Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện

Kiểm toán độc lập là một loại kiểm toán được phân chia từ kiểm toán nói chung theo chức năng và chủ thể kiểm toán, nó ra đời theo yêu cầu của cơ chế thị trường đòi hỏi. Qua quá trình phát triển của kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập được tách ra phát triển mạnh mẽ cùng với sự phát triển của cơ chế thị trường. Nếu nói rằng nền kinh tế thị trường có hiệu quả hơn so với nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung thì kiểm toán độc lập chính là một công cụ quản lý kinh tế ,tài chính đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu quả đó của nền kinh tế thị trường. Hơn thế nữa, nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế muốn quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác kịp thời và tin cậy. Để đáp ứng được yêu cầu này đòi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chuyên môn cao được pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm. Vì vậy đã hình thành nên loại hình kiểm toán độc lập này. Luật pháp nhiều quốc gia có nền kinh tế thị trường phát triển đã quy định chỉ có các báo cáo tài chính đã được kiểm toán độc lập mới có giá trị pháp lý và độ tin cậy.Hình thành ở Việt Nam từ đầu thập kỷ 90 của thế kỷ XX, trải qua quá trình phát triển hơn hai mươi năm, kiểm toán độc lập nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung đã trở thành một hoạt động thiết yếu của nền kinh tế Việt Nam. Xu thế phát triển của nền kinh tế và tốc độ toàn cầu hóa ngày càng cao của Việt Nam đã khiến các thành phần nền kinh tế ngày càng đa dạng và phức tạp hơn. Từ rất lâu, BCTC đã được coi là một bằng chứng vô cùng quan trọng cho việc truyền tải tình hình tài chính của một thực thể kinh doanh đến các đối tượng bên ngoài và thậm chí cả các đối tượng bên trong thực thể đó. Sự chuyên nghiệp hóa trong kinh doanh cũng như đòi hỏi ngày càng cao về sự minh bạch của BCTC từ các đối tượng sử dụng nó khiến cho kiểm toán trở thành một nhu cầu tất yếu. Thực tế đã cho thấy, sau hai mươi năm hoạt động, kiểm toán BCTC và đặc biệt là kiểm toán độc lập đã chứng tỏ vai trò của mình đối với sự phát triển bền vững của nền kinh tế. Với gần 200 công ty kiểm toán với nhiều kiểm toán viên hành nghề chuyên nghiệp, chất lượng kiểm toán tại Việt Nam đang dần dần được cải thiện và tiến gần tới chuẩn thế giới.Công ty TNHH EY Việt Nam (tên cũ là Công ty TNHH Ernst Young Việt Nam, từ ngày 01072013, Ernst Young đổi tên thương hiệu toàn cầu thành EY), xuất hiện ở Việt Nam từ năm 1992, giai đoạn khai sinh của ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Trên toàn cầu, EY thuộc top 4 công ty kiểm toán và tư vấn lớn nhất trên thế giới (Big4). Đây là 4 công ty luôn đứng đầu thế giới về chất lượng cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn. EY Việt Nam áp dụng phương pháp kiểm toán chuẩn hóa của EY toàn cầu, mang tính logic cao và đồng bộ, thuận tiện cho việc kiểm tra chất lượng chéo (cross check) hàng năm giữa các công ty thành viên của EY trên toàn thế giới. Bên cạnh đó, phương pháp kiểm toán của EY Việt Nam cũng được áp dụng một cách linh hoạt để phù hợp với môi trường kinh doanh ở Việt Nam. Với lực lượng nhân viên được trang bị kiến thức và kinh nghiệm làm việc chuyên nghiệp, EY xây dựng thương hiệu của mình qua chất lượng và mong muốn xây dựng một thế giới làm việc tốt đẹp hơn với khẩu hiệu “Building a better working world”.Đối với kiểm toán BCTC, có hai phương pháp thường được áp dụng đó là kiểm toán theo chu trình và kiểm toán theo khoản mục. Việc tiến hành kiểm toán theo chu trình là một phương pháp tiên tiến, nó nâng cao tính hiệu quả của quá trình kiểm toán, tránh sự trùng lặp công việc và mang tính logic cao hơn so với kiểm toán theo khoản mục. Tuy nhiên, một thực tế là ở Việt Nam hiện nay, cả EY và các công ty kiểm toán khác đều vẫn chủ yếu áp dụng kiểm toán theo khoản mục. Kiểm toán tiền lương và nhân viên tại EY Việt Nam là một trong số ít các phần hành kiểm toán mà công ty tiến hành kiểm toán theo chu trình. Tiền lương và nhân viên là một chuỗi những nghiệp vụ đóng vai trò hết sức quan trọng đối với hoạt động của doanh nghiệp. Đó là vì đây là