Kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN CHƯƠNG I: Tổng quan đề tài nghiên cứu về kiểm toán khoản mục 1 tiền lương và các khoản trích theo lương trong Kiểm toán BCTC 1 do Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện 1 1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1 1.1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2 1.1.3 Phạm vi nghiên cứu đề tài 2 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu. 2 1.1.5 Hạn chế nghiên cứu đề tài 3 1.1.6 Nội dung của đề tài gồm 4 chương: 3 1.2 Tổng quan nghiên cứu 4 CHƯƠNG II: Cơ sở lý luận của kiểm toán khoản mục tiền lương và 6 các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện 6 2.1 Đặc điểm về khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương: 6 2.1.1 Đặc điểm ghi nhận trình bày khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 6 2.1.2 Phân loại tiền lương: 7 2.1.3 Nguyên tắc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương 9 2.1.4 Vai trò, chức năng của tiền lương và các khoản trích theo lương 11 2.1.5 Kiểm soát nội bộ khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 16 2.1.6 Những khả năng sai phạm liên quan đến khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 17 2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 17 2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương: 18 2.3.1 Lập chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương: 18 2.3.2 Chương trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 24 2.3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 28 CHƯƠNG III: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện 30 3.1 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC tại Công ty XYZ 30 3.1.1 Khái quát kế hoạch kiểm toán 30 3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán 39 3.2 Thực hiện chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 43 3.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm tra hoạt động kiểm soát: 43 3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích 48 3.2.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết 50 3.3 Kết thúc kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương 57 CHƯƠNG IV: Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện 62 4.1 Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện 62 4.1.1 Ưu điểm 62 4.1.2 Nhược điểm 66 4.2 Giải pháp và đề xuất phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán AVICO thực hiện 67 KẾT LUẬN 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73 PHỤ LỤC

MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT CHƯƠNG I: Tổng quan đề tài nghiên cứu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực 1.1 Tính cấp thiết đề tài Sự phát triển kinh tế Việt Nam điều kiện kinh tế thị trường tạo bước phát triển dịch vụ tài chính, đặc biệt dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn…Tuy xuất vào đầu thập niên 90 kỷ XX với đời công ty kiểm toán độc lập song kiểm toán nhanh chóng chứng tỏ vai trò đặc biệt quan trọng việc tăng cường, nâng cao hiệu quản lí, lành mạnh hóa tài Việt Nam Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng người quan tâm, góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài chính, kế toán nói riêng hoạt động quản lí nói chung Hơn hết, hoạt động kiểm toán góp phần nâng cao lực hiệu quản lí, từ đóng góp vào phát triển lâu dài doanh nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán AVICO công ty kiểm toán có uy tín lĩnh vực kiểm toán tư vấn tài Tuy thành lập công ty TNHH Kiểm toán AVICO đạt thành tựu đáng kể nỗ lực cố gắng cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn chuyên nghiệp tới khách hàng, đội ngũ nhân viên bổ sung đào tạo nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ Công ty khẳng định vị trí giới doanh nghiệp kiểm toán