Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực hiện

LỜI CAM ĐOANLỜI CAM ĐOANDANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮTDANH MỤC BẢNG BIỂUDANH MỤC SƠ ĐỒMỤC LỤC CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU11.1 Tính cấp thiết của đề tài11.2 Mục tiêu nghiên cứu21.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu21.4 Phương pháp nghiên cứu đề tài31.5 Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài41.6 Kết cấu của đề tài nghiên cứu15CHƯƠNG II: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH162.1 Khái quát đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng162.1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng162.1.2 Vai trò khoản mục phải thu khách hàng162.1.3 Công tác kế toán phải thu khách hàng172.1.4 Mối quan hệ giữa khoản mục phải thu khách hàng với các khoản mục khác có liên quan trong BCTC182.1.5 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng192.1.6 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu khách hàng192.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC212.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng212.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng232.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính242.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán242.3.2 Thực hiện kiểm toán272.3.3 Kết thúc kiểm toán34CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS THỰC HIỆN363.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars363.1.1 Quá trình hình thành và phát triển363.1.2 Các loại hình dịch vụ và khách hàng của công ty373.1.3Tổ chức bộ máy quản lý373.1.4Tổ chức đoàn kiểm toán393.1.5 Tổ chức hồ sơ kiểm toán423.2 Giới thiệu quy trình kiểm toán BCTC của công ty463.2.1Giai đoạn lập kế hoạch463.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán473.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán483.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars493.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán493.3.2 Thực hiện kiểm toán573.3.3 Kết thúc kiểm toán61CHƯƠNG IV: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS THỰC HIỆN644.1 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng do công ty TNHH kiểm toán quốc tế Unistars thực hiện644.1.1 Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do UNISTARS thực hiện644.1.1.1Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán644.1.1.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán654.1.1.3Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán664.1.2 Những hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do UNISTARS thực hiện.674.1.2.1Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán674.1.2.2Giai đoạn thực hiện kiểm toán684.2 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực hiện.704.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán704.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán724.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán73KẾT LUẬN74DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu khóa luận tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập – công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars Tác giả khóa luận ( Ký tên ) LÊ THỊ THU TRANG DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài CĐKT : Cân đối kế toán CSDL : Cơ sở dẫn liệu GTGT : Giá trị gia tăng KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên TK : Tài khoản TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định RRTT : Rủi ro tiềm tàng RRKS : Rủi ro kiểm soát DANH MỤC BẢNG BIỂU TÊN BẢNG Biểu mẫu 3.1: Hợp đồng kiểm toán với Công ty cổ phần ABC Bảng 