chu trình liên quan đến người lao động – một nguồn lực không thể thiếu đối với sự phát triển của bất cứ doanh nghiệp nào.Mặt khác, tiền lương là một bộ phận chi phí khá lớn trong tổng chi phí của công ty. Đây là chu trình liên quan đến không chỉ bộ phận hạch toán kế toán mà còn liên quan mật thiết đến phòng nhân sự và các bộ phận sử dụng lao động. Trong kỳ thực tập ở công ty TNHH EY Việt Nam, em đã được hướng dẫn các thủ tục liên quan đến kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên. Vì vậy, em đã chọn kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên làm đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp của mình.Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đề tài “Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện” ngoài Lời mở đầu và Kết luận bao gồm 3 phần:Phần 1:Đặc điểm chu trình tiền lương và nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại công ty TNHH EY Việt Nam.Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán tài chính do công ty TNHH EY Việt Nam thực hiện.Phần 3 : Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán tài chính do công ty EY Việt Nam thực hiện.Để hoàn thành chuyên đề này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến cô giáo Th.S Phan Thị Thanh Loan người trực tiếp hướng dẫn em thực hiện chuyên đề thực tập của mình, đã cho em những sự góp ý và chỉ bảo tận tình. Em cũng xin cảm ơn các anh chị tại Công ty TNHH EY Việt Nam đã nhiệt tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập vừa qua và đã cho em có những kiến thức thực tế hữu ích, những cơ hội tiếp cận với môi trường làm việc chuyên nghiệp.Em xin chân thành cảm ơn

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan LBCg ty.2 PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CỦA KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH EY VIỆT NAM 1.1 Nội dung vai trị chu trình kiểm tốn tiền lương nhân viên khách hàng EY Việt Nam thực 1.1.1Các chức chu trình tiền lương nhân viên khách hàng 1.1.2 Các chứng từ theo dõi lao động chứng từ hạch toán kế toán tương ứng 1.1.3 Vai trị chu trình tiền lương nhân viên khách hàng ABC: 19 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài Công Ty EY Việt Nam thực .20 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chung 20 1.2.2 Mục tiêu cụ thể .20 1.3 Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài EY Việt Nam .21 1.3.2 Thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 27 1.3.3 Kết thúc kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 30 PHẦN 2:THỰC TRẠNG KIỂM TOAN CHU TRINH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH EY VIỆT NAM THỰC HIỆN 31 2.1 Chuẩn bị kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 31 2.1.1 Cơng việc thực trước kiểm tốn 31 2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 36 2.1.3 Xây dựng kế hoạch kiểm toán đánh giá rủi ro .44 Các giao dịch chủ yếu chu trình 51 Có vấn đề q trình thử nghiệm xun suốt bị phát khơng có phân công, phân nhiệm hợp lý? .54 Nếu câu trả lời Có cần cung cấp thêm tài liệu chứng cho đánh giá kiểm toán viên 54 Có vấn đề cần lưu ý thực thủ tục xuyên suốt liên quan đến ủy quyền chưa hợp lý? 55 Nếu câu trả lời Có cần cung cấp tài liệu liên quan 55 Có lưu ý vấn việc hệ thống kiểm soát nội bị can thiệp ban giám đốc? 56 Nếu câu trả lời có cần cung cấp tài liệu liên quan 56 Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Thủ tục thử nghiệm xuyên suốt xác minh hiểu biết đánh giá ban đầu KTV thực kiểm sốt nghiệp vụ chu trình tiền lương nhân viên chặt chẽ hợp lý? 57 Thủ tục thử nghiệm xuyên suốt chứng minh điểm trọng yếu chu trình tiền lương nhân viên kiếm soát để ngăn ngừa sai phạm xảy ra? 57 Thủ tục kiểm soát với giao dịch trọng yếu chu trình tiền lương nhân viên hợp lý thực hiệu quả? 57 Thử nghiệm xuyên suốt có hệ thống kiểm soát thiết kế độc lập với Ban Giám đốc? 57 2.2 Thực kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 59 2.2.1 Tiến hành thử nghiệm kiểm soát (Test of Control – TOC) .59 2.2.2 Thực thủ tục phân tích .61 2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 63 2.3 Kết thúc kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên 72 2.4 Tổng kết khái qt kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm toán BCTC EY Việt Nam thực hai khách hàng ABC ABC .73 PHẦN :NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỊAN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY EY VIỆT NAM THỰC HIỆN .77 3.1 Nhận xét kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài EY Việt Nam 77 3.1.1 Những ưu điểm 77 3.1.2 Những tồn hạn chế 79 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài EY Việt Nam 80 DANH M nhTÀI LIanh chlai!lự 82 Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC BHTN BHXH BHYT BGĐ CAF (Current Audit File) CMKiT CRA (Combined Risk Assessment) GAMx (Global Audit Methodology) KSNB KTV PAF (Permanent Audit File) PM (Planning Materiality) TE (Tolerable Errors) TNCN TNHH SAD (Summary of Audit Different) Báo cáo tài Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Ban Giám Đốc Hồ sơ kiểm toán năm Chuẩn mực kiểm toán Đánh giá rủi ro kết hợp Phương pháp kiểm tốn tồn cầu Kiểm sốt nội Kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán chung Mức trọng yếu kế hoạch Mức sai sót chấp nhận Thu nhập cá nhân Trách nhiệm hữu hạn Mức chênh lệch kiểm toán cần phải SCOTs (Sigfinicant Class of điều chỉnh Các giao dịch trọng yếu Transactions) WP (Working Papers) Giấy tờ làm việc Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Chu trình tiền lương nhân viên Sơ đồ 1.2: Quy trình kiểm tốn nói chung EY Việt Nam Sơ đồ 1.3: Lập kế hoạch kiểm tốn Hình 1.1: Hợp đồng lao động cơng ty ABC nhân viên Hình 1.2: Bảng chấm công tháng nhân viên công ty ABC Hình 1.3: Bảng theo dõi cơng làm thêm nhân viên cơng ty ABC Hình 1.4: Kết chấm công tháng nhân viên công ty ABC Hình 1.5: Chứng từ tốn lương tháng (có kèm theo danh sách nhân viên nhận lương) Hình 1.6: Tờ khai khấu trừ thuế TNCN cơng ty ABC cho kỳ tính thuế Tháng 10 Hình 1.7: Bảng thơng báo Kết đóng BHYT, BHTN, BHXH tháng 12 Biểu 2.1: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trường kiểm sốt Khách hàng ABC Biểu 2.2: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trường kiểm sốt Khách hàng ABC Bảng 2.1 : Bảng xây dựng PM cho khách hàng ABC Bảng 2.2 : Bảng xây dựng PM cho khách hàng ABC Bảng 2.3 : Tìm hiểu tiến trình chu trình tiền lương nhân viên thực công ty hệ thống CNTT Bảng 2.4: Mô tả trình thực loại giao dịch quan trọng chu trình tiền lương nhân viên (Khách hàng ABC - Kỳ kiểm toán 31/12/2013 – Người thực hiện: LPQ) Bảng 2.5 Thực thủ tục thử nghiệm xuyên suốt chu trình chu trình tiền lương nhân viên (Công ty ABC) Bảng 2.6: Đánh giá rủi ro kiểm toán kết hợp dựa vào kết đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Bảng 2.7: Thiết kế trắc nghiệm chu trình tiền lương nhân viên khách hàng ABC & ABC Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Bảng 2.8: Biểu thuế luỹ kế phần áp dụng cho việc tính thuế TNCN năm 2013 Bảng 2.9: Tỷ lệ đóng góp BHXH, BHYT, BHTN theo quy định hành Hình 2.1: Giấy tờ làm việc KTV EY tiến hành thử nghiệm kiểm soát Sơ đồ 2.1 Phân tích tương quan chi phí lương số lượng nhân viên (Tại Công ty ABC) Sơ đồ 2.2 Phân tích biến đổi chi phí lương qua tháng kỳ kiểm toán tương quan với số lượng nhân viên (Tại công ty ABC) Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan LBCg ty.2 Kiểm toán độc lập loại kiểm tốn phân chia từ kiểm tốn nói chung theo chức chủ thể kiểm tốn, đời theo yêu cầu chế thị trường đòi hỏi Qua q trình phát triển kiểm tốn nói chung, kiểm toán độc lập tách phát triển mạnh mẽ với phát triển chế thị trường Nếu nói kinh tế thị trường có hiệu so với kinh tế kế hoạch hố tập trung kiểm tốn độc lập cơng cụ quản lý kinh tế ,tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Hơn nữa, kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thơng tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng u cầu địi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chun mơn cao pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì hình thành nên loại hình kiểm tốn độc lập Luật pháp nhiều quốc gia có kinh tế thị trường phát triển quy định có báo cáo tài kiểm tốn độc lập có giá trị pháp lý độ tin cậy Hình thành Việt Nam từ đầu thập kỷ 90 kỷ XX, trải qua trình phát triển hai mươi năm, kiểm tốn độc lập nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung trở thành hoạt động thiết yếu kinh tế Việt Nam Xu phát triển kinh tế tốc độ toàn cầu hóa ngày cao Việt Nam khiến thành phần kinh tế ngày đa dạng phức tạp Từ lâu, BCTC coi chứng vô quan trọng cho việc truyền tải tình hình tài thực thể kinh doanh đến đối tượng bên chí đối tượng bên thực thể Sự chuyên nghiệp hóa kinh doanh đòi hỏi ngày cao minh bạch BCTC từ đối tượng sử dụng khiến cho kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu Thực tế cho thấy, sau hai mươi năm hoạt động, kiểm toán BCTC đặc biệt kiểm toán độc lập chứng tỏ vai trị phát triển bền vững kinh tế Với gần 200 cơng ty kiểm tốn với nhiều kiểm tốn viên hành nghề chuyên nghiệp, chất lượng kiểm toán Việt Nam cải thiện tiến gần tới chuẩn giới Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Công ty TNHH EY Việt Nam (tên cũ Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, từ ngày 01/07/2013, Ernst & Young đổi tên thương hiệu toàn cầu thành EY), xuất Việt Nam từ năm 1992, giai đoạn khai sinh ngành kiểm toán độc lập Việt Nam Trên tồn cầu, EY thuộc top cơng ty kiểm tốn tư vấn lớn giới (Big4) Đây công ty đứng đầu giới chất lượng cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn EY Việt Nam áp dụng phương pháp kiểm toán chuẩn hóa EY tồn cầu, mang tính logic cao đồng bộ, thuận tiện cho việc kiểm tra chất lượng chéo (cross check) hàng năm công ty thành viên EY toàn giới Bên cạnh đó, phương pháp kiểm tốn EY Việt Nam áp dụng cách linh hoạt để phù hợp với môi trường kinh doanh Việt Nam Với lực lượng nhân viên trang bị kiến thức kinh nghiệm làm việc chuyên nghiệp, EY xây dựng thương hiệu qua chất lượng mong muốn xây dựng giới làm việc tốt đẹp với hiệu “Building a better working world” Đối với kiểm toán BCTC, có hai phương pháp thường áp dụng kiểm tốn theo chu trình kiểm tốn theo khoản mục Việc tiến hành kiểm tốn theo chu trình phương pháp tiên tiến, nâng cao tính hiệu q trình kiểm tốn, tránh trùng lặp cơng việc mang tính logic cao so với kiểm toán theo khoản mục Tuy nhiên, thực tế Việt Nam nay, EY cơng ty kiểm tốn khác chủ yếu áp dụng kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán tiền lương nhân viên EY Việt Nam số phần hành kiểm tốn mà cơng ty tiến hành kiểm tốn theo chu trình Tiền lương nhân viên chuỗi nghiệp vụ đóng vai trò quan trọng hoạt động doanh nghiệp Đó chu trình liên quan đến người lao động – nguồn lực thiếu phát triển doanh nghiệp nào.Mặt khác, tiền lương phận chi phí lớn tổng chi phí cơng ty Đây chu trình liên quan đến khơng phận hạch tốn kế tốn mà cịn liên quan mật thiết đến phòng nhân phận sử dụng lao động Trong tập công ty TNHH EY Việt Nam, em hướng dẫn thủ tục liên quan đến kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên Vì vậy, em chọn kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên làm đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đề tài “Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH EY Việt Nam thực hiện” Lời mở đầu Kết luận bao gồm phần: Phần 1:Đặc điểm chu trình tiền lương nhân viên có ảnh hưởng đến kiểm tốn tài cơng ty TNHH EY Việt Nam Phần 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài cơng ty TNHH EY Việt Nam thực Phần : Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài cơng ty EY Việt Nam thực Để hồn thành chuyên đề này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo Th.S Phan Thị Thanh Loan người trực tiếp hướng dẫn em thực chuyên đề thực tập mình, cho em góp ý bảo tận tình Em xin cảm ơn anh chị Công ty TNHH EY Việt Nam nhiệt tình giúp đỡ em trình thực tập vừa qua cho em có kiến thức thực tế hữu ích, hội tiếp cận với môi trường làm việc chuyên nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan PHẦN 1: ĐẶC ĐIỂM CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN CỦA KHÁCH HÀNG CĨ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH EY VIỆT NAM 1.1 Nội dung vai trị chu trình kiểm tốn tiền lương nhân viên khách hàng EY Việt Nam thực 1.1.1 Các chức chu trình tiền lương nhân viên khách hàng - Tuyển mộ tuyển dụng nhân viên: Đây chức thực phòng nhân Vấn đề nhân thường cần phải báo cáo đến Ban quản lý để phê duyệt số lượng nhân tuyển dụng, thuê