Hiệp Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Như biết, doanh nghiệp, khoản mục tiền lương đóng vai trò quan trọng, không khoản chi phí lớn doanh nghiệp mà nguồn động lực khuyến khích người lao động làm việc Mỗi doanh nghiệp có sách tiền lương khác nhau, sách lương thể sách đãi ngộ doanh nghiệp người lao động khuyến khích họ gắn bó lâu dài với doanh nghiệp Làm để có sách lương hợp lý để khuyến khích người lao động làm việc hiệu tiết kiệm chi phí tối đa cho doanh nghiệp câu hỏi lớn doanh nghiệp thị trường Nhận thức tầm quan trọng vấn đề nên sau thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán AVICO em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện” 1.1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Tìm hiểu tình hình thực khoản mục tiền lương khoản trích theo lương - Kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực Đề xuất giải pháp hợp lý nhằm hoàn thiện khoản mục tiền lương khoản trích theo lương công ty 1.1.3 Phạm vi nghiên cứu đề tài - Nghiên cứu khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán - BCTC Nghiên cứu Công ty TNHH Kiểm toán AVICO Thời gian nghiên cứu: năm 2013-2014 1.1.4 Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu có nhiều phương pháp để nghiên cứu khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Kiểm toán AVICO Mỗi phương pháp có cách thực hiện, ưu nhược điểm riêng cần phải xem xét để lựa chọn phù hợp với đối tượng nghiên cứu Trong luận văn sử dụng số phương pháp nghiên cứu sau: + Phương pháp toán học: phương pháp dùng nhiều lần luận văn Cách thực phương pháp dùng phép tính toán cộng, trừ, nhân, chia sử dụng biểu thức toán học để tính toán số liệu thu thập trình nghiên cứu + Phương pháp đồ thị: Là phương pháp dùng đồ thị để biểu diễn số liệu thu thập Từ đồ thị mối quan hệ số liệu đồng thời biến động đối tượng cần nói đến thời kỳ so sánh + Phương pháp thống kê toán: Các số liệu thu thập tổng hợp ghi lại vào mục cụ thể, tổng hợp thành bảng biểu cho phù hợp để làm sở tiến hành phân tính cách thuận lợi + Phương pháp điều tra, thu thập số liệu, ghi chép: để thu thập số liệu tiền lương khoản trích theo lương, thu thập thông tin cần thiết cho khóa luận từ tài liệu chuyên ngành, tài liệu từ văn phòng công ty phương tiện thông tin đại chúng 1.1.5 Hạn chế nghiên cứu đề tài Khi nghiên cứu khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty TNHH Kiểm toán AVICO, tính bảo mật thông tin nên số liệu chưa thống toàn khoản mục, số liệu tập hợp từ nhiều nguồn khác Hơn nữa, thời gian nghiên cứu đề tài ngắn hạn chế kinh nghiệm kiến thức người viết nên việc sâu nghiên cứu thực tế nhiều bất cập 1.1.6 Nội dung đề tài gồm chương: Chương I: Tổng quan đề tài nghiên cứu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực Chương II: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực Chương III: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực Chương IV: Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực 1.2 Tổng quan nghiên cứu Do tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương ảnh hưởng đến kiểm toán Báo cáo tài nên có nhiều chuyên đề luận văn tốt nghiệp nghiên cứu tìm hiểu đề tài như: - Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH KPMG Việt Nam thực (Nguyễn Ngọc Anh- ĐH Kinh tế quốc dân) • Ưu điểm: trình bày đủ nội dung kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên, trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên thực công ty khách hàng cụ thể chi tiết, thu thập mẫu giấy tờ làm việc đầy đủ, rõ ràng • Nhược điểm: phần tổng quan nghiên cứu đề tài nên bố cục khóa luận có chương, đánh giá ưu nhược điểm sơ sài - Hoàn thiện quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC (Phạm Hùng Hiệp- Học viện tài chính) • Ưu điểm: đủ nội dung quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương đặc biệt phần sở lý luận, thực