. Sổ cái và các sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu, phải trả nội bộ
3 THỦ TỤC PHÂN TÍCH
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO
KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
3.1 Đánh giá tổng quát
3.1.1 Những ưu điểm trong tổ chức công tác kiểm toán tại AASC
Về cách thức tiếp cận thị trường: Trong điều kiện thị trường ngày càng cạnh tranh, AASC luôn cố gắng tìm kiếm và mở rộng thị trường thông qua việc chủ động gửi thư chào hàng của mình tới các khách hàng mới để giới thiệu về loại hình và chất lượng dịch vụ mà mình cung cấp. Ngoài ra, AASC cũng tích cực trong việc giữ vững mối quan hệ tốt đẹp, duy trì hợp đồng kiểm toán cho các năm tiếp theo đối với khách hàng lâu năm. Mặt khác, ngành kiểm toán ở Việt Nam vẫn còn non trẻ so với thế giới và các nước trong khu vực, các doanh nghiệp Việt Nam cũng chưa hiểu biết nhiều về các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán. Nên việc chủ động tìm kiếm khách hàng đã và đang mang lại hiệu quả cao cho công ty và giúp công ty gia tăng thị phần. Hơn thế nữa AASC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu và có uy tín tại Việt Nam nên cũng được các doanh nghiệp chú ý và chọn lựa.
Về cách thức tổ chức và quản lý công việc: AASC đã tổ chức được bộ máy quản lý điều hành tương đối gọn nhẹ, hoạt động hiệu quả và khoa học. Để tạo ra sự chuyên môn hóa và nâng cao hiệu quả làm việc, thì các phòng kiểm toán của công ty được phân công phụ trách các lĩnh vực cụ thể. Ngoài ra, khi vào mùa kiểm toán, các nhân viên giữa các phòng kiểm toán còn có thể được điều động một cách linh hoạt để đáp ứng yêu cầu về nhân lực cho các nhóm kiểm toán.
Về đội ngũ nhân viên: AASC là một trong những công ty kiểm toán có quy mô lớn nhất Việt Nam với một đội ngũ KTV có trình độ nghiệp vụ cao, dày dặn kinh nghiệm, đã tham gia kiểm toán rẩt nhiều các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Do đó, sau mỗi mùa kiểm toán trình độ và kinh nghiệm của các KTV không ngừng được tích lũy và nâng cao. Mặt khác, công ty cũng rất quan tâm đến việc đào tạo và nâng cao trình độ chuyên môn cho các trợ lý kiểm toán thông qua các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng quản lý do Bộ Tài chính, các tổ
chức quốc tế và công ty thực hiện. Do đó, những kiến thức mới nhất về cả kế toán, kiểm toán, các chuẩn mực,… luôn được các nhân viên trong Công ty cập nhật.
Về chương trình kiểm toán mẫu: AASC thiết kế một chương trình kiểm toán, áp dụng chung cho mọi doanh nghiệp khác nhau về quy mô, loại hình... Chương trình kiểm toán đã được thiết kế tương đối hợp lý và chi tiết cho từng khoản mục trên bảng CĐKT, được đánh giá có nhiều điểm tiến bộ và phù hợp với đặc điểm của các công ty Việt Nam. Ngoài việc được xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, quy trình kiểm toán của AASC còn lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động của các doanh nghiệp Việt Nam. Các kiểm toán viên khi thực hiện công tác kiểm toán có thể dựa vào chương trình kiểm toán này.
Hệ thống hồ sơ kiểm toán: Hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày một cách khoa học thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu có chỉ mục. Điều này đã giúp cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán. Ngoài ra những người không trực tiếp tham gia thực hiện kiểm toán vẫn có thể theo dõi, giám sát được tiến trình thực hiện công việc.
Hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: AASC có một quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tương đối chặt chẽ, với sự phân công trách nhiệm, phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân khi soát xét như giám đốc, trưởng phó phòng, trưởng nhóm; có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận,phòng ban, cá nhân có liên quan. Báo cáo kiểm toán được soát xét ba cấp trước khi phát hành.
3.1.2 Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong
kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
3.1.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Ở giai đoạn này, các KTV đã tiến hành thu thập các thông tin cơ sở và thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của khách hàng một cách đầy đủ. Trên cơ sở các thông tin thu thập được, KTV đã bước đầu đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với BCTC của khách hàng.
Công ty đã thiết kế được hệ thống các Bảng câu hỏi khá đầy đủ để đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán. Trong bảng này có các câu hỏi liên quan đến việc đánh giá các nhân viên trong phòng kế toán hay việc áp dụng các thủ tục kiểm
soát đối với từng khoản mục trên bảng CĐKT và đánh giá môi trường kiểm soát của đơn vị khách hàng. Trên cơ sở bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục nợ phải thu, KTV có thể dựa vào đó để đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này.