mướn Trong báo cáo nêu rõ phân cơng trách nhiệm vị trí, trách nhiệm công việc, chế độ đãi ngộ mức tiền lương khởi điểm, chế độ khen thưởng phúc lợi nhân viên, khoản khấu trừ trách nhiệm với nhà nước cá nhân Một báo cáo tương tự gửi xuống phòng kế tốn để làm sở để tính tiền lương Như vậy, chức tuyển mộ nhân sự, theo dõi nhân chức toán tiền lương phân chia cho phận khác nhằm kiểm soát rủi ro khả chi tiền lương khống cho nhân viên - Xét duyệt phê chuẩn mức lương, thưởng chế độ phúc lợi: Mỗi nhân viên tuyển dụng hay điều chuyển đến, nhân viên cũ thăng chức việc phê chuẩn mức lương hay việc tăng lương, nâng mức thưởng chế độ phúc lợi thực người có quyền hạn cơng ty Trong trường hợp này, việc đề xuất tăng lương thường xuất phát từ người quản lý trực tiếp nhân viên Việc xét duyệt hình thức kiểm sốt xác khoản tốn tiền lương Đối với trường hợp nhân bị đuổi việc thuyên chuyển công tác nơi khác, khơng cịn tiếp tục nhân viên, phận nhân cần thông báo kịp thời nhằm tránh trường hợp nhân viên việc tính tốn lương Cơng ty khách hàng thực việc việc theo dõi việc điểm danh thẻ, bảng chấm công Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan dấu vân tay nhân viên tháng, nhân viên có số lượt điểm danh phận kỹ thuật báo cáo lại cho phòng nhân để đối chiếu xử lý - Quản lý ghi chép thời gian lao động kết lao động: Đây quan trọng cho việc tính lương thưởng khoản trích theo lương Thời gian kết lao động số ngày công, công làm việc thực tế nhân viên làm việc theo thời gian (hầu hết nhân viên quản lý, hành chính, bảo vệ, lao cơng,…); khối lượng cơng việc hay số lượng sản phẩm thực tế hoàn thành nhân viên làm việc theo sản phẩm (nhân viên sản xuất, bán hàng,…) Người đứng đầu phận sử dụng lao động có trách nhiệm ghi chép, quản lý phản ánh kịp thời, xác thơng tin - Tính lương lập bảng lương: Đây chức kế tốn tiền lương Họ dựa vào chứng từ theo dõi thời gian lao động kết quả, khối lượng công việc, sản phẩm lao vụ hoàn thành chứng từ phê duyệt có liên quan khác gửi từ phận chức tới phân kế toán Trước tính lương tốn, kế tốn tiền lương phải kiểm tra kỹ chứng từ nhân số lượng thời gian lao động thực tế với mức lương bậc lương đơn giá phê duyệt cho người lao động, phận Đồng thời tính khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN thuế TNCN…) tính dựa quy định hành, thỏa thuận công ty người lao động - Ghi chép sổ sách: Sau bảng toán tiền lương, tiền thưởng chứng từ liên quan lập dựa thông tin nhân kiểm tra kỹ, số liệu từ sổ nhật ký tiền lương kết chuyển sang Sổ Bên cạnh đó, kế tốn làm ủy nhiệm chi cho Ngân hàng kèm theo bảng toán tiền lương phê duyệt người có thẩm quyền Việc ghi chép quan trọng, thể kết chu trình tiền lương chuyển giá trị lao động thành chi phí kinh doanh cơng ty - Thanh toán tiền lương bảo đảm khoản lương chưa tốn: Cơng ty ABC thực việc trả lương qua tài khoản ngân hàng nhân viên nên Ngân hàng nhận lệnh ủy nhiệm chi tiền lương, tiền thưởng nhân viên ngân hàng phải đối chiếu tên số tiền nhận phiếu chi séc chi lương với danh sách bảng toán tiền lương, tiền thưởng Để đảm bảo kiểm soát, ủy nhiệm chi lương phải ký duyệt người khơng trực tiếp tính tiền lương vào sổ kế tốn Với hình thức tốn tài khoản ngân hàng,việc trả lương người xác nhận thực dễ dàng Đồng Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Sau kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên hai khách hàng, KTV không nhận thấy chênh lệch trọng yếu nên đưa điều chỉnh chu trình khác kiểm tốn  Sự khác biệt quy trình kiểm tốn nói chung chu trình kiểm tốn tiền lương nhân viên nói riêng  Giai đoạn Lên kế hoạch kiểm tốn Nhìn chung, KTV EY phải tìm hiểu khách hàng ABC nhiều kỹ khách hàng ABC đánh giá rủi ro kiểm tốn lý sau: ABC khách hàng EY nữa, khách hàng thành lập có quy mơ tốc độ phát triển nhanh Điều đòi hỏi KTV phải tìm hiểu kỹ thơng tin hoạt động kinh doanh khách hàng đánh giá hệ thống KSNB ABC Vì vậy, trình lập kế hoạch diễn lâu so với khách hàng ABC tương ứng chi phí cho giai đoạn cao Mặt khác, ABC khách hàng cũ EY từ năm 2012, thông tin doanh nghiệp tìm hiểu từ năm ngối lưu trữ Hồ sơ kiểm toán chung PAF Hơn nữa, việc kiểm tốn chu trình (ở chu trình tiền lương nhân viên) thường KTV thực Vì