trạng quy trình kiểm toán tiền lương • khoản trích theo lương nêu rõ ràng, thủ tục kiểm tra chi tiết đầy đủ Nhược điểm: tổng quan nghiên cứu đề tài, nêu nhiều ưu điểm mà không tập trung vào hạn chế, tồn Phương hướng đề xuất giải pháp - Quy trình kiểm toán tiền lương nhân viên kiểm toán báo cáo tài thực Công ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội (Bùi Bích Nga- ĐH Kinh tế quốc dân) • Ưu điểm: nêu nội dung quy trình kiểm toán tiền lương khoản trích theo lương công ty khách hàng Đề xuất giải pháp đầy đủ, khắc phục • hạn chế tồn Nhược điểm: số liệu thu thập từ đơn vị khách hàng cũ, không cập nhật, cách trình bày ý chưa rõ ràng phần - Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Công ty Dịch vụ tư vấn Tài kế toán kiểm toán (Phạm Thị Thanh- Học viện tài chính) • Ưu điểm: tập trung trình bày thủ tục kiểm tra chi tiết quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương, giấy tờ làm việc thể rõ việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết, số liệu cập nhật, rõ ràng • Nhược điểm: chưa nêu rõ vấn đề để góp phần hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết công ty khách hàng, giải pháp chưa phù hợp cụ thể với tồn - Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực (Phạm Thị Hồng Hạnh- ĐH Ngoại thương HN) • Ưu điểm: trình bày đầy đủ nội dung kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương công ty khách hàng, quy trình kiểm toán thiết kế khoa học, mẫu giấy tờ làm việc cụ thể, linh hoạt, có nhiều biểu đồ minh họa thể rõ việc thực thủ tục kiểm soát, có so sánh đưa kết luận chung sau thực kiểm toán công ty khách hàng, phương hướng giải pháp chi tiết • Nhược điểm: trình bày kỹ thông tin Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam điều không cần thiết Còn nhiều đề tài khác tham gia nghiên cứu khoản mục tiền lương khoản trích theo lương hay gọi chu trình tiền lương- nhân viên Công ty kiểm toán Nhà nước Công ty kiểm toán độc lập mà em không liệt kê hết Trên đề tài mà em sử dụng để tham khảo trình nghiên cứu Tất đề tài nhìn chung khẳng định vai trò quan trọng kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương trình kiểm toán Báo cáo tài CHƯƠNG II: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực 2.1 Đặc điểm khoản mục tiền lương khoản trích theo lương: 2.1.1 Đặc điểm ghi nhận trình bày khoản mục tiền lương khoản trích theo lương Tiền lương chất phần thù lao lao động biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động vào thời gian, khối lượng chất lượng công việc mà người lao động thực nhằm bù đắp hao phí sức lao động bỏ trình sản xuất kinh doanh Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố góp phần làm tăng suất lao động Tiền lương doanh nghiệp bao gồm lương nhân viên hành chính, lương hưởng theo lao động/ sản lượng công việc thực tế, khoản thưởng, hoa hồng, khoản phúc lợi khoản trích theo lương theo quy định hành pháp luật thỏa thuận đôi bên bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Các khoản trích theo lương khoản trích theo lương tiền lương để tính khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn theo tỷ lệ qui định qui chế quản lý tài kế toán Theo chế độ hành Việt Nam năm 2015 thì: * Bảo hiểm xã hội: trích 26% tổng số tiền lương phải trả cho người lao động, 18% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động, lại 8% người lao động nộp trực tiếp đóng góp (trừ vào lương toán tiền lương) Quỹ bảo hiểm xã hội hình thành để trợ cấp cho người lao động tham gia đóng góp bảo hiểm trường hợp: trợ cấp ốm đau, thai sản; trợ cấp tai nạn lao động; trợ cấp bệnh nghề nghiệp; trợ cấp hưu trí, sức lao động; trợ cập tiền người lao động bị chết cho công tác quản lý bảo hiểm xã hội Bảo hiểm xã hội sau trích phải nộp cho quan quản lý quỹ cấp Doanh nghiệp trả trực tiếp bảo hiểm xã hội cho người lao