KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN

MỤC LỤC CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. 1 1.1: Tính cấp thiết của đề tài: 1 1.2: Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài nghiên cứu. 2 1.3: Mục tiêu nghiên cứu: 3 1.4: Đối tượng và phạm vi nghiên cứu. 3 1.4.1: Đối tượng nghiên cứu: 3 1.4.2: Phạm vi nghiên cứu: 3 1.5: Phương pháp nghiên cứu: 3 CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN. 5 2.1: Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính. 5 2.1.1: Định nghĩa kiểm toán báo cáo tài chính. 5 2.1.2: Đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính. 5 2.1.3: Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính: 5 2.1.4: Cách tiếp cận báo cáo tài chính 6 2.1.5: Các phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính 6 2.2: Khoản mục tiền đối với vấn đề kiểm toán. 7 2.2.1: Khái niệm 7 2.2.2: Phân loại 7 2.2.3: Nguyên tắc hạch toán tiền: 8 2.2.4: Hạch toán kế toán tiền: 8 2.2.5: Đặc điểm nội dung của tiền tệ 11 2.3: Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 12 2.3.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền. 12 2.3.2: Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền 12 2.3.3: Quy trình kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. 15 2.3.4: Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính. 19 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 37 3.1: Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT 37 3.1.1: Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT 37 3.1.2: Tổ chức bộ máy quản lí của công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT. 42 3.1.3: Tổ chức công tác kế toán. 45  

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU VỀ KIỂM TOÁN

KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1

1.1: Tính cấp thiết của đề tài: 1

1.2: Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài nghiên cứu 2

1.3: Mục tiêu nghiên cứu: 3

1.4: Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

1.4.1: Đối tượng nghiên cứu: 3

1.4.2: Phạm vi nghiên cứu: 3

1.5: Phương pháp nghiên cứu: 3

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 5

2.1: Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính 5

2.1.1: Định nghĩa kiểm toán báo cáo tài chính 5

2.1.2: Đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính 5

2.1.3: Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính: 5

2.1.4: Cách tiếp cận báo cáo tài chính 6

2.1.5: Các phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính 6

2.2: Khoản mục tiền đối với vấn đề kiểm toán 7

2.2.1: Khái niệm 7

2.2.2: Phân loại 7

2.2.3: Nguyên tắc hạch toán tiền: 8

2.2.4: Hạch toán kế toán tiền: 8

2.2.5: Đặc điểm nội dung của tiền tệ 11

2.3: Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 12

2.3.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền 12

2.3.2: Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền 12

2.3.3: Quy trình kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 15

2.3.4: Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính 19

CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN.37

3.1: Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT 37 3.1.1: Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT 37 3.1.2: Tổ chức bộ máy quản lí của công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT 42 3.1.3: Tổ chức công tác kế toán 45

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.

1.1: Tính cấp thiết của đề tài:

Cùng với xu hướng phát triển chung của nền kinh tế thế giới, kinh tếnước ta -một nền kinh tế nhỏ đang có nhiều biến chuyển to lớn.Từ nền kinh

tế quan liêu bao cấp, trì trệ bị bao vây cấm vận, đời sống nhân dân hết sứckhó khăn, đến hôm nay, sau những năm đổi mới, dưới sự lãnh đạo của Đảng,thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đã được hình thành,nền kinh tế có những bước tiến vững vàng, tạo đà cho thế kỷ phát triển mớicủa đất nước.Theo sự phát triển đó, các thông tin kế toán cũng ngày càngđược mở rộng, đa dạng, phức tạp và chứa đựng không ít rủi ro Để cho hoạtđộng kinh tế có hiệu quả, yêu cầu đặt ra là thông tin kế toán phải trung thực,hợp lý Muốn vậy các thông tin này phải được thẩm định qua hoạt động kiểmtoán Và kiểm toán ra đời và phát triển như một nhu cầu tất yếu, khách quan.Kiểm toán là một ngành khoa học rất non trẻ, tuy nhiên chỉ trong một thờigian ngắn phát triển mạnh mẽ những đóng góp của Kiểm toán đã được thểhiện trên rất nhiều mặt Nhưng phải đến cuộc khủng hoảng kinh tế 1929-1932người ta mới nhận thức được tấm quan trọng của Kiểm toán một cách đầy đủtrong lĩnh vực tài chính mà trong toàn bộ nền kinh tế thị trường Kiểm toánthực sự được coi là “ Vị quan tòa công minh của quá khứ, người dẫn dắt chohiện tại và là người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Hoạt động kiểm toánkhông chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp mà còn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếphoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vịđược kiểm toán.Ở nước ta, hoạt động kiểm toán nói chung và hoạt động kiểmtoán độc lập nói riêng tuy mới ra đời, nhưng đã và đang khẳng định vai tròcủa mình.Sự phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán độc lập

trong những năm qua ở Việt Nam đã chứng minh sự cần thiết của hoạt độngkiểm toán.Kiểm toán đã trở thành một hoạt động chuyên sâu, một khoa họcchuyên ngành, là trọng tài đo lường uy tín hoạt động của các doanh nghiệp.Một trong những loại hình dịch vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán độc lậpcung cấp cho khách hàng là kiểm toán báo cáo tài chính.Thông qua hoạt độngkiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng, các thông tin kế toán trởnên minh bạch,tạo sự tin tưởng trong kinh doanh cũng như tạo ra một môitrường kinh doanh tin cậy, lành mạnh và có hiệu quả Báo cáo tài chính phảnánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung trên mọi khíacạnh của quá trình kinh doanh.Một tập hợp các thông tin có được từ việc xử

