Thủ tục kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán tài chính

Mục tiêu kiểm toán chung

Mục tiêu cụ thể

 Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Mục tiêu này phản ánh nghĩa vụ của Công ty ABC với việc thanh toán tiền lương, các khoản trích theo lương phù hợp với chế độ hiện hành. Ví dụ chi phí lương của nhân viên thuộc bộ phận có chức năng thực hiện xây dựng cơ bản các tài sản trên đất thường được phân loại vào giá vốn và hàng tồn kho, trong khi nhân viên thuộc phòng kế toán có chi phí lương phân loại vào chi phí quản lý DN,… Nếu trong một cùng một bộ phận có nhiều nhân viên thực hiện các nhiệm vụ khác nhau, kế toán sẽ phải chú ý phân loại chi phí theo nội dung công việc mà nhân viên đó đảm nhiệm.

Thủ tục phân tích và đánh giá tổng quát chu trình tiền lương và nhân viên KTV EY nhận thấy rằng qua các năm, về cơ bản thì bản chất của các hoạt động kinh

Chính vì vậy, đối với phần hành tiền lương và nhân viên, KTV sẽ không so sánh nhiều với số liệu năm trước mà chỉ tiến hành phân tích và so sánh các số liệu trong kỳ kiểm toán. Thủ tục phân tích trong chu trình tiền lương và nhân viên khi kiểm toán tại khách hàng ABC chủ yếu được tiến hành bằng cách phân tích biến động chi phí tiền lương giữa các tháng và trong mối tương quan với số lượng nhân viên giữa các tháng.

Thử nghiệm cơ bản về tiền lương và nhân viên

Sau khi tất cả các bằng chứng kiểm toán đã được bổ sung và chủ nhiệm kiểm toán quyết định trao đổi với khách hàng về các bút toán điều chỉnh, một bảng tổng hợp các điều chỉnh và phát hiện kiểm toán sẽ được lập kèm với các thông tin hỗ trợ việc phát hành thư quản lý. Căn cứ vào kết quả kiểm toán toàn bộ các phần hành nói chung và phần hành tiền lương nhân viên nói riêng, cùng với kết quả của sự trao đổi với khách hàng về những chênh lệch kiểm toán, KTV sẽ đưa ra kết luận về BCTC của công ty.

Chuẩn bị kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên .1 Công việc thực hiện trước khi kiểm toán

Lý do công ty ABC lựa chọn EY Việt Nam làm công ty kiểm toán vì việc xử lý các bút toán kế toán tại ABC là tương đối phức tạp, công ty chưa thành lập đầy đủ các chức năng kiểm soát, vì vậy ABC cần một công ty có trình độ chuyên môn cao và chất lượng kiểm toán được thừa nhận. ABC là một khách hàng mới của EY Việt Nam, mặt khác lại là khách hàng mới thành lập, có quy mô rất lớn nhưng kiểm soát chưa đầy đủ, vì vậy việc xem xét chấp nhận khách hàng được tiến hành rất kỹ lưỡng.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Vì vậy, tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2013, công ty chỉ còn lại 15 nhân viên bao gồm nhân viên kế toán, nhân viên lễ tân, và các nhân viên khác như nhân viên kỹ thuật, bảo vệ, lau dọn và chăm sóc cây, nhân viên cho các dịch vụ: tennis, golf, bể bơi,… Công ty luôn tuân thủ đúng các quy định của Nhà nước về chính sách lao động và thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ đối với cơ quan Bảo hiểm xã hội cũng như cơ quan thuế. Đối với khách hàng ABC, một khách hàng mới, KTV sẽ tập trung vào đánh giá tính thẩm quyền trong phê duyệt tuyển dụng vì hầu hết nhân viên trong năm là nhân viên mới (chỉ có một số vị trí được luân chuyển từ công ty khác trong cùng tập đoàn sang), vì vậy nếu hiệu quả của việc kiểm soát trong tuyển dụng cao, rủi ro đối với việc kiểm toán sẽ được giảm bớt.

