doanh nghiệp độc lập Tổng công ty khoản vay mượn, chi hộ, trả hộ, thu hộ, khoản mà doanh nghiệp cấp có nghĩa vụ nộp lên đơn vị cấp cấp phải cấp cho cấp • Kết cấu Bên Nợ: - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp (bao gồm vốn cấp trực tiếp cấp phương thức khác); - Các khoản chi hộ, trả hộ đơn vị cấp trên, cấp dưới; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị cấp trên, cấp dưới, đơn vị nội Bên Có: - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị thành viên; - Quyết toán với đơn vị thành viên kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng Số dư bên Nợ: Số nợ phải thu đơn vị nội  Tài khoản 138 – Phải thu khác SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính • Luận Văn Tốt Nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu phạm vi phản ánh Tài khoản phải thu (131, 133, 136) tình hình tốn khoản phải thu • Kết cấu Bên Nợ: - Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết; - Phải thu cá nhân, tập thể (trong đơn vị) tài sản thiếu xác định rõ nguyên nhân có biên xử lý ngay; - Số tiền phải thu khoản phát sinh cổ phần hố cơng ty nhà nước; - Phải thu tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản nợ phải thu khác Bên Có: - Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kết chuyển khoản phải thu cổ phần hố cơng ty nhà nước; - Số tiền thu khoản nợ phải thu khác Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu 1.1.3 Một số quy định trích lập sử dụng dự phịng nợ phải thu khó địi • Thời điểm lập hồn nhập dự phịng Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng thời điểm cuối kỳ kế tốn năm Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập hồn nhập khoản dự phòng ngày cuối năm tài Đối với doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn phải lập báo cáo tài niên độ trích lập hồn nhập dự phịng thời điểm lập báo cáo tài niên độ • Đối tượng điều kiện Đối tượng khoản nợ phải thu khó địi đảm bảo điều kiện sau: - Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp - Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: + Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác + Nợ phải thu chưa đến thời hạn tốn tổ chức kinh tế (các cơng ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết • Phương pháp trích lập Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: - Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên - Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án chết… doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phòng - Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp • Xử lý khoản dự phòng - Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định điểm Điều này; số dự phịng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó, doanh nghiệp khơng phải trích lập; - Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; 10 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá tổng quát 3.1.1 Những ưu điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn AASC Về cách thức tiếp cận thị trường: Trong điều kiện thị trường ngày cạnh tranh, AASC ln cố gắng tìm kiếm mở rộng thị trường thông qua việc chủ động gửi thư chào hàng tới khách hàng để giới thiệu loại hình chất lượng dịch vụ mà cung cấp Ngồi ra, AASC tích cực việc giữ vững mối quan hệ tốt đẹp, trì hợp đồng kiểm tốn cho năm khách hàng lâu năm Mặt khác, ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ so với giới nước khu vực, doanh nghiệp Việt Nam chưa hiểu biết nhiều công ty cung cấp dịch vụ kiểm tốn Nên việc chủ động tìm kiếm khách hàng mang lại hiệu cao cho công ty giúp công ty gia tăng thị phần Hơn AASC cơng ty kiểm tốn hàng đầu có uy tín Việt Nam nên doanh nghiệp ý chọn lựa Về cách thức tổ chức quản lý công việc: AASC tổ chức máy quản lý điều hành tương đối gọn nhẹ, hoạt động hiệu khoa học Để tạo chun mơn hóa nâng cao hiệu làm việc, phịng kiểm tốn cơng ty phân cơng phụ trách lĩnh vực cụ thể Ngoài ra, vào mùa kiểm tốn, nhân viên phịng kiểm tốn cịn điều động cách linh hoạt để đáp ứng yêu cầu nhân lực cho nhóm kiểm toán Về đội ngũ nhân viên: AASC cơng ty kiểm tốn có quy mơ lớn Việt Nam với đội ngũ KTV có trình độ nghiệp vụ cao, dày dặn kinh nghiệm, tham gia kiểm tốn rẩt nhiều loại hình doanh nghiệp khác Do đó, sau mùa kiểm tốn trình độ kinh nghiệm KTV không ngừng tích lũy nâng cao Mặt khác, cơng ty quan tâm đến việc đào tạo nâng cao trình độ chun mơn cho trợ lý kiểm tốn thơng qua chương trình đào tạo có hệ thống chuyên môn nghiệp vụ kỹ quản lý Bộ Tài chính, tổ 69 SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp chức quốc tế công ty thực Do đó, kiến thức kế tốn, kiểm tốn, chuẩn mực,… ln nhân viên Cơng ty cập nhật Về chương trình kiểm tốn mẫu: AASC thiết kế chương trình kiểm tốn, áp dụng chung cho doanh nghiệp khác quy mơ, loại hình Chương trình kiểm tốn thiết kế tương đối hợp lý chi tiết cho khoản mục bảng CĐKT, đánh giá có nhiều điểm tiến phù hợp với đặc điểm cơng ty Việt Nam Ngồi việc xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, quy trình kiểm tốn AASC lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với thực tế hoạt động doanh nghiệp Việt Nam Các kiểm tốn viên thực cơng tác kiểm tốn dựa vào chương trình kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán: Hệ thống hồ sơ kiểm tốn phân loại trình bày cách khoa học thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu có mục Điều giúp cho kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn Ngồi người khơng trực tiếp tham gia thực kiểm tốn theo dõi, giám sát tiến trình thực cơng việc Hệ thống kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn: AASC có quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn tương đối chặt chẽ, với phân cơng trách nhiệm, phân cấp rõ ràng cho cá nhân sốt xét giám đốc, trưởng phó phịng, trưởng nhóm; có phối hợp chặt chẽ phận,phịng ban, cá nhân có liên quan Báo cáo kiểm tốn soát xét ba cấp trước phát hành 3.1.2 Những ưu điểm quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC AASC thực 3.1.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Ở giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập thông tin sở thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý khách hàng cách đầy đủ Trên sở thông tin thu thập được, KTV bước đầu đánh giá rủi ro tiềm tàng BCTC khách hàng Công ty thiết kế hệ thống Bảng câu hỏi đầy đủ để đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn Trong bảng có câu hỏi liên quan đến việc đánh giá nhân viên phịng kế tốn hay việc áp dụng thủ tục kiểm 70 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp sốt khoản mục bảng CĐKT đánh giá mơi trường kiểm sốt đơn vị khách hàng Trên sở bảng đánh giá hệ thống KSNB khoản mục nợ phải thu, KTV dựa vào để đánh giá rủi ro kiểm sốt khoản mục KTV AASC thực đánh giá rủi ro phát BCTC khách hàng cách dễ dàng hiệu nhờ vào mơ hình đánh giá rủi ro phát Bên canh đó, AASC cịn thiết kế mơ hình ước lượng mức trọng yếu phân bổ mức trọng yếu quán cho khoản mục BCTC Mơ hình áp dụng tất khách hàng có quy mơ loại hình kinh doanh khác Nhờ vào phương pháp ước lượng mà KTV tiết kiệm thời gian chi phí giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn KTV sử dụng mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục phải thu mà làm khác mức trọng yếu khoản mục trưởng đồn kiểm tốn chịu trách nhiệm tính tốn phân bổ 3.