lý các giao dịch cuối cùng sẽđược phản ánh thành các bộphận, các khoản mụctrên Báo cáo tài chính Vì vậy, để đạt được mục đích kiểm toán toàn diệnBáo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải xem xét, kiểm tra riêng biệtcác bộ phận của chúng Tiền và các khoản tương đương tiền là một trongnhững yếu tố không thể thiếu đối với bất cứ doanh nghiệp nào và đồng thời

là một bộ phận quan trọng của báo cáo tài chính, chiếm giá trị lớn trong tổngtài sản của doanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng trong hoạt động sản xuấtkinh doanh Do đó khoản mục này cũng chứa đựng nhiểu rủi ro kiểm toán.Mỗi sai sót đối với khoản mục này có thể gây ra những ảnh hưởng trọng yếuđến báo cáo tài chính của doanh nghiệp Vì vậy mà việc đưa ra kết luận kiểmtoán về tiền và các khoản tương đương tiền có ảnh hưởng lớn đến kết luậnkiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình thực tập tại công ty TNHHKiểm toán quốc tế PNT em đã được tiếp xúc và tìm hiểu được những vấn đềliên quan đến khoản mục tiền cùng với những đặc điểm của tiền em đã quyết

định chọn đề tài “ Kiểm toán khoản mục tiền trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT thực hiện” để

nghiên cứu và hoàn thành luận văn của mình

1.2: Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài nghiên cứu.

1.3: Mục tiêu nghiên cứu:

Về mặt lý luận: Khóa luận tổng hợp những vấn đề lý luận cơ bản vềkiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báocáo tài chính và đặc điểm của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, thươngmại, dịch vụ đối với công tác kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tươngđương tiền

Về mặt thực tiễn: Khóa luận nghiên cứu công tác kiểm toán khoản

mục tiền và các khoản tương đương Công ty cổ phần đầu tư và phát triển kinh doanh trong điều kiện kinh doanh hiện tại của Công ty, qua đó vận dụng

những đặc điểm của ngành sản xuất kinh doanh, thương mại dịch vụ nhằmtằng cường hơn công tác kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương

đương tiền tại Công ty cổ phần đầu tư và phát triển kinh doanh

- Thông qua việc so sánh lý luận và thực tiễn, với những kiến thứcđược trang bị, nêu lên một số đánh giá và đề xuất một số biện pháp góp phầnhoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiềntại Công ty

1.4: Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.

1.4.1: Đối tượng nghiên cứu:

Công tác kiểm toán báo cáo tài chính khoản mục tiền và các khoảntương đương tiền do công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT thực hiện tạiCông ty cổ phần đầu tư và phát triển kinh doanh

1.4.2: Phạm vi nghiên cứu:

Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền trên báo cáo tài chínhnăm 2016 của Công ty cổ phần đầu tư và phát triển kinh doanh

1.5: Phương pháp nghiên cứu:

Để hoàn thành khóa luận này, trong quá trình nghiên cứu đề tài em tôi

đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

• Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu về kiểm

toán, chuẩn mực kế toán và kiêm toán , chế độ kế toán hiện hành , sử dụng tài

liệu, hồ sơ kiểm toán của công ty PNT để thu thập những thông tin cần thiếtphục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu.

• Phương pháp duy vật biện chứng : Tìm hiểu mối quan hệ giữa lí

thuyết và thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tươngđương tiền của công ty PNT

• Phương pháp thống kê , phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kê những

thông tin , dữ liệu thu thập được để tiến hành phân tích , đánh giá Sau đóthông tin sẽ được tập hợp lại để đưa ra những nhận định tổng hợp , kháchquan từ đó phát hiện những ưu nhược điểm , tìm ra nguyên nhân và giải phápkhắc phục

• Phương pháp quan sát và phỏng vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành

kiểm toán tại các khách hàng của công ty trong quá trình đi thực tế và trựctiếp phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên trong công ty để thu thập được cácthông tin liên quan

Kết cấu của đề tài luận văn : gồm 4 chương

Chương I: Tổng quan đề tài nghiên cứu về kiểm toán khoản mục tiền

và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương II: Cơ sở lí luận về kiểm toán khoản mục tiền và các khoản

tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương III: Thực trạng kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương

đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toánquốc tế PNT thực hiện

Chương IV: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền

và các khoản tương đương tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do công tyTNHH Kiểm toán quốc tế PNT thực hiện

Trong quá trình viết luận văn do vốn kiến thức chưa sâu , tài liệunghiên cứu còn hạn chế do đó báo cáo chắc hẳn còn nhiều thiếu sót em rấtmong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy TS.Hoàng Đình Hương và cácthầy cô trong khoa Kinh tế để luận văn tốt nghiệp của em được hoàn thiệnhơn

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN

VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN.

2.1: Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính.

2.1.1: Định nghĩa kiểm toán báo cáo tài chính.

Theo chuẩn mực kiểm toán số 200( VSA 200) thì: “ Kiểm toán báo cáotài chính là việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán của các kiểmtoán viên để nhằm xác định tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọngyếu của báo cáo tài chính.”

2.1.2: Đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính.