động thời gian nghỉ ốm đau, thai sản sở chứng từ hợp pháp, hợp lệ Cuối tháng doanh nghiệp giải toán số chi với quan cấp * Bảo hiểm y tế: hình thành từ việc trích 4,5 % tổng số tiền lương phải trả để toán cho người lao động khoản tiền khám chữa bệnh, tiền thuốc viện phí họ bị dốm đau sinh đẻ, 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động, 1,5% người lao động trực tiếp đóng góp (trừ vào lương toán tiền lương) Toàn số tiền trích bảo hiểm y tế nộp cho quan quản lý quỹ để toán cho người lao động thông qua mạng lưới y tế sở * Kinh phí công đoàn: hình thành việc trích 2% tổng số tiền lương phải trả cho người lao động doanh nghiệp Toàn số tiền trích lập quỹ công đoàn tính vào chi phí sản xuất đối tượng sử dụng lao động Số tiền nộp quỹ công đoàn phần để lại cho doanh nghiệp chi tiêu hoạt động công đoàn phần nộp vào quỹ công đoàn cấp * Bảo hiểm thất nghiệp: hình thành việc trích 1% tổng số tiền lương phải trả cho người lao động doanh nghiệp, 1% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh đối tượng sử dụng lao động * Thuế thu nhập cá nhân: Theo luật thuế thu nhập cá nhân, khoản thu nhập phải khấu trừ tính thuế thu nhập cá nhân: thu nhập từ tiền lương, thu nhập từ đầu tư vốn, từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập từ hình thức trúng thưởng, thu nhập từ quyền 2.1.2 Phân loại tiền lương: 2.1.2.1 Phân loại theo tính chất tiền lương: Bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ phụ cấp lương - Tiền lương chính: tiền lương phải trả cho người lao động thời gian trực tiếp làm việc tiền lương cấp bậc, thưởng - Tiền lương phụ: tiền lương trả cho người lao động thời gian thực tế không làm việc chế độ hưởng lương quy định nghỉ phép, lễ tết, hội họp - Phụ cấp lương: trả cho người lao động thời gian làm đếm, làm thêm làm môi trường độc hại 2.1.2.2 Phân loại theo chức tiền lương: - Tiền lương trực tiếp: tiền lương trả cho người lao động trực tiếp sản xuất hay cung ứng dịch vụ - Tiền lương gián tiếp: tiền lương trả cho người lao động tham gia gián tiếp vào trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 2.1.2.3 Phân loại theo đối tượng trả lương: - Tiền lương trực tiếp: tiền lương trả cho công nhân viên đối tượng thực chức trực tiếp sản xuất - Tiền lương bán hàng: tiền lương trả cho đối tượng thực chức bán hàng - Tiền lương quản lý: tiền lương trả cho đối tượng thực chức quản lý 2.1.2.4 Phân loại theo hình thức trả lương + Tiền lương trả theo thời gian: tiền lương trả vào trình độ kỹ thuật thời gian làm việc công nhân theo tháng, tuần, ngày, Có hình thức tính tiền lương đơn giản theo suất lương cao hay thấp thời gian làm dài hay ngắn định; lại có hình thức tính tiền lương kết hợp thời gian với tiền khen thưởng đạt vượt tiêu chất lượng số lượng + Tiền lương trả theo sản phẩm: việc trả lương cho công nhân (nhóm công nhân) theo chất lượng sản phẩm, số lượng sản phẩm sản xuất (đơn vị tính chiếc, kg, tấn, mét ), khối lượng công việc dịch vụ hoàn thành + Tiền lương trả khoán: hình thức trả lương theo sản phẩm, áp dụng cho công việc định mức cho chi tiết, phận công việc mà thường giao khối lượng công việc tổng hợp phải hoàn thành thời gian định 2.1.3 Nguyên tắc hạch toán tiền lương khoản trích theo lương * Chứng từ hạch toán: + Chứng từ theo dõi thời gian lao động: Bảng chấm công + Chứng từ theo dõi kết lao động gồm : phiếu xác nhận sản phẩm công việc hoàn thành, hợp đồng giao khoán sử dụng trường hợp giao khoán công việc + Các chứng từ khác có liên quan giấy nghỉ phép, biên ngừng việc… Tất chứng từ phải kế toán kiểm tra trước tính lương, thưởng phải đảm bảo yêu cầu chứng từ kế toán - Chứng từ để toán lương phụ cấp cho người lao động : bảng toán tiền lương tương ứng với bảng chấm công * Sổ sách: - Sổ chi tiết chi phí theo đối tượng ( theo phận theo sản phẩm…) - Sổ danh sách lao động: số lượng lao động doanh nghiệp phản ánh sổ gồm lao động tạm thời, lao động dài han, lao động trực tiếp, lao động gián tiếp, lĩnh vực sản xuất Sổ không tập trung cho toàn doanh nghiệp mà cho phận Việc ghi sổ đảm bảo kịp thời, đầy đủ, theo dõi xác biến động lao động làm sở cho việc lập báo cáo phân tích cấu lao động - Sổ tài khoản 334, 338, 622, 627, 641, 642 sổ kế toán tổng hợp dùng để theo dõi biến động việc phát sinh lương chi phí tiền lương doanh nghiệp 10  Th ời gia n làm việ c ngư ời lao độn g  - Thời gian lao động ghi chép không  - Trưởng phận phòng ban có xem xét phê duyệt bảng chấm công hàng tuần cho nhân viên hay không  Thời gian lao động cập nhật hàng ngày hệ thống nhân viên tự làm Bảng thời gian lao động in kiểm tra, phê duyệt trưởng phòng để đảm bảo thời gian làm việc thực nhân viên  Thời gian lao động ghi chép đầy đủ, phê duyệt thời gian 39  Tín  - Lương có  Vào cuối tháng, h lươ ng cho ngư ời lao độn g thể tính toán không xác  Bảng lương hàng tháng có xem xét phê duyệt kế toán trưởng tổng giám đốc không? bảng thời gian lao động nhân viên phê duyệt trưởng phòng ban chuyển đến phòng nhân để kế toán tiền lương tính lương  Bảng lương tổng hợp trưởng phòng kế toán xem xét chuyển cho tổng giám đốc ký phê duyệt  Chứng  Để đảm bảo chi phí  Bảng lương lương phân bổ tài khoản, kế toán trưởng xem xét chứng từ phê duyệt vào cuối tháng hàng tháng kế toán trưởng xem xét, ký phê duyệt  Ghi ché p phâ n bổ chi phí tiền lươ ng từ hàng ngày khoản thu chi liên quan đến tiền lương có xem xét phê duyệt không ai?  Lương nhân viên tính toán theo qui định hợp đồng lao động 40      41  Xác định mức trọng yếu rủi ro   CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVICO  Tên khách hàng: Công ty XYZ  Ngày khóa sổ: 31/12/2014  Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH- THỰC HIỆN)   Tê  n  Người lập CT  Người soát xét  Người soát xét         Chỉ tiêu  Tiêu chí sử dụng để ước tính mức  Doanh thu trọng yếu  Lý lựa chọn tiêu chí để xác định  Doanh thu có liên quan mức trọng yếu đến khoản mục cần kiểm toán  Giá trị tiêu chí lựa chọn  (a)  72.844.283 748  Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng  (b)  0.5% yếu  Lợi nhuận trước thuế: 5%- 10%  Doanh thu: 0.5%- 3%  Tổng tài sản vốn: 2%  Mức trọng yếu tổng thể  (c)=  364.221.41 (a)*(b)  Mức trọng yếu thực  (d)=(c)*(  182.110.70 42 50%-75%)  Ngưỡng sai sót không đáng kể/  bỏ qua %  9.5  (e)=(d)*4   43 (b*50%) 72.844.283  Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm toán  Chỉ tiêu lựa chọn  Mức trọng yếu tổng  Năm  364.221.419  Năm trước  326.483.508 thể  Mức trọng yếu thực  Ngưỡng sai sót không đáng kể/ bỏ qua  3.1.2   163.241.754.4 182.110.709.5   72.844.283.8  6.529.670.176 Thiết kế chương trình kiểm toán  CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AVICO  Tên khách hàng: Công ty XYZ  Ngày khóa sổ: 31/12/2014  Nội dung: PHẢI TRẢ NGƯỜI LĐ, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG, DỰ PHÒNG TRỢ CẤP MẤT VIỆC LÀM    Người lập CT  Người soát xét  Người soát xét    S T T  Thủ tục  Người thực  Tham chiếu 44    I.Thủ tục chung  Kiểm tra nguyên tắc kế toán         áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II.Kiểm tra phân tích So sánh số dư lương phải trả, khoản trích theo lương phải trả, dự phòng trợ cấp việc làm, quy mô khoản phải trả tổng nợ phải trả năm với năm trước, đánh giá biến động lớn, bất thường So sánh, phân tích biến động chi phí lương năm với năm trước, hàng tháng năm sở kết hợp với biến động nhân sách thay đổi lương, đánh giá tính hợp lý   E420   E410   E410   45    III Kiểm tra chi tiết  Kiểm tra chi tiết bảng lương             (chọn bảng lương số tháng) Chọn số nhân viên, tiến hành kiểm tra xuyên suốt từ khâu tiếp nhận, ký hợp đồng lao động, chấm công đến việc tính lương chi trả lương Kiểm tra