Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH kiểm toán kreston ACA việt nam thực hiện

Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết tắt Nguyên BCTC Báo cáo tài CSDL Cơ sở dẫn liệu KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội XDCB Xây dựng BĐS Bất động sản DN Doanh nghiệp 1 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán DANH MỤC HỒ SƠ, BẢNG BIỂU, PHỤ LỤC Bảng 2.1: Đánh giá hệ thống KSNB kế tốn Cơng ty X Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu kiểm tốn Cơng ty X Bảng 2.3: Ma trận rủi ro Công ty X Bảng 2.4: Chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Công ty X Bảng 2.5: Khảo sát KSNB đổi với khoản Phải thu khách hàng Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc lập bảng số liệu tổng hợp đối chiếu số liệu Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc so sánh phân tích biến động số dư TK131 (WP2) Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc đối chiếu số dư chi tiết theo đối tượng (WP3) Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc xác định cỡ mẫu Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc thư xác nhận khoản Phải thu khách hàng (WP5) Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận (WP6) Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc phân tích tuổi nợ tính tốn dự phòng phải thu khó đòi Bảng 2.13: Giấy tờ làm việc kiểm tra việc trình bày công bố khoản Phải thu khách hàng BCTC (WP8) Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc tổng hợp kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty X (WP9) Biểu đồ 2.1: Cơ cấu nhân Công ty Kreston ACA Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 2 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức quản lý công ty Kreston ACA Sơ đồ 2.2: Tổ chức đoàn kiểm tốn Kreston ACA Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tốn BCTC Kreston ACA Phụ lục 1.1: Chương trình kiểm toán mẫu cho khoản mục Phải thu khách hàng Phụ lục 2.1: Hồ sơ kiểm toán Phụ lục 2.2: Hợp đồng kiểm tốn với Cơng ty X Phụ lục 2.3: Báo cáo tài 31/12/2011 Cơng ty X 3 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán MỤC LỤC Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 VAI TRỊ, MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Vai trò khoản mục phải thu khách hàng mối quan hệ với khoản mục khác Báo cáo tài doanh nghiệp: 1.1.2 Chi tiết khoản phải thu khách hàng BCTC doanh nghiệp 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp 1.2 QUÁ TRÌNH THU HỒI KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.2.1 Các bước tiến hành thu hồi khoản phải thu khách hàng 1.2.2 Sai phạm thường xảy kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 1.3.2 Thực kiểm toán 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán đưa ý kiến nhận xét khoản mục phải thu khách hàng Chương THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM 4 Chuyên đề thực tập 2.1.1 Khoa Kế tốn Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 2.1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 2.1.5 Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG X DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.2.1 Giới thiệu kiểm toán BCTC cho Cơng ty X 2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty X Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.3.1 Ưu điểm kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực 2.3.2 Hạn chế quy trình kiểm tốn Báo cáo tài nguyên nhân Chương MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN KRESTON ACA THỰC HIỆN 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG Ở CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KRESTON ACA VIỆT NAM 5 Chuyên đề thực tập 3.1.1 Khoa Kế tốn Sự cần thiết phải hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 3.2 NỘI DUNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.2.1 Quy trình kiểm tốn 3.2.2 Vấn đề khác 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.3.1 Về phía quan nhà nước 3.3.