Đối tượng của kiểm toán báo cáo tài chính là các báo cáo tài chính củadoanh nghiệp Theo luật kế toán hiện hành thì báo cáo tài chính bắt buộc củađơn vị là bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáolưu chuyển tiền tệ và bản thuyết minh báo cáo tài chính Ngoài ra còn có cácbảng kê khai có tính pháp lí khác như các bảng dự toán và quyết toán ngânsách nhà nước, các bảng dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản

2.1.3: Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính:

• Mục tiêu tổng quát: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200

thì :” Mục tiêu tổng quát của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểmtoán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét rằng báo cáo tài chính

là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét rằngbáo cáo tài chính của một đơn vị có được lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế

độ kế toán hiện hành , có tuân thủ luật pháp liên quan, có phản ánh trung thực

và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị trên các khía cạnh trọng yếu haykhông”

• Mục tiêu chung:

- Tính có thật của các thông tin

- Tính trọn vẹn của thông tin

- Tính đúng đắn của việc tính giá

- Tính chính xác về cơ học

- Tính đúng đắn trong việc phân loại và trình bày

- Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ của doanhnghiệp

• Mục tiêu đặc thù: được xác định trên cơ sở đặc điểm riêng của khoản

mục trong chu trình dược kiểm toán và đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán và

hệ thống kiểm soát Tương ứng với mỗi mục tiêu chung có ít nhất một mụctiêu đặc thù

2.1.4: Cách tiếp cận báo cáo tài chính

• Kiểm toán theo khoản mục : là cách phân chia từng khoản mục hoặc

nhóm khoản mục theo thứ tự trong các báo cáo tài chính vào một phần hành.Cách phân chia này đơn giản , song không có hiệu quả do tách biệt nhữngkhoản mục ở vị trí khác nhau nhưng có liên quan chặt chẽ nhau

• Kiểm toán theo chu trình: là cách chia căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ

lẫn nhau giữa các khoản mục Cách phân chia này thường được thực hiện dựavào cách ghi các nghiệp vụ kinh tế vào sổ sách kế toán

2.1.5: Các phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính

• Phương pháp kiểm toán chứng từ:

- Kiểm tra các cân đối kế toán: là phương pháp dựa trên các cân đối kếtoán và các cân đối khác để kiểm toán các quan hệ nội tại của các yếu tố cấuthành quan hệ cân đối đó

- Đối chiếu trực tiếp: là đối chiếu một chỉ tiêu trên các nguồn tài liệukhác nhau

- Đối chiếu logic: là việc nghiên cứu các mối liên hệ giữa các chỉ tiêuvới nhau

• Phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ:

- Kiểm kê: là việc kiểm tra tại chỗ các đối tượng kiểm toán

- Điều tra: là dùng các cách khác nhau để tiếp cận và đánh giá đốitượng kiểm toán

- Trắc nghiệm : là việc tái diễn các hoạt động , nghiệp vụ để xác minhlại kết quả của một quá trình, một sự việc đã qua.

2.2: Khoản mục tiền đối với vấn đề kiểm toán.

2.2.1: Khái niệm

Tiền là tài sản tồn tại dưới hình thức tiền tệ bao gồm tiền mặt tạiquỹ, tiền gửi ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển( kể cả tiền Việt Nam,ngoại tệ, vàng bạc, kim cương )

Tiền là khoản mục được trình bày tại chỉ tiêu “ Tiền và các khoảntương đương tiền “ trên bảng cân đối kế toán Đây là một khoản mục trọngyếu vì các nghiệp vụ về tiền phát sinh hàng ngày với số lượng lớn chứa đựngnhiều khả năng sai phạm , kể cả gian lận và sai sót Hơn nữa, khaonr mục này

có ảnh hưởng đến nhiều khoản mục quan trọng như chi phí , doanh thu, công

nợ và hấu hết các tài sản khác của doanh nghiệp Do đó , những sai phạm ởkhoản mục này sẽ tác động đến khoản mục khác và ngược lại

2.2.2: Phân loại

• Tiền mặt: bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng bạc, kim khí đá

quý Số liệu được sử dụng để trình bày trên báo cáo tài chính của khoản mụcnày là số dư của tài khoản tiền mặt vào thời điểm khóa sổ

• Tiền gửi ngân hàng: bao gồm tiền Việt Nam , ngoại tệ và vàng bạc

kim khí đá quý được gửi tại ngân hàng Số liệu được sử dụng để trình bày trênbáo cáo tài chính của khoản mục này chính là số dư của tài khoản tiền gửingân hàng vào thời điểm khóa sổ

• Tiền đang chuyển: bao gồm các khoản tiền Việt nam và các ngoại tệ

mà doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc nhà nước, hoặc đã gửi quabưu điện để chuyển qua ngân hàng, hay thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngânhàng đẻ trả nợ cho các đơn vị khác, thế nhưng đến ngày khóa sổ thì doanhnghiệp vẫn chưa nhận được giấy báo hay bản sao kê của ngân hàng , hoặcgiấy báo có của kho bạc

2.2.3: Nguyên tắc hạch toán tiền:

• Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinhđều được ghi chép theo một đồng tiền thống nhất, được quy định là tiền ViệtNam đồng( VNĐ) Điều này có nghĩa là các loại ngoại tệ khác nhau khi hạchtoán phải quy đổi theo tiền Việt Nam đồng theo tỉ giá liên ngân hàng tại thờiđiểm phát sinh nghiệp vụ

• Nguyên tắc cập nhật thường xuyên: Các nghiệp vụ liên quan đến tiềnđều phải cập nhật , ghi chép thường xuyên Nguyên tắc này cũng bao hàm cảviệc ghi chép hạch toán nghiệp vụ

2.2.4: Hạch toán kế toán tiền:

2.2.4.1: Hạch toán kế toán tiền mặt:

Biên bản kiểm kê quỹ

Giấy thanh toán tạm ứng

Hóa đơn bán hàng

Hóa đơn giá trị gia tăng

Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng

Bảng kê chi tiết

Kế toán sử dụng tài khoản 111” Tiền mặt” để hạch toán

Kết cấu TK111 như sau:

- Bên nợ TK111:

+ Số dư đầu kì phản ánh số hiện còn tại quỹ

+ Phát sinh trong kì: Thu tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kimkhí quý đá quý nhập quỹ, số tiền mặt thừa ở quỹ phát hiện khi kiểm kê chênhlệch tỉ giá ngoại tệ tăng khi điều chỉnh

- Bên có TK111:

+ Phát sinh trong kì : các loại tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạckim khí quý, đá quý xuất quỹ, số tiền mặt thiếu tại quỹ, chênh lệch tỉ giá giảmkhi điều chỉnh

- Dư cuối kì : các khoản tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc , kimkhí quý, đá quý còn tồn ở quỹ tiền mặt

TK111 có 3 tài khoản cấp 2:

+ TK1111: Tiền Việt Nam

+ TK1112: Ngoại tệ

+ TK1113: Vàng bạc , kim khí quý, đá quý

2.2.4.2: Hạch toán kế toán tiền gửi ngân hàng.

• Chứng từ sử dụng:

Giấy báo nợ

Giấy báo có

Ủy nhiệm thu

Ủy nhiệm chi

• Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng tài khoản 112” Tiền gửi ngân hàng” để hạch toán.Kết cấu TK112 như sau:

- Bên nợ TK112

+ Số dư đầu kì : phản ánh số tiền hiện có tại ngân hàng

+ Số phát sinh trong kì: các khoản tiền gửi vào ngân hàng

- Bên có TK112: các khoản tiền rút ra từ ngân hàng

- Dư cuối kì: phản ánh số tiền hiện có tại ngân hàng

TK 112- TGNH có 3 tài khoản cấp II

+ TK1121: Tiền Việt Nam

+ TK1122: Ngoại tệ

+ TK1123: Vàng bạc, đá quý, kim khí quý

2.2.4.3: Hạch toán kế toán tiền gửi đang chuyển.

Kế toán sử dụng tài khoản 113” Tiền mặt” để hạch toán

Kết cấu TK113 như sau:

- Bên nợ TK 113: Các khoản tiền nội tệ, ngoại tệ, séc đã nộp vào ngânhàng hoặc đã chuyển vào bưu điện để chuyển cho ngân hàng

- Bên có : Sổ kết chuyển vào tài khoản TGNH hoặc các khoản nợ phảitrả

- Số dư bên nợ: Các khoản tiền đang chuyển

Tài khoản 113 có 2 tài khoản cấp II:

+ TK 1131: Tiền Việt Nam

+ TK 1132: Ngoại tệ

2.2.5: Đặc điểm nội dung của tiền tệ

• Trong quá trình SXKD, vốn bằng tiền:

- Được sử dụng để đáp ứng nhu cầu về thanh toán các khoản nợcủa DN, mua sắm vật tư, hàng hóa;

- Là kết quả của việc mua bán, thu hồi các khoản nợ

Quy mô vốn bằng tiền phản ánh khả năng thanh toán tức thời của DN

và là một bộ phận quan trọng của vốn lưu động

• Đối với kiểm toán, tiền có thể cố tình bị trình bày sai lệch, thể hiệnkhả năng thanh toán tốt của DN đó

- Tiền có liên quan tới nhiều chu trình như doanh thu, chi phí, công nợ

và hầu hết các tài sản khác của DN Do đó, những sai sót và gian lận trongcác khoản mục khác thường có liên quan đến tài khoản tiền và ngược lại

- Số phát sinh của tài khoản tiền thường lớn hơn số phát sinh của hầuhết các tài khoản khác

Những sai phạm trong các nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiều khảnăng xảy ra và khó bị phát hiện

Khả năng xảy ra gian lận, biển thủ tiền thường cao hơn các tài sảnkhác

Các thủ thuật gian lận rất đa dạng và được che giấu tinh vi để hệthống kiểm soát nội bộ hay các thủ tục kiểm toán không thể ngăn chặn hayphát hiện ra được

Bên cạnh khả năng số dư tiền trên Bảng cân đối kế toán bị sai lệch,còn có những trường hợp sai lệch diễn ra trong các nghiệp vụ phát sinh Làmảnh hưởng đến các khoản mục khác có liên quan

2.3: Kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính

2.3.1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền.

Tiền là một yếu tố rất quan trọng trong quá trình hoạt động kinh doanhcủa mọi loại doanh nghiệp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp như doanhnghiệp thương mại, các tập đoàn sản xuất, các công ty xây dựng… Tiền làhuyết mạch cho sự sống của doanh nghiệp vì tiền đóng vai trò là phương tiệnthanh toán , quyết định khả năng thanh toán mọi món nợ của công ty đặc biệt

là những khoản nợ tới hạn

Mục tiêu của phần hành này tại Công ty TNHH Kiểm toán quốc tế PNT

là Kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực hợp lý củaviệc ghi nhận khoản mục tiền của đơn vị thông qua việc thu thập các bằngchứng kiểm toán nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu liên quan đảm bảo tính đầy

đủ, tính kịp thời và ghi nhận đúng kì kế toán:

Hiện hữu: Số dư các khoản tiền trên báo cáo tài chính thì tồn tại trong

thực tế

Quyền sở hữu: Doanh nghiệp có quyền sở hữu về mặt pháp lí đối với

các khoản tiền

Đánh giá: Số dư tài khoản tiền được ghi phù hợp với giá được xác

định theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hình

Chính xác: Số liệu trên sổ chi tiết đúng và phù hợp với số liệu trên sổ

cái , bảng cân đối kế toán

Trình bày và công bố: Số dư tiền được phân loại và trình bày thích

hợp trên báo cáo tài chính Các trường hợp tiền bị hạn chế quyền sử dụng đềuđược khai báo đầy đủ

2.3.2: Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền

2.3.2.1: Yêu cầu của kiểm soát nội bộ:

Để hạn chế những sai sót có thể xảy ra , các đơn vị cần thiết lập kiểmsoát nội bộ đối với các khoản mục tiền Hệ thống này có thể chia thành hailoại:

- Kiểm tra các chu trình nghiệp vụ có ảnh hưởng đến các khoản thu haychi tiền.