3.1: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Bảng 3.2: Đánh giá chung hệ thống KSNB khoản mục phải thu khách hàng Bảng 3.3: Xác định mức độ trọng yếu Bảng 3.4: Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Bảng 3.5: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục Nợ phải thu khách hàng công ty ABC Bảng 3.6: Giấy tờ làm việc phân tích khoản mục phải thu khách hàng Bảng 3.7: Giấy tờ làm việc tổng hợp khoản phải thu theo khách hàng Bảng 3.8: Thư xác nhận số dư công nợ phải thu Bảng 3.9: Giấy tờ làm việc tổng hợp xác nhận công nợ phải thu Bảng 3.10: Giấy tờ làm việc kiểm tra việc trích lập dự phòng Bảng 3.11: Giấy tờ làm việc đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ Bảng 3.12: Giấy tờ làm việc tổng hợp kết kiểm toán Biểu mẫu 3.13: Tham chiếu Hóa đơn số HĐ ngày 08/04/2015 công ty chưa hạch toán TRANG 45 46 49 49 51 52 53 54 55 55 56 56 58 64 DANH MỤC SƠ ĐỒ TÊN SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Hạch toán sơ đồ chữ T tài khoản 131- Phải thu khách hàng Sơ đồ 2.2: Trình tự lập kế hoạch kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Sơ đồ 3.1: Mô hình tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars Sơ đồ 3.2: Mô hình tổ chức đoàn kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars Sơ đồ 3.3: Quy trình kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars TRANG 12 21 33 36 42 MỤC LỤC CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu đề tài 1.5 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài 1.6 Kết cấu đề tài nghiên cứu 15 CHƯƠNG II: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 2.1 Khái quát đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 16 2.1.1 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 16 2.1.2 Vai trò khoản mục phải thu khách hàng 16 2.1.3 Công tác kế toán phải thu khách hàng 17 2.1.4 Mối quan hệ khoản mục phải thu khách hàng với khoản mục khác có liên quan BCTC 18 2.1.5 Các sai sót thường gặp kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 19 2.1.6 Kiểm soát nội khoản mục phải thu khách hàng 19 2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC .21 2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 21 2.2.2 Căn kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 23 2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài 24 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 24 2.3.2 Thực kiểm toán 27 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 34 CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS THỰC HIỆN 36 3.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars .36 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 36 3.1.2 Các loại hình dịch vụ khách hàng công ty 37 3.1.5 Tổ chức hồ sơ kiểm toán 42 3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 49 3.3.2 Thực kiểm toán 56 3.3.3 Kết thúc kiểm toán 61 CHƯƠNG IV: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ UNISTARS THỰC HIỆN 64 4.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm toán quốc tế Unistars thực 64 4.2 Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực 70 4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 70 4.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 72 4.