Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN

Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1. Nhận xét về cơ cấu tổ chức của công ty TNHH Deloitte Việt Nam Là một Công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ, Deloitte không những làm hài lòng khách hàng bởi chất lượng của các báo cáo kiểm toán được thực hiện bởi các KTV trình độ chuyên môn mà còn bởi thái độ làm việc nghiêm túc, tác phong làm việc hòa nhã với khách hàng. Với phương châm mỗi nhân viên là hình ảnh, bộ mặt của Công ty, mỗi nhân viên Deloitte luôn được nhắc nhở về trang phục, cách ứng xử giao tiếp với khách hàng, điều này đã tạo nên một Deloitte Việt Nam hết sức chuyên nghiệp. Ra đời sớm nhất tại Việt Nam, Deloitte Việt Nam hiểu rất rõ về môi trường kinh doanh cũng như các quy định về kế toán, kiểm toán, các chính sách pháp luật tại Việt Nam. Đây là một lợi thế của Deloitte Việt Nam khi cạnh tranh với các Big 4 khác trên thị trường Việt Nam. Áp dụng quy trình kiểm toán theo chuẩn của Deloitte toàn cầu và phần mềm kiểm toán AS/2 được hỗ trợ từ Deloitte Touche Tohmatsu, Deloitte Việt Nam chất lượng kiểm toán của Deloitte Việt Nam cũng không thua kém gì so với các Deloitte các nước khác. Deloitte toàn cầu với cam kết hỗ trợ lâu dài cho Deloitte Việt Nam về kỹ thuật, điều này giúp cho Deloitte Việt Nam có điều kiện cập nhật với những kiến thức mới về kiểm toán cũng như các lĩnh vực khác một cách nhanh nhất, đồng thời Deloitte Việt Nam cũng được tiếp cận với nguồn dữ liệu dồi dào về thông tin các Công ty trên toàn cầu, nhờ vậy, Công ty có thể giảm bớt thời gian và công sức tìm kiếm thông tin về các khách hàng. Quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam được giám sát chặt chẽ bởi nhiều cấp. Công việc của mỗi KTV đầu tiên sẽ được chính KTV đó kiểm tra, sau đó trưởng phòng kiểm toán xem xét, cuối cùng chuyên viên kiểm toán cấp cao rà soát lại trước khi phát hành báo cáo kiểm toán. Chính sự kiểm tra sát sao này nhằm đảm bảo KTV không để lọt các sai phạm trọng yếu dẫn đến đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp với thực tế BCTC. Là thành viên của một trong những Công ty kiểm toán lớn nhất thế giới, vì thế Deloitte Việt Nam cũng được thừa hưởng mô hình tổ chức quản lý tương đối chặt chẽ và hiệu quả. Cơ cấu phòng ban tương đối gọn nhẹ, bố trí tại các vị trí hợp lý từ đó tạo điều kiện dễ dàng cho nhân viên của các phòng có thể liên hệ với nhau, bàn bạc và trao đổi thông tin. Các phòng ban được bố trí hợp lý theo từng chức năng và nhiệm vụ của từng phòng, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện công việc. Ban lãnh đạo của Công ty là những người giàu kinh nghiệm trong chuyên môn và quản lý đội ngũ nhân viên một cách chuyên nghiệp. Ban lãnh đạo của Công ty đều là những người đầu ngành trong lĩnh vực kiểm toán, với kinh nghiệm của mình trong công tác quản lý cũng như điều hành các hoạt động của Công ty đã góp phần quan trọng đem lại sự phát triển vượt bậc cho Công ty. Thực tế đã chứng minh bằng việc quản lý hiệu quả, công tác kiểm toán nói chung và các dịch vụ khác do Deloitte cung cấp đều mang đến chất lượng “ vượt trên sự mong chờ “ của khách hàng. Deloitte Việt Nam có bản quy chế nhân viên tương đối rõ ràng, quy định chi tiết trách nhiệm và quyền hạn của từng phòng ban cũng như các chức danh cụ thể trong Công ty. Điều này là cơ sở để vận hành bộ máy quản lý một cách hiệu quả, tránh tình trạng chồng chéo lên nhau trong quá trình