việc tính toán xác bảng lương bao gồm tổng lương phải trả, khoản khấu trừ lương (BHYT, BHTN, thuế TNCN), lương phải trả Kiểm tra cách phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương tổng lương Sổ để đảm bảo chi phí tiền lương phân bổ phù hợp vào giá thành chi phí SXKD Đối chiếu khoản khấu trừ lương (BHYT, BHTN, BHXH) với biên toán số phải nộp năm, kiểm tra chứng từ nộp tiền xác định tính hợp lý số dư phải trả cuối năm Đối với DN hưởng lương   E441         46        theo đơn giá lương quỹ lương duyệt, cần so sánh tiền lương thực tế với tiền lương phê duyệt, yêu cầu giải trình chênh lệch kiểm tra phê duyệt (nếu cần) Kiểm tra sách nhân DN, thỏa ước lao động tập thể, đảm bảo khoản phải trả cho người LĐ ghi nhận đầy đủ, kỳ tiền thưởng, tiền hoa hồng Đối chiếu tiền lương phải trả cuối năm với bảng lương phê duyệt chứng từ chi trả lương phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá chênh lệch (nếu có) Kiểm tra, đối chiếu với tờ khai toán thuế TNDN để đảm bảo loại trừ khỏi chi phí tính thuế khoản tiền lương trích chưa toán thời hạn nộp hồ sơ toán năm Thu thập biến động quỹ dự phòng trợ cấp việc làm,       47    kiểm tra tính đắn mức trích lập quỹ thời điểm cuối năm theo chế độ hành  Kiểm tra việc đánh giá lại số dư phải trả lương có gốc ngoại tệ ngày khóa sổ kế toán cách hạch toán chênh lệch tỷ giá  Kiểm tra tính trình bày lương phải trả, khoản trích theo lương dự phòng trợ cấp việc làm BCTC  IV Các thủ tục kiểm toán khác             48  3.2 Thực chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 3.2.1 • Thực thủ tục kiểm tra hoạt động kiểm soát: Soát xét thiết kế  Các sai sót xảy     Lựa chọn mô tả thủ tục kiểm soát áp dụng để ngăn ngừa phát kịp thời sai sót xảy  Đánh giá  Kết mặt thiết kế luận xem thủ tục kiểm soát có thực 49  Th a m ch iế u tới tài liệ u th ủ tụ c ki ể m tr a bằ ng qu an sát ho ặc ều tr a Mục tiêu kiểm soát: chi phí tiền lương chi phí chi cho công việc người LĐ thực  1.1 Chi phí  Có sách (1) Thủ tục kiểm soát(1) Thủ tục kiểm  lương thủ tục tuyển dụng, thiết kế phù soát trả cho điều chuyển kết hợp để đạt mục thực thúc hợp đồng LĐ tiêu kiểm soát (2) Thủ tục kiểm người không  Có hồ sơ LĐ đầy đủ(2) Thủ tục kiểm soát soát chưa có thật,  Lập bảng chấm chưa thiết kế thực người công phê phù hợp để đạt không làm duyệt cấp có mục tiêu kiểm cho DN thẩm quyền soát  Các thủ tục khác (mô tả) Mục tiêu kiểm soát: Chi phí tiền lương xác định đầy đủ theo hợp đồng LĐ quy chế lương DN phù hợp với quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 50  2.1 Chi phí  Có phận độc lập (1) Thủ tục kiểm soát(1) Thủ tục kiểm lương xác định ghi chép không đầy đủ phù  hợp soát xét vấn đề tuân thủ pháp luật LĐ thuế thu nhập cá nhân (2) Các thủ tục khác (mô tả) thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát (2) Thủ tục kiểm soát chưa thiết kế phù hợp để đạt mục tiêu kiểm soát  soát thực Thủ tục kiểm soát chưa thực Mục tiêu kiểm soát: mục tiêu kiểm soát khác  Đảm bảo quy trình tuyển dụng trả lương nhân viên thực đầy đủ Đảm bảo đầy đủ hồ sơ chứng từ liên quan đến tuyển dụng trả lương nhân viên     51 • Triển khai thủ tục kiểm soát  - Kiểm tra sách kế toán áp dụng: việc phân loại chi phí nhân công chia thành chi phí nhân công trực tiếp sản xuất chi phí nhân công quản lý kinh doanh Sau kiểm tra, kiểm toán viên kết luận sách kế toán tiền lương khoản trích theo lương thực chế độ kế toán hành áp dụng quán niên  - Lập bảng số liệu tổng hợp TK 334:  CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN   AVICO   Ng Tên khách hàng: Công ty XYZ Nội dung: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP PHẢI TRẢ NGƯỜI LĐ, CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG VÀ DỰ PHÒNG TCMVL  Niên độ: năm 2014 ày  Ng   Ng   Ng   ười thực  ười soát xét  ười soát xét         52           TK  Diễn giải  Giấy tờ chi tiết 53 [...]