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 73 KẾT LUẬN 74 Tự kiểm tra 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường, với trình hội nhập kinh tế quốc tế, đòi hỏi hoạt động kinh tế - tài phải diễn cách minh bạch, bình đẳng, công khai xã hội phát triển, kinh tế thị trường ngày phức tạp thông tin kinh tế có nguy chứa nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Hiện có nhiều nhà đầu tư nước tìm kiếm lợi nhuận thị trường Việt Nam, nhu cầu sử dụng thông tin để định kinh doanh nhu cầu thiết yếu quan trọng Thông tin từ nhà kế toán cung cấp cần đánh giá xác nhận cách khách quan trung thực tổ chức chuyên gia hành nghề độc lập Vì vậy, hoạt động kiểm toán đời phát triển lớn mạnh không ngừng xu tất yếu Một mặt làm lành mạnh hóa tài quốc gia để tạo niềm tin cho người sử dụng, mặt khác lại đáp ứng yêu cầu thực tiễn quản lý ngày cao doanh nghiệp Phải thu khách hàng khoản phát sinh cá nhân, tổ chức bên doanh nghiệp chiếm dụng vốn doanh nghiệp thông qua việc mua chịu sản phẩm, hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp cung cấp Chính vậy, để xác minh tính đắn hợp lý việc phản ánh khoản phải thu ảnh hưởng lớn đến khả toán tình hình tài doanh nghiệp Giúp doanh nghiệp xác định xác tài sản để từ đưa định sản xuất kinh doanh phù hợp với tình hình thực tế Khoản mục phải thu khách hàng chiếm vị trí quan trọng BCTC, số dư phải thu khách hàng liên quan tới nhiều tiêu quan trọng BCTC đánh giá trọng yếu, đặc biệt dễ chứa đựng gian lận sai sót, mà kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công việc quan trọng cần tiến hành kiểm toán BCTC Trong trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars, nhận thức tầm quan trọng công tác này, em lựa chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực hiện” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu  Mục tiêu chung: Làm đề tài nghiên cứu khóa luận đưa kiến nghị kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực  Mục tiêu cụ thể: - Thứ nhất, hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC - Thứ hai, đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực - Thứ ba, đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars  Phạm vi nghiên cứu: - Thời gian nghiên cứu: trình thực tập công ty thời gian phân công lịch thực tập nhà trường từ ngày 26/12/2016 đến ngày 03/03/2017 - Số liệu nghiên cứu: số liệu đưa vào khóa luận lấy từ tháng 12/2015 đến tháng 12/2016 công ty khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực kiểm toán 1.4 Phương pháp nghiên cứu đề tài Các phương pháp: mô tả, phân tích thu thập, phương pháp quan trọng việc phân tích giấy tờ làm việc xem xét, đánh giá quy trình kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars Để đạt mục tiêu nghiên cứu, khóa luận sử dụng số phương pháp sau:  Phương pháp thống kê, mô tả: phương pháp em sử dụng để mô tả, trình bày thủ tục KTV nêu giấy tờ làm việc Đồng thời, phương pháp giúp mô tả từ khái quát đến chi tiết quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thực tế phát sinh Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars  Phương pháp so sánh phân tích số liệu: phương pháp quan trọng sử dụng phổ biến giấy tờ làm việc KTV Phương pháp dùng để phân tích thông tin thu thập từ BCTC, sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK 131, phân tích đánh giá mức trọng yếu, rủi ro, hệ số trình bày giấy tờ làm việc KTV Các thông tin xử lý, hoàn thiện  Phương pháp thu thập: - Thu thập số liệu sơ cấp: số liệu sơ cấp quy trình kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thu thập qua sách báo, phương tiện thông tin đại chúng - Thu thập số liệu thứ cấp: số liệu thứ cấp liệu thu thập giấy tờ làm việc KTV kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán năm trước đó, báo cáo tài công ty khách hàng, bảng tổng hợp công nợ phải thu, sổ chi tiết phải thu theo đối tượng,  Phương pháp quan sát: quan sát số quy trình luân chuyển chứng từ, hoạt động kinh doanh việc thực công việc ghi chép nghiệp vụ công ty  Phương pháp