hoạt động của các bộ phận cũng như xử lý nhanh chóng các tình huống phát sinh ngoài kế hoạch, đảm bảo hiệu quả hoạt động và tiết kiệm thời gian. Đội ngũ nhân viên của Công ty được bố trí theo kinh nghiệm từ thấp đến cao, tạo điều kiện có thể giúp đỡ nhau nhiều hơn trong công việc. Công ty có đội ngũ nhân viên trẻ, có trình độ, luôn năng động và nhiệt tình trong công việc. Công ty luôn có chính sách khen thưởng kịp thời, đồng thời luôn thực hiện đúng, đầy đủ các chính sách đối với công nhân viên nên đã tạo được niềm tin đối với nhân viên, đội ngũ nhân viên hết lòng phấn đấu vì sự phát triển chung của Công ty. Công ty luôn tạo ra môi trường làm việc tương đối chuyên nghiệp, nâng cao trình độ và trình độ chuyên môn là mục tiêu hàng đầu của Công ty, chính vì thế Công ty luôn cử những nhân viên có trình độ và kinh nghiệm đi học những khóa đào tạo trong nước cũng như nước ngoài. Vì vậy Công ty luôn có được đội ngũ nhân viên có chất lượng, đáp ứng được các yêu cầu đòi hỏi ngày càng lớn của thị trường kiểm toán hiện nay. Đây là một lợi thế lớn của Công ty trong quá trong trình cạnh tranh với các Công ty kiểm toán khác trong thị trường kiểm toán đang phát triển hết sức mạnh mẽ. 3.2. Về tổ chức kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty đã áp dụng một cách triệt để và rất thành công những ứng dụng của công nghệ trong quá trình thực hiện kiểm toán. Phải thừa nhận rằng, phần mềm kiểm toán AS/2 chính là một công cụ kiểm toán rất hữu ích cho KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán. AS/2 có những hướng dẫn chi tiết cho KTV trong việc thực hiện từng phần hành kiểm toán trong đó có phần hành doanh thu. Bên cạnh đó nó là nơi lưu trữ những tài liệu, những giấy tờ làm việc của KTV một cách khoa học. Vì thế đã giúp cho việc soát xét công việc của các KTV cấp cao cho mỗi cuộc kiểm toán trở nên dễ dàng hơn. AS/2 giúp KTV tiết kiệm thời gian và công sức cho mỗi cuộc kiểm toán. Như đã biết, DTT là một trong những Công ty kiểm toán và tư vấn lớn nhất thế giới với tổng số nhân viên trên toàn Thế giới là trên 120.000 người, qua hệ thống các Công ty thành viên và các văn phòng đại diện ở trên 150 quốc gia trên Thế giới. DTT luôn cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao, đáp ứng các nhu cầu của các khách hàng khó tính nhất trên toàn Thế giới. Để làm được điều này, DTT có quy trình kiểm toán tương đối hiện đại, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất và ít xẩy ra sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán. Với vị thế là một trong những Công ty thành viên của DTT, Deloitte Việt Nam đã được tiếp nhận rất nhiều các công nghệ hiện đại mà nổi bật hơn cả là quy trình kiểm toán tiên tiến. Quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam được xây dựng dựa trên quy trình kiểm toán hiện đại của Deloitte toàn cầu phù hợp với điều kiện thực tế kiểm toán tại Việt Nam. Vì thế các hợp đồng kiểm toán được Công ty thực hiện luôn đảm bảo chất lượng cao, các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán thường ít xẩy ra. Nhờ quy trình kiểm toán hiện đại kết hợp với sự hỗ trợ của phần mềm kiểm toán tiên tiến đã giúp cho công việc của KTV trở nên đơn giản, nhẹ nhàng hơn mà vẫn đảm bảo chất lượng công việc ở mức cao. Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu của Deloitte Việt Nam vẫn đảm bảo tuân thủ theo quy trình chung của một cuộc kiểm toán được thực hiện trong cả 3 bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Tuy nhiên trong mỗi bước của Quy trình lại được phân nhỏ thành các bước chi tiết hơn. Việc chia nhỏ quy trình này sẽ giúp công việc của KTV được hướng dẫn một cách cụ thể hơn, các công việc KTV thực hiện luôn luôn đảm bảo hiệu quả ở mức độ cao nhất, ít có sai sót xẩy ra do mức độ chặt chẽ của quy trình. Hon thế nữa, việc chia nhỏ này cũng giúp các KTV cấp cao có thể dễ dàng kiểm soát công việc của các KTV, đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán luôn ở mức cao nhất. Trong mọi cuộc kiểm toán về doanh thu, Công ty luôn tiến hành thực hiện đánh giá hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB của khách hàng trong việc thực hiện kiểm soát đối với việc ghi nhận doanh thu. Việc đánh giá này được Deloitte Việt Nam thực hiện thông qua việc đánh giá ban đầu về khách hàng. Mọi chính sách kiểm soát của khách hàng đối với khoản mục doanh thu đều được KTV thu thập một cách đầy đủ. Những thông tin ban đầu này được KTV lưu trong phần chỉ mục 4000 – tìm hiểu hệ thống KSNB của AS/2. Trong việc mô tả hệ thống KSNB của khách hàng về khoản mục doanh thu, KTV thường sử dụng một trong ba phương pháp gồm: bảng câu hởi về hệ thống KSNB, bảng tường thuật và lưu đồ. Việc lựa chọn phương pháp nào là hoàn toàn phụ thuộc vào KTV và phụ thuộc vào đặc trưng riêng của từng khách hàng. KTV có thể lựa chọn một phương pháp để mô tả hệ thống KSNB của khách hàng hoặc cũng có thể kết hợp các phương pháp để mô tả rõ hơn về quy trình kiểm soát đối với từng nghiệp vụ hay khoản mục của khách hàng. Thường xuyên có sự kiểm tra, giám sát và đánh giá chất lượng thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu. Trước hết, tự bản thân mỗi KTV khi thực hiện công việc kiểm toán phải tự đánh giá công việc mình đã làm xem có đạt yêu cầu hay không. Sau đó, sẽ có sự đánh giá, giám sát của chủ nhiệm kiểm toán và dặc biệt là sự đánh giá công việc của các chuyên gia kiểm toán cấp cao của Deloitte. Việc thường xuyên kiểm tra và đánh giá công việc sẽ giúp phát hiện được các sai sót trong quá trình thực hiện để có các biện pháp khắc phục và điều chỉnh kịp thời. Trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty, các thủ tục phân tích được thực hiện tương đối có hiệu quả. Hiệu quả ở đây không chỉ ở trên khía cạnh giúp cho KTV giảm bớt được các thủ tục kiểm tra chi tiết, mà việc thực hiện hiệu quả các thủ tục phân tích giúp KTV có được cái nhìn tổng quát hơn, đánh giá được chính xác hơn các sai sót trong quá trình thực hiện kiểm toán doanh thu mà. Mô hình ước tính được KTV xây dựng dựa trên nguồn số liệu tương đối tin cậy thu thập được, đồng thời công thức ước tính sát với thực tế tại khách hàng đã đảm bảo số liệu ước tính tương đối chính xác và kết quả so sánh là đáng tin cậy. 3.3. Bài học rút ra từ việc nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty YNHH Deloitte Việt Nam Do thực tế hoạt động của các Công ty tại Việt Nam khác nhiều so với các công ty khác trên thế giới. Vì vậy, khi áp dụng quy trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu của Deloitte toàn cầu thì Deloitte Việt Nam đã có sự biến đổi cho phù hợp tuân thủ đúng theo nguyên tắc cái chung và cái riêng. Biến đổi không có nghĩa là thay đổi hoàn toàn, vẫn phải dựa trên sườn quy trình kiểm toán doanh thu chung của Deloitte toàn cầu, tuy nhiên trong mỗi bước của quy trình lại có những biến đổi sao cho hợp lý như nên giảm bớt các công việc trong mỗi bước, chỉ thực