KTV của AASC có thể thực hiện đánh giá rủi ro phát hiện đối với BCTC của khách hàng một cách dễ dàng và hiệu quả nhờ vào mô hình đánh giá rủi ro phát hiện . Bên canh đó, AASC còn thiết kế một mô hình ước lượng mức trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu nhất quán cho các khoản mục trên BCTC. Mô hình này được áp dụng đối với tất cả các khách hàng có quy mô và loại hình kinh doanh khác nhau. Nhờ vào phương pháp ước lượng này mà KTV có thể tiết kiệm thời gian và chi phí trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. KTV có thể sử dụng mức trọng yếu được phân bổ cho các khoản mục phải thu mà không phải làm gì khác do mức trọng yếu đối với khoản mục này đã được trưởng đoàn kiểm toán chịu trách nhiệm tính toán và phân bổ.
3.1.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Để tránh tốn thời gian và lãng phí công sức, KTV ở AASC không thiết kế một chương trình kiểm toán riêng biệt dành riêng cho từng khách hàng mà áp dụng linh hoạt chương trình kiểm toán chi tiết đã xây dựng riêng cho các khoản mục phải thu cho mọi khách hàng có quy mô và loại hình kinh doanh khác nhau. Khi thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu, bằng việc tiến hành đầy đủ các thủ tục đã thiết kế ở trong chương trình kiểm toán mẫu đó là thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp, thủ tục kiểm soát, thủ tục kiểm tra chi tiết thì KTV đã thu thập được các bằng chứng kiểm toán hữu dụng và có độ tin cậy cao giúp đưa ra được kết luận một cách chính xác đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Trên cơ sở chương trình kiểm toán đã thiết kế sẵn, KTV có thể tiến hành công việc kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng một cách khoa học. Hơn thế nữa, nhờ chương trình kiểm toán này mà các KTV trong cùng một nhóm đã phối hợp với nhau rất hiệu quả, tránh tình trạng hai KTV kiểm toán 2 khoản mục khách nhau lại cùng thực hiện một bước công việc. Cụ thể đối với khoản mục phải thu khách hàng thường thì các KTV chỉ thực hiện kiểm tra các giao dịch phát sinh bên Có của TK 131 khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, còn KTV có trách nhiệm kiểm toán khoản mục Doanh thu sẽ kiểm tra chi tiết các giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131. Điều này đã
giúp các KTV giảm bớt phần nào công việc cần làm trong điều kiện thời gian kiểm toán ở mỗi khách hàng là không nhiều.
3.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, nhiệm vụ của các KTV là tổng hợp các bước công việc đã làm vào trang kết luận và báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán về các vấn đề phát hiện được trong khi thực hiện kiểm toán. Trước khi tiến hành họp để thảo luận với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét các phát hiện và đưa ra bút toán điều chỉnh cần thiết. Điều này giúp công việc kiểm toán của KTV được đảm bảo.
Mặt khác, trong giai đoạn này KTV luôn quan tâm đến các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm ra các sai phạm nếu có để đảm bảo số liệu của khoản mục nợ phải thu trên BCTC sau khi kiểm toán được trình bày một cách trung thực và hợp lý. Hơn thế nữa, KTV còn tiến hành phân tích đối với các chỉ tiêu về khả năng thanh toán và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng sau khi hoàn thành công việc kiểm toán BCTC. Trước khi phát hành, báo cáo kiểm toán của AASC đều qua ba cấp soát xét, đây là cơ sở để đảm bảo chất lượng kiểm toán. Nhờ có quy trình kiểm soát chất lượng này mà AASC ngày càng phát triển và có uy tín trong số các công ty Kiểm toán ở Việt Nam hiện nay.
3.1.3 Những hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong
kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện.
3.1.3.1 Việc thu thập thông tin và đánh giá hệ thống KSNB đối với các khoản mục nợ phải thu còn hạn chế và ít được sử dụng.
Ngoài những ưu điểm được kể trên vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế cần khắc phục đối với quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu. KTV thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cũng không tìm hiểu kỹ về thị trường cũng như khả năng bán hàng của đơn vị được kiểm toán để phân tích một cách chính xác các biến động đối với khoản phải thu khách hàng trong năm tài chính. KTV cũng chưa thực sự quan tâm đến các yếu tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp có khả năng ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu và khoản phải thu khách hàng như: Các quy định về ngành nghề kinh doanh của đơn vị, về lượng khí thải ra khi sản xuất sản phẩm,…
Các bảng đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng do AASC thiết kế tuy chi tiết để áp dụng đối với các khoản nợ phải thu nhưng các câu hỏi được ghi trong bảng đánh
giá đó đều là câu hỏi đóng. Vì thế KTV không thu được thêm các thông tin khác mà không được nêu ra đến trong bảng câu hỏi này. Cụ thể đối với khoản mục phải thu khách hàng, các câu hỏi áp dụng cho tất các các khách hàng có quy mô và loại hình kinh doanh khác nhau, số lượng các câu hỏi không nhiều nên đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù bảng đánh giá này không có nhiều tác dụng.