phân tích tổng hợp lý thuyết: công ty có nhiều tài liệu giấy tờ liên quan đến hoạt động kinh doanh công ty, quy định Nhà nước việc ghi chép, tính toán nghiệp vụ, thuế phải nộp,… Các chứng từ, hóa đơn, kế hoạch liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng nên em nghiên cứu, đọc kĩ tài liệu trình thực tập công ty Sau ghi chép lại mục có liên quan đến hệ thống KSNB, chu trình liên quan đến phải thu khách hàng,… liên kết tất thông tin để viết đề tài  Lập bảng câu hỏi thử nghiệm: Trong trình thực đề tài em có đưa số câu hỏi liên quan đến việc kiểm tra, quản lý khoản mục phải thu khách hàng công ty, nhận câu trả lời anh/chị công ty, từ tổng kết bảng câu hỏi thử nghiệm kiểm soát (tích dấu Có Không) giúp nhìn nhận rõ tích cực hạn chế hoạt động KSNB khoản mục phải thu khách hàng công ty Ngoài khóa luận, em sử dụng thêm phương pháp như: so sánh, tổng hợp, Từ đánh giá ưu điểm, nhược điểm vấn đề tồn cần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế Unistars thực 1.5 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCTC Nhận thức tầm quan trọng khoản mục này, có nhiều đề tài sinh viên nghiên cứu thu thành định Sau em xin trình bày số đề tài tiêu biểu liên quan đến công tác hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC đơn vị kiểm toán khác nhau: Khóa luận tác giả Hoàng Ngọc Thuyết (năm 2016), trường học viện tài với đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu STT Mã đối tượng Tên đối tượng CPXD12 Công ty CP Xây Dựng số 12 CT472 Công ty xây dựng 472 CTĐXQT Công ty ĐT XD Quyết Tiến CTN CPXD263 CTLDVĐ CGXL12 10 CPPD 11 CCTMCT 12 CTCP 13 CXDGT6 14 CXDCC 15 CPXDHT 16 CXDHT Cty CP xây dựng công trình ngầm Vinavico Công ty cổ phần đầu tư xây dựng 26-3 Công ty liên doanh Đức Việt Cty giới xây lắp số 12 - LICOGI Công ty CP Phú Diễn Công ty TNHH chế tạo máy thi công công trình Cty TNHH MTV TM Châu Phát Công ty xây dựng công trình giao thông Công ty xây dân dụng công nghệ Cenco Công ty cổ phần xây dựng, tư vấn đầu tư Hiệp Thành Công ty xây dựng Bạch Số dư đầu kỳ Nợ Có Số phát sinh Nợ Có 720.790.000 720.790.000 2.515.084.000 Số dư cuối kỳ Nợ Có 2.515.084.000 125.000.000 8.491.010.280 1.346.213.116 832.217.000 125.000.000 7.144.797.164 832.217.000 83.405.000 3.785.600.000 45.560.000 37.845.000 85.600.000 3.700.000.000 511.432.000 511.432.000 1.320.000.000 1.320.000.000 993.427.000 993.427.000 4.136.000.000 4.136.000.000 792.578.000 2.142.500.000 792.578.000 2.142.500.000 4.412.450.000 4.412.450.000 STT Mã đối tượng 17 CTSD5 18 CTXDNL 19 CTXLTMV 20 N LCG13 21 CPDTI 22 CPLI693 23 CXDLL4 24 CDXS 25 26 LCG17 TCT789 27 CPXD47 28 29 Tên đối tượng Số dư đầu kỳ Nợ Có Đằng Công ty CP Sông Đà -XN Sông Đà 506 Công ty CP Xây dựng Năng lượng Công ty CP xây lắp TM Việt Nam Công ty cổ phần Licogi13 Công ty cổ phần đầu tư xây dựng lắp máy IDICO Công ty cổ phần LILAMA 69-3 Công ty xây dựng Lũng Lô Công ty đầu tư xây dựng SINHACO Công ty cổ phần Licogi 17 Tổng công ty 789 Công ty cổ phần xây dựng Số phát sinh Nợ Có 1.543.604.000 Số dư cuối kỳ Nợ Có 1.543.604.000 1.109.192.380 1.109.192.380 130.000.000 4.876.731.594 6.724.494.372 2.342.890.000 130.000.000 8.138.522.662 3.462.703.304 1.142.000.000 1.200.890.000 819.658.000 819.658.000 3.122.467.000 2.000.000.000 1.122.467.000 741.214.000 242.000.000 499.214.000 17.248.000 318.853.542 17.248.000 318.853.542 2.113.822.000 2.113.822.000 CXDHB 47 Công ty xây dựng Hòa Bình 4.510.448.000 4510448000 UBNDCL UBND Thị xã Chí Linh 1.187.364.000 411.000.000 776.364.000 Tổng cộng 39.763.462.254 PY 28.475.827.918 TB 37.008.215.250 BS PY 25.465.580.914 TB 255.000.000 BS Ghi