hiện những công việc cần thiết để tránh sự chồng chéo và đem lại hiệu quả cao nhất. Thực tế việc đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục doanh thu sẽ giúp ích rất nhiều trong công việc của KTV. Nó sẽ giúp cho công việc kiểm toán phần hành doanh thu trở nên đơn giản và đáng tin cậy hơn nếu hệ thống này được dánh giá hoạt động có hiệu quả. Chính vì lý do đó tại Deloitte việc đánh giá hoạt động của hệ thống KSNB với khoản mục doanh thu được chú trọng thực hiện, từ đó làm giảm bớt và tiết kiệm được thời gian, công sức và chi phí kiểm toán. Mặc dù vậy Công ty vẫn nên tăng cường thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với khoản mục doanh thu. Các thử nghiệm này nên tập trung đánh giá sự hiện diện của hệ thống KSNB và sự hoạt động có hiệu quả hay không của hệ thống này. Bên cạnh việc tiếp tục hoàn thiện và cập nhật các chuẩn mực kế toán và kiểm toán mới, công ty đã tìm hiểu và nắm bắt được sự thay đổi của khoa học công nghệ và sự lớn mạnh của thị trường chứng khoán phù hợp với quy luật phát triển chung của xã hội và của nền kinh tế. Việc nắm bắt được sự thay đổi của khoa học công nghệ sẽ giúp KTV không bị bỡ ngỡ trước những thay đổi hiện đại trong quá trình hạch toán ghi nhận doanh thu. Bên cạnh đó, việc lớn mạnh của thị trường chứng khoán sẽ giúp KTV có được khá nhiều thông tin hữu ích từ thị trường này, nhất là các chỉ tiêu tài chính quan trọng, từ đó phục vụ đắc lực trong công việc của mình. Công ty cần đẩy mạnh hơn nữa việc thực hiện các cuộc kiểm toán sơ bộ về doanh thu cho khách hàng. Có thể kiểm toán 3 tháng, 6 tháng hoặc 9 tháng tùy theo từng loại hình doanh nghiệp. Thực tế đã chứng minh, việc thực hiện các cuộc kiểm toán sơ bộ sẽ giúp cho việc thực hiện kiểm toán cuối năm công việc trở nên đơn giản hơn và theo đó chi phí kiểm toán sẽ giảm mà hiệu quả của cuộc kiểm toán lại được tăng cao. Do thường xuyên có sự thay đổi trong chế độ, chuẩn mực kế toán kiểm toán về doanh thu. Vì thế, nhân viên của Công ty phải thường xuyên được đào tạo để nắm bắt được những thay đổi này. Công ty đã thường xuyên tổ chức các buổi đào tạo, nhất là đối với các nhân viên mới để cập nhật và tìm hiểu những thông tin mới. Đây là điều cực kỳ quan trọng, bởi chỉ có nắm vững các chế độ chuẩn mực kế toán, kiểm toán thì KTV mới thực hiện cuộc kiểm toán một cách trơn chu, không để xẩy ra sai phạm và đảm bảo yêu cầu về chất lượng cho cuộc kiểm toán. Sau khi xem xét thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu tại hai công ty khách hàng là Công ty sản xuất và lắp ráp điện tử MBH – Công ty sản xuất và Công ty khai thác và kinh doanh khí THL – Công ty thương mại có thể thấy được sự khác biệt cơ bản về quy trình kiểm toán doanh thu tại hai công ty như sau: Sơ đồ 2.6: Sự khác biệt về quy trình kiểm toán tại hai khách hàng Công ty MBH (Công ty sản xuất) Công ty THL (Công ty thương mại) Không tiến hành phân tích sự biến động tổng doanh thu của các chủng loại sản phẩm, các chi nhánh Phân tích sự biến động về doanh thu của Tổng công ty, của các chủng loại sản phẩm Chỉ xây dựng mô hình ước tính chung cho các chủng loại sản phẩm và xây dựng mô hình ước tính cho một chủng loại sản phẩm đặc thù Xây dựng mô hình ước tính cho tất cả các chủng loại sản phẩm của Công ty, các chi nhánh. Mô tả Threshold trên một giấy tờ làm việc và sử dụng chung cho tất cả mô hình ước tính Không mô tả Threshold trên một giấy tờ làm việc riêng biệt mà tính toán Threshold trực