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán Để tránh tốn thời gian lãng phí cơng sức, KTV AASC khơng thiết kế chương trình kiểm tốn riêng biệt dành riêng cho khách hàng mà áp dụng linh hoạt chương trình kiểm toán chi tiết xây dựng riêng cho khoản mục phải thu cho khách hàng có quy mơ loại hình kinh doanh khác Khi thực kiểm toán khoản mục nợ phải thu, việc tiến hành đầy đủ thủ tục thiết kế chương trình kiểm tốn mẫu thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp, thủ tục kiểm sốt, thủ tục kiểm tra chi tiết KTV thu thập chứng kiểm toán hữu dụng có độ tin cậy cao giúp đưa kết luận cách xác khoản mục phải thu khách hàng Trên sở chương trình kiểm tốn thiết kế sẵn, KTV tiến hành cơng việc kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cách khoa học Hơn nữa, nhờ chương trình kiểm tốn mà KTV nhóm phối hợp với hiệu quả, tránh tình trạng hai KTV kiểm tốn khoản mục khách lại thực bước công việc Cụ thể khoản mục phải thu khách hàng thường KTV thực kiểm tra giao dịch phát sinh bên Có TK 131 thực thủ tục kiểm tra chi tiết, cịn KTV có trách nhiệm kiểm tốn khoản mục Doanh thu kiểm tra chi tiết giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131 Điều 71 SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp giúp KTV giảm bớt phần công việc cần làm điều kiện thời gian kiểm tốn khách hàng khơng nhiều 3.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, nhiệm vụ KTV tổng hợp bước công việc làm vào trang kết luận báo cáo với trưởng nhóm kiểm tốn vấn đề phát thực kiểm toán Trước tiến hành họp để thảo luận với khách hàng, trưởng nhóm kiểm tốn xem xét phát đưa bút toán điều chỉnh cần thiết Điều giúp cơng việc kiểm tốn KTV đảm bảo Mặt khác, giai đoạn KTV quan tâm đến kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm sai phạm có để đảm bảo số liệu khoản mục nợ phải thu BCTC sau kiểm tốn trình bày cách trung thực hợp lý Hơn nữa, KTV cịn tiến hành phân tích tiêu khả toán đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng sau hoàn thành cơng việc kiểm tốn BCTC Trước phát hành, báo cáo kiểm toán AASC qua ba cấp soát xét, sở để đảm bảo chất lượng kiểm tốn Nhờ có quy trình kiểm sốt chất lượng mà AASC ngày phát triển có uy tín số cơng ty Kiểm tốn Việt Nam 3.1.3 Những hạn chế tồn quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm tốn báo cáo tài AASC thực 3.1.3.1 Việc thu thập thông tin đánh giá hệ thống KSNB khoản mục nợ phải thu cịn hạn chế sử dụng Ngồi ưu điểm kể cịn tồn nhiều hạn chế cần khắc phục quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu KTV thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khơng tìm hiểu kỹ thị trường khả bán hàng đơn vị kiểm toán để phân tích cách xác biến động khoản phải thu khách hàng năm tài KTV chưa thực quan tâm đến yếu tố bên bên ngồi doanh nghiệp có khả ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu khoản phải thu khách hàng như: Các quy định ngành nghề kinh doanh đơn vị, lượng khí thải sản xuất sản phẩm,… Các bảng đánh giá hệ thống KSNB khách hàng AASC thiết kế chi tiết để áp dụng khoản nợ phải thu câu hỏi ghi bảng đánh 72 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp giá câu hỏi đóng Vì KTV khơng thu thêm thông tin khác mà không nêu đến bảng câu hỏi Cụ thể khoản mục phải thu khách hàng, câu hỏi áp dụng cho tất các khách hàng có quy mơ loại hình kinh doanh khác nhau, số lượng câu hỏi không nhiều nên doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đặc thù bảng đánh giá khơng có nhiều tác dụng KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB doanh nghiệp mà chủ yếu tiến hành theo quy trình nêu chương trình kiểm tốn chi tiết khoản mục phải thu khách hàng Công việc làm tốn thời gian, lãng phí cơng sức đem lại hiệu khơng cao Mặt khác, AASC cịn chưa có quy định cụ thể tiêu chuẩn để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng yếu, trung bình, hay tốt nên cịn gây nhiều tranh luận áp dụng bảng câu hỏi Việc đánh giá mức độ kiểm soát hệ thống KSNB khách hàng cịn mang nặng tính chủ quan KTV 3.1.3.2 Các kỹ thuật phân tích áp dụng cịn hạn chế Các kỹ thuật phân tích áp dụng cho khoản mục nợ phải thu KTV sử dụng đơn giản chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất để thấy biến động năm so với năm trước Việc phân tích không giúp KTV