chú: PY: Đối chiếu với số liệu năm trước TB: Đối chiếu với bảng cân đối thử BS: Đối chiếu với bảng CĐKT C Kết luận Đạt mục tiêu kiểm toán 17 Phụ lục 14 Bảng 3.8: Thư xác nhận số dư công nợ phải thu 18 Phụ lục 15 Bảng 3.9: Giấy tờ làm việc tổng hợp xác nhận công nợ phải thu D341 A Ụ C Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Tổng hợp xác nhận công nợ phải thu Người thực Người soát xét Người soát xét TIÊU Xem xét số dư cuối kì theo đối tượng có xác, hợp lý hay không Tên NTA PMT LTT M Ngày 26/2/2016 4/3/2016 6/3/2016 10 CTXDNL 11 LCG13 12 CPDTI 13 CPLI693 14 CXDLL4 15 CPXD47 16 UBNDCL Xác nhận số dư Có: STT Mã đối tượng CTXLTMVN Công ty CP Xây dựng Năng lượng Công ty cổ phần Licogi13 Công ty cổ phần đầu tư xây dựng lắp máy IDICO Công ty cổ phần LILAMA 69-3 Công ty xây dựng Lũng Lô Công ty cổ phần xây dựng 47 UBND Thị xã Chí Linh Tên đối tượng Công ty CP xây lắp TM Việt Nam 1.109.192.380 1.109.192.380 D341-10 3.462.703.304 3.462.703.304 D341-11 1.200.890.000 1.200.890.000 D341-12 819.658.000 1.122.467.000 2.113.822.000 151.800.000 819.658.000 1.122.467.000 2.113.822.000 151.800.000 0 0 D341-13 D341-14 D341-15 D341-16 Số dư cuối kỳ Thư xác nhận Chênh lệch 130.000.000 130.000.000 C KẾT LUẬN Đạt mục tiêu kiểm toán 19 Phụ lục 16 Bảng 3.10: Giấy tờ làm việc kiểm tra việc trích lập dự phòng Tham chiếu D341-17 Ghi D342 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Tên NTA PMT LTT Ngày 27/2/2016 4/3/2016 6/3/2016 Nội dung: Kiểm tra trích lập dự phòng A MỤC TIÊU: Tính toán lại khoản dự phòng phải thu khách hàng B NỘI DUNG THỰC HIỆN: - Thu thập cân đối phát sinh TK 131 rà soát phát sinh công nợ khách hàng qua thời kỳ - Phỏng vấn kế toán sách hạn mức toán khoản phải thu - Áp dụng tỷ lệ trích lập dự phòng theo TT228/2009 để tính dự phòng cần trích lập - So sánh số khách hàng ghi nhận > Điều chỉnh chênh lệch trọng yếu Số hiệu Ngày tháng HĐ1021 25.06.2012 HĐ722 26.12.2011 Tên đối tượng BQL DA ĐTXDCB Thị Xã Chí Linh Cty CP xây dựng công trình ngầm Vinavico Số dư nợ cuối Hạn Số ngày kỳ toán hạn 3.084.368.860 25.07.2012 159 7.144.797.164 25.01.2012 341 tháng - 1 năm - 2 năm - Trên năm năm năm năm 7.144.797.164 Số hiệu HĐ623 Ngày tháng 14.08.2011 Công ty liên doanh Đức Việt HĐ1124 16.09.2012 HĐ815 11.07.2011 HĐ526 05.05.2011 hạn 37.845.000 13.09.2011 475 3.700.000.000 16.10.2012 76 năm - Trên năm năm năm năm 37.845.000 511.432.000 993.427.000 04.06.2011 576 993.427.000 792.578.000 08.07.2012 176 4.412.450.000 26.08.2012 127 1.543.604.000 25.06.2012 189 1.543.604.000 1.109.192.380 04.01.2012 362 1.109.192.380 3.462.703.304 14.04.2012 261 3.462.703.304 1.200.890.000 21.12.2011 376 819.658.000 24.07.2012 69-3 11.12.2011 Công ty xây dựng Lũng Lô 1.122.467.000 10.01.2012 160 05.12.2011 HĐ1014 15.03.2012 21.11.2011 HĐ1143 24.06.2012 Công ty CP Phú Diễn toán năm - 509 HĐ1037 26.05.2012 HĐ956 - LICOGI kỳ tháng - 10.08.2011 HĐ1146 27.07.2012 HĐ978 Cty giới xây lắp số 12 Số dư nợ cuối Hạn Số ngày 511.432.000 HĐ1127 08.06.2012 HĐ921 Tên đối tượng Cty TNHH MTV TM Châu Phát Công ty xây dân dụng công nghệ Cidenco Công ty xây dựng Bạch Đằng Công ty CP Sông Đà -XN Sông Đà 506 Công ty CP Xây dựng Năng lượng Công ty cổ phần Licogi13 Công ty cổ phần đầu tư xây dựng lắp máy IDICO Công ty cổ phần LILAMA 356 1.200.890.000 1.122.467.000 Ngày Số hiệu tháng HĐ715 06.07.2011 HĐ826 22.09.2012 HĐ1009 12.03.2012 HĐ1228 16.08.2012 HĐ919 28.11.2011 Tên đối tượng Số dư nợ cuối Hạn Số ngày kỳ toán hạn 499.214.000 05.08.2011 514 Công ty cổ phần Licogi 17 17.248.000 22.10.2012 70 Tổng công ty 789 318.853.542 11.04.2012 264 2.113.822.000 15.09.2012 