tiếp trên mỗi mô hình ước tính Thực hiện việc kiểm tra chi tiết riêng biệt so với việc xây dựng mô hình ước tính. Thực hiện kết hợp việc kiểm tra chi tiết cùng với việc xây dựng các mô hình ước tính. Ta thấy, việc kiểm toán khoản mục doanh thu ở mỗi loại hình hoạt động của công ty lại có những điểm khác nhau. Do đó, trước khi áp dụng quy trình kiểm toán cụ thể chi từng khách hàng thì chúng ta cần xem xét lĩnh vực hoạt động kinh doanh của khách hàng. Có như thế khi thực hiện kiểm toán mới hạn chế được rủi ro và đảm bảo đã xem xét được hết các khoản mục có thể ảnh hưởng. Trong khi kiểm toán phải kết hợp một cách linh hoạt giữa việc thực hiện kiểm tra chi tiết và thực hiện thủ tục phân tích. Ở Deloitte, việc thực hiện thủ tục phân tích được ưu tiên hơn bởi việc này sẽ giảm được gánh nặng trong kiểm toán, ngoài ra còn có thể giúp kiểm toán viên có cái nhìn bao quát hơn so với việc thực hiện kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, việc thực hiện thủ tục phân tích đòi hỏi KTV phải có trình độ và năng lực tốt. KẾT LUẬN Với kinh nghiệm và sự hiểu biết về môi trường kinh doanh của Việt Nam cũng như danh tiếng của một trong những công ty kiểm toán lớn nhất thế giới đã đưa Deloitte Việt Nam trở thành cánh chim đầu đàn trong làng kiểm toán Việt Nam hiện nay. Với vị thế đã đạt được, Deloitte Việt Nam sẽ còn có những bước phát triển vượt bậc trong tương lai để ngày càng khẳng định thương hiệu Deloitte đối với các doanh nghiệp. Không chỉ có thương hiệu, Deloitte luôn đảm bảo chất lượng dịch vụ ở mức cao đáp ứng được các nhu cầu ngày càng khó tính của thị trường. Với sự chuyển đổi mạnh mẽ kể từ khi trở thành thành viên chính thức của Deloitte toàn cầu cùng với những định hướng phát triển trong tương lai chắc chắn sẽ mang lại những thành công vượt bậc cho Công ty trước sự cạnh tranh ngày càng gay gắt của các Công ty trên thị trường kiểm toán. Và để có thể đứng vững trước sự phát triển không ngừng của các công ty kiểm toán, quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam phải luôn được hoàn thiện và đổi mới không ngừng, trong đó đổi mới và hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu đóng vai trò cực kỳ quan trọng. Qua một thời gian thực tập tại Công ty Deloitte Việt Nam, được học tập và làm việc trong một môi trường làm việc thật sự chuyên nghiệp và năng động đã giúp cho em có thêm nhiều hiểu biết và kinh nghiệm về công tác tổ chức kiểm toán cũng như quy trình kiểm toán tại Công ty. Đây là một nguồn vốn quý báu phục vụ cho công việc của em sau này. Báo cáo chuyên của em đã nêu lên một số nét khái quát nhất trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty Deloitte Việt Nam cũng như quy trình kiểm toán chung . Mặc dù đã cố gắng hết sức và nhận được sự chỉ bảo tận tình của Giáo viên hướng dẫn PGS.TS. Ngô Trí Tuệ cùng các anh chị tại Công ty. Tuy nhiên do còn hạn chế về kiến thức và thời gian nghiên cứu thực tế nên bài viết của em còn có nhiều sai sót. Em mong nhận được sự góp ý từ giáo viên hướng dẫn và các anh chị tại Công ty để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, Tháng 04 năm 2009 Sinh viên Vũ Hoàng Tùng . Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ BÀI HỌC RÚT RA TỪ VIỆC NGHIÊN CỨU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM THỰC. quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty YNHH Deloitte Việt Nam Do thực tế hoạt động của các Công ty tại Việt Nam khác nhiều so với các công ty