thấy biến động đặt chung ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh Do đó, kết thu từ thủ tục phân tích thấp, khơng có nhiều hiệu Ngồi ra, KTV khơng sử dụng thực phân tích tỷ suất vịng quay khoản phải thu để đánh giá tình hình thu hồi nợ khách hàng, tỷ suất mang lại cho KTV nhìn tổng quan khả thu hồi nợ đơn vị Sự tăng lên hay giảm đáng kể tỷ suất thông tin quan trọng để KTV đề bước công việc nhằm thu kết kiểm tốn tốt tránh lãng phí thời gian 3.1.3.3 Chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu thiết kế chi tiết không thực đầy đủ Do chương trình kiểm tốn mẫu thiết kế sẵn lại áp dụng loại hình DN nên thiếu linh hoạt Đối với khoản mục phải thu khách hàng, thời gian cho kiểm tốn khơng nhiều nên KTV khơng thể thực hết bước công việc thiết kế 73 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Khi phân tích tuổi nợ, để trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi KTV thực thủ tục vấn đơn vị thời gian khoản nợ, khách hàng khơng thực theo dõi tuổi nợ KTV gặp khó khăn thực bước cơng việc Điều làm ảnh hưởng tới chất lượng chứng kiểm toán thu thập Mặt khác, KTV áp dụng cách cứng nhắc theo quy định Thông tư 228/2009/ TT – BTC để kiểm tra việc trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi đơn vị mà chưa áp dụng linh hoạt đặc điểm ngành nghề để tiến hành trích lập dự phịng cách hợp lý Đối với thủ tục gửi thư xác nhận, đơn vị vào thời điểm kiểm tốn khơng có đủ biên đối chiếu cơng nợ với khách hàng khoản phải thu khách hàng KTV thực thủ tục gửi thư xác nhận số công nợ khách hàng cịn thiếu cơng việc thời gian làm tăng chi phí kiểm tốn cao Vì thế, KTV thường sử dụng thủ tục thay vấn khách hàng đối tượng nợ nội dung khoản nợ, thời gian phát sinh khoản nợ, số tiền nợ Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV chọn mẫu số nghiệp vụ để tiết kiệm thời gian, mẫu chọn chủ yếu dựa vào phán đoán nghề nghiệp bao gồm khách hàng có số dư lớn, hay khơng có đối chiếu cơng nợ cuối kỳ có Biên đối chiếu cơng nợ khơng khớp với sổ kế tốn Phương pháp có chi phí thấp tiết kiệm thời gian khách hàng lâu năm công tyAASC, họ quen dần với phương pháp chọn mẫu từ tìm cách che dấu sai phạm nên trình thực KTV không phát 3.2 Những kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu 3.2.1 kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Cơ sở kiến nghị Để tiếp cận kiểm tra khoản mục BCTC cơngt y kiểm tốn xây dựng quy trình kiểm tốn Do quy trình kiểm tốn mà cơng ty áp dụng có hạn chế tất yếu gây ảnh hưởng lớn đến kết chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng lớn BCTC, việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục cần thiết cơng ty kiểm tốn 74 SV:Nguyễn Thị Việt Hơng Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Các khoản phải thu phần tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp thu sử dụng tương lai, việc hạch tốn đầy đủ hợp lý khoản phải thu BCTC quan trọng người quan tâm sử dụng thơng tin tài Các khoản phải thu có liên quan với khoản mục doanh thu báo cáo KQKD, nên sai phạm khoản phải thu khách hàng bắt nguồn từ sai phạm doanh thu hay tiền mặt,… việc hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng có ý nghĩa quan trọng để từ phát sai phạm liên quan đến khoản mục doanh thu Các sai phạm liên quan đến khoản phải thu khách hàng là: khoản phải thu khách hàng thường bị ghi khống hay ghi thiếu kỳ, để ghi nhận khoản doanh thu khơng có thật hay khơng ghi nhận khoản doanh thu, điều gây ảnh hưởng tới lợi nhuận kỳ khách hàng dẫn tới làm ảnh hưởng tới định người quan tâm sử dụng thông tin BCTC khách hàng Do để thu chứng kiểm tốn hữu dụng có độ tin cậy cao làm sở đưa ý kiến kiểm toán xác nhất, AASC khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản phải thu 3.2.2 Một số kiến nghị 3.2.2.1 Hồn thiện việc thu thập thơng tin đánh giá hệ thống KSNB khoản phải thu Trong q