thế, KTV nắm rõ thông tin khách hàng cần vấn khách hàng thay đổi đáng kể sách hoạt động chung doanh nghiệp hay khơng Vì lẽ đó, chi phí cho giai đoạn kiểm toán khách hàng ABC thấp Về việc thiết lập PM – TE hai khách hàng có khác biệt Tại khách hàng ABC, sở để tính PM vốn chủ sở hữu ABC tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Nguyên nhân việc lựa chọn tác giả giải thích phần xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC, cho tài khoản mức sai sót chấp nhận giao dịch • Giai đoạn Thực kiểm tốn Việc kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên khách hàng ABC khác với khách hàng ABC thủ tục thử nghiệm kiểm soát Tại khách hàng ABC, KTV lựa chọn 10 nhân viên Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan để kiểm tra tính hiệu hệ thống KSNB tháng khách hàng ABC, KTV lựa chọn nhân viên Đối với quy trình kiểm tốn nói chung, quy mơ mẫu phần hành lựa chọn cho khách hàng ABC lớn khách hàng ABC Như vậy, qua việc trình bày phân tích quy trình kiểm tốn tài chu trình kiểm tốn tiền lương nhân viên hai khách hàng có nhiều điểm khác (về hình thức kinh doanh, hiệu hệ thống KSNB, hiểu biết KTV khách hàng), ta thấy khả áp dụng linh hoạt quy trình kiểm tốn phù hợp với khách hàng nhằm đạt hiệu cao kiểm toán EY Việt Nam thực Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan PHẦN :NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỊAN THIỆN KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH DO CƠNG TY EY VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài EY Việt Nam 3.1.1 Những ưu điểm  Ưu điểm kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên : Ưu điểm dễ nhận thấy chu trình tiền lương nhân viên việc thực thử nghiệm xuyên suốt (Walkthrough test) cách kỹ việc quan sát, vấn, kiểm tra giấy tờ Đây khâu chuẩn bị quan trọng mà thực tốt, làm giảm nhiều khối lượng công việc KTV  Tổ chức đồn kiểm tốn : Cách thức tổ chức đồn kiểm toán bao gồm trợ lý kiểm toán KTV có kinh nghiệm khác ưu điểm kiểm toán EY Với cách thức tổ chức này, phần hành phân chia cho người phù hợp tùy thuộc vào mức độ phức tạp giao dịch phần hành Như vậy, KTV chịu trách nhiệm số phần hành định, điều giúp làm giảm thời gian kiểm tốn  Ưu điểm nhân đồn kiểm toán : Hàng năm, việc tuyển dụng EY tổ chức đặn hướng đến nhân lực chất lượng cao từ trường Đại Học có uy tín Kỳ tuyển dụng EY coi kỳ tuyển dụng khó khăn ứng cử viên họ xin việc Đây chứng chứng tỏ chất lượng nhân đồn kiểm tốn cao nhân viên tuyển chọn cách kỹ EY tự hào với nguồn nhân lực chất lượng cao môi trường làm việc động, học hỏi không ngừng Điều giúp KTV EY có nhiều hội phát triển thân trau dồi kinh nghiệm nhanh nhiều so với làm việc mơi trường khác Cũng thế, chất lượng kiểm tốn tăng lên  Vai trò phần mềm GAMx (hiện thử nghiệm sử dụng phần mềm Sharepoint): Việc sử dụng GAMx mang lại nhiều tiện lợi giá trị cho kiểm toán Phần mềm GAMx chứa mơ hình kiểm tốn, đảm bảo cho kiểm tốn ln Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan có đầy đủ bước việc sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn, giám đốc kiểm toán tiến hành dễ dàng Kết hợp với số chương trình kiểm tốn chọn mẫu, KTV EY hỗ trợ việc chọn mẫu cách khách quan mang tính đại diện Bên cạnh đó, phần mềm GAMx nơi lưu trữ giấy tờ làm việc kiểm toán kiểm tốn trước, hỗ trợ KTV tham khảo cách thức thực kiểm toán sử dụng tư liệu, thơng tin kiểm tốn trước  Hệ thống mạng nội : tài sản EY Việt Nam EY toàn cầu, nơi mà KTV củng cố trao đổi kiến thức cập nhật quy định pháp luật liên quan đến lĩnh vực kế toán - kiểm tốn – tài - thuế ngành nghề kinh doanh khác khách hàng Bên cạnh đó, hệ thống mạng nội giúp KTV trao đổi xu hướng sai phạm khách thể kiểm tốn, nhờ KTV ý tập trung kiểm tốn Việc trao đổi quy định hệ thống mạng nội giúp KTV hạn chế cách hiểu sai lệch quy định  Việc giám sát soát xét chi tiết, kỹ lưỡng đảm bảo kiểm tốn chất lượng cao : Trong q trình kiểm tốn, việc sốt xét ln thực trưởng nhóm kiểm tốn giám đốc kiểm tốn nhằm đảm bảo chất lượng cơng việc mà KTV thực tính đắn ý kiến kiểm tốn Ví dụ chu trình tiền lương nhân viên, phần hành kiểm toán thực nhân viên trợ lý kiểm toán, sau giấy tờ làm việc kiểm tra chủ nhiệm kiểm toán, duyệt lại