- TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT
2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC
Để đánh giá thực trạng kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện, em xin mô tả quy trình kiểm toán các khoản nợ phải thu tại một khách hàng cụ thể của AASC là công ty XYZ
2.2.1 Giới thiệu công ty khách hàng
2.2.1.1 Tổng quan công ty XYZ
Công ty XYZ là một trong những khách hàng lâu năm của AASC, nên trong hồ sơ kiểm toán chung của công ty đã lưu giữ các thông tin chung về khách hàng và cập nhật qua từng năm. Do đó, KTV có thể sử dụng trực tiếp hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng mà không cần thu thập những thông tin chung về khách hàng trước cuộc kiểm toán. Dù vậy khi tiến hành kiểm toán, KTV vẫn cần phỏng vấn khách hàng về những thay đổi như: có sự thay đổi về Ban giám đốc, giấy phép kinh doanh, các vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu hay các sự thay đổi các chính sách kế toán hay không… để cập nhật vào hồ sơ kiểm toán chung của Công ty trong năm tài chính được kiểm toán.
Công XYZ là đơn vị trực thuộc Tổng công ty ABC, được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0100100417-027 đi vào hoạt động từ ngày 01 tháng 4 năm 1997 theo quyết định số: 245/ĐVN-TCCB-LĐ ngày 14/03/1997 của Tổng Công ty ABC.
Trụ sở chính: Số 195 đường Trần Phú – Phường Liên Bảo – TP. Vĩnh Yên – Vĩnh Phúc
2.2.1.2 Lĩnh vực kinh doanh
- Sản xuất, phân phối, kinh doanh mua bán điện năng;
- Xuất nhập khẩu điện năng;
- Tổ chức các hoạt động tư vấn;
- Khảo sát, thiết kế, thi công xây lắp: Công trình lưới điện đến cấp điện áp 500kV; công trình công nghiệp và dân dụng; công trình thủy điện vừa và nhỏ; mạng truyền hình cáp;
- Lập dự án đầu tư; quản lý các dự án đầu tư; giám sát, kiểm tra và quản lý chất lượng các dự án đầu tư xây dựng;
- Công nghiệp cơ khí – điện lực;
- Sửa chữa, thí nghiệm và hiệu chỉnh trang thiết bị điện và các phụ kiện;
- Xuất nhập khẩu và kinh doanh: Vật tư thiết bị ngành điện, sản phẩm cơ khí điện, mạng truyền tín hiệu cáp; nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu cao su, xăng, dầu diezen, dầu mỡ, ga và vật tư, thiết bị, phụ tùng chuyên ngành điện, công nghệ thông tin;
- Sản xuất và kinh doanh vật liệu dẫn điện, vật liệu cách điện, cách nhiệt, các sản phẩm compozits, polime, PVC, vật liệu xây dựng;
- Sản xuất cấu kiện cho xây dựng và các sản phẩm từ thép;
- Sản xuất dây cáp điện và dây điện;
- Sản xuất phần mềm, thiết kế trang website, dịch vụ cung cấp tin trên Internet;
- Hợp tác liên doanh, liên kết với các tổ chức, doanh nghiệp trong nước và nước ngoài về các lĩnh vực: hoạt động điện lực, đào tạo nghiên cứu khoa học, chuyển giao công nghệ;
- Kinh doanh, khai thác cảng và dịch vụ giao nhận, kho bãi, nhà xưởng, nhà văn phòng, nhà ở; cung cấp, lắp đặt hệ thống các thiết bị điện, điện tử, điện lạnh và thiết bị dẫn ga, khí;
- Kinh doanh khách sạn, du lịch;
- Đầu tư tài chính;
- Xuất khẩu lao động;
- Mua bán, cho thuê văn phòng và kinh doanh bất động sản;
- Kinh doanh các ngành, nghề khác theo quy định của pháp luật.
2.2.1.3 Chế độ kế toán và chính sách kế toán áp dụng tại công ty
• Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng
Kỳ kế toán mà Công ty áp dụng bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng để hạch toán kế toán là Việt Nam đồng (VND). • Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng tại công ty
Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 đã được sửa đổi, bổ sung theo quy định tại Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009
Hình thức kế toán: công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính. • Các khoản phải thu
Các khoản phải thu được trình bày theo giá trị ghi sổ trừ đi khoản dự phòng phải thu khó đòi.