- Kiểm soát độc lậ thông qua kiểm kê quỹ hay đối chiếu với ngân hàng.Trong thực tiễn, muốn kiểm soát hữu hiệu đối với tiền cần phải đáp ứngnhững yêu cầu sau:

- Thu đủ: Mọi khoản tiền đều được thu đầy đủ , gửi vào ngân hàng haynạp vào quỹ trong thời gian sớm nhất

- Chi đúng: Tất cả các khoản chi đều phải đúng mục đích, phải đượcxét duyệt và được ghi chép đúng đắn

- Phải duy trì số dư tồn kho hợp lí: để đảm bảo chi trả các nhu cầu vàokinh doanh , cũng như thanh toán nợ đến hạn Tránh việc tồn quỹ quá mứccần thiết , vi không tạo khả năng sinh lời và có thể gặp rủi ro

2.3.2.2.: Nguyên tắc kiểm soát nội bộ

- Nhân viên phải có đủ khả năng liêm chính: Vì không thể kiểm soát

nội bộ khi mà các nhân viên không có đủ khả năng hoặc không liêm chính mà

cố tình gian lận Do vậy, nhân viên có khả năng và liêm chính là nhân tố cơbản nhất để đảm bảo cho kiểm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc này yêu cầu cần phải có sựcách li một số chức năng đặc thù liên quan tới tiền trong doanh nghiệp Sựcách li các chức năng ghi chép, phê chuẩn, và chức năng quản lý trực tiếp đốivới tiền là vô cùng quan trọng

- Nguyên tắc phân công phân nhiệm: Sự phân công công việc đối vớitiền phải có sự phân tách đáng kể trong mối quan hệ đối với các chu trình cóliên quan đến tiền Nghĩa là không cho phép bất cứ cá nhân nào thực hiện cácchức năng từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc các nghiệp vụ Nói cách khác,mỗi cá nhân chỉ được phân công một chức năng từ khi bắt đầu đến khi kếtthúc nghiệp vụ

- Nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: Nguyên tắc này hướng yêu cầutrước khi các nghiệp vụ tiền được thực hiện phải có sự phê chuẩn đúng mực

2.3.2.3: Kiểm soát nội bộ đối với thu tiền:

Trường hợp thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ: trong trường hợpnày việc áp dụng chính sách thu tiền tập trung và phân công phân cho mộtnhân viên thực đảm nhậm rất phổ biến, vì vậy cần phải tách rời chức năng bánhàng và thu tiền Trong đó, việc các biên lai được đánh số trước sẽ là mộtphương tiện hữu hiệu để ngăn ngừa gian lận, đồng thời khuyến khích việcgiao dịch qua ngân hàng

Đối với các doanh nghiệp bán lẻ, thủ tục kiểm toán tốt nhất là sử dụngcác thiết bị thu tiền Nếu không trang bị được hệ thống máy móc tiên tiến, thìphải quản lý được số thu trong ngày thông qua việc lập ra các báo cáo bánhàng hàng ngày

Trường hợp thu nợ của khách hàng:

- Nếu khách hàng đến nộp tiền: Khuyến khích họ yêu cầu được cấpphiếu thu hoặc biên lai

- Nếu thu tiền tại cơ sở của khách hàng: quản lý chặt chẽ giấy giới thiệu

và thường xuyên đối chiếu giấy công nợ

- Nếu thu tiền qua bưu điện, cần phân nhiệm cho các nhân viên khácnhau đảm nhận các nhiệm vụ như lập hóa đơn bán hàng- theo dõi công nợ-đối chiếu giữa sổ tổng hợp và chi tiết về công nợ- mở thư và liệt kê các secnhận được – nộp các sec vào ngân hàng – thu tiền

2.3.2.4: Kiểm soát nội bộ đối với chi tiền:

- Hạn chế tối đa việc sử dụng tiền mặt trong thanh toán: Nguyên tắcchung là đa số các khoản chi nên thực hiện bằng hình thức chuyển khoản,ngoại trừ một số khoản chi nhỏ mới chi bằng tiền mặt

- Vận dụng đúng nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: Người quản lýnên thực hiện ủy quyền cho cấp dưới trong một số công việc Vì thế đối vớitiền , phải phân công cho những người xét duyệt có đủ khả năng và liêmchính , đồng thời cần ban hành văn bản chính thức về sự phân công

- Đối chiếu hàng tháng với sổ phụ của ngân hàng: số dư tài khoản tiềngửi ngân hàng trên sổ sách phải bằng với số dư của sổ phụ tại ngân hàng Mọi khoản chênh lệch sẽ được tìm hiểu nguyên nhân hoặc kết chuyển vào tàikhoản phải thu khác ( TK 1381), hay phải trả khác ( TK 3381).

2.3.3: Quy trình kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính.