giám đốc kiểm toán cuối chấp nhận đưa số lên BCTC kiểm tốn Bên cạnh đó, giám đốc kiểm toán độc lập người thực giám sát việc thực cơng việc kiểm tốn Và với EY Việt Nam, cuối năm có đợt kiểm soát chất lượng kiểm toán lớn thực EY Khu vực Châu Á – Thái Bình Dương  Khả nắm bắt khả sai phạm khách hàng : KTV EY bên cạnh việc thực thủ tục kiểm toán thiết kế, cịn tự định hình sai phạm xảy dựa vào việc tìm hiểu thiếu sót thủ tục quy trình khách hàng Việc làm tăng hiệu kiểm toán tăng tính đắn ý kiến kiểm tốn Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan 3.1.2 Những tồn hạn chế  Số lượng mẫu chọn cịn – nhược điểm chu trình tiền lương nhân viên : chu trình tiền lương nhân viên số chu trình khác yêu cầu lựa chọn mẫu cách ngẫu nhiên số lượng mẫu cố định, tương quan số lượng mẫu với số lượng tổng thể khác khách hàng Đối với khách hàng lớn, số lượng nhân viên nhiều, việc lựa chọn nhân viên để kiểm tra coi điều chưa hợp lý Vì vậy, số lượng mẫu chọn khơng mang tính đại diện  Coi nhẹ thủ tục kiểm soát, tập trung vào thủ tục : Lý chủ yếu việc coi nhẹ thủ tục kiểm soát mà lại tập trung vào thủ tục thận trọng nghề nghiệp kiểm toán, KTV cho thực thủ tục thay tin tưởng vào thử nghiệm kiểm sốt làm tăng tính tin cậy kiểm toán, nhiên điều lại khiến kiểm toán tiêu tốn nhiều nguồn lực mà lại chưa thực hiệu Bên cạnh đó, thực tế, việc thực thủ tục kiểm soát thực theo quy tắc, nhiên thủ tục lại thiết kế chưa thật hiệu để KTV tin tưởng vào kết  Cơng tác thu thập tài liệu từ khách hàng lưu trữ tài liệu sau kiểm toán : Một công việc mà KTV phải thực tiến hành kiểm tốn việc giao tiếp với khách hàng để thu thập tài liệu phục vụ cho cơng việc kiểm tốn Tuy nhiên, khách hàng, KTV thường phải lưu nhiều tài liệu nhiều tài liệu lại không dùng đến, có tài liệu lại bị thiếu Khi khơng cịn nơi làm việc khách hàng, KTV lại liên lạc yêu cầu khách hàng scan gửi lại tài liệu thiếu Điều gây tốn thời gian làm suy giảm hình ảnh chuyên nghiệp KTV khách hàng  Mâu thuẫn thời gian báo cáo chất lượng kiểm toán : Đây tồn khách quan khơng EY Việt Nam mà cịn hầu hết cơng ty kiểm tốn Với số lượng KTV có hạn mà số lượng khách hàng ký lại lớn, hầu hết khách hàng lại có niên độ kế toán giống ngày tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 với nhiều khách hàng, thời điểm kiểm toán bắt đầu vào tháng ba, sát với thời điểm bắt buộc báo cáo kiểm tốn, sức ép đặt lên KTV Thông thường, sức ép khiến KTV xác minh số phần để báo cáo Mặc dù giao dịch trọng yếu kiện quan trọng kiểm tra kỹ, nhiên vấn đề chưa xác minh mang nhiều nguy rủi ro Vì vậy, người làm kiểm tốn ln ln muốn làm việc hiệu xác minh đầy đủ vấn đề để ý kiến kiểm toán đắn  Tồn chồng chéo trùng lặp công việc kiểm toán : Cách thức tổ chức đồn kiểm tốn có số nhược điểm phân công nhiệm vụ thành viên đồn Thơng Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan thường, thành viên giao cho số phần hành thực phần hành Chính thế, trường hợp chứng từ, vấn đề kế tốn, đồn KTV lại hỏi khách hàng nhiều lần, điều dẫn đến tốn thời gian cảm nhận khơng tốt cách làm việc đồn kiểm tốn từ khách hàng 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn vào kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn tài EY Việt Nam  Xác định số lượng mẫu dựa số lượng nhân viên công ty ; vận dụng thêm số biện pháp chọn mẫu không ngẫu nhiên khác : Khi thực thủ tục kiểm tra chi tiết, công ty nên giúp KTV xác định số lượng mẫu dựa quy mơ tổng thể (ví dụ số lượng nhân viên lựa chọn để kiểm tra tổng số nhân viên doanh nghiệp khách hàng) Bên cạnh đó, cơng ty nên áp dụng thêm biện pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên khác : chọn mẫu phân vùng, chọn mẫu theo cấu nhân viên khách hàng, chọn mẫu trọng điểm số lượng mẫu phải định cách khách quan phần mềm kiểm tốn cơng ty Như vậy, việc thực thủ tục kiểm tốn mang tính đại diện ý kiến kiểm toán kết luận cách đắn đáng tin cậy  Vận dụng hiệu thử nghiệm kiểm soát nhằm hạn chế thủ tục bản, giúp giảm chi phí kiểm toán : KTV nên lựa chọn thiết kế thủ tục kiểm sốt cách có chọn lọc, phù hợp với đặc điểm khách hàng để giúp cho kiểm toán cân mặt thời gian nguồn lực, nâng cao tính hiệu cho kiểm toán Mặt khác, thực thủ tục kiểm