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam 3.3.3 Về phía khách hàng KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC LỜI MỞ ĐẦU: 6 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: Kiểm toán đời, phát triển yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý Kiểm toán công cụ quản lý phát triển từ thấp đến cao, gắn liền với hoạt đông kinh tế người Trong giai đoạn nay, xã hội phát triển, kinh tế thị trường phức tạp, thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy, mà đối tượng sử dụng thơng tin tài đa dạng, có liên quan trực tiếp tới quyền lợi họ kiểm tốn với hai chức xác minh tư vấn ngày có vị trí đặc biệt quan trọng xã hội Một mặt làm lành mạnh hóa tài quốc gia để tạo niềm tin cho người sử dụng, mặt khác lại đáp ứng yêu cầu thực tiễn quản lý ngày cao DN I Phải thu khách hàng khoản phát sinh cá nhân, tổ chức bên ngồi doanh nghiệp chiếm dụng vốn doanh nghiệp thơng qua việc mua chịu sản phẩm, hàng hoá dịch vụ doanh nghiệp cung cấp Chính vậy, việc xác minh tính đắn hợp lý việc phản ánh khoản phải thu ảnh hưởng lớn đến khả tốn tình hình tài doanh nghiệp Giúp doanh nghiệp xác định xác tài sản để từ đưa định sản xuất kinh doanh đắn với tình hình thực tế Khoản mục phải thu khách hàng chiếm vị trí quan trọng BCTC, số dư phải thu khách hàng liên quan tới nhiều tiêu quan trọng BCTC đánh giá trọng yếu, đặc biệt dễ chứa đựng gian lận sai sót, mà kiểm tốn khoản phải thu khách hàng công việc quan trọng cần tiến hành kiểm tốn BCTC Trong q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam (Kreston ACA), nhận thức tầm quan trọng công tác này, em lựa chọn Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực hiện” I.MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI: 7 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán - Tìm hiểu thực tế quy trình phương pháp kiểm toán phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực - Đánh giá thực trạng kiểm tốn khoản phải thu khách hàng, đồng thời phân tích làm rõ tồn kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Kreston ACA thực hiên II ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI: - Đối tượng nghiên cứu đề tài: Quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu: Quy trình phương pháp kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam III PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Để phân tích, đánh giá quy trình phương pháp kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Kreston ACA thực hiện, em sử dụng phương pháp: vật biện chứng, logic kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích, mơ tả… Từ đánh giá ưu, nhược điểm vấn đề tồn cần hồn thiện cơng ty I NỘI DUNG KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI: Trên sở đối tượng, phạm vi, mục đích nghiên cứu, kết cấu luận văn tốt nghiệp chia làm chương sau: Nội dung chuyên đề gồm phần chính: 8 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán Chương 1: Những vấn đề kiểm toán phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam thực Mặc dù cố gắng hạn chế thời gian kiến thức, luận văn em không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận giúp đỡ góp ý quý báu thầy giáo TH.S Đậu Ngọc Châu lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kreston ACA Việt Nam để luận văn em hoàn chỉnh Em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo Th.S Đậu Ngọc Châu - Người trực tiếp hướng dẫn em thực đề tài Em chân thành cảm ơn Ban giám đốc, với anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập công ty Hà Nội, ngày 02 tháng 04 năm 2012 Sinh viên Võ Thanh Thảo CHƯƠNG I: 9 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 VAI TRỊ, MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Vai trò khoản mục phải thu khách hàng mối quan hệ với khoản mục khác Báo cáo tài doanh nghiệp: Có thể thấy, mối quan hệ mật thiết DN với cá nhân, DN khác luôn tồn cách khách quan tất giao dịch DN Phải thu khách hàng khoản phải thu phát sinh cá nhân, tổ chức bên ngồi DN mua sản phẩm, hàng hố, bất động sản đầu tư, tài sản cố định dịch vụ DN cung cấp chưa toán tiền cho DN Vì khoản phải thu khách hàng tồn cách tất yếu Khoản phải thu khách hàng phản ánh tài khoản TK 131 Giúp người đọc hình dung cách tổng quan tình hình cơng phải thu doanh nghiệp Nó phản ánh tài sản doanh nghiệp trình toán bị cá nhân tập thể khác chiếm dụng tình hình tốn khoản phải thu DN với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hồn thành Vì khoản mục khơng thể bỏ qua BCTC Mặt khác, để quản lý phải thu, doanh nghiệp cần phải hạch toán chi tiết phải thu cho đối tượng, nội dung, lần toán, việc theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, dài hạn sổ kế tốn Bởi lẽ khơng theo dõi, ghi chép cẩn thận dẫn đến việc phải thu lâu ngày khơng thu tốn treo sổ từ ảnh hưởng tới tình hình tài doanh nghiệp 1.1.2 Chi tiết khoản phải thu khách hàng BCTC doanh nghiệp 10 10 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán cuối năm Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu KH dự phòng (nếu có) BCTC PMT WP8 IV Thủ tục kiểm toán khác KẾT LUẬN D 2.2.1.3  Thực kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng Thực thủ tục khảo sát KSNB KTV sử dụng kỹ thuật nghiên cứu tài liệu, điều tra, vấn quan sát việc đề quy chế KSNB việc tuân thủ thủ tục kiểm sốt doanh nghiệp có đầy đủ liên tục hay không Việc thiết kế thủ tục kiểm sốt đòi hỏi tn thủ ngun tắc: Phân công phân nhiệm, Bất kiêm nhiệm Phê chuẩn ủy quyền; Việc tổ chức thực hệ thống doanh nghiệp phải đảm bảo tính hiệu lực liên tục KTV tiến hành thu thập toàn tài liệu KSNB Công ty X, bao gồm Quyết định quy chế KSNB khoản Phải thu khách hàng; Các Quyết định bổ nhiệm, miễn nhiệm nhân viên thuộc phận kế toán; Các quy định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn phận hay cá nhân có liên quan; Thu thập tồn chữ ký người có liên quan Đồng thời, KTV tiến hành vấn nhân viên có liên quan đơn vị hữu, tính thường xuyên, liên tục bước kiểm soát; Trực tiếp quan sát hoạt động nhân viên thực kiểm soát hồ sơ, tài liệu… điều kiện sản xuất bình thường; Kiểm tra dấu hiệu hoạt động KSNB lưu lại hồ sơ, tài liệu… Kết việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng giúp KTV xác định mức độ trọng yếu kiểm toán BCTC khách hàng, để KTV đưa định phạm vi thử nghiệm cách thích hợp 66 66 Chun đề thực tập Khoa Kế tốn Để có đánh giá xác hoạt động KSNB đơn vị khoản mục Phải thu khách hàng, KTV thiết lâp bảng câu hỏi đây: Bảng 2.5: Khảo sát KSNB đổi với khoản Phải thu khách hàng Việc áp dụng đơn vị Thủ tục kiểm tốn Có Khơng Khơng áp dụng Các sách áp dụng khoản phải thu có quy định thành  văn hay khơng? Cơng ty có theo dõi khoản phải thu khách hàng? Các khoản nợ có đối chiếu lần năm?   Các biên đối chiếu công nợ có  Ban lãnh đạo xem xét trước gửi khơng? Ngồi phận kế tốn,có phận  khác quản lý, theo dõi lập báo cáo khoản phải thu? Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi khoản cơng phải thu  có tham gia vào việc bán hàng, lập hóa đơn hay khơng? Các khoản cơng nợ có gốc đồng  tiền khác đồng tiền hạch tốn có 67 67 Chun đề thực tập Khoa Kế toán theo dõi chi tiết theo nguyên tệ hay khơng? Số dư khoản phải thu có gốc đồng tiền khác đồng tiền hạch tốn có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ  không? Người chịu trách nhiệm theo dõi khoản phải thu có theo dõi thường xuyên biến động tỷ giá ngoại tệ mà  công ty phải thu không? Công ty có quy định cụ thể tiêu thức xác định khoản nợ chậm trả, nợ  khó đòi, khoản phép xóa nợ khơng? Các khoản phải thu có theo dõi chi tiết theo tuổi nợ để kịp thời thực  quản lý thu hồi nợ khơng? Việc thu hồi nợ có giao cho người/ phận đôn đốc thực  khơng? Cơng ty có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó đòi khơng? Các khoản phải thu khó đòi có lập dự phòng khơng? Các khoản phải thu lập dự phòng có hợp lý khơng?    68 68 Chun đề thực tập Khoa Kế toán KẾT LUẬN: Đánh giá KTV sau tiến hành kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội Dựa cơng việc thực theo ý kiến KTV : thủ tục kiểm sốt thiết kế phù hợp vận hành cách có hiệu suốt năm cho phép ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót đáng kể phát sinh Khoanh vùng rủi ro KTV đánh giá rủi ro kiểm soát Công ty X khoản phải thu khách hàng thấp mơi trường kiểm sốt hiệu Các vấn đề cần lưu ý Thư quản lý Khơng có vấn đề  Thực thủ tục phân tích sơ KTV thực phân tích sơ tình hình biến động khoản mục phải thu khách hàng năm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến biến động Các thủ tục thể giây tờ làm việc sau: • Lập bảng tổng hợp số liệu đối chiếu số liệu khoản phải thu khách hàng Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc lập bảng số liệu tổng hợp đối chiếu số liệu WP1 CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM Tên khách hàng: Cơng ty X Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: PMT Ngày hoàn thành: 21/02/2011 Nội dung: Lập bảng tổng hợp đối chiếu số liệu khoản Phải thu khách hàng 69 69 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán Đảm bảo khoản Phải thu khách hàng thực theo quy Mục tiêu định có đầy đủ chứng từ chứng minh Khoản Phải thu khách hàng tổng hợp phản ánh Thu thập bảng tổng hợp Phải thu khách hàng Thu thập sổ chi tiết công phải thu Thực Đối chiếu với Bảng cân đối phát sinh giấy tờ làm việc năm ngoái KTV Bảng cân đối kế toán 31/12/2011 Sổ chi tiết TK131 theo đối tượng Nguồn Giấy tờ làm việc phần hành Phải thu khách hàng năm ngoái KTV BCTC kiểm toán năm 2010 Mã đối tượng BQLK CT472 CTN CTXDN L KSAV LCG13 LCG13 CNLC NBDA0 001 TNHHH L Tên đối tượng Số dư đầu kỳ Nợ Có Ban Quản lý dự án kè 48,080,000 cứng hóa bờ Sơng Hồng Cơng ty Xây 51,084,000 dựng 472 Cty CP xây dựng cơng 27,039,598,503 trình ngầm Vinavico Cơng ty CP Xây dựng 109,192,380 Năng lượng Công ty CP Khống Sản An Vượng Cơng ty cổ phần Licogi13 Chi nhánh công ty CP Licogi 13 Lai Châu Licogi 13 giới hạ tầng IMC Công ty TNHH Quốc 265,000,000 Tế Hồng Long Số phát sinh Nợ Có Số dư cuối kỳ Nợ 48,080,000 51,084,000 25,462,017,841 33,995,960,116 18,505,656,228 109,192,380 356,962,025 356,962,025 13,156,141,325 3,279,409,731 9,876,731,594 42,452,879,931 42,452,879,931 605,379,264 605,379,264 265,000,000 70 70 Chuyên đề thực tập UBNDC UBND Thị L xã Chí Linh Cơng ty CP VNCN1 Vinaconex 12 (Khơng hạch tốn) Khoa Kế tốn 700,000,000 2,907,364,000 18,857,124 Tổng cộng 27,531,812,007 Số dư 26,226,432,743 1,020,000,000 