trình kiểm tốn khoản mục phải thu, KTV cần tìm hiểu thơng tin liên quan khác như: thông tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng đơn vị, thông tin liên quan đến tiêu chi phí, lợi nhuận, doanh thu,… trung bình toàn ngành Mặt khác, việc thu thập thêm thông tin doanh nghiệp ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành khách hàng kiểm toán AASC áp dụng cách cứng nhắc bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB xây dựng sẵn cho khoản mục phải thu khách hàng tất khách hàng Do với khách hàng có đặc điểm kinh doanh đặc thù bảng câu hỏi khơng có tác dụng nhiều Vì AASC nên tiến hành thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB phù hợp với ngành nghề kinh doanh cụ thể, 75 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp điều giúp KTV thực bước công việc đánh giá tiết kiệm thời gian mang lại hiệu cao Để hiểu cách rõ ràng hệ thống KSNB đơn vị, KTV nên kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật Mặt khác, KTV nên xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNV với câu hỏi mở khoản phải thu Điều giúp KTV thu thập thơng tin có hiệu Ngoài tiêu đánh giá Có/ Khơng/ Khơng áp dụng mà cơng ty sử dụng cịn q chung chung, mơ hồ nhiều khơng mang lại kết mong muốn cho KTV Vì công ty nên thay tiêu hệ thống cho điểm Tổng số điểm sau đánh giá nằm khung điểm phản ánh hệ thống KSNB đơn vị yếu, trung bình, hay tốt tương ứng Do đó, việc đánh giá hệ thống KSNB KTV có độ xác cao nhờ có hệ thống chấm điểm 3.2.2.2 Tăng cường áp dụng kỹ thuật phân tích kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Để thực phân tích khoản mục nợ phải thu, việc sử dụng tiêu, số liệu cung cấp doanh nghiệp, KTV nên sử dụng các, thông tin tài liệu liên quan bên doanh nghiệp tiên tiến ngành số liệu tồn ngành để phân tích Mặt khác, KTV nên áp dụng phân tích tỷ suất số vịng quay khoản phải thu khách hàng Nó thể tốc độ biến khoản phải thu khách hàng thành doanh thu Số vòng quay khoản phải thu khách hàng nhỏ chứng tỏ tốc độ thu hồi khoản phải thu chậm ngược lại Sau KTV đối chiếu số liệu với số liệu năm trước đơn vị số liệu trung bình tồn ngành để đánh giá thực trạng thu hồi công nợ khách hàng kiểm tốn Nếu số vịng thu cao đồng nghĩa với việc số lượng hàng bán thời gian bán chịu giảm, điều ảnh hưởng đến khối lượng tiêu thụ sản phẩm Việc sử dụng tỷ suất để phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh lãng phí thời gian 3.2.2.3 Hồn thiện việc thiết kế thực thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu 76 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp AASC thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản nợ phải thu, nhiên khách hàng thích hợp để áp dụng chương trình kiểm tốn Vì thế, KTV cần có hiểu biết định đặc điểm kinh doanh khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán cụ thể khách hàng dựa mẫu chung thiết kế sẵn Sau hướng dẫn lại cho KTV cịn thiếu kinh nghiệm loại hình đơn vị cơng việc cần thực kiểm tốn để thu thập chứng hữu dụng, có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm toán tiết kiệm thời gian Đối với việc kiểm tra bảng phân tích tuổi nợ, KTV khơng nên vấn khách hàng thời gian phát sinh khoản nợ thơng tin thu thập có độ tin cậy khơng cao Mà KTV cịn cần thu thập hợp đồng từ biết xác thời gian phát sinh khoản nợ làm sở cho việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi chuẩn xác KTV khơng nên áp dụng cứng nhắc quy định thông tư 228-BTC mà nên phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh khách hàng để trích lập dự phịng Cụ thể, với doanh nghiệp xây dựng có đặc điểm thời gian thi cơng cơng trình thường kéo dài nên thời gian thu hồi khoản phải thu lớn, áp dụng theo thơng tư 228 khơng phù hợp Đối với kiểm tốn tài kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật quan trọng, góp phần thu chứng kiểm tốn xác, có độ tin cậy cao, giúp