107 Công ty đầu tư xây dựng SINHACO Công ty cổ phần xây dựng 47 UBND Thị xã Chí Linh Tổng cộng Tỷ lệ trích Số trích lập dự phòng 776.364.000 6.264.798.417 28.12.2011 369 tháng - 1 năm - 2 năm - Trên năm năm năm năm 70% 0 100% 499.214.000 318.853.542 776.364.000 15.477.981.390 3.242.808.000 30% 50% 4.643.394.417 1.621.404.000 Ghi chú: Hiện Công ty chưa tiến hành lập bảng Tổng hợp phân tích tuổi nợ để làm sở thực trích lập dự phòng đầy đủ số khoản phải thu hạn Kiểm toán viên ước tính số trích lập dự phòng phải thu khách hàng 6.264.798.417 đồng, số đơn vị trích 1.565.000.000 đồng, số phải trích thêm 4.699.798.417 đồng Đã đề nghị Công ty ABC hạch toán bút toán bổ sung: Nợ TK 642: 4.699.798.417 đồng Có TK 229: 4.699.798.417 đồng C Kết luận Đạt mục tiêu kiểm toán 16 Phụ lục 17 Bảng 3.11: Giấy tờ làm việc đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ Tên khách hàng: Công ty cổ phần ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: Đánh giá lại số dư khoản mục phải thu khách hàng cuối kỳ có gốc Người thực D343 Tên Ngày NTA 27/2/2016 Người soát xét PMT 4/3/2016 Người soát xét LTT 6/3/2016 ngoại tệ A MỤC TIÊU Kiểm tra tính đầy đủ, xác việc đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ B CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Tỷ giá ngoại tệ bình quân thị trường liên ngân hàng ngày 31/12/2015 20.828 đồng/USD Khách hàng Số dư ngoại tệ (USD) Số dư sổ KTV đánh giá lại Chênh lệch Công ty xây dân dụng công nghệ 39.000 Cenco Tổng cộng Ghi chú: 792.578.000 812.292.000 19.714.000 792.578.000 812.292.000 19.714.000 Qua kiểm tra chi tiết cho thấy, nguyên nhân chênh lệch cuối kỳ công ty ABC chưa đánh giá lại số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ theo tỷ giá ngoại tệ bình quân thị trường liên ngân hàng ngày 31/12/2015 mà tính theo thời điểm phát sinh Đề nghị bút toán điều chỉnh: Nợ TK 131: 19.714.000 đồng Có TK 413: 19.714.000 đồng C KẾT LUẬN: Đạt mục tiêu kiểm toán 17 Phụ lục 18 Bảng 3.12: Giấy tờ làm việc tổng hợp kết kiểm toán - Theo quy định hành, đối chiếu xác nhận công nợ ngày khoá sổ kế toán lập BCTC công việc mang tính bắt buộc công tác kế toán để đảm bảo số liệu trình bày BCTC phản ánh tình hình tài doanh nghiệp…Vì công ty cần nghiêm túc thực tốt quy định - Các khoản phải thu phát sinh từ lâu chưa thu hồi cần thu thập đầy đủ hồ sơ thực đầy đủ thu tục để thu hồi lại tránh tình trạng để nợ hạn lâu ngày không thu hồi - Công ty cần tuân thủ quy định trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi theo hướng dẫn TT228/2009 đánh giá lại số dư khoản mục phải thu khách hàng cuối kỳ có gốc ngoại tệ C KẾT LUẬN Dựa vào kết công việc, theo ý kiến ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề trên, sở dẫn liệu cho phần phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư Dư Nợ 37.008.215.250 đồng / Dư Có 255.000.000 đồng trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 18 Phụ lục 19 Biểu mẫu 3.13: Tham chiếu Hóa đơn số HĐ ngày 08/04/2015 công ty chưa hạch toán ... phải thu thu khách hàng - Kiểm tra CSDL tính có thật (sự phát sinh): nghiệp vụ phải thu thu khách hàng ghi sổ phải thực phát sinh - Kiểm tra CSDL tính toán, đánh giá: nghiệp vụ phải thu thu khách... khoản thu thu nhập doanh nghiệp sở để lập dự phòng phải thu khó đòi; ảnh hưởng đến chi phí tài thu giá trị gia tăng đầu ra, Không ảnh hưởng tới số khoản mục Bảng CĐKT mà khoản nợ phải thu có... tăng khoản phải thu không phù hợp với doanh thu - Chưa tiến hành phân tích tuổi nợ khoản phải thu khách hàng - Không trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi lập dự phòng trích thi u trích tỷ