18,857,124 1,305,379,264 84,940,744,386 81,389,068,927 29,778,108,202 29,778,108,202 (PY) Ghi 1,187,364,000 (B/S) (PY): Khớp với số liệu Báo cáo kiểm toán năm 2010 (B/S): Khớp với số liệu Bảng cân đối số phát sinh - Kết luận - Đạt mục tiêu khoản Phải thu khách hàng thực quy định có đủ giấy tờ chứng minh Khoản Phải thu khách hàng tổng hợp phản ánh Ngày soát xét: 22/02/2011 Người sốt xét Trưởng nhóm kiểm tốn: PMT • So sánh phân tích biến động số dư TK131 KTV tiến hành so sánh số dư khoản Phải thu khách hàng năm so với năm trước chi tiết theo đối tượng để tìm kiếm khoản chênh lệch bất hợp lý KTV phải tính tốn biến động tìm hiểu nguyên nhân biến động lớn, bất thường (Bảng 2.7) Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc so sánh phân tích biến động số dư TK131 (WP2) WP2 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM Tên khách hàng: Công ty X Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: PMT Ngày hồn thành: 21/02/2011 71 71 Chuyên đề thực tập Khoa Kế tốn Nội dung: so sánh phân tích biến động số dư TK131 Mục tiêu So sánh phân tích biến động số dư TK131 Tính tốn biến động số dư khoản Phải thu khách hàng giải thích Thực biến động lớn Phân tích biến động doanh thu dự phòng phải thu khó đòi - Số liệu Bảng cân đối kế toán năm 2011 Công ty X Nguồn - Sổ TK131 năm 2010, 2011 - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh So sánh số dư tài khoản Phải thu khách hàng năm so với năm trước Chênh lệch Chỉ tiêu Phải thu khách hàng 31/12/2011 31/12/2010 29,778,108,202 27,531,812,007 {a} {a} Tuyệt đối Tương đối 2,246,296,195 8.16% Phân tích biến động doanh thu dự phòng phải thu khó đòi Chênh lệch Chỉ tiêu 31/12/2011 Doanh thu 69,9 47,794,228 {b} Ghi Kết luận 31/12/2010 87,396,621,501 Tuyệt đối Tương đối (17,448,827,273) -19.97% {b} {a} Số liệu Bảng cân đối kế toán 2011 {b} Số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2011 - Số dư khoản Phải thu khách hàng năm 2011 so với năm 2010 tăng 8.16% doanh thu năm 2011 so với năm 2010 lại giảm 19.97% Có khả năng: Do tình hình kinh doanh khó khăn, doanh nghiệp thực nới lỏng sách bán chịu năm Cơng ty X gặp khó khăn thu hồi nợ, nợ từ năm ngối chưa thu hồi => KTV cần kiểm tra chi tiết số dư nợ khoản Phải thu khách hàng lớn, khách hàng - Trong năm, doanh nghiệp khơng tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi số phải thu tăng dù doanh thu giảm 72 72 Chuyên đề thực tập Khoa Kế tốn mạnh =>KTV cần kiểm tra cơng tác trích lập dự phòng phải thu khó đòi Cơng ty X Ngày sốt xét: 22/02/2011 Người sốt xét Trưởng nhóm kiểm tốn: PMT  Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Chương trình kiểm tốn chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Kreston ACA áp dụng Tại Cơng ty X, KTV khơng trình bày thủ tục 3,5,6,7 thay vào KTV ngầm hiểu, khoản phải thu khách hàng Công ty X khơng có liên quan đến ngoại tệ Theo đó, KTV tiến hành thực thủ tục kiểm tra chi tiết bao gồm: - Kiểm tra, đối chiếu số dư khoản Phải thu khách hàng theo đối tượng - Tiến hành gửi thư xác nhận, lập bảng tổng hợp theo dõi xác nhận khách hàng - Đối chiếu xác nhận khách hàng với số liệu sổ sách - Phân tích tuổi nợ tính tốn dự phòng phải thu khó đòi - Kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản phải thu khách hàng ngắn hạn • Kiểm tra, đối chiếu số dư khoản Phải thu khách hàng theo đối tượng Để đảm bảo tính hữu số dư Phải thu khách hàng cuối ky, KTV yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tổng hợp công phải thu chi tiết theo đối tượng biên đối chiếu công nợ tất đối tượng mà khách hàng tiến hành đối chiếu định kỳ Sau