2.3.3.1: Khảo sát và đánh giá khách hàng

Đây là bước đầu tiên công ty thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán , làlúc đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng kiểm toán đối với mỗi khách hàng.Các thông tin cần thu thập bao gồm:

- Yêu cầu của khách hàng cần kiểm toán : mục đích mời kiểm toán, yêucầu cung cấp dịch vụ gì, báo cáo gì…

- Các thông tin chung về khách hàng : loại hình doanh nghiệp, đại chỉ,

hồ sơ pháp lý , ngành nghề sản xuất kinh doanh chính

- Cơ cấu tổ chức hoạt động : địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức, nhân sự, các bên có liên quan

- Tình hình sản xuất kinh doanh : mặt hàng cung cấp chính, đặc điểmcủa hoạt động kinh doanh , đặc điểm của sản phẩm , quy trình sản xuất

Người thực hiện công việc này thường là ban giám đốc công ty

Công việc quan trọng nhất của giai đoạn này là đánh giá rủi ro kiểmtoán Việc đánh giá này được thực hiện theo một quy trình nhất định mà công

ty đã xây dựng

Sau khi tiếp cận khách hàng Ban giám đốc công ty thu thập nhữngthông tin chung nhất về ngành nghề kinh doanh , tình hình hoạt động củakhách hàng , đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ, ước tính rủi rokiểm toán, phí kiểm toán xem có chấp nhận được không

2.3.3.2: Kí hợp đồng cung cấp dịch vụ

Sau khi khảo sát , đánh giá về khách hàng đưa đến quyết định chấpnhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng Công ty tiến hành kí kết hợp đồng

cung cấp dịch vụ trong đó nêu rõ trách nhiệm pháp lý của các bên, quyền vànghĩa vụ , giá phí của dịch vụ cung cấp.

2.3.3.3: Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán

Sau khi kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ , kiểm toán viên tiến hành lập

kế hoạch tổng quát Trong giai đoạn này kiểm toán viên của công ty phải thựchiện các công việc :

Tìm hiểu về bộ máy tổ chức và hệ thống kiểm soát nội bộ:

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán , kiểm toán viên cần tìm hiểu kĩ

về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đối với mọi khách hàngkiểm toán Kiểm toán viên thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộbằng cách tìm hiểu về các chính sách kế toán được áp dụng , việc thực hiệncác chính sách đó, hệ thống sổ sách kế toán , hệ thống luân chuyển chứng từ,các thủ tục kiểm soát tại công ty khách hàng để đánh giá mức độ tin cậy đốivới hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng , đánh giá rủi ro kiểm soát

Thực hiện các thủ tục phân tích để nhận thấy các yếu điểm của kháchhàng trên báo cáo tài chính:

Thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rà soát nhanhviệc ghi chép sổ sách , kiểm toán viên cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểmtoán

Trên cơ sở hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toáncủa công ty , kiểm toán viên xây dựng các công việc phải thực hiện Từ đóxây dựng các thủ tục kiểm toán sẽ áp dụng cho từng khoản mục trên báo cáotài chính và phạm vi áp dụng các thủ tục này

Dự tính thời gian và số nhân viên tham gia kiểm toán, tính phí kiểmtoán dựa trên thời gian và các chi phí phụ khác

Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro :

Kiểm toán viên đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính

và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục Việc ước lượng ban đầu về

tính trọng yếu giúp kiểm toán viên lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểmtoán thích hợp.

Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính

và phân bổ cho từng khoản mục , kiểm toán viên đánh giá khả năng xảy ra saisót trên báo cáo tài chính đối với từng khoản mục

Dựa trên kế hoạch tổng quát , kiểm toán viên tiến hành xây dựngchương trình kiểm toán

2.3.3.4: Thực hiện kiểm toán

Kiểm toán viên thực hiện kế hoạch kiểm toán theo các phương pháp đãthể hiện trong phần lập kế hoạch kiểm toán và dựa trên cơ sở hệ thống Chuẩnmực kế toán , kiểm toán Việt Nam và một số Chuẩn mực kiểm toán quốc tếđược chấp nhận rộng rãi Các bằng chứng kiểm toán được thu thập theo khoảnmục chu trình

- Phân tích dọc là sự so sánh giữa các thương số cũng được tính ra trên

cơ sở của hai chỉ tiêu có liên quan

Trong quá trình thực hiện các thủ tục phân tích đòi hỏi nhiều ở sự phánđoán của kiểm toán viên

Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của tắcnghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và tắc nghiệm trực tiếp số dư đểkiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay

loại nghiệp vụ Quá trình kiểm tra chi tiết thực hiện tại công ty bao gồm cácbước sau:

- Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

- Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

- Lựa chọn khoản mục chính

- Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên khoản mục đãchọn

- Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết

- Xử lý chênh lệch kiểm toán

2.3.3.5: Soát xét chất lượng và phát hành báo cáo kiểm toán

Kiểm toán viên phải làm những công việc cuối cùng để hoàn tất kiểmtoán theo hợp đồng với khách hàng

Sau khi kiểm toán xong kết quả kiểm toán được tập hợp từ các thànhviên trong đoàn kiểm toán để xem xét tính hợp lý chung và kiểm nghiệmtrong quan hệ với các sự kiện bất thường , các nghiệp vụ phát sinh sau ngàylập báo cáo tài chính Sau đó , trưởng nhóm kiểm toán cùng với ban giám đốcthảo luận những vấn đề phải điều chỉnh để đưa ra kết luận cuối cùng trên báocáo kiểm toán

Trong giai đoạn này , chủ nhiệm kiểm toán tiến hành phát hành báo cáokiểm toán dự thảo Sau khi đã thống nhất với ban giám đốc về báo cáo kiểmtoán dự thảo , kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán chính thức Đồngthời kiểm toán viên còn phát hành thư quản lý để giúp đơn vị hoàn thiện côngtác tài chính kế toán, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

Trên đây là quy trình một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính do công tyPNT thực hiện , quy trình này được xây dựng riêng cho từng phần hành thíchhợp với những đặc điểm của nó Công ty liên tục đổi mới , chỉnh sửa các quytrình này để thích hợp với các văn bản pháp luật , phù hợp với từng đặc điểmcủa từng khách hàng, nhằm đạt được mục tiêu giảm chi phí kiểm toán mà vẫngiữ được chất lượng , nâng cao uy tín của công ty

2.3.4: Quy trình kiểm toán khoản mục tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính.