sốt có hiệu quả, phát nhiều điểm yếu khâu kiểm soát khách hàng, KTV tư vấn đưa lời khuyên khách hàng việc hoàn thiện chốt kiểm sốt Như vậy, khơng KTV làm tốt vai trò người quan tòa khứ, mà mang lại giá trị tăng thêm cho doanh nghiệp người bạn người dẫn đường cho tương lai  Thống quy tắc lưu tài liệu : Các chương trình đào tạo lưu tài liệu EY Việt Nam tổ chức định kỳ nhân viên, cơng ty cần trì nâng cao hiệu buổi đào tạo Mặt khác, việc xây dựng hệ Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan thống tham chiếu thống giấy tờ làm việc chứng từ lưu cần thiết, công ty nên đưa yêu cầu thực việc thống nhằm tạo dễ dàng cho việc tìm kiếm tài liệu sau Bên cạnh đó, việc chủ động liệt kê tài liệu cần thu thập trước kiểm toán yêu cầu khách hàng cung cấp giúp KTV tăng hiệu công việc khơng gây bỏ sót lưu  Phân cơng nhân có tính liên kết hỗ trợ : Để khắc phục nhược điểm công việc bị thực chồng chéo, đồn kiểm tốn cần đề cao việc phân cơng nhân có liên kết hỗ trợ Các KTV nên tăng cường trao đổi thông tin với nhằm giảm thiểu việc yêu cầu tài liệu lặp lại đến khách hàng Duy trì thống nhân đồn kiểm tốn : Nhằm hạn chế thời gian tìm hiểu lại khách hàng cách thức hạch toán, hệ thống tổ chức, khả sai phạm, đồn kiểm tốn nên trì thống nhân đồn kiểm tốn Thơng thường, sau năm kinh nghiệm, KTV năm trước thực phần hành tiền lương nhân viên khơng cịn thực phần hành nữa, nhiên họ cịn cấu đồn kiểm tốn nên họ dễ dàng truyền đạt cho người thực phần hành năm Ưu điểm việc trì đồn kiểm tốn cịn thể phần hành khác Khi đồn kiểm tốn có một vài người nắm rõ đặc điểm khách thể kiểm toán, nắm tình hình vấn đề năm ngoái, việc thực kiểm toán diễn hiệu tiết kiệm Đây cách nhằm giúp KTV giảm áp lực thời gian nâng cao chất lượng kiểm toán KẾT LUẬN Với đòi hỏi ngày cao chất lượng kiểm tốn, Cơng ty TNHH EY Việt Nam ln nỗ lực không ngừng nghỉ để cung cấp kiểm toán với chất lượng cao gia tăng giá trị cho khách hàng Với đội ngũ nhân viên nhiệt huyết, có trình độ kinh nghiệm dày dạn, EY ln chứng tỏ vai trị đầu lĩnh vực kiểm tốn tư vấn khơng Việt Nam mà cịn tồn giới EY Việt Nam cam kết Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan chất lượng dịch vụ tin cậy tới khách hàng người sử dụng, niềm tin cộng đồng thông tin tài kiểm tốn EY ngày củng cố Qua q trình thực tập cơng ty, em tiếp xúc với môi trường kiểm tốn với nhiều kinh nghiệm học bổ ích Em học hỏi nhiều điều, từ kiến thức chun mơn vấn đề kiểm tốn, đến cách thức tổ chức quản lý chuyên nghiệp công ty EY Việt Nam Chuyên đề tốt nghiệp em tổng kết lại hiểu biết lý thuyết vận dụng thực tiễn chu trình tiền lương nhân viên nói riêng tồn kiểm tốn nói chung Em nhận số ưu điểm cần phải trì phát huy việc thực kiểm toán EY Việt Nam Bên cạnh đó, em đưa số hạn chế khách quan lẫn chủ quan mà tương lai, với kiểm toán EY, công ty cần cải thiện Do hạn chế hiểu biết kinh nghiệm, nên chuyên đề thực tập em đầu tư cách thích đáng khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em hi vọng nhận đóng góp ý kiến bảo cô giáo anh chị công ty để hiểu biết em hoàn thiện Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới cô giáo PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, anh chị nhân viên công ty EY Việt Nam giúp đỡ bên cạnh em trình em thực chuyên đề Sự giúp đỡ cô giáo anh chị vơ q giá, giúp em khơng có động lực làm tốt chun đề mà cịn có động lực để hồn thành tốt cơng việc tương lai! DANH M nhTÀI LIanh chlai!lự GS.TS Nguyễn Quang Quynh TS Nguyễn Thị Phương Hoa – năm 2008 - Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn - NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh PGS.TS Ngơ Trí Tuệ –năm 2011 - Giáo trình Kiểm tốn tài - NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 2006 - Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam – NXB Tài http://www.kiemtoan.com http://www.ey.com/vn Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Các tài liệu cung cấp Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Hà Nội, ngày Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B tháng năm 2014 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Th.S Phan Thị Thanh Loan Hà Nội, ngày Phùng Thị Hồng Thơm – Lớp Kiểm toán 54B tháng năm 2014