đó, KTV cần tiến hành so sánh với số dư chi tiết bảng tổng hợp xem số liệu cung cấp có khớp hay không Cụ thể sau: Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc đối chiếu số dư chi tiết theo đối tượng (WP3) WP3 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM 73 73 Chuyên đề thực tập Tên khách hàng: Cơng ty X Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Khoa Kế tốn Người thực hiện: PMT Ngày hồn thành: 21/02/2011 Nội dung: Kiểm tra, đối chiếu số dư khoản Phải thu khách hàng theo đối tượng Kiểm tra tính đắn số dư khoản Phải thu khách hàng theo Mục tiêu đối tượng Thu thập biên đối chiếu công nợ Thực Tiến hành so sánh với bảng tổng hợp số dư khoản Phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng Giải thích chênh lệch có - Sổ chi tiết TK 131 theo đối tượng Nguồn - Biên đối chiếu công phải thu Kiểm tra, đối chiếu số dư khoản Phải thu khách hàng theo đối tượng Mã KH Tên KH Số dư cuối kỳ T/M BQLK Ban Quản lý dự án kè cứng hóa bờ Sơng Hồng 48,080,000 {a} CT472 Công ty Xây dựng 472 51,084,000 {a} CTN CTXDNL KSAV Cty CP xây dựng cơng trình ngầm Vinavico Cơng ty CP Xây dựng Năng lượng Cơng ty CP Khống Sản An Vượng 18,505,656,228 {a} 109,192,380 {a} {a} LCG13 Công ty cổ phần Licogi13 9,876,731,594 LCG13 CNLC NBDA000 Chi nhánh công ty CP Licogi 13 Lai Châu Licogi 13 giới hạ tầng IMC Công ty TNHH Quốc Tế Hồng Long TNHHHL UBNDCL UBND Thị xã Chí Linh VNCN12 Cơng ty CP Vinaconex 12 (Khơng hạch tốn) {a} {a} {a} {a} 1,187,364,000 {a} {a} Ghi Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu cơng nợ Có biên đối chiếu công nợ 74 74 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán Ghi {a} Số dư khoản Phải thu khách hàng cuối kỳ khớp sổ chi tiết, bảng tổng hợp công nợ cuối kỳ, biên đối chiếu công nợ cho đối tượng số tiền - Công ty theo dõi chi tiết khách hàng, có đánh mã KH để theo dõi Kết luận Đạt mục tiêu kiểm toán Ngày soát xét: 22/02/2011 Người sốt xét Trưởng nhóm kiểm tốn: PMT • Chọn mẫu gửi thư xác nhận Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc xác định cỡ mẫu WP4 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KRESTON ACA VIỆT NAM Tên khách hàng: Cơng ty X Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: PMT Ngày hoàn thành: 21/02/2011 Nội dung: Xác định cỡ mẫu Mục tiêu Chọn mẫu khách hàng để gửi thư xác nhận Tính tốn xác định cỡ mẫu Thực Tiến hành chọn mẫu - Bảng xác định mức trọng yếu kiểm tốn Cơng ty X Nguồn - Bảng cân đối kế tốn Tính tốn xác định cỡ mẫu POP: 29,778,108,202 75 75 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán 1,577,212,506 MP: R: 1.5 J 1,051,475,004 {a} Ghi {a} Tiến hành gửi thư xác nhận cho khách hàng có số dư khoản Phải thu khách hàng lớn J Ngày soát xét: 22/02/2011 Người soát xét Trưởng nhóm kiểm tốn: PMT • Gửi thư xác nhận khoản Phải thu khách hàng Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc thư xác nhận khoản Phải thu khách hàng (WP5) Thái Nguyên, ngày 21 tháng 02 năm 2012 THƯ XÁC NHẬN CHO MỤC ĐÍCH KIỂM TỐN Kính gửi: Cơng ty Cổ phần Licogi13 Để phục vụ cho mục đích kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty X cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2011,đề nghị Quý Công ty Xác nhận số dư khoản công nợ Công ty với Quý Đơn vị ngày 31/12/2011 theo mẫu gửi trực tiếp cho Kiểm tốn viên chúng tơi Để cơng việc kiểm tốn thuận lợi, đề nghị Q Đơn vị fax cho Kiểm tốn viên chúng tơi theo địa liên hệ phía trước gửi qua bưu điện Thư xác nhận khơng phải Giấy đề nghị tốn Chúng tơi đánh giá cao hợp tác Quý Đơn vị 76 76 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán Trân