... kế toán) 25 2.3.2 Chương trình thực hiện kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương  Thực hiện thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Thực hiện thử nghiệm kiểm soát khoản mục tiền lương và nhân viên gồm khảo sát tổng quan, khảo sát tiền lương khống, khảo sát việc phân bổ chi phí về tiền lương và các đối tượng sử dụng lao động và khảo sát các khoản trích. .. năm tới và các kế hoạch dài hạn trong tương lai khác  Lập hợp đồng kiểm toán và thành lập đoàn kiểm toán Đoàn kiểm toán bao gồm: Công ty TNHH Kiểm toán AVICO đã cử ra một nhóm kiểm toán gồm 5 người do KTV Phạm Đức Hiếu làm trưởng nhóm Trong đó kiểm toán viên Vũ Đình Tú phụ trách kiểm toán tiền lương và các khoản trích theo lương Hợp đồng kiểm toán: Hai Công ty XYZ và công ty TNHH Kiểm toán AVICO đã... quyền và nghĩa vụ giữa người sử dụng lao động và người lao động cũng như những quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp phải thực hiện đối với các cơ quan chức năng liên quan 2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương: 2.3.1 Lập chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương: Trước khi lập chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích. .. Tổng hợp và đánh giá kết quả kiểm toán Kiểm toán viên phải quyết định bằng chứng kiểm toán đã được tập hợp đầy đủ để đảm bảo cho kết luận là các báo cáo tài chính đã được trình bày phù hợp với chuẩn mực và chính sách kế toán hiện hành hay chưa 31 CHƯƠNG III: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AVICO thực hiện 3.1... tại các văn bản luật như luật lao động, luật BHXH -Bảng chấm công và bảng thanh toán lương không đầy đủ chữ ký của người nhận, của kế toán, có hiện tượng ký nhận hộ -Quyết toán lương chưa kịp thời, thanh toán lương chậm, xuất hiện những bất thường về tiền lương của Ban lãnh đạo doanh nghiệp 2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương. .. sát các khoản trích trên tiền lương • Khảo sát tổng quan khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Bảng tính lương của đơn vị được kiểm toán chính là cơ sở để thanh toán tiền lương, ghi chép vào sổ sách kế toán và phân bổ chi phí tiền lương do đó nó thường là xuất phát điểm trong các cuộc khảo sát của KTV về tiền lương và các khoản trích theo lương KTV chọn ra bảng tính lương của một kỳ nào đó... chương trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC tại Công ty XYZ 3.1.1 Khái quát kế hoạch kiểm toán  Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng Sau khi xem xét hồ sơ kiểm toán chung (thường niên), hồ sơ kiểm toán năm trước, xem xét về hệ thống kiểm soát chất lượng cũng như tính liêm chính của Ban giám đốc Công ty XYZ, Công ty TNHH Kiểm toán AVICO đã chấp... tiếp và bộ phận trực tiếp) Thêm vào đó, KTV cũng cần kiểm tra quy định hiện hành và các chính sách về hạch toán tiền lương được công ty đề ra • Khảo sát đối với các khoản trích theo lương Theo quy định của chính sách kế toán hiện hành, quỹ bảo hiểm xã hội, quỹ bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn là các khoản trích theo lương Đối với các khoản này thì kiểm toán viên cần lấy kết quả của việc kiểm toán tiền. .. tính toán tiền lương hay vào sổ sách kế toán tiền lương Sau khi thủ quĩ kiểm tra xong phiếu chi hoặc séc chi lương thì tiến hành chi lương cho nhân viên và yêu cầu người nhận kí nhận vào phiếu chi hoặc séc chi đồng thời thủ quĩ phải được đánh số theo thứ tự cho mỗi chu trình thanh toán 2.1.5 Kiểm soát nội bộ khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương Kiểm soát nội bộ khoản mục tiền lương và các. .. lương và các khoản trích theo lương là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trên Báo cáo tài chính có độc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu hay không Một số mục