Công ty thực hiện trích lập dự phòng phải thu khó đòi theo Thông tư 228/2009/TT_BTC ngày 07/12/2009 của Bộ Tài Chính về việc: “Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản
đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp doanh nghiệp”
2.2.2 Quy trình kiểm toán các khoản nợ phải thu trong kiểm toán BCTC do công ty
TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
2.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Để có thể nắm bắt được các quy trình pháp lý có ảnh hưởng tới các mặt hoạt động kinh doanh này KTV cần thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Các thông tin này có trong các tài liệu sau:
- Điều lệ của Công ty
- Danh sách các thành viên Hội đồng quản trị.
- Các quyết định bổ nhiệm ban giám đốc, bộ phận kế toán…
- Các hợp đồng và cam kết cần thiết khác.
Vì công ty XYZ là khách hàng thường xuyên của AASC nên các thông tin về nghĩa vụ pháp lý đã được KTV thu thập từ những năm trước và lưu trong hồ sơ kiểm toán chung. Vì vậy KTV không cần tiến hành thu thập lại các thông tin này, chỉ cần phỏng vấn khách hàng xem có thay đổi gì không. Sau khi tiến hành phỏng vấn khách hàng, KTV nhận thấy không có thay đổi nào đáng kể nên quyết định sử dụng hồ sơ kiểm toán năm trước cho cuộc kiểm toán năm nay.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Công ty XYZ là khách hàng lâu năm của công ty AASC, do đó các tài liệu liên quan đến hệ thống KSNB của công ty XYZ đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung của những năm kiểm toán trước. KTV chỉ cần phỏng vấn đơn vị xem có sự thay đổi nào đáng kể trong bộ máy quản lý, đặc biệt là sự thay đổi liên quan đến các thủ tục kiểm soát trong chu trình bán hàng-thu tiền hay không để đánh giá hệ thống KSNB đối với các khoản nợ phải thu mà không cần phải sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB nữa.
Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát
Qua việc thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát, KTV có thể có cái nhìn tổng quát về thực trạng tình hình tài chính của đơn vị trong năm kiểm toán 2012, ngoải ra KTV có thể bước đầu tìm ra được các biến động bất thường về số dư các khoản mục năm nay so với năm trước và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Mặc dù
việc thực hiện kỹ thuật phân tích khá đơn giản nhưng nó mang lại hiệu quả cao trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trước khi thực hiện kiểm toán, dựa trên các thông tin thu thập về hoạt động của đơn vị và các số liệu được đơn vị cung cấp, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành đánh giá trọng yêu và rủi ro kiểm toán dựa và các chỉ tiêu: Tổng tài sản, tổng nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và lợi nhuận trước thuế. Từ đó kiểm toán viên sẽ chon ra mức trọng yếu tổng thể cho giai đoạn lập kế hoạch và sẽ dự kiến mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng kiểm toán có thể bỏ qua. Cụ thể việc đánh giá trong yếu và rủi ro kiểm toán được thể hiện như sau:
Mức ước lượng ban đầu về trọng yếu cho tổng thể BCTC hay còn gọi là mức trọng yếu kế hoạch là giá trị sai lệch tối đa có thể chấp nhận được, nghĩa là với những sai lệch (gian lận hoặc nhầm lẫn) nhỏ hơn hoặc bằng mức này thì không được coi là trọng yếu và có thể bỏ qua. Mức này có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xây dựng kế hoạch kiểm toán, nếu mức trọng yếu càng thấp thì mức sai sót có thể bỏ qua càng nhỏ, do đó KTV phải thiết lập các thủ tục kiểm toán nhiều hơn, cần lấy mẫu kiểm toán nhiều hơn để có thể thu thập đầy đủ bằng chứng làm giảm sai lệch tổng thể đến bằng hoặc nhỏ hơn mức trọng yếu đã được thiết lập.
Hiện nay tại công ty AASC mức độ trọng yếu đối với BCTC của tất cả các khách hàng đều được ước lượng dựa vào cơ sở các chỉ tiêu mà công ty đã thiết kế sẵn. Mặt khác, dù mức trọng yếu đã được ước lượng nhưng số liệu điều chỉnh trên BCTC của khách hàng lại tùy thuộc chủ yếu vào kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của KTV mà không phụ thuộc vào mức trọng yếu đã được ước lượng ban đầu.
Các chỉ tiêu được sử dụng làm cơ sở cho việc ước lượng này là: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản ngắn hạn, nợ ngắn hạn, tổng tài sản.
Biểu 2.3: Biểu tính mức trọng yếu BCTC của công ty XYZ
Client Công ty XYZ Prepared by: Date:
Period ended 31/12/2013 Reviewed by: Date:
Subject Mức trọng yếu/ Materiality