trọng, Kính gửi: CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM Phòng 1401 – 17T5 – Trung Hòa Nhân Chính – Hà Nội Tel: 84 (4) 6281-1488 Người nhận: Fax: 84 (4) 6281-1499 Phạm Minh Tuấn - Chủ nhiệm kiểm tốn Chúng tơi xác nhận số dư cơng nợ với Công ty X sau: Nội dung Đơn Số tiền vị TT 31/12/2011 Số tiền 31/12/201 Số tiền Công ty X phải trả cho Công ty Số tiền Công ty phải trả choCông ty X Số tiền Công ty X ứng trước cho Công ty Số tiền Công ty X nhận ứng trước Công ty (Ghi chú: khoản mục khơng có số liệu ghi khơng có)) Các ghi khác (nếu có): 77 77 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán ……………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Thay mặt Công ty Họ tên: ……………………………… Chức vụ:………………………………… Ngày: …………………………… _ Ký tên đóng dấu • Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu xác nhận Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận (WP6) WP6 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM Tên khách hàng: Cơng ty X Ngày khóa sổ: 31/12/2011 Người thực hiện: PMT Ngày hoàn thành: 21/02/2011 Nội dung: Tổng hợp theo dõi thư xác nhận Mục tiêu Kiểm tra tính tồn tại, tính đầy đủ khoản mục Phải thu khách hàng Lập bảng tổng hợp để theo dõi thư xác nhận gửi Thực Đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết Xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) - Sổ chi tiết TK 131 theo đối tượng Nguồn - Thư xác nhận khách hàng Tên KH Cty CP xây dựng Sông Lô Số dư ngày 31/12/2011 Số xác nhận 18,505,656,228 18,505,656,228 Tham chiếu D341 M Chênh lệch T/M D344 78 78 Chuyên đề thực tập Cơng ty cổ phần Licogi13 UBND Thị xã Chí Linh Khoa Kế toán 9,876,731,594 10,047,854,324 1,187,364,000 1,187,364,000 D342 M D343 M (171,122,730) {a} {b} Ghi {a}: Số thư xác nhận sổ sách chênh lệc 171122730 VND sổ chi tiết 331, KH hạch tốn lần, lần nhập 1.147.599.025, lần nhập thứ hai 171.122.730 VND Sổ 331 bù trừ hết khoản chênh lệch từ 131 nên số liệu sổ sách {b} Công nợ phát sinh vào tháng 10/2011 Do ko phải trích lập dự phòng D344: Tiến hành trích lập dự phòng phải thu khó đòi Tham chiếu đến giấy tờ làm việc WP7 Kết luận Đạt mục tiêu kiểm toán Ngày soát xét: 22/02/2011 Người sốt xét Trưởng nhóm kiểm tốn: PMT Trong trường hợp KTV gửi thư xác nhận không nhận thư trả lời Lúc KTV phải thực gửi thư xác nhận lần thứ Trường hợp không nhận thư trả lời KTV phải thực thủ tục thay thế, KTV sử dụng thủ tục kiểm toán như: Kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm tài kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán chịu (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hang, ) năm • Phân tích tuổi nợ tính tốn dự phòng phải thu khó đòi Trong q trình KTV tiến hành gửi thư xác nhận đối chiếu, KTV xác định Công ty Cổ phần Xây dựng Sông Lơ khách hàng Cơng ty X có số dư nợ hạn Vì thế, KTV tiến hành phân tích tuổi nợ tính tốn lại số dự phòng cần trích lập, thể qua bảng 2.12 sau: Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc phân tích tuổi nợ tính tốn dự phòng phải thu khó đòi 79 79 Chuyên đề thực tập Khoa Kế toán 80 80 ... Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam 3.2 NỘI DUNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN KRESTON ACA VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.2.1 Quy trình. .. quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng Cơng ty X Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam thực 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN KRESTON ACA. .. Kế toán Chương 1: Những vấn đề kiểm toán phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kreston ACA Việt Nam