2.3.4.1: Chuẩn bị kiểm toán.

2.3.4.1.1: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán.

Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Việc chấp nhận một khách

hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ có liên quan đến vấn đềrủi ro cho hoạt động hay uy tín của công ty kiểm toán Vì vậy, kiểm toán viênphải tiến hành các công việc sau:

- Xem xét tính liêm chính của ban giám đốc công ty khách hàng.

- Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm

Nhận diện lí do kiểm toán của công ty khách hàng: Thực chất của việc

nhận diện các lí do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người

sử dụng báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ Điều này có liên quanđến số lượng bằng chứng cần phải thu thập Để biết được điều đó, kiểm toánviên có thể phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng hoặc dựa vào kinhnghiệm của cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước đó

Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên: Thông qua việc nhận diện lí do

kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phức tạpcủa cuộc kiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp đểthực hiện cuộc kiểm toán

Hợp đồng kiểm toán: Khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và

xem xét các vấn đề nêu trên, công ty kiểm toán và công ty khách hàng thựchiện kí kết hợp đồng kiểm toán

2.3.4.1.2: Thu thập thông tin

Theo chuẩn mực kiểm toán VN số 300, KTV cần thu thập thông tin vềngành nghê, công việc kinh doanh, xem xét kết quả của cuộc kiểm toán trước,

hồ sơ kiểm toán chung, xem xét các chính sách của công ty đồng thời thu thậpthông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng như giấy phép thành lập và điều

lệ công ty, các báo cáo tài chính, các hợp đồng và cam kết quan trọng

2.3.4.1.4: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán.

Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu :

Mức ước lượng ban đầu về trong yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính làlượng tối đã mà kiểm toán viên tin rằng ở mức đó , các báo cáo tài chính cóthể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người sửdụng thông tin tài chính Nói cách khác, đó là những sai phạm có thể chấpnhận được đối với toàn bộ báo cáo tài chính

Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu ban đầu:

- Đối với Lợi nhuận trước thuế: 5%-10%

- Đối với doanh thu: 0.5%-3%

- Đối với tài sản : 2%

=> Mức trọng yếu ban đầu là số nhỏ nhất của các mức lựa chọn sau:

 giá trị TS

Đánh giá rủi ro kiểm toán:

- Rủi ro tiềm tàng (IR): là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từngnghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọngyếu khi tính riêng lẻ hoặc tính gộp mặc dù có hay không hệ thống kiểm soátnội bộ

- Rủi ro kiểm soát( CR): là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từngnghiệp vụ , từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng hoặc tínhgộp mà hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện

ra hoặc sửa chữa kịp thời

- Rủi ro phát hiện (DR) : là mức độ mà kiểm toán viên sẵn sàng chấpnhận là bằng chứng kiểm toán thu được cho một bộ phận hay khoản mục sẽkhông phát hiện ra các sai sót cao hơn mức có thể chấp nhận, nếu sai soát đótồn tại

- Rủi ro kiểm toán (AR): là rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm toánviên đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đượckiểm toán còn có những sai sót trọng yếu

AR= IR*CR*DR 2.3.4.1.5: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Tìm hiểu hện thống kiểm soát nội bộ:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400” Đánh giá rủi ro và kiểmsoát nội bộ thì hệ thống kiểm soát nội bộ là “ Các quy định và các thủ tụckiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo chođơn vị tuân thủ theo pháp luật và các quy định để kiểm tra kiểm soát nhằmngăn ngừa và phát hiện các gian lận và sai sót , để lập báo cáo tài chính trungthực hợp lý, bảo vệ và sở dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị”

Với khoản mục tiền , kiểm soát nội bộ là các biện pháp thủ tục kiểmsoát nhằm bảo vệ sự an toàn với các tài khoản tiền, ghi sổ khoản mục tiềnđúng đắn và có căn cứ hợp lý, trung thực

Đánh giá rủi ro kiểm soát:

Kiểm toán viên thường đưa ra đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức caotrong các trường hợp sau đây:

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không hiệu quả

Kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ thông tin để đưa ra nhậnđịnh về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ tại đơn vị.