KTV đưa ý kiến hợp lý khoản mục phải thu khách hàng Do đó, nhà nước cần phải có quy định rõ ràng việc bên có liên quan có trách nhiệm cung cấp thơng tin cần thiết, kịp thời cho KTV họ cần đến, có quy định xử phạt nghiêm minh cho trường hợp câu kết đơn vị kiểm toán bên thứ ba Cần phải nâng cao trách nhiệm KTV cách gắn trách nhiệm với ý kiến mà họ đưa báo cáo kiểm toán Cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm báo cáo kiểm tốn phát hành, Cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm việc thu thập chứng kiểm toán đảm bảo đủ số lượng chất lượng Nên kỹ thuật gửi thư xác nhận kỹ thuật thu chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao xử dụng hợp lý Để đảm bảo thu thập chứng kiểm 77 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp tốn có độ tin cậy cao KTV phải tăng cường kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận Cơng ty nên thực việc xác nhận số dư nghiệp vụ có số phát sinh lớn số phát sinh không hợp lý hay nghiệp vụ khơng có đầy đủ chứng từ…vì nghiệp vụ có sai phạm làm ảnh hưởng đến số dư khoản mục phải thu số dư khoản mục khác báo cáo tài Phải có biện pháp hạn chế tối đa việc thu hồi không kịp thư xác nhận mà nguyên nhân chủ yếu giới hạn thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị kiểm tốn cách gọi điện gửi mail giục bên thứ ba nhanh xác nhận Ngồi để tránh việc khơng thu hồi kịp thư xác nhận KTV nên gửi thư xác nhận số dư tài khoản trước kiểm toán thức bắt đầu, KTV gửi thư xác nhận lần hai, không nhận thư xác nhận tiến hành kiểm tốn thức, KTV thực thủ tục kiểm tốn thay cho khoản mục Do đó, KTV cần phải có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để có chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao với chi phí thấp Để việc thu hồi thư xác nhận diễn cách thuận lợi KTV nên có kế hoạch liên lạc trước với ban giám đốc công ty khách hàng Trong q trình kiểm tốn khoản mục phải thu, KTV nên tăng cường thực thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tốn viên khơng chọn nghiệp vụ mà theo kinh nghiệm có khả xảy sai phạm mà nên tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo phương pháp khoa học chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Khi mẫu chọn có tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ Các KTV có khả phát sai phạm từ mẫu 78 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp KẾT LUẬN Từ kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước nhu cầu dịch vụ kiểm toán trở nên tất yếu Cũng từ ngành kiểm tốn Việt Nam liên tục phát triển lý luận thực tiễn Tuy nhiên lĩnh vực nên công tác kiểm tốn cịn gặp nhiều khó khăn Sau bốn tháng thực tập AASC em thấy tầm quan trọng hoạt động kiểm toán kinh tế thị trường Đặc biệt khoản mục phải thu kiểm tốn BCTC góp phần quan trọng việc hồn thành nâng cao chất lượng kiểm tốn Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu AASC khách hàng em hiểu rõ việc thực kiểm tốn khoản mục phải thu khó khăn gặp phải q trình kiểm tốn Từ em mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu Với khả kiến thức thực tế kinh nghiệm nhiều hạn chế nên chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý, đánh giá thầy bạn Một lần em xin gửi lời cám ơn sâu sắc tới thầy Ngô Thế Chi anh chị công ty Công ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC giúp em hồn thành Khố luận tốt nghiệp 79 SV:Nguyễn Thị Việt Hông Lớp: CQ48/22.08 ... 1: Những lý luận khoản nợ phải thu kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản nợ phải thu kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Hãng kiểm tốn AASC thực Chương 3: Nhận... THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC Để đánh giá thực trạng kiểm tốn khoản nợ phải thu kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện, em xin... Nghiệp CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN AASC 2.1.1 Q