KTV rất ít khi sử dụng các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB của doanh nghiệp mà chủ yếu vẫn tiến hành theo quy trình đã nêu ra trong chương trình kiểm toán chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng. Công việc này làm tốn thời gian, lãng phí công sức và đem lại hiệu quả không cao.
Mặt khác, AASC còn chưa có những quy định cụ thể về các tiêu chuẩn để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng như thế nào yếu, trung bình, khá hay tốt nên còn gây ra nhiều tranh luận khi áp dụng bảng câu hỏi này. Việc đánh giá mức độ kiểm soát của hệ thống KSNB của khách hàng còn mang nặng tính chủ quan của KTV.
3.1.3.2 Các kỹ thuật phân tích áp dụng vẫn còn hạn chế
Các kỹ thuật phân tích áp dụng cho khoản mục nợ phải thu được KTV sử dụng rất đơn giản chủ yếu là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất để thấy được sự biến động năm nay so với năm trước. Việc phân tích này không giúp KTV thấy được sự biến động đặt chung trong cùng một ngành nghề hay lĩnh vực kinh doanh. Do đó, kết quả thu được từ thủ tục phân tích này là thấp, và không có nhiều hiệu quả. Ngoài ra, KTV không sử dụng thực hiện phân tích tỷ suất vòng quay của các khoản phải thu để đánh giá tình hình thu hồi nợ của khách hàng, trong khi tỷ suất này có thể mang lại cho KTV cái nhìn tổng quan về khả năng thu hồi nợ của đơn vị. Sự tăng lên hay giảm đi đáng kể của tỷ suất này có thể là thông tin quan trọng để KTV đề ra các bước công việc tiếp theo nhằm thu được kết quả kiểm toán tốt nhất tránh lãng phí thời gian.
3.1.3.3 Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu được thiết kế chi tiết nhưng không được thực hiện đầy đủ
Do chương trình kiểm toán mẫu được thiết kế sẵn lại áp dụng đối với mọi loại hình DN nên sẽ thiếu đi sự linh hoạt. Đối với khoản mục phải thu khách hàng, do thời gian cho một cuộc kiểm toán không nhiều nên KTV cũng không thể thực hiện được hết các bước công việc đã được thiết kế.
Khi phân tích tuổi nợ, để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi KTV chỉ thực hiện thủ tục phỏng vấn đơn vị về thời gian của các khoản nợ, đối với các khách hàng không thực hiện theo dõi tuổi nợ thì KTV sẽ gặp khó khăn khi thực hiện bước công việc này. Điều đó làm ảnh hưởng tới chất lượng của các bằng chứng kiểm toán thu thập được. Mặt khác, KTV vẫn áp dụng một cách cứng nhắc theo quy định trong Thông tư 228/2009/ TT – BTC để kiểm tra việc trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi của đơn vị mà chưa áp dụng linh hoạt đối với đặc điểm từng ngành nghề để tiến hành trích lập dự phòng một cách hợp lý.
Đối với thủ tục gửi thư xác nhận, mặc dù đơn vị vào thời điểm kiểm toán vẫn không có đủ biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng của các khoản phải thu khách hàng nhưng KTV cũng rất ít khi thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận đối với số công nợ của các khách hàng còn thiếu này vì công việc này sẽ rất mất thời gian và làm tăng chi phí kiểm toán cao. Vì thế, KTV thường sử dụng thủ tục thay thế là phỏng vấn khách hàng về đối tượng nợ và nội dung của khoản nợ, thời gian phát sinh khoản nợ, số tiền nợ.
Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV sẽ chọn mẫu một số nghiệp vụ để tiết kiệm thời gian, mẫu chọn này chủ yếu dựa vào phán đoán nghề nghiệp bao gồm các khách hàng có số dư lớn, hay không có đối chiếu công nợ cuối kỳ hoặc có Biên bản đối chiếu công nợ nhưng không khớp với sổ kế toán... Phương pháp này tuy có chi phí thấp và tiết kiệm thời gian nhưng đối với các khách hàng lâu năm của công tyAASC, họ sẽ quen dần với phương pháp chọn mẫu này từ đó tìm cách che dấu đi các sai phạm nên trong quá trình thực hiện KTV sẽ không phát hiện được.
3.2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện
3.2.1 Cơ sở kiến nghị
Để có thể tiếp cận và kiểm tra đối với những khoản mục trên BCTC thì các côngt y kiểm toán đã xây dựng quy trình kiểm toán. Do đó nếu quy trình kiểm toán mà công ty đang áp dụng này có những hạn chế thì tất yếu sẽ gây ảnh hưởng lớn đến kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán. Khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trên BCTC, vì thế việc hoàn thiện công tác kiểm toán đối với khoản mục này là cần thiết đối với các công ty kiểm toán.
Các khoản phải thu là một phần tài sản của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể thu được và sử dụng trong tương lai, vì thế việc hạch toán đầy đủ và hợp lý các khoản