Thực hiện thủ tục phân tích

Thử nghiệm kiểm soát cho tháng thứ 2 được tiến hành tương tự và công việc thử nghiệm kiểm soát tại khách hàng ABC cũng được tiến hành giống như trên, với sự khác biệt là số lượng nhân viên tiến hành thử nghiệm là 10 người và kiểm tra thêm hồ sơ lao động của 10 nhân viên đó. Sau khi nghiên cứu bảng lương tháng 12 của ABC, KTV nhận thấy lý do của việc này là do các nhân viên trong tháng 10 và tháng 11 chủ yếu là được tuyển thêm chủ yếu là các nhân viên quản lý, kỹ thuật và văn phòng, nhân viên trong tháng 12 tuyển thêm chủ yếu là nhân viên bán hàng tại các quầy hàng của siêu thị, vì vậy tốc độ tăng của tổng lương chậm hơn tốc độ tăng của tổng nhân viên là điều hợp lý.

Thủ tục kiểm tra chi tiết

Vì KTV chỉ chọn ra 2 tháng để tính lại thuế TNCN, KTV sẽ được phép đối chiếu như sau: Với tháng 5, KTV sẽ ước lượng xem số lượng các tháng trong năm có mức trung bình gần với giá trị thuế TNCN của tháng này nhất (giả sử là 5 tháng), KTV nhân giá trị thuế TNCN tính được của tháng 6 với 5. Tác giả chuyên đề xin trình bày thủ tục này đối với khách hàng ABC vì đối với khách hàng này, các đầu tài khoản chi phí liên quan đến tiền lương tương đối toàn diện: nó bao gồm chi phí Giá vốn hàng bán – TK632, chi phí bán hàng – TK641, chi phí quản lý doanh nghiệp – TK642 và chi phí xây dựng cơ bản dở dang – TK 2412.

Kết thúc kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên

Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành soát xét kỹ càng các thông tin và bằng chứng đã thu thập được trong cuộc kiểm toán thông qua các giấy tờ làm việc của các phần hành kiểm toán và tập hợp các chênh lệch kiểm toán và các bút toán điều chỉnh của chu trình tiền lương và nhân viên nói riêng và toàn bộ BCTC nói chung để trao đổi với khách hàng. Như vậy, qua việc trình bày và phân tích quy trình kiểm toán tài chính và chu trình kiểm toán tiền lương và nhân viên tại hai khách hàng có nhiều điểm khác nhau (về hình thức kinh doanh, sự hiệu quả của hệ thống KSNB, và hiểu biết của KTV về từng khách hàng), ta có thể thấy khả năng áp dụng linh hoạt quy trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng nhằm đạt hiệu quả cao của cuộc kiểm toán do EY Việt Nam thực hiện.

Nhận xét về kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán tài chính tại EY Việt Nam

 Coi nhẹ thủ tục kiểm soát, chỉ tập trung vào các thủ tục cơ bản : Lý do chủ yếu của việc coi nhẹ thủ tục kiểm soát mà lại tập trung vào các thủ tục cơ bản đó là vì sự thận trọng nghề nghiệp của kiểm toán, KTV cho rằng thực hiện thủ tục cơ bản thay vì tin tưởng vào thử nghiệm kiểm soát sẽ làm tăng tính tin cậy của cuộc kiểm toán, tuy nhiên điều này lại khiến cuộc kiểm toán tiêu tốn nhiều nguồn lực hơn mà lại chưa thực sự hiệu quả. Với số lượng KTV có hạn mà số lượng khách hàng ký lại lớn, hầu hết khách hàng lại có niên độ kế toán giống nhau là bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 cho nên với nhiều khách hàng, thời điểm kiểm toán bắt đầu vào tháng ba, sát với thời điểm bắt buộc ra báo cáo kiểm toán, đây chính là sức ép đặt lên KTV.

Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán tài chính tại EY Việt Nam

Duy trì sự thống nhất trong nhân sự đoàn kiểm toán : Nhằm hạn chế thời gian tìm hiểu lại khách hàng về các cách thức hạch toán, hệ thống tổ chức, các khả năng sai phạm, đoàn kiểm toán nên duy trì sự thống nhất nhân sự đoàn kiểm toán. Thông thường, sau một năm kinh nghiệm, một KTV năm trước thực hiện phần hành tiền lương và nhân viên sẽ có thể không còn thực hiện phần hành ấy nữa, tuy nhiên vì họ vẫn còn trong cơ cấu đoàn kiểm toán nên họ có thể dễ dàng truyền đạt cho người thực hiện phần hành đó của năm nay.