Trong trường hợp rủi ro kiểm soát được xác định là ở mức cao kiểmtoán viên phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản Và nếu rủi ro kiểm soát làthấp thì có thể dựa nhiều hơn thông tin từ hệ thống kế toán và kiểm soát nội

bộ và có thể hạn chế các thử nghệm cơ bản đối với các số dư và nghiệp vụ

2.3.4.1.6: Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán

Trên cơ sở là những hiểu biết về tình hình kinh doanh , nghĩa vụ pháp

lý , hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro và mức độ trọng yếu kiểm toán viên tiếnhành lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và tiến hành thiết kế chương trình kiểmtoán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán vì

nó là bản mô tả một cách chi tiết phạm vi dự kiến và các cách thức tiến hànhcông việc kiểm toán Đồng thời , kế hoạch kiểm toán tổng thể còn là bảng cânđối giữa nhu cầu cần thực hiện dựa trên những thông tin đã thu thập được vàxét đoán nghề nghiệp Với nội dung chính của kế hoạch kiểm toán tổng thể:

- Những hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán

- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

- Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu

- Nội dung , lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán

- Các công việc phối hợp , giám sát và chỉ đạo

- Các vấn đề quan trọng khác có liên quan

Chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán là những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ líkiểm toán thực hiện công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép cũng nhưkiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán sẽ xác địnhcác thủ tục kiểm toán đối với các phần hành, quy mô mẫu chọn , cách lựachọn khoản mục, thời gian bắt dầu và kết thúc thủ tục kiểm toán cho từng

phần hành cụ thể Mỗi công ty kiểm toán sẽ có chương trình kiểm toán mẫu

và chương trình kiểm toán cụ thể đối với từng khách hàng tùy theo đặc thùngành nghề, lĩnh vực sản xuất – kinh doanh của khách hàng Chương trìnhkiểm toán được lập bắt buộc đối với mọi cuộc kiểm toán và là căn cứ để kiểmtoán viên tiến hành theo trình tự và kế hoạch định trước

Khoản mục tiền là đối tượng trực tiếp và thường xuyên của mỗi cuộckiểm toán tài chính nên chương trình kiểm toán đối với khoản mục tiền thôngthường được thiết kế chi tiết gồm ba phần chính:

- Trắc nghiệm công việc: Có bao gồm hai loại trắc nghiệm là trắc

nghiệm đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ vững trãi Thông thường để đạt hiệuquả cao nhất hai loại trắc nghiệm này được thực hiện đồng thời trên mộtchứng từ thu chi hay một tài khoản tiền khi kiểm toán

+ Trắc nghiệm đạt yêu cầu: hay còn được gọi là trắc nghiệm kiểm soátnhằm đánh giá sự hoạt động liên tục và hiện diện hiệu quả của hệ thống kiểmsoát nội bộ Đối với khoản mục tiền, kiểm toán viên cần kiểm tra các chứng

từ , sổ sách liên quan có liên hệ với các quy định trong kiểm tra luân chuyểnchứng từ , thể thức và quy định đối với tiền tại doanh nghiệp

+ Trắc nghiệm độ vững trãi: hay còn được gọi là trắc nghiệm độ tin cậymục tiêu của trắc nghiệm độ vững trãi là những con số ( số dư ) các tài khoảntiền có tin cậy hay không Như vậy trắc nghiệm này không tập trung vào cácthủ tục kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ với khoản mục tiền mà tậptrung vào các mục tiêu phê chuẩn, tính giá và chính xác số học của khoảnmục tiền

- Trắc nghiệm phân tích: là phương pháp có hiệu quả cao đặc biệt thời

gian để thu thập bằng chứng không dài nhưng các bằng chứng lại có tính đồng

bộ và có giá trị về số liệu kế toán, thể hiện tính khái quát cao không bị sa vàocác nghiệp vụ chi tiết Vì vậy thủ tục phân tích được sử dụng trong hầu hếtcác cuộc kiểm toán Đối với khoản mục tiền thủ tục phân tích là thủ tục không

thể thiếu , có khả năng cung cấp thông tin ( bằng chứng kiểm toán) đánh giákhái quát tính hợp lí chung của các số dư tài khoản tiền trên báo cáo tài chính.

Cụ thể các thủ tục phân tích được sử dụng phổ biến trong quy trình là:

- So sánh số dư vốn bằng tiền trên báo cáo tài chính năm hiện hành vàcác năm trước

- So sánh số dư từng thánh của các thánh trong năm kiểm toán với số

dư từng tháng của năm trước để loại trừ ảnh hưởng của tính thời vụ tới số dưcủa khoản mục tiền

- So sánh số liệu tổng thu, chi với những ước tính của kiểm toán viên

- So sánh số thực tế thu chi với kế hoạch thu chi mà doanh nghiệp đã đề

ra Có xem xét tới các sự thay đổi về điều kiện kinh doanh của công ty

- Phân tích và đối chiếu các tỉ suất quan trọng của khoản mục.:

+ Tỷ suất thanh toán tức thời =

+Tỷ suất thanh toán của vốn lưu động =

- Trắc nghiệm trực tiếp số dư: Trắc nghiệm trực tiếp số dư là cách thực

hiện kết hợp các phương pháp cân đối , đối chiếu logic, phân tích đối chiếutrực tiếp với số kiểm kê và kiểm tra thực tế xác định độ tin cậy của các số dưcuối kỳ hay tổng số phát sinh ở các sổ cái ghi vào bảng cân đối tài khoản haybáo cáo tài chính Trắc nghiệm trực tiếp số dư tập trung vào các số dư cuối kỳtrên các sổ cái tổng hợp và các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Với khoản mụctiền các số dư trên tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển vàchỉ tiêu về khoản mục tiền trên báo cáo tài chính

2.3.4.2: Thực hiện kế hoạch kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán khoản mục tiền là thực hiện là thực hiện một cáchđồng bộ và hệ thống các thủ tục kiểm toán đã được chỉ định trong kế hoạch vàchương trình kiểm toán Với mục đích cuối cùng là thu thập đầy đủ bằngchứng kiểm toán có giá trị cao là cơ sở cho ý kiến về sự trung thực và hợp lícủa khoản mục tiền trên báo cáo tài chính Như đã trình bày ở trên, kiểm toánkhoản mục tiền là thực hiện kiểm toán trên ba tài khoản chính là :